Direito Tributário. Aula 05. Os direitos desta obra foram cedidos à Universidade Nove de Julho
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- Luciana Lombardi Padilha
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1 Direito Tributário Aula 05 Os direitos desta obra foram cedidos à Universidade Nove de Julho
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3 Aula 05: Fontes do Direito Tributário Objetivo: Estudar as fontes das normas do Direito Tributário. Fontes do Direito Tributário O termo fonte representa o nascimento, a origem do Direito, isto é, a forma como ele surge e se insere no mundo jurídico. No Direito Tributário podem ser mencionadas duas grandes fontes: as materiais e as formais. As fontes materiais são os fatos ou valores da vida que exprimem situações ou hipóteses tributárias levadas em consideração pelo legislador na elaboração das normas jurídico-tributárias e na fixação do próprio sistema tributário. São as normas que, de forma hierárquica e integrada, traçam e delimitam as regras a serem observadas pelos sujeitos da obrigação tributária. As fontes formais, por sua vez, são o resultado prático e efetivo da conversão da fonte material em norma jurídica. Constituição Federal A Constituição Federal, como norma fundamental de todo o ordenamento jurídico nacional, determina a estruturação básica do Sistema Tributário Nacional, definindo a matriz tributária, as competências dos entes federados, os princípios e os limites atinentes ao poder de tributar, servindo como base de sustentação e direcionamento de todas as demais normas tributárias. Emenda Constitucional As Emendas Constitucionais servem para modificar a Constituição e, após ultrapassada a barreira de sua aprovação, inclusive quanto à própria constitucionalidade, transformam-se em normas constitucionais. Em termos de Sistema Tributário Nacional, as Emendas são o instrumento próprio para modificá-lo, tanto no que diz respeito à ampliação, à supressão ou simples alteração. A proposição de Emenda Constitucional, ou seja, a competência
4 iniciadora ao processo legislativo visa modificar a Constituição Federal em razão do caráter de que se reveste. Quanto a sua aprovação, uma Emenda Constitucional somente será considerada aprovada com a votação em dois turnos e nas duas Casas Legislativas e no mínimo com 3/5 dos votos dos integrantes de cada uma das respectivas Casas. Lei Complementar A Lei complementar é o ato legislativo qualificado que serve para integrar as normas constitucionais, embora excepcionalmente também seja usada como norma criadora de tributo. Ela é sujeita à aprovação por quorum de maioria absoluta, ou seja, depende de votos favoráveis de mais da metade dos integrantes da Casa Legislativa. Lei Ordinária Lei Ordinária é o ato normativo tributário por excelência dessa matéria, cujo processo passa por aprovação do poder Legislativo e por sancionamento do poder Executivo ou promulgação do próprio poder Legislativo, dependendo de maioria simples para sua aprovação, ou seja, de metade mais um dos parlamentares presentes. Por meio delas são instituídos os tributos e contribuições e demais obrigações tributárias atinentes a sua cobrança e administração. As leis ordinárias (a Lei Ordinária é a fonte formal básica do Direito Tributário, o instrumento de materialização do Princípio da Legalidade, ou seja, todas as vezes que a Constituição se refere ao termo lei, está se referindo a esta espécie normativa.) servem para criar, extinguir ou modificar o tributo; para definir o nome, o fato gerador, o contribuinte, a alíquota, a base de cálculo, as penalidades, os benefícios fiscais e delinear as obrigações acessórias e submetem-se aos limites da Constituição Federal.
5 Medida Provisória De adoção privativa do Presidente da República, o artigo 62 da Constituição Federal prevê este ato legislativo que tem força de Lei Ordinária pelo prazo inicial de 60 dias, podendo ser prorrogada por mais 60, acaso não tenha sido apreciada neste prazo. Imediatamente após sua edição e publicação, a Medida Provisória deverá ser remetida para apreciação no Congresso Nacional, iniciando-se pela Câmara dos Deputados, sendo posteriormente, se aprovada por esta Casa Legislativa, enviada ao Senado Federal. O Congresso Nacional tem um prazo inicial de 45 dias para apreciar a matéria, sob pena de esta tornar-se preferencial, trancando a pauta de votação enquanto não for deliberado sobre a mesma. Apreciada e aprovada pelo Congresso Nacional sem modificação, a Medida Provisória será convertida em lei por promulgação do presidente do Senado Federal. Se, entretanto, a aprovação contemplar modificações feitas pelo Legislativo, ela é convertida em projeto de lei e encaminhada ao presidente da República para fins de sanção ou veto. Rejeitada a matéria em qualquer das casas do Legislativo, ela será arquivada. Em matéria tributária, além da limitação geral (relevância e urgência), é de ser ressalvado que sempre que por este ato legislativo for criado ou majorado um tributo, na sua vigência deverá ser observado o princípio da anterioridade, não da Medida Provisória e sim da Lei decorrente de sua conversão. Lei Delegada Prevista no artigo 68 da CF esta espécie normativa representa a inversão do trâmite do processo legislativo, visto que, ao invés de o Congresso Nacional deliberar sobre o projeto de lei, ele o faz previamente delegando competência ao presidente da República para elaborar o texto legal, que será ou não apreciado posteriormente pelo Legislativo.
6 Decreto Legislativo É norma que não se submete à sanção do presidente da República, posto o ato o qual decorre da competência própria do poder de legislar. Em matéria tributária, este ato normativo serve basicamente para aprovação de Tratados e Convenções Internacionais, conforme determina o artigo 49, I da CF. Resolução A Resolução pode ser uma norma de qualquer uma das Casas Legislativas, como também do Congresso Nacional. Em matéria tributária, é apropriada para que o Senado Federal estabeleça as alíquotas interestaduais do ICMS, as alíquotas mínimas e máximas deste imposto nas operações internas e a fixação das alíquotas máximas do ITCD, conforme dispõem os artigos 155, 1º e 2º da CF. Decretos Regulamentadores Denominados também de Decretos Regulamentares, Decretos do Executivo ou simplesmente de Decretos, são atos normativos destinados à regulamentação ou especificação da Lei. São editados pelo chefe do poder Executivo competente, não podendo extrapolar o que determina a lei. O Decreto está para a lei assim como a lei está para a Constituição. Em regra, o Decreto prevê as obrigações positivas ou negativas, as obrigações acessórias, os prazos de recolhimento, os documentos fiscais a serem emitidos e as informações a serem prestadas. Normas Complementares São atos normativos expedidos com a finalidade de complementar e melhor explicitar as regras contidas na legislação tributária. Estão previstos no artigo 100 do CTN e podem ser apresentados como atos normativos emanados da autoridade administrativa correspondente, bem como de atos representativos de decisões reiteradas da autoridade administrativa editada pelos julgadores habilitados a que a lei atribua eficácia de ato normativo.
7 Agora que chegamos ao fim desta aula, acesse o AVA e faça os exercícios propostos para conferir o que aprendeu. Se houver dúvidas, não deixe de questionar seu professor. Vale a pena conferir 1. O sistema tributário brasileiro. Disponível em: < * O QR Code é um código de barras que armazena links às páginas da web. Utilize o leitor de QR Code de sua preferência para acessar esses links de um celular, tablet ou outro dispositivo com o plugin Flash instalado. REFERÊNCIAS CARVALHO, P. de B. Curso de direito tributário. Rio de Janeiro: Saraiva, CASSONE, V. Direito Tributário. São Paulo: Atlas, COELHO, Fábio Ulhoa. Curso de Direito Comercial. São Paulo: Saraiva, 2008.
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