expert PDF Trial Seminário Relatórios Gerenciais - Uso das Informações Contábeis para tomada de decisão Junho/2016 Elaborado por: JANEIRO/

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão Seminário Relatórios Gerenciais - Uso das Informações Contábeis para tomada de decisão JANEIRO/ Elaborado por: A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Junho/2016 Walter Luiz Quaglio O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 AGENDA 1 Parte 1 - Introdução Parte 2 - Ambiente da Contabilidade Financeira Parte 3 - Ambiente da Contabilidade Gerencial Parte 4 - Relatórios Gerenciais - Balanço Patrimonial Parte 5 - Relatórios Gerenciais - Demonstração do Resultado Parte 6 - Relatórios Gerenciais - Demonstração do Fluxo de Caixa - M.D. Parte 7 - Relatórios Gerenciais - Demonstração do Valor Adicionado Parte 8 - Relatórios Gerenciais - Técnicas Contemporâneas de Gestão e Controle Parte 9 - Considerações Finais Bibliografia 1

3 Parte 1 - Introdução Objetivos da Palestra TRANSMITIR - Conceitos e definições da Ciência Contábil como área do conhecimento; COMPREENDER - As áreas de atuação da Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial como sistema de informações; PROPICIAR - Conceitos e conhecimentos técnicos sobre as demonstrações contábeis: B.P. - D.R.E. - D.F.C - D.V.A. como instrumentos de suporte à gestão empresarial INCENTIVAR os participantes a desenvolver informações e relatórios contábeis voltados para o processo de gestão empresarial. POTENCIALIZAR os profissionais da área contábil com recursos técnicos, objetivando tornar a Contabilidade em efetivo suporte de apoio aos gestores no processo de tomada de decisões envolvendo a condução dos negócios sociais. 2

4 1.3 - Requisitos Básicos I - Apuração das Demonstrações Financeiras B.P. / D.R.E. / M.P. / F.C. / D.V.A.; Notas Explicativas. II - Instrumentos Legais Lei S/A /76 Alterações: Lei /07 e Lei 11941/09 R.I.R. - Decreto nº 3000/99 CPC - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Dem. Contábeis CPC - Nº 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis CPC - Pronunc. Técnico PME - Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas III - Estrutura Informacional Plano de Contas Focado no Negócio Informações Econômicas e Financeiras Gestão e Controle Parte 2 - Ambiente da Contabilidade Financeira 3

5 2.1 - Conceito Básico da Contabilidade Financeira Ramo do conhecimento, vinculado a Ciência Social, que estuda a formação e variação do Patrimônio de uma Entidade com ou sem fins lucrativos, aplicável também a Pessoa Física; Áreas de Atuação da Contabilidade Financeira Obs.: Para fins deste evento, vamos concentrar esforço na área: Contabilidade Gerencial 4

6 2.3 - Processo da Informação Contábil Sistema Empresa Conjunto das Demonstrações Financeiras - Legais Obs.: Continua... 5

7 2.4 - Conjunto das Demonstrações Financeiras - Legais Parte 3 - Ambiente da Contabilidade Gerencial 6

8 3.1 - Aspectos Conceituais da Contabilidade Gerencial Especialização da área contábil empregado no processo de identificação, mensuração, acumulação, análise e comunicação de informações financeiras e operacionais, voltadas para planejar, avaliar e controlar a entidade, proporcionando aos gestores o uso apropriado e responsável dos recursos gerados, obtidos e aplicados na Entidade Campos de Atuação da Contabilidade Gerencial Gestão do Sistema de Informação Ativos e Passivos: Operacionais e Financeiros; Receitas, Custos e Despesas; Sistema Físico-Operacional; Planejamento Execução Controle; Unidade de Negócio Análise Econômica e Financeira Quadros, figuras, gráficos, tabelas e textos, que sirvam como Instrumento de Avaliação de Desempenho; Indicadores Econômicos, Financeiros e Operacionais; Unidade de Negócio; Subsídio para o Processo Decisório. 7

9 3.3 - Conjunto das Demonstrações Financeiras Gerenciais Obs.: Continua Conjunto das Demonstrações Financeiras Gerenciais 8

10 3.4 - Perfil do Contador Gerencial Parte 4 - Relatórios Gerenciais Balanço Patrimonial - Visão Gerencial 9

11 4.1 - Aspectos Conceituais B.P Conceito B.P. Retrata a posição econômica e financeira de uma entidade, numa determinada data, demonstrando a situação patrimonial de forma qualitativa e quantitativa, sob a ótica das origens (passivo e patrimônio líquido) e as aplicações de recursos (ativo) Aspectos Legais e Normativos B.P. (cont.) Base Legal B.P. Lei 6404/76 - Lei /07 Art Item I - Obrigatoriedade Art Grupos de Contas Patrimoniais Art. 179 a Classificação das Contas Patrimoniais Art. 183 e Critérios de Avaliação: Ativo e Passivo Res. CFC 1185/09 Aprova a NBC TG 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis BP - Itens 54 a 80 A Res. CFC 1255/09 Aprova a NBC TG Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas Seção 4 - BP Itens 4.1 a

12 4.3 - Modelo Estrutural do Balanço Patrimonial - Ativo Modelo Estrutural do Balanço Patrimonial Ativo (cont.) 11

13 4.4 - Modelo Estrutural do Balanço Patrimonial Passivo e PL Modelo Estrutural do Bal. Patrimonial Passivo e PL (Cont.) 12

14 4.5 - Análise do Balanço Patrimonial Ativo Nota: Impacto %: Exemplo de Calculo do Ativo Circulante = 500 /1000 x 20,0 = 10, Análise do Balanço Patrimonial (cont.) Passivo e Patrimônio Líquido Nota: Impacto %: Exemplo de Calculo do Passivo Circulante = 400 /1000 x 20,0 =

15 4.6 - Análise Gráfica do Balanço Patrimonial Visão Gráfica - B.P. - R$ Mil Análise Gráfica do Balanço Patrimonial (cont.) Visão Gráfica - B.P. Composição % 14

16 4.6 - Análise Gráfica do Balanço Patrimonial (cont.) Visão Gráfica - B.P. - Impacto % Balanceamento dos Recursos Patrimoniais Visão do Balanceamento dos Recursos Patrimoniais 15

17 4.7 - Balanceamento dos Recursos Patrimoniais (cont.) Aplicações dos Recursos Balanceamento dos Recursos Patrimoniais (cont.) Origens dos Recursos 16

18 4.8 - Indicadores Econômicos e Financeiros - B.P Visão dos Indicadores - B.P Indicadores Econômicos e Financeiros - B.P. (cont.) Indicadores de Liquidez Notas: 1 - Estes indicadores medem a capacidade da empresa honrar seus compromissos; 2 - Mensura e avalia a saúde financeira da empresa. 17

19 4.8 - Indicadores Econômicos e Financeiros - B.P. (cont.) Indicadores da Estrutura de Capital Notas: 1 - Estes indicadores demonstram a estratégia financeira de captação de recursos de terceiros; 2 - Nível de comprometimento do Ativo e do Patrimônio Líquido Indicadores Econômicos e Financeiros - B.P. (cont.) Indicadores do Ciclo Financeiro C.G. Notas: 1 - Estes indicadores demonstram a velocidade de realização dos Ativos; 2 - Avalia e Mensura os fatores Contas a Receber, Estoques e Fornecedores na Formação e Gestão do Capital de Giro. 18

20 4.8 - Indicadores Econômicos e Financeiros - B.P. (cont.) Indicadores de Rentabilidade e Solvência Notas: 1 - Estes indicadores avaliam o negócio sob a ótica da rentabilidade e solvência; 2 - Parametriza o Planejamento Estratégico Empresarial Parte 5 - Relatórios Gerenciais Demonstração do Resultado - Visão Gerencial 19

21 5.1 - Aspectos Conceituais D.R.E. Retrata a acumulação dos ganhos e perdas de uma entidade, num determinado período, demonstrando a dinâmica do negócio sob a ótica das origens (receitas) e as aplicações de recursos (custos, despesas, impostos, contribuições e participações), indicando o resultado obtido (lucro ou prejuízo). Assim, a DRE tem como objetivo principal apresentar de forma resumida e vertical o resultado das operações realizadas pela entidade, no curso do exercício social Aspectos Legais e Normativos D.R.E Lei das S.A 6.404/76 - Atualizada pela Lei /07 e /09 Art Item II - Obrigatoriedade Art Conteúdo / Discriminação Res. CFC 1185/09 Aprova a NBC TG 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis DRE - Itens 81 a Res. CFC 1255/09 Aprova a NBC TG Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas Seção 5 - Demonstração do Resultado Itens 5.a a

22 5.3 - Modelo Estrutural da D.R.E Modelo Estrutural da D.R.E. (cont.) 21

23 5.3 - Modelo Estrutural da D.R.E. (cont.) Modelo Estrutural da D.R.E. (cont.) 22

24 5.4 - Análise da D.R.E. - Legal Análise Gráfica da D.R.E. - Legal Visão Gráfica da D.R.E. - R$ Mil 23

25 5.4 - Análise Gráfica da D.R.E. Legal (cont.) Visão Gráfica da D.R.E. Composição % D.R.E. - Gerencial Aspectos Relevantes da DRE - Gerencial 24

26 5.5 - D.R.E. - Gerencial Composição da D.R.E. - Gerencial D.R.E. - Gerencial (cont.) Análise da Relação Volume - Preço Nota: Exemplo de Calculo do Impacto: Qt. Peças P1 = x 21,7 = 5,0 25

27 5.5 - D.R.E. - Gerencial (cont.) Composição Gerencial do Custo Nota: Exemplo de Calculo da Matéria Prima: x 23,4 = 12, D.R.E. - Gerencial (cont.) Composição Gerencial das Despesas Operacionais Nota: Impacto Ex. de Calculo de Mão de Obra Adm. : x 31,7 = 6,1 26

28 5.5 - D.R.E. - Gerencial (cont.) Composição Gerencial das Desp. Operacionais (cont.) Nota: Impacto - Ex. de Calculo de Jrs. Imob. C.P. = x 31,7 = 3, Indicadores Econômicos e Financeiros - D.R.E Visão dos Indicadores da D.R.E. 27

29 5.6 - Indicadores Econômicos e Financeiros - D.R.E. (cont.) Indicadores dos Custos e Despesas Notas: 1 - Demonstra os níveis de absorção de vendas 2 - Parametriza o Planejamento Tático / Operacional Indicadores Econômicos e Financeiros - D.R.E. (cont.) Indicadores de Desempenho Notas: 1 - Demonstra a Eficiência Operacional; 2 - Parametriza o Planejamento Tático / Operacional 28

30 5.6 - Indicadores Econômicos e Financeiros - D.R.E. (cont.) Gráfico Relação Preço / Custo / Volume - Ano 2 Parte 6 - Relatórios Gerenciais Demonstração do Fluxo de Caixa - Método Direto 29

31 6.1 - Aspectos Conceituais do F.C Conceito Técnico É um instrumento que permite demonstrar as transações praticadas e incorridas pela empresa, sob a ótica financeira num determinado período de tempo; Auxilia no controle financeiro do seu negócio. Com esta ferramenta é possível acompanhar toda a movimentação de valores da sua empresa, com base na entrada e saída de recursos. Portanto, trata-se de um demonstrativo técnico elaborado a partir do fluxo de informações geradas no ambiente da contabilidade que permite identificar e comunicar as origens e aplicações dos recursos financeiros num determinado período de tempo, subdivididos nas seguintes atividades: Operacionais Investimentos Financiamento Aspectos Legais e Normativos do F.C Base Legal Lei 6404/76 Lei /07 Art Item IV - Obrigatoriedade Art Par. 6º - Cia Fechada - P.L. - Inferior a R$ 2 Milhões - Desobrigada Art Item I - Conteúdo / Discriminação Aspectos Normativos CPC - Pronunciamento 03/10 (R2); CVM - Instrução 641/10; CFC - Resolução 1296/10; CCS - SUSEP 379/08 CMN - BCB 3604/08 ANS - Res. 322/13 (Anexo I) ANEEL Res. 605/14 ANTT Res e 2848/12 30

32 6.3 - Visão Estrutural do Fluxo de Caixa Método Direto Movimentação Financeira - Registros Contábeis Entradas de Recursos Nota: Ex. de Calculo - Impacto % - Recebimento de Clientes: 21,3 = x 22,0 31

33 6.4 - Movimentação Financeira - Registros Contábeis (cont.) Saídas de Recursos Nota: Ex. de Calculo - Impacto % - Fornecedores de Materiais: 6,9 = x 22, Apuração do Fluxo de Caixa Método Direto Resumo da Apuração do Fluxo de Caixa Por Atividade 32

34 6.5 - Apuração do Fluxo de Caixa Método Direto (cont.) Entradas de Recurso: Analítico - Por Atividade Apuração do Fluxo de Caixa Método Direto (cont.) Saídas de Recursos: Analítico - Por Atividade 33

35 6.6 - Análise Gráfica do Fluxo de Caixa Método Direto Gráfico - Fluxo de Caixa - M.D.: Ano 2 - R$ Mil Análise Gráfica do Fluxo de Caixa Método Direto (cont.) Gráfico - Fluxo de Caixa - M.D.: Ano 2 Composição % 34

36 6.7 - Indicadores Financeiros Método Direto Indicadores Financeiros: Entradas de Recursos - M.D. Notas: 1 - Demonstra a entrada dos recursos por natureza de operação; 2 - Possibilita parametrizar o fluxo de entrada de caixa no desenvolvimento de um plano de negócio Indicadores Financeiros Método Direto (cont.) Indicadores Financeiros: Saídas de Recursos - M.D. Notas: 1 - Demonstra a utilização dos recursos gerados; 2 - Possibilita parametrizar o fluxo de caixa no desenvolvimento de um plano de negócio. 35

37 Parte 7 - Relatórios Gerenciais Demonstração do Valor Adicionado Aspectos Conceituais do Valor Adicionado Conceito Técnico Demonstrativo técnico que indica o quanto de riqueza a empresa produziu, derivado de suas operações com terceiros e de que forma essa riqueza foi distribuída entre os agentes empregados, governo, acionistas e financiadores de capital que compõem o sistema empresa e, a parcela de retenção do lucro (não distribuída), destinada a manutenção da atividade econômica, num determinado período de tempo. 36

38 7.2 - Aspectos Legais e Normativos do Valor Adicionado Aspectos Legais Instituída pela Lei de 27/12/2007 Incorporada no Art Inciso V - Lei 6.404/76 Texto Legal: Art. 188 Inciso II Demonstrar o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída Aspectos Normativos CPC - Pronunciamento 09/08 CVM - Instrução 557/08 CFC - Resolução 1138/08 CCS - Carta Circular SUSEP - 379/08 ANTT - Res e 3848/12 ANS - Res. 322/13 ANEEL - Res. 605/ Visão Acadêmica da Demonstração do Valor Adicionado 37

39 7.4 - Visão Estrutural da Demonstração do Valor Adicionado Apuração da Demonstração do Valor Adicionado Resumo da Apuração da D.V.A. 38

40 7.5 - Apuração da Demonstração do Valor Adicionado (cont.) Geração da Riqueza Apuração da Demonstração do Valor Adicionado (cont.) Distribuição da Riqueza 39

41 7.6 - Análise Gráfica da Demonstração do Valor Adicionado Gráfico - Valor Adicionado - R$ Mil - Ano Análise Gráfica da Dem. do Valor Adicionado (cont.) Gráfico - Valor Adicionado Composição % - Ano 2 40

42 7.7 - Indicadores Econômicos e Financeiros - D.V.A. Notas: 1 - Demonstra a geração e distribuição da riqueza gerada ; 2 - Possibilita parametrizar a geração / distribuição da riqueza no desenvolvimento de um plano de negócio. Parte 8 - Relatórios Gerenciais Técnicas Contemporâneas de Gestão e Controle 41

43 8.1 - Contextualizações sobre a Informação Contábil Contextualizações sobre a Atual Informação Contábil O campo de atuação da Contabilidade como sistema de informação encontra-se em constante mutação e crescimento; Os diversos grupos de usuários da Contabilidade exercem uma forte pressão sobre os gestores empresariais no que se refere a qualidade, tempestividade e relevância da informação contábil; Novas técnicas e ferramentas são constantemente disponibilizadas aos gestores objetivando municiá-los de informações para o exercício de suas atividade profissionais; 42

44 8.1 - Contextualizações sobre a Atual Inform. Contábil (cont.) Não se pode deixar de registrar que estes avanços só foram possíveis graças ao ambiente informatizado; Cabe, destacar neste atual cenário o papel do profissional da Contabilidade, que têm despendido um grande esforço para o cumprimentos de suas obrigações legais, bem como no exercício das melhores práticas em termos de informações e relatórios para fins de suporte à gestão empresarial Neste contexto ferramentas tais como EBTIDA, EVA, MVE, MVA e LE surgiram exatamente para contribuir com o processo de gestão empresarial, que serão objeto de análise a seguir Estudo do EBITIDA 43

45 8.2 - EBITDA I - Significado da Sigla EBITDA Earnings Before Interest Rates, Taxes, Depreciation and Amortizations Resultado Antes dos Juros, Impostos, Depreciação e Amortização II - Conceito Básico - EBITDA Mensuração da geração própria de recursos da empresa, sem os efeitos dos juros, impostos e, também dos gastos que não exigem saídas de numerários. Representa a geração de riqueza exclusivamente ligada a atividade principal da entidade. III - Aplicabilidade do EBITDA Comparabilidade Universal Empresas Mesmo Segmento Exclui os juros, impostos, depreciação e amortização que são calculados sob diferentes formas e bases de cálculos nos diversos países. Adotado como padrão mundial de avaliação e mensuração de performance EBITDA (cont.) IV - Equação do EBITDA 44

46 8.2 - EBITDA (cont.) V - Exemplo de Apuração do EBITDA Estudo do EVA 45

47 8.3 - EVA I - Significado da Sigla EVA Economic Value Added Valor Econômico Agregado Desenvolvido e Registrado Consultoria: Stern Stewart & Company II - Conceito Básico EVA Mensuração do Resultado Operacional da empresa, considerando-se os ônus tributários sobre o lucro e os custos financeiros do capital de terceiros e do capital investido pelos acionistas. Representa o valor agregado à riqueza da empresa, provenientes do esforço da equipe funcional e do desempenho operacional. III - Aplicabilidade Avaliação de Projetos de Investimentos em novos negócios / planta industrial Mensuração do Retorno do capital investido em novos produtos EVA (cont.) III - Equação do EVA Nota: Vide a seguir calculo do CMPC 46

48 8.3 - EVA (cont.) IV - Equação Básica para Apuração do CMPC EVA (cont.) V - Exemplo de Apuração do CMPC Nota de Cálculos: 23,63% = ; 18,90% = ,69% = ; 50,31% = ,74% = 49,69 x 23, ,51% = 50,31 x 18,

49 8.3 - EVA (cont.) VI - Exemplo de Apuração do EVA Estudo do MVA 48

50 8.4 - MVA I - Significado da Sigla MVA Medida de Valor dos Ativos da Empresa para o Acionista II - Conceito Básico MVA Medida de Valor da Empresa, considerando a sua capacidade de geração de valor econômico agregado a ser adicionado ao total do ativo. Representa o valor econômico dos Ativos da empresa em um determinado momento. III - Aplicabilidades da MVA Avaliação nos processos de reorganização societária, tais como, incorporação, fusão e cisão; Estabelecimento de metas de longo prazo MVA IV - Equação do MVA V - Exemplo de Apuração do MVA 49

51 8.5 - Estudo do MVE MVE I - Significado da Sigla MVE Medida de Valor da Empresa para o Mercado II - Conceito Básico MVE Medida de Valor da Empresa, considerando a sua capacidade de geração de valor econômico agregado a ser adicionado ao total do ativo. Representa o valor econômico da empresa na visão do mercado em um determinado momento. III - Aplicabilidades da MVE Instrumento de planejamento e controle, visando a maximização do valor da empresa; Avaliação nos processos de reorganização societária, tais como, incorporação, fusão e cisão e combinação de negócios; Estabelecimento de metas de longo prazo. 50

52 8.5 - MVE (cont.) IV - Equação do MVE V - Exemplo de Apuração do MVE Estudo do Lucro Econômico 51

53 8.6 - LE I - Significado da LE Medida de Valor do Lucro Econômico Gerado II - Conceito Básico LE Corresponde a medida de lucro marginal obtido pela empresa considerando-se o lucro líquido contábil apurado, deduzido do custo de oportunidade para os acionistas; Representa a medida de lucro excedente ao lucro contábil realizado pela empresa no curso do exercício social. III - Aplicabilidades do LE Instrumento de planejamento e controle, que demonstra a geração de valor para o acionista; Avaliação nos processos de investimentos de recursos por parte dos acionistas; Estabelecimento de metas de longo prazo LE (cont.) IV - Equação do LE 52

54 8.6 - LE (cont.) V - Exemplo de Apuração do LE Nota de Calculo LE = (156) = [(2.200 x 18,90%) 100] (-) 260 Parte 9 - Considerações Finais 53

55 9.1 - Pontos de Reflexão O conhecimento, domínio e análise dos fatores econômicos e financeiros constituem o estado da arte para o sucesso empresarial; O equilíbrio financeiro produto da otimização dos recursos obtidos e aplicados são fatores essenciais para a continuidade dos negócios; Cabe aos gestores a responsabilidade e autoridade pelo processo de gestão empresarial e tomada de decisão; Cabe ao Contabilista exercer as melhores práticas, municiando os gestores com relatórios e informações gerenciais para auxiliá-los nesta complexa responsabilidade Estrutura Informacional Plano de Contas Contábil Inteligente Focado no Negócio Relatórios Gerenciais Desenvolver um sistema de informações, gerados no ambiente da Contabilidade, focado na análise da estrutura patrimonial, no desempenho do resultado, no fluxo dos recursos e identificação da geração e distribuição da riqueza, que auxiliem os gestores no processo de tomada de decisão. 54

56 Bibliografia PADOVEZE, Clóvis Luís. Contabilidade Gerencial - Um enfoque em sistema de informação contábil. Ed. Atlas, 5ª. Ed PEREZ JUNIOR, José Hernandez, PESTANA, Armando Oliveira, FRANCO, Sergio Paulo Cintra. Controladoria de Gestão. Ed. Atlas, 2ª. Ed REIS, Arnaldo, MARION, José Carlos. Contabilidade Avançada. Ed. Saraiva, WARREN, Carl S., REEVE, James M., FESS, Philip. - Contabilidade Gerencial. - Tradução: CASTRO, Andre O.D., Ed. Pioneirta Thomson Learning, RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Avançada. Ed., Saraiva, 2005 IUDÍCIBUS, Sérgio de, MARTINS, Eliseu, GELBCKE, Ernesto Rubens, SANTOS, Ariovaldo. Manual de Contabilidade Societária. Ed. Atlas. São Paulo, Lei 6404/76 Atualizada pelas Leis /07 e Lei /09 CPC - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Dem. Contábeis 11/06/2008 CPC - Nº 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis 17/07/2009 CPC - Pronunciamento Técnico PME Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas - 04/12/