Cláudio Marcelo Rodrigues Cordeiro Mestre em Administração de Empresas e Gestão Financeira pela Universidade de Extremadura/Espanha (UEX). Especialista em Didática no Ensino Superior pelo Instituto Brasileiro de Pós-Graduação e Extensão (IBPEX). Especialista em Administração com Ênfase em Finanças, e graduado em Ciências Contábeis pela Faculdade Católica de Administração e Economia (FAE). Coordenador do curso de Ciências Contábeis das Faculdades Integradas Santa Cruz de Curitiba (FARESC). Professor de disciplinas voltadas à área de Contabilidade na Universidade Positivo (UP). Professor de pós-graduação voltada à área de Contabilidade Internacional, Auditoria e Perícia Contábil pelo IBPEX. Possui vasta experiência acadêmica em assuntos relacionados às Ciências Sociais Aplicadas, atuando principalmente nos seguintes temas: Contabilidade Internacional, Auditoria de Gestão, Auditoria Interna, Auditoria Contábil, Perícia Contábil, Contabilidade Criativa e Fraudes Contábeis. Possui experiência profissional na área de auditoria interna e externa, obtida através de trabalhos em empresas nacionais e multinacionais.
Planejamento e execução dos trabalhos em perícia contábil Neste capítulo, abordaremos a importância do planejamento para a adequada execução dos trabalhos em perícia contábil, indicando as fases em que este ocorre, bem como os cuidados que o perito deve ter em todas as etapas. Planejamento dos trabalhos O planejamento em tudo que fazemos na nossa vida é essencial para que possamos chegar ao caminho desejado, com método e direcionamento, diminuindo as possibilidades de que algo de errado aconteça ao longo do percurso. Desde o momento em que temos discernimento e autonomia para tomarmos decisões, iniciamos o planejamento da nossa vida, traçando rumos de acordo com aquilo que acreditamos ser o mais adequado para o nosso futuro. Assim, planejamos quando casar, quanto ter filhos, nossa profissão, a aquisição de bens, enfim, uma infinidade de atos importantíssimos para o rumo da nossa vida. Imaginemos se para cada um dos atos de nossas vidas não fizéssemos nenhum tipo de planejamento, ou de rota a seguir, estaríamos como o navegante que se alça nos grandes mares sem dispor de cartas marítimas, ou ao menos uma bússola. Também na área de perícia necessitamos realizar o planejamento de tal maneira que possamos realizar o trabalho com rigor, profundidade, e com o mínimo de riscos possíveis. Seria inadmissível, a quem deseja ingressar na função pericial, que simplesmente executasse as tarefas sem um prévio planejamento dos trabalhos, pois desde o momento da indicação, ou da nomeação, já se inicia a organização, os métodos e o direcionamento do que será realizado. 111
No planejamento da perícia contábil, devem estar contemplados os diversos locais onde serão desenvolvidas as atividades, e sobre esse enfoque Zanna (2005) classifica que o perito poderá trabalhar: no cartório da vara judicial para perícia judicial; no escritório do contratante para perícia extrajudicial, semijudicial ou arbitral; nos locais onde são coletados os indícios, as evidências e as provas; no escritório do perito. Passaremos a discorrer sobre cada um desses locais, indicando os cuidados que o perito deve ter no seu planejamento, de modo a desenvolver o trabalho com integridade e profissionalismo. No cartório da vara judicial Nessa etapa dos trabalhos, significa que o perito foi nomeado judicialmente, ou tenha sido indicado, no caso dos assistentes técnicos. A nomeação do perito poderá ocorrer de diversas maneiras, como, por exemplo: por telefone, e-mail, carta com AR ou intimação, através de oficial da justiça. Tão logo o perito tenha sido nomeado, ou indicado, deverá se dirigir junto ao cartório da vara em que o processo está arquivado para fazer carga dos autos, em livro próprio, e levá-lo para o seu escritório, dando início à preparação do seu planejamento. De posse dos autos, deverá ler atentamente o seu conteúdo identificando elementos essenciais para o desenvolvimento dos trabalhos como: motivo da demanda, documentos anexados/apensados, local onde irá ser instaurada a perícia, necessidade de outros profissionais e prazo para a execução da tarefa. 1 Ao final deste capítulo, apresentamos modelo de Termo de Diligência, que é o documento no qual o perito relaciona tudo aquilo de que necessitará para a consecução do seu trabalho, indicando o dia, local e horário que precisará para dar início aos trabalhos. Nessa fase, será possível planejar também quando ocorrerão as diligências 1, que consiste na etapa em que o perito se deslocará até o local onde será realizada a perícia, ou solicitará que toda a documentação esteja posta para ele no dia, local e horário desejados. Aceito o trabalho e o desenvolvendo sem impedimentos, ao final deverá retornar ao cartório para a devolução dos autos, tomando o cuidado de verificar a baixa no livro em que ele havia assinado, no momento da carga do processo. 112
No escritório do contratante Planejamento e execução dos trabalhos em perícia contábil Essa fase do trabalho somente acontece se a perícia for extrajudicial, semijudicial, arbitral, ou se o perito estiver atuando na condição de assistente técnico. Muito provavelmente nessas condições o profissional tenha sido indicado porque goza de respeito e credibilidade dos contratantes, ou através de indicação de alguém que já tenha se utilizado dos serviços do perito. Da mesma maneira que ocorre no cartório, em que o perito tem acesso à documentação de forma irrestrita, também aqui todas as informações devem estar à disposição do perito, para que este execute o planejamento adequado do seu trabalho. O perito deve estar atento para que haja a compreensão completa do motivo que gerou a perícia, e verificar se está capacitado para a execução dos trabalhos, alertando desde logo ao seu contratante, que pautará a tarefa de acordo com a técnica e os padrões éticos requeridos. Estando inteirado de tudo aquilo que motivou a tarefa, e conhecendo a documentação pertinente, iniciará o planejamento do seu trabalho, em que recomendamos que seja elaborado um cronograma com as datas e tarefas a serem cumpridas, de modo a priorizar aqueles itens mais importantes. Por fim, é prudente a elaboração de um contrato de prestação de serviços, pois diferentemente da perícia judicial que está amparada pela justiça, no ambiente aqui citado não há a proteção do Estado, motivo pelo qual a relação de trabalho deve ser regida com cláusulas claras devidamente documentadas. Nos locais onde são coletados os indícios, as evidências e as provas Como não há perícia sem que exista investigação documental e testemunhal, faz-se necessário o exame pericial nos locais onde são coletados os indícios, as evidências e as provas. Quando se trata de perícia na esfera judicial, há previsão legal da coleta de material necessário para formar a convicção do perito, conforme disciplina o artigo 429 do Código de Processo Civil, citado a seguir. 113
Para o desenvolvimento de sua função, podem o perito e os assistentes técnicos utilizar-se de todos os meios necessários, ouvindo testemunhas, obtendo informações, solicitando documentos que estejam em poder de parte ou em repartições públicas, bem como instruir o laudo com plantas, desenhos, fotografias e outras quaisquer peças. Como descrito antes, há uma variedade muito grande de documentos que podem servir de provas e evidências buscadas pelo perito no decorrer do desempenho da sua função. O planejamento dos trabalhos nesse campo de atuação, local onde os documentos estão dispostos, é de fundamental importância para que o perito possa embasar as suas conclusões e observações. Cabe ao perito identificar a documentação/informação necessária em determinado período, sendo que em perícia contábil obviamente serão obtidas na escrituração da contabilidade e em registros auxiliares. No planejamento da busca das informações deve o perito relacionar antecipadamente, através de termo de diligência, tudo aquilo que ele julga necessário que fique à sua disposição para iniciar efetivamente a perícia. No escritório do perito Por fim, o último local em que será executada a perícia é no escritório do perito, onde este fará a revisão de toda a documentação juntada ao processo, e iniciará a redação do Laudo Pericial. Nessa fase do planejamento, é fundamental que o perito conte com alguém que revise a redação do documento produzido por ele, pois de nada adianta a aplicação de toda a técnica no decorrer dos trabalhos se esbarra na redação do laudo, com textos confusos e não conclusivos. É no escritório do perito que ele inicia e termina o trabalho, pois nesse local dispõe de infraestrutura adequada para a guarda dos documentos, biblioteca para pesquisas e equipe para auxiliá-lo em eventuais dúvidas suscitadas ao longo do trabalho. Etapas do planejamento do trabalho pericial A partir do momento em que o perito sabe que irá realizar a perícia, seja ela judicial, semijudicial ou arbitral, deve traçar os rumos que conduzirão todo o trabalho a ser desenvolvido ao longo da tarefa, iniciando o seu plano de trabalho, que, de acordo com Lopes de Sá (1994, p. 37), é [...] a previsão, racional- 114
mente organizada, para execução das tarefas, no sentido de garantir a qualidade dos serviços, pela redução dos riscos sobre a opinião ou resposta. A elaboração do plano de trabalho em perícia contábil depende de uma série de ações, as quais são citadas por Lopes de Sá (1994), como sendo: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. pleno conhecimento da questão (se for judicial, pleno conhecimento do processo); pleno conhecimento de todos os fatos que motivam a tarefa; levantamentos prévios dos recursos disponíveis para exame; prazo ou tempo para execução das tarefas e entrega do laudo ou parecer; acessibilidade aos dados (se depende de muitos locais, com deslocamento, burocracias etc.); pleno conhecimento dos sistemas contábeis adotados e confiabilidade de documentação; natureza de apoios, se necessários. Passaremos a seguir a comentar as ações anteriormente elencadas, de modo a tornar claro o que se busca em cada uma das etapas da construção do plano de trabalho. Pleno conhecimento da questão Para que o perito contábil possa desempenhar a sua tarefa da melhor maneira possível, é essencial que tenha o conhecimento profundo de tudo aquilo que está gerando a realização do trabalho, seja como perícia judicial, ou nas outras modalidades. Sendo perícia judicial, faz-se necessária a leitura pormenorizada dos autos, buscando identificar as argumentações das partes envolvidas que motivaram a demanda, com a convicção de que o conteúdo do laudo elaborado pelo perito tende a ser o de maior confiabilidade para o juiz. O pleno conhecimento da questão permite ao perito ter acesso aos quesitos 2 elaborados pelo juiz, e aos eventuais questionamentos desenvolvidos pelas partes, tendo assim a mensuração da complexidade e tempo demandados para a realização dos trabalhos. 2 Quesitos são questionamentos realizados na forma de perguntas, em que cabe ao perito respondê- -los, de modo a esclarecer as dúvidas de quem os elaborou. Pelo conhecimento de todos os fatos que motivam a tarefa É muito comum que em uma briga, seja ela judicial ou não, existam verdades que, segundo quem acha que está certo, é a que ele acredita ser. 115
Assim, pode existir a verdade do autor, a verdade do réu, mas o que realmente deve prevalecer é a verdade dos fatos, obtida mediante todos os exames necessários para formar a convicção do perito. Quando duas ou mais pessoas estão brigando, estas acham que estão com a razão, o que é impossível de ocorrer, pois alguém irá ganhar e outro irá perder. Sendo a perícia semijudicial, extrajudicial ou arbitral, é fundamental que haja uma reunião, ou diversas reuniões, com as partes envolvidas de maneira que o perito conheça profundamente todos os fatos que envolvem a tarefa, evitando surpresas durante o andamento dos trabalhos. Levantamento prévio dos recursos disponíveis para exame No planejamento do trabalho pericial, devem ser considerados os recursos disponíveis que o perito terá em mãos para a execução da sua tarefa. Seria muito difícil a realização de trabalhos periciais na área de contabilidade em uma empresa que não tem a sua escrita contábil regular, ou que haja uma série de contas sem conciliação. Se a base para a realização dos exames periciais se assenta sobre a escrituração, em uma empresa que não possui controles internos confiáveis, a perícia demandaria mais tempo, e com um grau maior de risco, fatores estes que devem ser contemplados na fase de planejamento dos trabalhos. Prazo para a execução das tarefas Para que possamos realizar trabalhos com qualidade, atenção e livre de erros, o fundamental é poder executar a tarefa com bastante prazo. Em trabalhos periciais, nem sempre o prazo é grande, motivo pelo qual há necessidade imperiosa de conhecer quanto tempo temos para realizar a tarefa, antes de aceitá-la. O estabelecimento dos prazos para a realização da perícia varia muito de acordo com a sua espécie, sendo ela judicial, ou nas outras modalidades, mas é comum a fixação do prazo por quem requereu ou solicitou a perícia. 116
No que se refere ao prazo para desenvolvimento dos trabalhos na perícia judicial, o Código de Processo Civil estabelece no artigo 433, e seu parágrafo único, as seguintes datas: Art. 433. O perito apresentará o laudo em cartório, no prazo fixado pelo juiz, pelo menos 20 (vinte) dias antes da audiência de instrução e julgamento. Parágrafo único. Os assistentes técnicos oferecerão seus pareceres no prazo comum de 10 (dez) dias após a apresentação do laudo, independente da intimação. Com isso, percebemos que de fato o prazo é uma das variáveis importantes quando o perito contábil realiza o seu planejamento, com a premissa de que quanto menos prazo houver maior será o risco ao qual o trabalho estará exposto. Acessibilidade aos dados No processo da perícia contábil, o planejamento da acessibilidade dos dados permite ao perito dimensionar se terá ou não dificuldades operacionais em buscar determinadas informações. Quando a contabilidade e outras áreas vitais para a perícia, como departamento financeiro, recursos humanos, entre outros, são centralizadas a tendência é que o perito tenha maior facilidade em obter os dados desejados. Por outro lado, em organizações que possuem muitas filiais, e onde os departamentos são descentralizados, poderá dificultar o acesso aos dados necessários para a realização da perícia, tendo muitas vezes que haver o deslocamento do perito para outras cidades/regiões para a busca da informação adequada. Pleno conhecimento dos sistemas contábeis adotados Uma vez que são diversos os sistemas ofertados hoje no mercado, é interessante que o perito saiba previamente qual é o sistema contábil adotado pela empresa. Caso o sistema contábil adotado pela empresa seja vendido livremente por empresas especializadas em software, o perito já terá uma linha de condução dos trabalhos, considerando que não há grande divergência na lógica dos sistemas disponíveis no mercado. 117
Sendo o sistema desenvolvido internamente, o perito deve se inteirar sobre como funciona a integração das informações, se por lote ou módulos interligados, para poder decidir qual o melhor caminho a adotar. Independente de ser desenvolvido internamente, ou por terceiros, no planejamento dos trabalhos periciais o fundamental é que o perito possa confiar nos dados processados pela empresa, desde a forma de alimentação dessas informações até a sua saída. Natureza de apoios Esse item não é menos importante do que os demais no planejamento dos trabalhos do perito, pois deverá ser dimensionada a possibilidade de utilização de trabalhos de especialistas. Os especialistas envolvidos podem ser de áreas como informática, estatística, matemática, somente para citar alguns exemplos, em que poderão auxiliar o perito na busca de dados e informações ao longo dos trabalhos. Sabendo previamente dessas necessidades, o perito deverá elencar as possíveis áreas em que será necessário o apoio de especialistas, bem como relacionar os nomes das pessoas que poderão auxiliá-los. Técnicas de execução dos trabalhos em perícia contábil Para que o trabalho do perito tenha segurança e confiabilidade, este se utiliza de algumas técnicas de execução, consagradas pela literatura, e contidas na NBC TP 01 Perícia Contábil, sendo estas o exame, a vistoria, a indagação, a investigação, o arbitramento, a avaliação e a certificação. Essas técnicas poderão ser aplicadas conjuntamente ou de forma isolada, conforme as circunstâncias e necessidades de cada perícia. A seguir, abordaremos as técnicas mencionadas, exemplificando o momento da sua utilização, bem como o que se busca na aplicação de cada uma delas. 118
Exame É a análise dos elementos constitutivos da matéria, de modo a constatar os fatos que fazem parte da perícia. Pode ser em relação a diversos elementos que participam do objeto periciado, como, por exemplo: uma pessoa, um documento, um móvel, um registro, entre tantas outras situações. O exame pode ser decomposto em várias partes, de tal maneira a formar a convicção do perito de determinado fato ou circunstância que está sendo verificado. Especificamente em matéria contábil, o exame se dá na análise de livros, registros das transações e documentos pertinentes ao que foi contabilizado. Vistoria É o ato de verificação do estado circunstancial do objeto pericial concreto: pessoa, máquinas, documento, condições ambientais. A vistoria é feita para que o perito busque a clareza de que determinado item periciado de fato existe, e está revestido das características necessárias para validação como algo real e verificável. Assim, se o perito estiver realizando a verificação sobre um conjunto de bens, como máquinas, por exemplo, além da certificação visual da existência do item, deve ter condições de avaliar a sua funcionalidade. No caso de exames sobre documentos, faz-se a vistoria com o intuito de verificar se determinado documento é servível para o fim a que se pretendia, revestido de todas as características para ser aceito como verdadeiro. Indagação É o ato pericial de obtenção do testemunho pessoal daqueles que têm ou deveriam ter conhecimento dos fatos ou atos concernentes à matéria periciada. 119
Na indagação, busca-se conhecer as informações, mediante entrevista com conhecedores do objeto ou de fato relacionado à perícia, de modo a possibilitar ao perito formar a sua convicção sobre os acontecimentos que cercam o trabalho. A indagação é necessária para que o perito obtenha o testemunho das pessoas, e que este seja revestido das formalidades requeridas pelo Poder Judiciário, para que posteriormente possa ser utilizado como prova no processo. Investigação É a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contábil ou parecer pericial contábil o que está oculto por quaisquer circunstâncias. No caso da perícia contábil, o que se busca é o esclarecimento de fatos decorrentes de anomalias na contabilidade, como astúcia, má-fé, fraude, malícia e outros procedimentos aéticos que visam obscurecer a verdade. Normalmente, esses fatos permeiam os registros contábeis quando uma pessoa está mal-intencionada e procura levar vantagem sobre outra. Arbitramento É a técnica que permite determinar valores por procedimentos estatísticos, como média, mediana, desvio padrão, quando não há condições de obter informações adequadamente registradas na contabilidade. Em trabalhos periciais, os critérios técnicos de arbitramento devem ser fundamentados e demonstráveis, de modo a não gerar polêmicas, principalmente se participarem da mesma tarefa outros peritos, pois, nesse caso, cada um terá valores diferentes. Em uma situação como esta, naturalmente trará maior segurança para quem decidir sobre o resultado do trabalho aqueles cálculos que, embora feitos de forma arbitrada, guardam demonstrações devidamente fundamentadas por critérios técnico-científicos. 120
Avaliação É o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigações, despesas e receitas, por critério puramente objetivo, calculável ou demonstrável. Em perícia contábil, muitas vezes o valor que consta na contabilidade não é o adequado para mensurar a correta avaliação de um determinado item. Assim, por exemplo, itens que constam no imobilizado, que na contabilidade estariam registrados ao valor de custos, no momento da perícia deveriam estar avaliados a valor de mercado. A avaliação normalmente é compartilhada com outros profissionais que não da área contábil, como, por exemplo, engenheiros civis e industriais. Certificação É o ato de atestar a informação trazida ao laudo pericial contábil pelo perito-contador, conferindo-lhe caráter de autenticidade pela fé pública atribuída a esse profissional. Os documentos assinados pelo perito-contador estão revestidos de toda segurança, pois são profissionais que gozam de reputação ilibada, não sendo necessárias autenticidades de assinaturas. Assim, o perito somente deve assinar um documento quando estiver convicto e com plena certeza de que as informações ali contidas são verdadeiras, livres de qualquer fraude, pois a certificação trazida por ele será confiada pelas pessoas que utilizarão esse documento. Papéis de trabalho Considerando que a perícia contábil é revestida de muita formalidade e que os resultados proporcionados por ela podem influir na decisão de pessoas, tirando o direito de uns e concedendo a outros, é de fundamental importância que tudo aquilo que foi obtido durante a tarefa seja devidamente registrado. 121
Aos registros realizados denominamos de papéis de trabalho, os quais devem ser conservados por cinco anos após a entrega do laudo, ou parecer, ou dos esclarecimentos adicionais. Não há um padrão rígido do estabelecimento de papéis de trabalho, como existe na área de auditoria, por exemplo, todavia elencamos uma série de informações, que, segundo o nosso entendimento, deveriam fazer parte dessa documentação. Apresentamos a seguir um formato de papel de trabalho, com as devidas explicações sobre a forma de preenchimento. 122
Modelo de papel de trabalho IESDE Brasil S.A. Cláudio Marcelo Rodrigues Cordeiro CRC-PR 12345/O Perito-Contador (A) Registros Iniciais Horas Totais Alocadas JCJ/Vara Número do Processo Data da Carga Prazo para Entrega Reclamante/Autor Reclamada/Ré Assistente Reclamante Assistente Reclamada Início/Fim Horas Perito do Juiz (B) Análises Iniciais dos Autos Horas Totais Alocadas Admissão Demissão Data de Início Data de Término Objeto da Perícia Contábil Documentos nos Autos Documentos Faltantes 123
(C) Diligências Horas Totais Alocadas Data de Início da Diligência Data de Término da Diligência Enviado para Produção Responsável Resultados e/ou Observações das Diligências (D) Análises Complementares para o Laudo Horas Totais Alocadas Coordenador/Subcoordenador da Célula Perito Contábil Orientador Observações e Orientações 124
(E) Levantamento de Dados/Definições de Anexos Horas Totais Alocadas Definições dos Anexos Levantamentos de Dados (F) Análises, Sistemas e Programação Horas Totais Alocadas Programas Básicos Criação e Geração de Planilhas Observações Gerais (G) Digitações e Operações em Computadores Horas Totais Alocadas 125
Executor do Trabalho Lista de Programas Utilizados (H) Redação do Laudo Pericial Contábil Horas Totais Alocadas Orientador Executor Responsável Orientações, fundamentos e observações (I) Análises Finais Total de horas de conferências Total de horas de revisão e montagem (J) Impugnações Data da Carga Prazo para Esclarecimentos Responsável pelos Esclarecimentos Resultados dos Esclarecimentos ( ) Mantido Totalmente ( ) Refeito Parcialmente ( ) Refeito Fundamentos principais para manter ou refazer (K) Resultado Final Data de Liquidação Honorários Recebidos (R$) Arquivado em: Data Limite para Manter em Arquivo Outras Observações 126
Preenchimento do papel de trabalho Registros Iniciais nos quais deve constar a identificação do caso, partes, n.º do processo, data de carga em cartório, prazo para entrega do trabalho, se existem assistentes técnicos indicados, registrando as horas correspondentes, inclusive de idas e vindas a cartório. Análises Iniciais em que são anotados os dados básicos e delimitadores da ação pericial relativos ao caso, bem como uma síntese do objeto da perícia contábil, quais documentos existem nos autos, e quais documentos ou elementos devem ser pesquisados, examinados ou investigados pela perícia. Diligências nas quais são registradas todas as ocorrências, os resultados ou observações que interessam à perícia. Análises Complementares para o laudo, nas quais o perito ou o coordenador do grupo estabelecerá as bases, critérios e dados que serão considerados pela perícia para atingir a sua finalidade. Levantamentos de Dados/Definição, complemento do item anterior. Análises, Sistemas e Programação, em que será identificado quais os programas e arquivos básicos que serão utilizados no caso, ou se há necessidade de criação de outros a partir dos existentes. Digitação e Operação, refere-se a tarefas delegáveis e, como tais, perfeitamente executáveis por auxiliares sob orientação do perito, mas deverão, necessariamente, ser revistas pelo coordenador do grupo e pelo próprio perito. Redação do Laudo Pericial Contábil é de baixa delegação, requerendo acompanhamento rigoroso do perito nomeado, responsável técnico pelo trabalho executado. Isso porque, embora mediante orientação de pessoal qualificado, o esboço geral da redação possa ser efetuado e executado, e a redação final, bem como as respostas dos quesitos formulados pelas partes ou pelo juízo, deve ser efetuada pelo perito contábil nomeado. Impugnações: tomarão por base o próprio papel de trabalho já elaborado, e mesmo que haja a necessidade de consulta ao coordenador do grupo, o item é indelegável, pois que é o próprio perito que deve prestar os esclarecimentos necessários e, ao mesmo tempo, fazer um controle da qualidade de seu trabalho, anotando os fundamentos para aumentar ou refazer o laudo. Resultado Final: registrará a data limite para manter em arquivo, data de liquidação, honorários recebidos e outras observações finais a respeito do trabalho. 127
Modelo de termo de diligência Cláudio Marcelo Rodrigues Cordeiro CRC-PR 12345/O Perito-Contador IESDE Brasil S.A. Termo de diligência Autos: Ação: Autor/Requerente: Réu/Requerido: Em xx/xx/20xx, no exercício da função de Perito Judicial, honrosamente nomeado pelo ilustre Dr., folhas 200, e a fim de proceder às diligências e exames imprescindíveis à solução da prova pericial contábil deferida, bem como oferecer resposta aos quesitos formulados, em conformidade com o art. 429 do Código de Processo Civil, solicito às Nome da Empresa/Pessoa, as informações e documentos abaixo, que deverão estar à disposição do perito em / /20XX, às : horas, nas dependências da empresa acima nominada, no endereço:. 1. Cópia autenticada das páginas do livro diário e do livro-razão do período de xxx a yyyy, onde conste o registro das operações de ; 2. Cópia autenticada da nota fiscal n.º xxxx, da empresa zzzzzz, emitida em yyyyyy; 3. Cópia autenticada. Sendo necessárias outras informações ou documentos durante o exame pericial, esse perito mantém a possibilidade de solicitá-las durante o desenvolvimento do trabalho pericial. 128
Para os devidos fins, lavro o presente Termo de Diligência, para que valha na melhor forma do direito, com sustentação do Código de Processo Civil, art. 429, e ofereço ao diligenciado a contrafé, que depois de lido e aprovado, foi assinado pelo perito e pelo diligenciado Sr. (a). Curitiba, 20 de dezembro de 20XX Cláudio Marcelo Rodrigues Cordeiro CRC PR 12345/O Perito-Contador Recebido por: Data: Assinatura: Ampliando seus conhecimentos Recorte da RESOLUÇÃO CFC 1.243/2009 (CFC, 2009) A RESOLUÇÃO CFC 1.243/2009 aprovou a NBC TP 01 Perícia Contábil. O recorte diz respeito aos itens 31 a 45 da citada resolução que trata exclusivamente de planejamento em trabalhos periciais. PLANEJAMENTO 31. O planejamento da perícia é a etapa do trabalho pericial, que antecede as diligências, pesquisas, cálculos e respostas aos quesitos, na qual o perito estabelece os procedimentos gerais dos exames a serem executados no âmbito judicial, extrajudicial para o qual foi nomeado, indicado ou contratado, elaborando-o a partir do exame do objeto da perícia. 32. Enquanto o planejamento da perícia é um procedimento prévio abrangente que se propõe a estabelecer todas as etapas da perícia, o programa de trabalho é a especificação de cada etapa a ser realizada que deve ser elaborada com base nos quesitos e/ou no objeto da perícia. 129
Objetivos 33. Os objetivos do planejamento da perícia são: conhecer o objeto da perícia, a fim de permitir a adoção de procedi- mentos que conduzam à revelação da verdade, a qual subsidiará o juízo, o árbitro ou o interessado a tomar a decisão a respeito da lide; a) b) c) d) e) f) g) h) definir a natureza, a oportunidade e a extensão dos exames a serem realizados, em consonância com o objeto da perícia, os termos constantes da nomeação, dos quesitos ou da proposta de honorários oferecida pelo perito; estabelecer condições para que o trabalho seja cumprido no prazo estabelecido; identificar potenciais problemas e riscos que possam vir a ocorrer no andamento da perícia; identificar fatos que possam vir a ser importantes para a solução da demanda de forma que não passem despercebidos ou não recebam a atenção necessária; identificar a legislação aplicável ao objeto da perícia; estabelecer como ocorrerá a divisão das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, sempre que o perito necessitar de auxiliares; facilitar a execução e a revisão dos trabalhos. Desenvolvimento 34. Os documentos dos autos servem como suporte para obtenção das informações necessárias à elaboração do planejamento da perícia. 35. Em caso de ser identificada a necessidade de realização de diligências, na etapa de elaboração do planejamento, devem ser considerados, se não declarada a preclusão de prova documental, a legislação aplicável, documentos, registros, livros contábeis, fiscais e societários, laudos e pareceres já realizados e outras informações que forem identificadas como pertinentes para determinar a natureza do trabalho a ser executado. 130
36. O planejamento da perícia deve ser mantido por qualquer meio de registro que facilite o entendimento dos procedimentos a serem adotados e sirva de orientação adequada à execução do trabalho. 37. O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que fatos novos surjam no decorrer da perícia. 38. O planejamento deve ser realizado pelo perito-contador, ainda que o trabalho venha a ser realizado de forma conjunta com o perito-contador assistente, podendo este orientar-se no referido planejamento. Riscos e custos 39. O perito, na fase de elaboração do planejamento, com vistas a elaborar a proposta de honorários, deve avaliar os riscos decorrentes de responsabilidade civil, despesas com pessoal e encargos sociais, depreciação de equipamentos e despesas com manutenção do escritório. Equipe técnica 40. Quando a perícia exigir a necessidade de utilização de trabalho de terceiros (equipe de apoio, trabalho de especialistas ou profissionais de outras áreas de conhecimento), o planejamento deve prever a orientação e a supervisão do perito, que assumirá responsabilidade pelos trabalhos executados exclusivamente por sua equipe de apoio. 41. Quando a perícia exigir a utilização de perícias interdisciplinares ou trabalho de especialistas, estes devem estar devidamente registrados em seus conselhos profissionais, quando aplicável, devendo o planejamento contemplar tal necessidade. Cronograma 42. O perito-contador deve levar em consideração que o planejamento da perícia, quando for o caso, inicia-se antes da elaboração da proposta de honorários, considerando-se que, para apresentá-la ao juízo, árbitro ou às partes no caso de perícia extrajudicial, há necessidade de se especificar as etapas do trabalho a serem realizadas. Isto implica que o perito- -contador deve ter conhecimento prévio de todas as etapas, salvo aquelas que somente serão identificadas quando da execução da perícia, in- 131
clusive a possibilidade da apresentação de quesitos suplementares, o que será objeto do ajuste no planejamento. 43. O planejamento da perícia deve evidenciar as etapas e as épocas em que serão executados os trabalhos, em conformidade com o conteúdo da proposta de honorários a ser apresentada, incluindo-se a supervisão e a revisão do próprio planejamento, os programas de trabalho quando aplicáveis, até a entrega do laudo. 44. No cronograma de trabalho, devem ficar evidenciados, quando aplicáveis, todos os itens necessários à execução da perícia, tais como: diligências a serem realizadas, deslocamentos, necessidade de trabalho de terceiros, pesquisas que serão feitas, elaboração de cálculos e planilhas, respostas aos quesitos, prazo para entrega do laudo e outros, de forma a assegurar que todas as etapas necessárias à realização da perícia sejam cumpridas. 45. Para cumprir o prazo determinado ou contratado para realização dos trabalhos de perícia, o perito deve considerar em seus planejamentos, quando aplicáveis, entre outros, os seguintes itens: a) b) c) o conteúdo da proposta de honorários apresentada pelo perito- -contador e aceita pelo juízo, pelo árbitro ou pelas partes no caso de perícia extrajudicial ou pelo perito-contador assistente; o prazo suficiente para solicitar e receber os documentos, bem como para a execução e a entrega do trabalho; a programação de viagens, quando necessárias. Atividades de aplicação 1. Em quais locais pode ser desenvolvido o trabalho do perito contábil? Comente em quais situações ocorreriam trabalhos nesses locais. 2. Disserte sobre a importância de que o perito contábil tenha pleno conhecimento do que motivou a perícia, para o adequado planejamento do seu trabalho. 3. Entre as diversas técnicas que envolvem o trabalho do perito, temos o arbitramento. Sobre essa técnica, explique o que significa e como pode ser aplicada em trabalhos periciais. 132
Referências CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Resolução 1.243 de 10 de dezembro de 2009, que aprovou a NBC TP 01 Perícia Contábil. Disponível em: <www.cfc. org.br/sisweb/sre/docs/res_1243.doc>. Acesso em: 29 abr. 2011. LOPES DE SÁ, Antônio. Perícia Contábil. São Paulo: Atlas, 1994. ZANNA, Remo Dalla. Prática de Perícia Contábil. São Paulo: IOB Thomson, 2005. Gabarito 1. O trabalho do perito contábil pode ser desenvolvido: no cartório da vara judicial, onde, nessa etapa, significa que o perito foi nomeado judicialmente, ou tenha sido indicado, no caso dos assistentes técnicos; no escritório do contratante, o qual somente aconteceria se a perícia fosse extrajudicial, semijudicial, arbitral ou se o perito estivesse atuando na condição de assistente técnico; nos locais onde são coletados os indícios, as evidências e as provas, independente da natureza da perícia, pois seria um trabalho efetivamente sobre os documentos que geraram o trabalho; no escritório do perito, onde seria feita a revisão de toda a documentação juntada ao processo, e o início da redação do Laudo Pericial. 2. Para que o perito contábil possa desempenhar a sua tarefa da melhor maneira possível, é essencial que tenha o conhecimento profundo de tudo aquilo que está gerando a realização do trabalho, seja como perícia judicial, ou nas outras modalidades. Sendo perícia judicial, faz- -se necessária a leitura pormenorizada dos autos buscando identificar as argumentações das partes envolvidas que motivaram a demanda, com a convicção de que o conteúdo do laudo elaborado pelo perito tende a ser o de maior confiabilidade para o juiz, assim poderá planejar adequadamente o seu trabalho. 133
3. É a técnica que permite determinar valores por procedimentos estatísticos, média, mediana, desvio padrão, quando não há condições de obter informações adequadamente registradas na contabilidade. Em trabalhos periciais, os critérios técnicos de arbitramento devem ser fundamentados, e demonstráveis, de modo a não gerar polêmicas, principalmente se participarem da mesma tarefa outros peritos, pois, nesse caso, cada um terá valores diferentes. 134