Folha de Salários Prof: Fernando Aprato
1. Aspectos Iniciais
A designação Folha de Salários abarca os diversos fatos que envolvem o pagamento ao pessoal que trabalha em determinada entidade. A folha de salários é afetada pelas legislações trabalhista, previdenciária, fiscal e social. Na inexistência dessas legislações, os aspectos contábeis relativos ao pagamento dos salários aos empregados de uma empresa seria bastante simples. A folha de pagamento incluirá os salários brutos e os ganhos extras, como salário-família, salário-maternidade, horas extras e outros adicionais, por exemplo, os descontos de responsabilidades dos empregados e a determinação do salário líquido. As despesas adicionais mais comuns de responsabilidade de empresa são a Previdência Social, o Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS), o décimo terceiro salário, as despesas de férias e outras responsabilidades, que são encargos sobre a folha de pagamento.
2. Adiantamento de Salários
Pode ocorrer que, por solicitação do empregado ou por um ato de liberalidade do empregador, haja adiantamentos de salários ou adiantamentos a empregados. Devemos entender o adiantamento de salários como se fosse um empréstimo do empregador ao empregado, e que este o devolverá ou o pagará por ocasião do recebimento do salário, visto que o fato gerador do salário ainda não ocorreu. Este empréstimo pode ser amortizado com o salário do final do mês, isto é, em cota única, descontado do salário relativo ao mês de vencimento de cada parcela. Contabilização quando da concessão do adiantamento: D Adiantamento de Salários (AC) C Caixa/Bancos (AC)
3. Atrasos e Faltas
As faltas, atrasos e saídas antecipadas justificadas não afetarão o valor da remuneração. No entanto, no caso específico das faltas injustificadas, estas afetarão não só o valor da remuneração, mas também o cálculo do 13 salário e das férias. Já no caso dos atrasos e saídas antecipadas injustificadas, esses somente afetarão a remuneração, não interferindo no cálculo do 13 salário e das férias.
4. Encargos Suportados Pelo Empregado
Diversos são os encargos incidentes sobre o salário do trabalhador. Com base na legislação de regência, o recolhimento da maioria deles, se não todos, é da responsabilidade doempregador. Os encargos que devem ser suportados pelo trabalhador são deduzidos do seu salário pelo empregador. Assim, o trabalhador não recebe essa quantia, que é então repassada (recolhida) aos cofres públicos ou a quem tem o direito de recebê-los.
4.1. Contribuição Previdenciária do Empregado
Um dos principais descontos ou dedução que se faz dos salários, cuja incidência geralmente independe do valor a receber pelo empregado, é a previdência social do empregado. A empresa retém a quantia devida ao INSS pelo empregado e assume a responsabilidade de efetuar o recolhimento dessa contribuição aos cofres públicos. Percebam que o INSS a Recolher não decorre de obrigação própria da empresa. Decorre por responsabilidade. Logo, o não recolhimento das quantias assim retidas caracteriza crime de apropriação indébita previdenciária.
A título ilustrativo, apresentamos as alíquotas da contribuição previdenciária a cargo do segurado doinss, vigentesà época da elaboração desta aula. TABELA DE CONTRIBUIÇÃO DOS SEGURADOS EMPREGADO, EMPREGADO DOMÉSTICO E TRABALHADOR A VULSO, PARA PAGAMENTO DE REMUNERAÇÃO A PARTIR DE 1º DE JANEIRO DE 2018 SALÁRIO-DE-CONTRIBUIÇÃO ALÍQUOTA PARA FINS DE RECOLHIMENTO AO INSS em % até 1.693,72 8,00 % de 1.693,73 até 2.822,90 9,00 % de 2.822,91 até 5.645,80 11,00 %
4.2. Imposto de Renda retido na Fonte - IRRF
O desconto decorrente da legislação fiscal, mais especificamente o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza incidente na fonte (IRRF) é mais uma obrigação do empregado, cuja retenção e recolhimento são de responsabilidade do empregador. Cabe à fonte pagadora (empregador) efetuar a retenção do valor do imposto, descontando-o do salário devido ao empregado, e recolhê-lo aos cofres públicos em momento posterior. Na apuração da base de cálculo do IRRF excluímos do salário bruto do empregado o valor relativo à contribuição previdenciária e o valor da pensão judicial, entre outros.
Tabela Progressiva para o cálculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Física, para o ano-calendário de 2018. Base de cálculo mensal em R$ Alíquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ Até 1.903,98 - - De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 134,08 De 2.826,66 até 3.751,05 15,0 335,03 De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 602,96 Acima de 4.664,68 27,5 826,15 Dedução por dependente: R$ 189,59
5. Encargos Suportados Pelo Empregador - Empresa
O empregador, alémdosalário, possui encargos que devemser por ele suportados. Dentre esses ônus, os principais são a Contribuição para a Previdência Social, o FGTS, o 13º salário e as férias.
5.1. Para a Seguridade Social
De acordo com o art. 195 da CF/88, a seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios. Portanto, os empregadores possuem obrigação legal de contribuir para o sistema de seguridade social. De acordo com o art. 22 da Lei n 8.212/91, a contribuição a cargo da empresa, destinada à Seguridade Social é de:
I - vinte por cento sobre o total das remunerações pagas, devidas ou creditadas a qualquer título, durante o mês, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem serviços, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos serviços efetivamente prestados, quer pelo tempo à disposição do empregador ou tomador de serviços, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de convenção ou acordo coletivo de trabalho ou sentença normativa.
II - para o financiamento do benefício previsto nos arts. 57 e 58 da Lei no 8.213, de 24 de julho de 1991, e daqueles concedidos em razão do grau de incidência de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total das remunerações pagas ou creditadas, no decorrer do mês, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos: a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado médio; c) 3% (três por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave.
III - vinte por cento sobre o total das remunerações pagas ou creditadas a qualquer título, nodecorrer domês, aossegurados contribuintes individuaisque lhe prestemserviços;
5.2. Para O Fundo de Garantia por Tempo de Serviço - FGTS
É mais uma obrigação constitucional imposta aos empregadores. A contribuição que a empresa faz ao FGTS é um depósito mensal em uma conta do empregado. Todo o empregador é obrigado a efetuar mensalmente, até o dia 7 de cada mês, depósito no valor de 8% de remuneração paga ou devida nomês anterior, a cada trabalhador.
5.3. 13 Salário
O 13 salário foi instituído pela Lei n 4.090/62 e posteriormente regulamentado pelo Decreto n 57.155/65, sendo um direito de todos os empregados, urbanos, rurais e domésticos. O mesmo corresponde a 1/12 da sua remuneração integral a cada mês trabalhado, no mínimo, em15 dias, sendo a obrigação de seu pagamento reconhecida, isto é contabilizada, ao final de cada mês, emobediência ao princípio da competência. Além da contabilização mensal de 1/12 do salário a título de 13 salário, deve-se também contabilizar os encargos incidentes sobre o mesmo - INSS (encargos previdenciários parte patronal) e FGTS.
Exemplo da contabilização do 13 salário e encargos pelo regime de competência Débito/Crédito Conta D Despesa com 13 Salário C 13 Salário a Pagar D Despesa com INSS s/13 Salário C INSS s/13 Salário a Pagar D Despesa com FGTS s/13 Salário C FGTS s/13 Salário a Pagar
5.4. Férias
O empregado só adquire direito às férias no período subsequente a 12 meses trabalhados. Desta forma, as empresas, que trabalham com o regime de competência, apropriam mensalmente 1/12 do valor bruto da folha de pagamento acrescido do adicional de 1/3, mais os encargos de INSS (encargos previdenciários parte patronal) e FGTS.
Exemplo da contabilização das férias e encargos pelo regime de competência Débito/Crédito Conta D Despesa com Férias C Férias a Pagar D Despesa com INSS s/férias C INSS s/férias a Pagar D Despesa com FGTS s/férias C FGTS s/férias a Pagar
6. Benefícios Pagos Pelo Empregador e Reembolsáveis Pela Previdência Social
O salário-família e o salário-maternidade são responsabilidades da seguridade social, isto é, a empresa paga de acordo com a legislação previdenciária, e contabiliza um direito no Ativo Circulante, e quando do recolhimento de suas contribuições mensais, deduz os valores pago a seus trabalhadores a título de salário-família e salário-maternidade.
7. Exemplo
A folha de pagamento é composta por proventos e descontos, sendo que os descontos podemser classificados em: Legais: IRRF, INSS, contribuição sindical, % vale transporte, % vale refeição, adiantamento de salários, prestações alimentícias, etc.; e Autorizados pelos empregados: convênios com farmácias, supermercados, participação emprevidência privada, participação emplanos de assistência médica e odontológica, etc. Com a finalidade de desenvolvermos os lançamentos contábeis segue abaixo um exemplo de uma folha de pagamento:
Folha de Pagamento da Cia XYZ referente ao mês de Janeiro de 2018 Código da Rubrica Descrição da Rubrica Proventos Descontos 01 Salários 1.000.000,00 02 Horas extras 120.000,00 03 Adicional Noturno 10.000,00 04 Comissões 200.000,00 05 Salário-Família 5.000,00 06 Salário-Maternidade 20.000,00 101 Adiantamento de Salários 250.000,00 102 Convênio com farmácias 20.000,00 120 IRRF 30.000,00 122 Contribuição Sindical 1.000,00 145 INSS 15.000,00 Totais 1.355.000,00 316.000,00
1) Despesa total da empresa? 2) Valor do INSS a Recolher? 3) Valor do salários a pagar? Para responder as perguntas acima considere: 1) CPP = R$ 246.000,00 2) FGTS = R$ 133.000,00
8. INSS a recolher e INSS a pagar
As contas INSS a recolher e INSS a pagar são classificadas no passivo e não podemser confundidas. A primeira refere-se ao valor pago pelo empregado, pois o seu salário já vem descontado desse valor, razão pela qual a empresa é responsável pelo recolhimento. Se você for assalariado e recebe o seu contracheque todo mês, observe o desconto do INSS ali na exposição das rubricas. Este valor é você quem paga, mas é a empresa empregadora que recolhe. Por isso, na contabilidade da empresa, deve-se fazer o lançamento na conta INSS a recolher. Já a segunda refere-se à cota patronal, é aquele valor que a empresa tem a obrigação de pagar. Por isso, a conta se chama INSS a pagar, pois é obrigação da empresa.