ICMS/SP - Mudança de endereço - Aspectos fiscais Sumário 1. Introdução... 2 2. Considerações quanto ao IPI... 3 3. Considerações quanto ao ICMS... 4 3.1 Mudança de endereço no mesmo município... 4 3.2 Mudança de endereço para outro município... 5 4. Utilização dos documentos fiscais com o novo endereço... 6 4.1 Modelo de comunicação de ocorrências... 6 5. Emissão e lançamento da nota fiscal no livro registro de saídas... 8 6. Modelo de nota fiscal... 9 Legislação... 11 Dúvidas Frequentes... 12 SP - ICMS - CADASTRO DE CONTRIBUINTES DO ICMS(Abertura, alteração, suspensão e encerramento) - Mudança de endereço - comunicação... 12 SP - ICMS - MUDANÇA DE ENDEREÇO - Documentos fiscais - carimbo com novo endereço... 12 SP - ICMS - MUDANÇA DE ENDEREÇO - Prazo para comunicação... 12 1
1. Introdução Examinaremos na presente matéria os procedimentos fiscais observados por ocasião da mudança de endereço de estabelecimento do contribuinte, especialmente no que se refere ao IPI e ao ICMS. Observe-se que a saída de mercadoria destinada ao novo local em que o contribuinte dará continuidade à sua atividade não constitui fato gerador do IPI. No que se refere ao ICMS, a operação está contemplada pela não-incidência do imposto, exceto se o novo estabelecimento localizar-se em outro Estado. 2
2. Considerações quanto ao IPI Não constitui fato gerador do IPI a saída de produtos por motivo de mudança de endereço do estabelecimento. Por ocasião da mudança, o contribuinte emitirá tantas notas fiscais quantas forem necessárias para acobertar as remessas de mercadorias e de outros bens. A nota fiscal será emitida sem lançamento do imposto, a qual conterá, além de outros requisitos, a circunstância detalhada do fato e a indicação da seguinte expressão: "Não-incidência do IPI - art. 37, IV, do RIPI/2002". Se o contribuinte pretender utilizar os mesmos livros e talonários de notas fiscais, deverá providenciar a lavratura de termo na coluna "Observações" de todos os livros fiscais no dia da primeira remessa de mercadorias, os quais continuarão a ser utilizados no novo local. Para a adoção dos mesmos talonários de notas fiscais, serão tomadas as seguintes providências: a) no verso da última nota emitida com o endereço anterior, será registrada a mudança de endereço mediante aposição de carimbo; b) as notas fiscais em branco (seguintes àquela referida na letra "a") serão carimbadas, de forma que conste o novo endereço e demais alterações, se houver. (RIPI/2002, art. 37, IV, e Parecer Normativo CST nº 26/1972, item 8) 3
3. Considerações quanto ao ICMS Não estão sujeitas à incidência do ICMS as saídas de mercadorias por motivo de mudança de endereço dentro do próprio Estado. Se a mudança for para estabelecimento localizado em outra Unidade da Federação, conforme já mencionado, as saídas serão normalmente tributadas. O Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto no 45.490/2000, silencia a respeito das saídas de mercadorias ou bens decorrentes de mudança de endereço. No entanto, em várias oportunidades, a Consultoria Tributária da Secretaria da Fazenda pronunciou-se sobre o assunto concluindo pela não-incidência do imposto nessas operações. Veja a seguir, a íntegra da Resposta à Consulta no 10.376/1976, a qual, embora editada na vigência do antigo RICM-SP/1974, aprovado pelo Decreto no 5.410/1974, não perdeu sua eficácia: "Resposta à Consulta nº 10.376, de 17.12.1976 - DOE SP 17.12.1976 Mudança - Inscrição de indústria em construção em outro município - Procedimento. 1 - A Consulente está construindo novas instalações industriais em outro município, para onde irá transferir seu estabelecimento localizado nesta Capital. Alega que ainda 'não é oportuna a inscrição naquele município por se encontrar a obra em fase de montagem e instalação' (sic). Deseja saber se pode fazer a remessa de máquinas, usadas ou novas, para serem fixadas em base de concreto, antes de proceder à nova inscrição estadual. 2 - Cuidando-se de simples mudança de local, dentro do Estado, a operação não é sujeita à tributação, conforme reiteradamente tem sustentado este órgão consultivo. Na verdade, nestes casos não ocorre uma saída efetiva de mercadorias e, sim, transferência de todo o estabelecimento. O que se desloca, integralmente, na sua inteireza, é o próprio estabelecimento. 3 - Entretanto, como se sabe, essa deslocação de mercadorias e de bens do Ativo Fixo, como sói acontecer, não se opera de uma só vez, demandando certo tempo. Nestes casos, deve o contribuinte dirigir-se à unidade fiscal a que está subordinado o estabelecimento e proceder de acordo com as determinações indicadas, quer quanto à emissão de notas fiscais, sem destaque do imposto e que devem acompanhar instalações e mercadorias e seus respectivos registros, quer quanto a livros e documentos fiscais que continuarão a ser usados no novo local, a critério do Posto Fiscal. 4 - Esta mudança, porém, para outro município deste Estado, está condicionada à providência inicial de inscrição da empresa na repartição fiscal estadual do município da nova localização do estabelecimento, atendendo, assim, ao disposto no caput do art. 14 do RICM, que determina, às pessoas ali indicadas, a obrigatoriedade de se inscreverem 'no Cadastro de Contribuintes do ICM, antes de iniciarem atividades'. 5 - Ora, como o novo estabelecimento vai receber equipamentos usados ou novos, aliás, conforme destaca a consulta, vale dizer, bens do Ativo Fixo ou mesmo outras mercadorias, infere-se que, com essas operações de remessa, já está iniciando suas atividades. 6 - Logo, responde-se, deve a consulente, antes de promover remessas de máquinas, equipamentos e outras mercadorias, providenciar, junto à unidade fiscal a que está vinculada, a inscrição da nova fábrica, em fase de montagem e instalação, passando a cumprir as demais obrigações fiscais previstas no mesmo Regulamento do ICM. 7 - Ao encerrar suas atividades nesta Capital, deverá ser esclarecido que se trata de 'cancelamento de inscrição, em virtude de mudança do estabelecimento para outro município deste Estado'. 8 - A propósito, alerta-se a Consulente que, se não for feita esta comunicação, as operações que efetuar se caracterizam como de transferência entre estabelecimentos, neste caso, sujeitas ao recolhimento do ICM". Nota O art. 14 do RICM/1974, aprovado pelo Decreto nº 5.410/1974, corresponde ao art. 19 do RICMS-SP/2000. 3.1 Mudança de endereço no mesmo município A mudança de endereço do estabelecimento deve ser comunicada à repartição fiscal até o último dia útil do mês subseqüente ao da sua ocorrência. Esse prazo não se confunde com aquele relativo à adaptação dos livros ou documentos fiscais conforme mencionado no item 4. 4
Essa comunicação deverá ocorrer em qualquer hipótese de mudança para outro local (via ou logradouro público do mesmo município), para outro andar do mesmo prédio ou, ainda, para outra sala do mesmo andar, bem como em razão de alteração oficial da denominação da via ou logradouro público ou até mesmo do número do prédio ou local de situação do estabelecimento. A alteração cadastral relativa à mudança de endereço do estabelecimento deverá ser realizada eletronicamente mediante o uso dos programas denominados "PGD - Programa Gerador de Documentos do CNPJ" e "Receitanet", disponíveis para download no site da Secretaria da Receita Federal do Brasil, no endereço www.receita.fazenda.gov.br. ( RICMS-SP/2000, art. 25 e Portaria CAT nº 92/1998, Anexo III, art. 1º, 2º, e art. 12, II, "m" e III, "a", com as alterações introduzidas pela Portaria CAT nº 14/2006) 3.2 Mudança de endereço para outro município Conforme ocorre nos casos de mudança de endereço dentro do município, a mudança para município diverso também deverá ser comunicada ao Fisco, por meio do "PGD - Programa Gerador de Documentos do CNPJ" e do "Receitanet", disponíveis para download no site da Secretaria da Receita Federal, até o último dia útil do mês seguinte ao da ocorrência. Ressalte-se que a mudança de endereço para outro município acarretará cancelamento do número da inscrição estadual anterior, sendo gerado um novo número. ( RICMS-SP/2000, art. 25 e Portaria CAT nº 92/1998, Anexo III, art. 12, 1º) 5
4. Utilização dos documentos fiscais com o novo endereço Nos casos de mudança de endereço, o contribuinte poderá continuar utilizando os mesmos livros e documentos fiscais, desde que proceda à sua adaptação. Ocorrendo essa adaptação, o contribuinte deverá: a) comunicar a adaptação ao Posto Fiscal a que estiver vinculado, no prazo de 30 dias contados da ocorrência, utilizando-se o modelo constante no Anexo I da Portaria CAT no 17/2006; b) lavrar termo circunstanciado no livro Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências, modelo 6, o qual deverá ser visado pela autoridade fiscal quando da entrega da comunicação referida na letra "a"; c) Indicar, por qualquer meio indelével, os dados relativos ao novo endereço. No que se refere aos documentos fiscais, caso o contribuinte, em vez de proceder à sua adaptação, optar por confeccionar novos impressos, deverá inutilizar os impressos de documentos fiscais em uso e seguir sua numeração seqüencial. (Portaria CAT nº 17/2006, art. 1º, II, "a" e "b", e Anexo I ) 4.1 Modelo de comunicação de ocorrências Transcrevemos, a seguir, modelo de comunicação de ocorrências, de acordo com o Anexo I da Portaria CAT nº 17/2006 : MODELO DE COMUNICAÇÃO DE OCORRÊNCIAS COM LIVROS E /OU DOCUMENTOS FISCAIS... 6
(Portaria CAT nº 17/2006, Anexo I ) 7
5. Emissão e lançamento da nota fiscal no livro registro de saídas A nota fiscal será emitida com o Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP) 5.949 - Mudança de endereço, cujo destinatário será a própria empresa, com os dados do novo endereço, e deverá ser informada, no quadro "Dados adicionais", campo "Informações Complementares", a não-incidência do ICMS, conforme Resposta à Consulta no 10.376/1976. As notas fiscais emitidas para mudança serão escrituradas no livro Registro de Saídas, com utilização apenas das colunas "Documentos Fiscais" e "Observações", indicando-se nesta a expressão "Mudança de endereço". (Resposta à Consulta nº 10.376/1976 ) 8
6. Modelo de nota fiscal Reproduzimos, a seguir, modelo de nota fiscal relativa à mudança de endereço de estabelecimento: 9
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Legislação Parecer Normativo CST nº 26/1972 Decreto no 5.410/1974 Resposta à Consulta no 10.376/1976 Portaria CAT nº 14/2006 Portaria CAT no 17/2006 Decreto no 45.490/2000 Portaria CAT nº 92/1998 RIPI/2002 11
Dúvidas Frequentes SP - ICMS - CADASTRO DE CONTRIBUINTES DO ICMS(Abertura, alteração, suspensão e encerramento) - Mudança de endereço - comunicação Empresa vai mudar de endereço para outro município. Qual o procedimento quanto ao seu cadastro no Fisco estadual? Os contribuintes obrigados à inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS devem comunicar a mudança de endereço pelo programa denominado "PGD- Programa Gerador de Documentos do CNPJ" e "Receitanet" disponíveis para "download" no "Site" da Secretaria da Receita Federal, no endereço www.receita.fazenda.gov.br. Assim, será gerado um novo número de inscrição estadual, ficando cancelado o número anterior conforme art. 12, 1, do Anexo III da Portaria CAT nº 92/98 com redação dada pela Portaria CAT nº 14/2006. Cumpre ressaltar que deverá verificar quanto aos livros e documentos fiscais os procedimentos previstos na Portaria CAT nº 17/2006. SP - ICMS - MUDANÇA DE ENDEREÇO - Documentos fiscais - carimbo com novo endereço O contribuinte que alterar sua razão social, seu endereço, CNPJ ou sua inscrição estadual, poderá continuar utilizando os mesmos documentos fiscais, com a aposição de carimbo com os novos dados? Sim, o contribuinte poderá adaptar seus documentos fiscais por meio da aposição de carimbo com os novos dados, devendo, para tanto, comunicar ao Posto Fiscal de sua jurisdição tal adaptação, por meio do preenchimento do modelo de Comunicação de Ocorrência com Livros e/ou Documentos Fiscais, previsto no Anexo I da Port. CAT 17/2006. Ressaltamos que a adaptação dos documentos fiscais poderá ser feita apenas uma única vez. (Art. 1º, 4º, da Portaria CAT nº 17/2006) SP - ICMS - MUDANÇA DE ENDEREÇO - Prazo para comunicação Qual é o prazo para a comunicação da mudança de endereço? O prazo para a comunicação de quaisquer alterações de dados cadastrais do contribuinte é até o último dia útil do mês subseqüente ao da ocorrência (art. 25, I do RICMS/2000). 12