Governo da Região Administrativa Especial de Macau Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Ano de 2015 (1.ª É poca) Prestação de provas para registo como auditor de contas 30 de Maio de 2015 Enunciado da Prova O presente enunciado é composto por 11 páginas (incluindo a presente) Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 1 de 11
Parte I Perguntas de Escolha (15 perguntas, 2 pontos por cada pergunta, total de 30 pontos) 1 O lucro bruto da sociedade A, em 2013, foi de $29,700, valor que corresponde a 30% das vendas efectuadas no período. O custo dos bens disponíveis para venda corresponde a 120% do custo das vendas, e o saldo de abertura dos inventários é o dobro do saldo de encerramento. Nestes termos, o montante das aquisições da sociedade, em 2013, foi de ( ). (A) $13,860 (B) $41,580 (C) $55,440 (D) $29,700 2 A sociedade A trocou um determinado equipamento pelo uso de um direito de patente da sociedade B. O valor contabilístico original do equipamento é de $210,000, sendo que já foram descontadas $40,000 a título de despesas de depreciação e já foi constituída uma provisão para perdas de imparidade no valor de $20,000. A sociedade A paga ainda um prémio no valor de $60,000 à sociedade B. A troca de activos entre as duas sociedades não tem substância comercial, pelo que, ignorando as correspondentes despesas com impostos, o direito de patente transferido para a sociedade A deveria ser registado pelo valor de ( ). (A) $130,000 (B) $210,000 (C) $250,000 (D) $150,000 3 Em Março de 2012, a sociedade A apercebeu-se, mesmo antes da aprovação da emissão dos relatórios contabilísticos e financeiros do ano anterior, que um activo fixo (para uso da administração) não houvera sido depreciado, o que é considerado um erro significativo. O referido activo fixo foi adquirido por via de uma doação efectuada pela sociedade B em Junho de 2010. De acordo com a política de depreciação da sociedade A, o mencionado activo deveria ter sido depreciado em 1 milhão de patacas em 2010, e no valor de 2 milhões de patacas em 2011. Partindo do princípio que a sociedade retém 10% dos lucros líquidos a título de reserva estatutária, e não levando em linha de conta o imposto sobre o rendimento e outros elementos similares, o balanço de encerramento dos lucros não distribuídos constante do balanço da sociedade A, relativo ao ano de 2011, deveria ser ajustado em ( ) patacas. (A) 0 (B) 1,800,000 (C) 2,000,000 (D) 2,700,000 Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 2 de 11
4 No dia 1 de Janeiro de 2010, a sociedade A vendeu um lote de mercadorias à sociedade B (venda a prestações). Nos termos do contrato de compra e venda, o preço de venda é de $50,000,000, a liquidar em 5 prestações anuais de igual valor, sendo que a sociedade A deverá receber o respectivo pagamento no dia 31 de Dezembro de cada ano. O custo de este lote de mercadorias foi de $38,000,000. Se o mencionado lote de mercadorias fosse alienado através de uma venda a dinheiro, o preço seria de $45,000,000. Nestas circunstâncias, qual das seguintes afirmações é incorrecta, no que se refere ao efeito que a venda realizada pela sociedade A, no dia 1 de Janeiro de 2010, tem sobre os correspondentes itens das demonstrações financeiras? ( ). (A) Aumentar as contas a receber de longo prazo em $45,000,000 (B) Aumentar o custo das vendas em $38,000,000 (C) Aumentar a receita das vendas em $50,000,000 (D) Diminuir os inventários em $38,000,000 5 No final de 2014, a sociedade Chio Ieong anunciou dividendos para 2,000,000 acções (com um valor nominal unitário de $10). Naquela altura, o preço de mercado de cada acção era de $50. O resultado líquido da sociedade, em 2014, foi de $24,000,000, e a média do capital próprio antes do anúncio de dividendos era de $200,000,000. Nestes termos, a rendibilidade do capital próprio desta empresa, em 2014, foi de ( ). (A) 12.63% (B) 12% (C) 13.33% (D) 10.91% 6 A loja Youth recebeu, no dia 1 de Dezembro de 2013, um cheque de um cliente com um valor facial de $100,000, com juros de 6%, e que se vence no dia 1 de Março do ano posterior. Nestes termos, a receita de juros que deverá ser reconhecida em 31 de Dezembro de 2013 é de ( ). (A) $0 (B) $500 (C) $1,500 (D) $6,000 7 Em 2013, a sociedade Pou Lei adquiriu todos os activos líquidos da sociedade Kin Tat com $100,000 em dinheiro, e através da emissão de 50,000 acções ordinárias com um valor nominal de $10 (e valor de mercado de $20). A sociedade Pou Lei garantiu aos accionistas da sociedade Kin Tat que, se o preço das acções baixasse de $15, no final de 2013, emitiria, tendo por base as diferenças de conversão, acções de igual valor para compensar a referida diferença. Supondo que o preço das acções no final de 2013 era de $14, qual seria o custo total deste investimento? ( ) Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 3 de 11
(A) $1,150,000 (B) $1,100,000 (C) $1,050,000 (D) $800,000 8 A sociedade Cheong Kong tem $1,000,000 de acções ordinárias emitidas em circulação (com um valor nominal unitário de $10). A sociedade tem ainda emitidas $200,000 acções preferenciais sem participação e não cumulativas (com um valor nominal unitário de $10). O lucro líquido após impostos da sociedade, no final de 2014, foi de $200,000. Nestes termos, quais os ganhos por acção (após impostos), em 2014, das acções ordinárias? (A) $2.0 (B) $1.8 (C) $0.2 (D) $0.18 9 A sociedade Chou (Parte A) adquiriu um reboque (que, em condições normais, poderá ser utilizado durante 10 anos) pelo preço de $600,000. Após ter sido inspeccionado, o reboque foi locado à sociedade de transporte Wu (Parte B), por uma renda mensal de $10,000. O contrato de locação tem a duração de 3 anos (sendo que a locação não poderá ser terminada dentro deste prazo). A Parte B compromete-se a devolver o reboque em boas condições à Parte A no final da locação. Nestas circunstâncias, qual o tratamento contabilístico que este reboque (activo fixo) deverá merecer de ambas as partes? ( ) (A) A Parte A deverá depreciá-lo, já não a Parte B (B) A Parte B deverá depreciá-lo, já não a Parte A (C) Ambas as partes o devem depreciar (D) Nenhuma das partes o deve depreciar 10 A sociedade Lei foi encarregue por um cliente de concluir a compra e o projecto de instalação de um equipamento. Nos termos do acordo assinado entre ambos, a sociedade Lei é responsável pela escolha da entidade que fornecerá e instalará o equipamento por um preço de $5 milhões. A sociedade Lei será também responsável por acompanhar a evolução do trabalho e supervisionar a qualidade do projecto, actuando como um garante de que os compromissos assumidos pelo fornecedor junto do seu cliente serão cumpridos. A sociedade Lei recebe uma retribuição pelos seus serviços de valor correspondente a 10% do custo do projecto acima referido. O projecto foi concluído com sucesso em 2014. Nestes termos, o montante que a sociedade Lei deve reconhecer enquanto rendimento deste projecto é ( ). (A) $5.50 milhões (B) $5 milhões (C) $0.5 milhões (D) Nenhum dos montantes acima Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 4 de 11
11 O Grupo Din é o concessionário exclusivo da região, terminando o seu contrato de concessão em 2015. Nos termos do contrato, todo o equipamento será devolvido ao governo da Região, assim que o contrato expire, não dando direito a nenhuma indemnização. Em 2014, o Grupo Din viu o sei contrato ser prolongado pelo governo até 2020, mantendo o direito de usar o referido equipamento até ao seu novo termo. A vida útil do equipamento do Grupo Din é, em condições normais, de 10 anos. Com base em princípios contabilísticos, como devem estes activos fixos ser depreciados? (A) Deverão ser objecto de depreciação acelerada antes de 2014; aquando do prolongamento do termo do contrato, dever-se-á proceder à reversão da perda por imparidade dos activos e depreciar na totalidade os mencionados activos até 2020 (B) Deverão ser objecto de depreciação acelerada antes de 2014; aquando do prolongamento do termo do contrato, dever-se-á proceder à depreciação na totalidade dos referidos activos com base no seu valor líquido em 2014 (C) Os activos devem ser depreciados de acordo com a sua vida útil normal (10 anos), não sendo necessário proceder a qualquer ajustamento relativamente ao período da concessão (D) Deverão ser objecto de depreciação acelerada a partir apenas de 2014; todos os activos devem ser totalmente depreciados até 2020 12 O Grupo de Restaurantes Mei decidiu promover as suas vendas, no âmbito da sua campanha de marketing, pelo que qualquer cliente que gaste $200 ou mais receberá um cupão no valor de $20. O cupão não pode ser trocado por dinheiro, e apenas pode ser utilizado ao jantar para deduzir não mais do que 30% do montante gasto. De acordo com a experiência passada na promoção das vendas do Grupo de Restaurantes Mei, a taxa de utilização e recuperação de cupões semelhantes é em média de apenas 20%. Nos termos das normas internacionais de contabilidade, qual o tratamento contabilístico correcto para os referidos cupões? ( ) (A) Quando os cupões forem posteriormente recebidos dos clientes aquando do novo consumo, os mesmos devem ser tratados enquanto descontos das vendas ao tempo da respectiva utilização. (B) Quando os cupões acima mencionados forem emitidos, imputar a parte da receita das vendas ao tempo da emissão do cupão como rendimento deferido tendo por base o valor facial do cupão (C) Quando os cupões acima mencionados forem emitidos, imputar a parte da receita das vendas ao tempo da emissão do cupão como rendimento deferido tendo por base 20% do valor facial do cupão (D) Quando os cupões acima mencionados forem emitidos, imputar a parte da receita das vendas ao tempo da emissão do cupão como rendimento deferido tendo por base 30% do valor facial do cupão Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 5 de 11
13 No final de 2014, a sociedade Anderson tinha emitido 100,000 acções ordinárias, das quais 5000 acções próprias. Em 2015, a sociedade efectuou as seguintes transacções de capital (acções): --3 de Maio Venda de 1,000 acções próprias --6 de Agosto Emissão de mais 10,000 novas acções --18 de Novembro Divisão de acções 2-1 O número de acções ordinárias que deverá constar do balanço da sociedade Anderson à data de 31 de Dezembro de 2015 deve ser de ( ). Acções ordinárias (emitidas) Acções ordinárias (em circulação) (A) 222,000 acções 214,000 acções (B) 220,000 acções 216,000 acções (C) 222,000 acções 218,000 acções (D) 220,000 acções 212,000 acções 14 A sociedade de Construção C teve, em 2012, os seguintes projectos de construção: Projecto 1 Projecto 2 Preço do contrato 420,000,000 300,000,000 Custos do ano corrente 240,000,000 280,000,000 Custo remanescente estimado para a conclusão 120,000,000 40,000,000 Liquidação de facturas aos clientes no ano corrente 150,000,000 270,000,000 Dinheiro recebido dos clientes 90,000,000 250,000,000 Caso a sociedade adopte o método da percentagem de acabamento, o lucro resultante da construção que deverá constar da demonstração de resultados, relativo ao ano de 2012, deve ser de ( ). (A) $20,000,000 (B) $40,000,000 (C) $60,000,000 (D) $90,000,000 15 Por necessidade no âmbito de uma construção, a sociedade de construção Hou Vai locou um equipamento de manuseamento e elevação no dia 31 de Dezembro de 2011. O prazo da locação é de 9 anos, sendo que, nos termos do contrato de locação, a renda anual é de $50,000, e deverá ser paga no dia 31 de Dezembro de cada ano. Aquando da assinatura do contrato, foi pago um adiantamento. Se o valor presente descontado para uma anuidade de 9 anos calculada com base numa taxa de juro implícita (contrato) de 10% for de $316,500, e o valor presente descontado para uma anuidade de 9 anos calculada com base numa taxa de juro incremental de financiamento de 12% for de $298,500, calcule o valor do passivo da locação financeira apresentado no balanço da sociedade à data de 31 de Dezembro de 2012. ( ) (A) $0 (B) $228,320 (C) $243,150 (D) $350,000 Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 6 de 11
Parte II Cálculos Curtos (Escolha 3 das 4 perguntas abaixo, 10 pontos por cada pergunta, total de 30 pontos) 1 A sociedade Sterling iniciou os trabalhos de construção de um armazém numa doca no dia 1 de Maio de 2014, tendo a sociedade investido $125,000 no dia 1 de Maio, $160,000 no dia 31 de Julho, $200,000 no dia 1 de Outubro, e $300,000 no dia 1 de Dezembro. Para efeito da realização do referido projecto, a sociedade solicitou um empréstimo para finalidade específica a um banco local, no valor de $300,000, com uma taxa de juro de 10%. A data inicial de vencimento dos juros corresponde à data do início do projecto de construção, terminando o empréstimo no dia 31 de Dezembro (fim da construção). Existem, para além desta, duas outras dívidas bancárias relacionadas nos registos da sociedade, conforme dados que se seguem: Dívida Montante Taxa de juro Data do início do vencimento de juros Fim do empréstimo I 600,000 8% 2013.10.01 2015.10.01 II 400,000 6% 2014.01.01 2014.12.31 Pergunta: Calcule a quantia a capitalizar, relativa à construção do armazém, no ano findo em 31 de Dezembro de 2014. 2 A sociedade Wong Choi tem 270 milhões de acções ordinárias em circulação no dia 1 de Janeiro de 2012, o lucro líquido atribuível aos accionistas ordinários realizado em 2012 foi de $180 milhões, e o preço médio de mercado das acções ordinárias é de $10 por acção. A sociedade Wong Choi efectuou, em 2012, as seguintes transacções relacionadas com instrumentos de capital: (1) Em 20 de Abril, a sociedade declarou a emissão de dividendos pagos em acções, sendo atribuída uma nova acção por cada 10 detidas, tendo por base o número da acções ordinárias em circulação no início do ano, sendo o dia 1 de Maio a data ex-direitos; (2) Em 1 de Julho, e nos termos de um plano de incentivo de capital aprovado, foi atribuída, aos quadros administrativos superiores, a opção de compra de 60,000,000 acções. Aquando do respectivo exercício, cada titular poderá adquirir 1 acção ordinária da Sociedade Wong Choi por $4 a data de exercício é o dia 1 de Agosto de 2013; (3) Em 1 de Dezembro, a sociedade Wong Choi readquiriu 60 milhões de acções ao preço de mercado, tendo em vista preparar-se para a implementação do plano de incentivo de capital. Pergunta: Com base nos elementos acima fornecidos, e ignorando quaisquer outros, calcule os resultados básicos por acção e os resultados por acção diluídos da sociedade Wong Choi. 3 A sociedade Peace tem 1,000,000 de acções em circulação. A distribuição de lucros da sociedade em 2013, tal como aprovada em assembleia geral, será efectuada nos seguintes termos: (i) Emissão de dividendos em dinheiro no valor de $1.3 por cada acção; (ii) Distribuição de dividendos de propriedade: distribuir títulos negociáveis detidos pela sociedade, com um valor facial de $700,000, e um preço de mercado de $800,000; (iii) Emissão de uma livrança de 6 meses, no valor de $500,000, aos seus accionistas; (iv) Emissão de dividendos de acções, $1 por acção, o preço de mercado na data de declaração é de $17, o preço de mercado na data ex-dividendo é de $14, e o preço de mercado na data de pagamento é de $16. Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 7 de 11
Pergunta: Prepare os lançamentos contabilísticos relativos à data de declaração, à data ex-dividendo, e à data de pagamento. 4 Seguem-se extractos das demonstrações financeiras de 2013 e 2014 da sociedade Mak: Demonstração de resultados: 2013 2014 Receita das vendas 1,800,000 2,400,000 Custo dos bens vendidos 1,000,000 1,800,000 800,000 600,000 Despesas operacionais 300,000 300,000 Despesas de depreciação 150,000 200,000 350,000 100,000 Balanço: Final de 2013 Final de 2014 Activos fixos 1,100,000 1,350,000 Depreciação acumulada -200,000-400,000 900,000 950,000 Activos correntes - Inventários 200,000 350,000 - Contas a receber 350,000 250,000 - Caixa e depósitos bancários 200,000 380,000 750,000 980,000 Passivos correntes - Empréstimos bancários 0 200,000 - Contas a pagar 300,000 280,000 300,000 480,000 1,350,000 1,450,000 Capital próprio - Capital social 1,000,000 1,000,000 - Resultados acumulados 350,000 450,000 1,350,000 1,450,000 Pergunta: Prepare a demonstração de fluxos de caixa, de 2014, da sociedade Mak com base na informação acima. Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 8 de 11
Parte III Cálculos Extensos (Escolha 2 das 3 perguntas abaixo, 20 pontos por cada pergunta, total de 40 pontos) 1. Integram o Grupo Lok a Lok Holdings e 2 sociedades de Macau: a sociedade Lok Tin e a sociedade Lok Ian. A Lok Holdings detém 40% do capital da sociedade Lok Tin, e 80% do capital da sociedade Lok Ian. Seguem-se as demonstrações financeiras, de 2014, das sociedades Lok Holdings, Lok Tin e Lok Ian: Demonstração de resultados: Lok Holdings Sociedade Lok Tin Sociedade Lok Ian Receita das vendas e serviço 3,000,000 2,500,000 4,000,000 Custo dos bens vendidos 1,800,000 1,500,000 2,500,000 1,200,000 1,000,000 1,500,000 Receita de serviço 200,000 0 0 Despesas operacionais 800,000 500,000 600,000 Resultado antes de impostos 600,000 500,000 900,000 Imposto sobre o rendimento 12% 72,000 60,000 108,000 Resultado após impostos 528,000 440,000 792,000 Balanço: Lok Holdings Sociedade Lok Tin Sociedade Lok Ian Valor líquido dos activos fixos 2,000,000 1,500,000 2,500,000 Investimento na sociedade Lok Tin 800,000 0 0 Investimento na sociedade Lok Ian 2,400,000 0 0 5,200,000 1,500,000 2,500,000 Activos correntes - Inventários 600,000 500,000 800,000 - Contas a receber 400,000 300,000 500,000 - Caixa e depósitos bancários 800,000 500,000 600,000 1,800,000 1,300,000 1,900,000 Passivos correntes - Contas a pagar 1,472,000 360,000 608,000 1,472,000 360,000 608,000 5,528,000 2,440,000 3,792,000 Capital próprio - Capital social 5,000,000 2,000,000 3,000,000 - Resultados acumulados 528,000 440,000 792,000 5,528,000 2,440,000 3,792,000 Em 2014, as vendas da Lok Holdings às sociedades Lok Tin e Lok Ian foram de $1.5 milhões respectivamente, tendo a Lok Holdings recebido, de cada uma daquelas sociedades, o valor de $100,000, a título de comissão de gestão. No encerramento das contas, o valor das contas a pagar da sociedade Lok Tin e da sociedade Lok Ian era de $200,000 devido, por cada uma delas, à Lok Holdings. Não foi efectuada qualquer transacção entre as sociedades Lok Tin e Lok Ian, mais não se tendo procedido a qualquer reaquisição no âmbito das vendas da Lok Holdings. Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 9 de 11
Pergunta: Prepare os lançamentos de ajustamento, os lançamentos de anulação, e as demonstrações financeiras consolidadas do Grupo Lok. 2. A sociedade Xiangyun é uma sociedade local que se dedica ao comércio por grosso de mercadorias/bens, cujas operações se iniciaram no dia 1 de Janeiro de 2011. Em 31 de Dezembro de 2013, data em que o departamento de contabilidade financeira da sociedade encerrou as contas, o mesmo realizou uma inspecção minuciosa a todas as contas históricas, tendo descoberto alguns possíveis problemas em face do tratamento contabilístico das seguintes transacções: (a) Em 1 de Janeiro de 2012, altura em que a sociedade adquiriu um seguro para um imóvel no valor de $300,000, o contabilista registou-o erradamente enquanto despesa, no caso enquanto uma despesa com seguros na data da respectiva aquisição; (b) Em 20 de Dezembro de 2012, a sociedade efectuou uma transacção de venda a crédito no valor de $2,000,000 que o contabilista se esqueceu de registar naquele ano. A transacção acabou por ser registada aquando do recebimento dos respectivos pagamentos em 31 de Março de 2013; (c) Em 31 de Dezembro de 2013, a sociedade efectuou uma transacção de venda a crédito no valor de $3,000,000 que o contabilista se esqueceu de registar; (d) Em 2013, a sociedade adquiriu a crédito algum material de escritório no valor de $1,500,000, material este que foi utilizado na totalidade ao longo do ano. O contabilista esqueceu-se de registar a transacção, fazendo intenções de a contabilizar quando o respectivo pagamento for efectuado no dia 31 de Janeiro de 2014; (e) Em 1 de Janeiro de 2011, a sociedade assinou o contrato de arrendamento do escritório válido para 2014. Após a mencionada assinatura, a sociedade procedeu ao pagamento de todas as rendas devidas, de uma só vez, no valor de $400,000. O contabilista procedeu ao registo da referida transacção, naquele ano, enquanto uma despesa com arrendamento; (f) O contabilista da sociedade sempre adoptou o método direct write-off (teoria non-standard) para registar as perdas com dívidas incobráveis, sendo que, em 2013, o contabilista registou uma conta a receber irrecuperável de 2011 enquanto uma perda com dívida incobrável no valor de $650,000; (g) Em 30 de Dezembro de 2013, a divisão A e a divisão B da sociedade - duas divisões operacionais autónomas adquiriram o mesmo tipo de bens, e, de acordo com a respectiva factura, o preço foi de $1,300,000 (expedição F.O.B). Os bens foram enviados pelo vendedor no dia 31 de Dezembro, tendo sido entregues no armazém da sociedade no dia 10 de Janeiro de 2014: - Divisão de retalho A: não se procedeu ainda a qualquer lançamento contabilístico; - Divisão de retalho B: ainda não foi registado enquanto inventário, tendo antes sido registo como débito: custo das vendas e crédito: contas a pagar. Perguntas: (1) Caso existam problemas com os itens acima, proceda à alteração das contas efectuando, para o efeito, os ajustamento apropriados (ignorando qualquer efeito do imposto sobre o rendimento); (2) Se, na demonstração de resultados comparativa para os anos de 2011 2013, o lucro líquido for de $5,000,000, $8,000,000, e $10,000,000, respectivamente, calcule o montante do ajustamento para cada um dos itens acima, assim como o lucro líquido Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 10 de 11
após ajustamento de cada um dos anos; (3) Calcule o efeito monetário dos itens acima sobre os activos, passivos e capital próprio constantes do balanço à data de 31 de Dezembro de 2013. 3. A sociedade Keikai é uma organização de pesquisa, que, no início de 2010, assinou um contrato relativamente a um projecto de pesquisa. O valor total do contrato é de $1 milhão, tendo o contrato uma duração de 3 anos. Segue-se alguma informação adicional: 2010 2011 2012 Total Pesquisa efectiva anual $212,500 $389,500 $250,000 $852,000 Custo estimado que ainda 637,500 258,000 - terá de ser investido Pagamento a prestações 250,000 450,000 300,000 1,000,000 Receita efectiva 200,000 400,000 400,000 1,000,000 A sociedade Keikai adopta o método da percentagem de acabamento relativamente a este contrato de prestação de serviços, e calcula a percentagem de acabamento com base no custo já incorrido enquanto valor percentual do custo total estimado. Perguntas: (1). Calcule a percentagem de acabamento estimada para anos de 2010 a 2012; (2). Calcule a receita de serviço que deve ser reconhecida entre os anos de 2010 e 2012; (3). Prepare os correspondentes lançamentos contabilísticos, relativos à receita de serviço entre os anos de 2010 e 2012. Fim Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 11 de 11