GASTO. Anotações. Introdução à Contabilidade de Custos. Terminologia da Contabilidade de Custos. Investimento. Custo. Despesa

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1 Introdução à Contabilidade de Custos Contexto Histórico Revolução Industrial Diferença entre Contabilidade Financeira (Geral), Custos e Gerencial Contabilidade Financeira Usuários Externos Contabilidade de Custos Mensuração dos Estoques (e consequente apuração do resultado) Contabilidade Gerencial Usuários Internos Atenção! Atualmente a Contabilidade de Custos tem fundamental importância no processo de planejamento, controle e avaliação de desempenho e o processo de tomada de decisão por parte da administração da entidade. 01. (Marinha do Brasil Administração 2014) Segundo Martins (2010), a Contabilidade de Custos acabou por passar, nessas últimas décadas, de mera auxiliar na avaliação de estoques e lucros globais para uma importante arma de a) controle e decisão gerencial. b) controle e fornecimento de dados a Administração. c) decisão gerencial e fornecimento de dados à Administração. d) avaliação de estoque e fornecimento de dados à Administração. e) controle e avaliação de estoque. Terminologia da Contabilidade de Custos Gasto Representa a compra de um produto (ou serviço) qualquer, que gera sacrifício financeiro para a entidade na forma de diminuição de ativo (compra à vista) ou no aumento do passivo (compra a prazo). Um gasto pode ter como contrapartida um investimento, um custo ou uma despesa. GASTO Investimento Custo Despesa 1

2 Investimento Representa o gasto que foi ativado. Ou seja, corresponde aos gastos referentes à aquisição de bens ou serviços que são incorporados ao patrimônio, tais como matériasprimas, imobilizados, equipamentos, ações de outras empresas etc. Custo Representa o gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens e serviços. Ou seja, é o gasto necessário à produção de novos bens ou serviços, tais como matéria-prima, depreciação, energia elétrica, salários do departamento de produção etc. Despesa Representa o gasto com bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. Decorre da diminuição do ativo ou do aumento do passivo exigível, representando um sacrifício patrimonial voluntário e necessário à geração de receitas, tais como comissão de vendas, salários do departamento administrativo e vendas etc. Desembolso Representa o efetivo pagamento de um gasto. 02. (CESPE Auditor TCU 2013) Os custos são gastos essenciais à produção, visto que os fatores produtivos são utilizados com o objetivo de adquirir novos produtos ou serviços. ( ) Certo ( ) Errado Perdas Normais (ou Produtivas) são inerentes ao próprio processo produtivo, representando um gasto intencional, conhecido e esperado. É tratado como custo de produção. Exemplos: perdas de material por evaporação, reações químicas, problemas de corte, tratamento térmico etc. Perdas Anormais (ou Improdutivas) representa os bens e serviços consumidos de forma anormal e involuntária, não se confundindo com a despesa, pois não é um sacrifício voluntário e necessário à geração de receitas, tais como perdas com incêndios ou furtos, obsolescência ou deterioração de estoques, salários em período de greve etc. Tratam-se de eventos extraordinários e devem ser apropriados diretamente ao resultado do período. 2

3 PERDAS NORMAIS PERDAS ANORMAIS CUSTO RESULTADO 03. (FGV Analista Contador CODEBA 2016) Relacione as subdivisões do gasto com suas respectivas definições: 1. Perda 2. Custo 3. Despesa 4. Investimento ( ) Gasto ativado em função da vida útil de um bem ou dos benefícios atribuíveis a períodos futuros. ( ) Gasto relativo ao consumo de recursos utilizados na produção de outros bens ou serviços. ( ) Bem ou serviço consumido de modo anormal e inesperado e que não possui a capacidade de gerar benefícios. ( ) Gasto relativo a bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para obtenção de receitas, manutenção da sociedade empresária e remuneração do capital de terceiros. Assinale a opção que apresenta a relação correta, de cima para baixo. a) b) c) d) e) (FGV Analista PGE-RO 2015) O departamento de custos da empresa Controlassado S.A. apresentou no mês de novembro as seguintes informações: CONTA VALOR Aluguel de fábrica 140 Armazenamento de produtos acabados 320 Comissão sobre vendas 230 Energia elétrica da indústria 170 Juros sobre empréstimos 260 Mão de obra direta 80 Matéria-prima 50 Perdas com matérias-primas extraviadas 290 Salário supervisor da fábrica 200 3

4 A alternativa que contém somente itens que representam custos de produção é: a) energia elétrica da fábrica; transporte dos funcionários da administração e depreciação; b) frete de compra de matéria-prima; depreciação de equipamentos fabris e mão de obra indireta; c) matéria-prima; mão de obra e comissão de vendas; d) frete para entregar as mercadorias a clientes; refeição dos funcionários da produção e energia elétrica da fábrica; e) mão de obra direta; matéria-prima e salário do diretor financeiro. Com base nas informações apresentadas a seguir, referentes aos gastos de produção e despesas da Indústria Lubelle, responda as questões 05 a 07. Item GASTOSDO MÊS CUSTOS DEPRODUÇÃOE DESPESAS 1 Matérias-primas utilizadas pela fábrica ,00 2 Alugueldosprédiosadministrativose comerciais ,00 3 Aluguel do prédio da fábrica ,00 4 Salários e comissões dosvendedores ,00 5 Salários do pessoal dafábrica ,00 6 Salários do pessoal administrativo ,00 7 Honorários dadiretoria industrial ,00 8 Honoráriosdosdiretores administrativos e comerciais ,00 9 EncargosSociais - INSSe FGTS dopessoal da fábrica ,00 10 EncargosSociais - INSSe FGTS dopessoal administrativo/com ,00 11 Água, luz e telefonedasáreasadministrativase comerciais 1.100,00 12 Depreciação dosmóveis utilizados pelas áreas admin. e com ,00 13 Tributosdiversossobre vendas ,00 14 Água, luz e telefoneda fábrica ,00 15 Fretes sobre as vendas 7.000,00 16 Material deembalagem consumido 2.500,00 17 Encargosedespesas financeiras ,00 18 Depreciação das máquinase equipamentosdafábrica , (FGV FRE SEAD-AP 2010) O total dos gastos de produção é: a) R$ ,00 b) R$ ,00 c) R$ ,00 d) R$ ,00 e) R$ , (FGV FRE SEAD-AP 2010) O montante das despesas representa: (A) R$ ,00 (B) R$ ,00 (C) R$ ,00 (D) R$ ,00 (E) R$ , (FGV FRE SEAD-AP 2010) Supondo uma produção no mês de unidades, o custo unitário é de: 4

5 a) R$ 80,20 b) R$ 100,51 c) R$ 66,78 d) R$ 69,74 e) R$ 121, (CESPE Auditor TCE-SC 2016) A matéria-prima é considerada um investimento no momento de sua aquisição, e torna-se custo ao ser utilizada para a geração do produto. ( ) CERTO ( ) ERRADO 09. (CESPE Auditor TCE-PA 2016) No fluxo de fabricação e venda de um produto, a aquisição de matéria-prima é um gasto que se transforma em custo no momento de sua utilização no processo produtivo, e em despesa, quando ocorre a venda do produto fabricado. ( ) CERTO ( ) ERRADO 10. (CESPE Auditor TCE-SC 2016) Em uma empresa industrial, a conta da energia elétrica consumida na fábrica é um gasto classificado como custo e a conta da energia elétrica utilizada pelo departamento de vendas é um gasto classificado como despesa. ( ) CERTO ( ) ERRADO 11. (UEPA ISS-Florianópolis 2014) Analise as afirmativas abaixo em relação à terminologia básica de custos industriais comumente utilizada na área contábil. 1. Desembolso é o gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens e serviços. 2. Gasto compreende a aquisição de um produto ou serviço qualquer, que gera sacrifício financeiro para a entidade. 3. Custo é um gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens e serviços. 4. Despesa compreende bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. 5. Investimento corresponde à aquisição de um produto ou serviço qualquer, que gera sacrifício financeiro para a entidade. Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas. a) São corretas apenas as afirmativas 1 e 4. b) São corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 5. c) São corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4. d) São corretas apenas as afirmativas 2, 3, 4 e 5. e) São corretas as afirmativas 1, 2, 3, 4 e 5. 5

6 12. (CESGRARIO Administrador PETROBRAS 2014) A indústria K, que adota o método de custeio por absorção, no custeio de seus produtos, anotou a realização dos seguintes gastos, num determinado período de tempo, do seu processo produtivo. Comissão dos vendedores 1.000,00 Salários dos operários (fábrica) ,00 Compra de matéria-prima ,00 Salários dos vendedores 3.500,00 Energia elétrica da fábrica 2.000,00 Frete da matéria-prima 4.500,00 Honorários da diretoria 8.000,00 Frete das vendas 5.500,00 Considerando somente os gastos apresentados pela indústria K, para o período produtivo informado, e os fundamentos técnico-conceituais da contabilidade de custos, relativos à terminologia dos gastos, o total desses gastos classificado como custos de produção, em reais, é a) ,00 b) ,00 c) ,00 d) ,00 e) , (CESGRARIO Técnico PETROBRAS 2014) Os gastos de uma empresa industrial, em agosto de 2012, estão apresentados, em reais, no Quadro abaixo. Comissão dos vendedores 7.500,00 Correios 350,00 Honorários de diretores ,00 Material de escritório 120,00 Matéria-prima consumida ,00 Salários da Administração 5.200,00 Salários da fábrica ,00 Tais gastos representam, em reais, os totais de despesa e de custo correspondentes, respectivamente, a a) ,00 e ,00 b) ,00 e ,00 c) ,00 e ,00 d) ,00 e ,00 e) ,00 e ,00 6

7 Subprodutos Correspondem a itens que decorrem do processo produtivo, como perdas normais de produção (aparas de tecido, de papel, limalhas, sobras de madeira etc), e encontram mercado estável de venda, tanto em relação à existência de compradores interessados quando ao seu preço de venda. Apesar dos subprodutos possuírem comercialização estável, representam valores insignificantes em relação ao faturamento total da empresa. Em virtude disso, considera-se que a receita de sua venda seja considerada como redução do custo de produção da empresa (tal dedução deve ser realizada no próprio período em que o subproduto foi gerado, independentemente de sua venda ter sido efetivada no mesmo período). Não são mensurados pelo seu custo e sim pelo seu valor realizável líquido. A medida em que os subprodutos são gerados, o custo de produção é reduzido por um lançamento do tipo: D Estoque de Subprodutos C Custo de Produção do Período 14. (ESAF Contador MTUR 2014) A empresa Jota S.A. produz dois produtos simultaneamente em sua linha de produção, o produto principal Alfa e o produto residual (subproduto) Beta comercializado como adubo, que tem historicamente apresentado custo imaterial. Os custos de transformação de cada produto não são separadamente identificáveis. Dessa forma os custos do subproduto Beta devem ser alocados pelo: a) processo de absorção. b) custeio variável. c) custo meta. d) custo padrão. e) valor realizável líquido. Sucata Correspondem a itens que decorrem do processo produtivo, mas cuja venda é esporádica e realizada por valor imprevisível quando surgem. Em razão disso não recebem custos. O valor de sua venda, quando ocorrer, deve ser apropriada como Receita do período (Outras Receitas Operacionais). SUBPRODUTOS SUCATAS - Mercado Estável; - Possui preço de venda. - Venda Aleatória (incerta); - Não possui preço definido. 7

8 15. (CESGRARIO Profissional Jr. LIQUIGAS 2014) Nas indústrias, em geral, é até bastante comum o surgimento de sucatas no processo produtivo, ou fora dele, e de subprodutos, sendo que os últimos surgem somente no processo produtivo. A maior ocorrência dessas duas situações, notadamente a segunda, é nas indústrias com produção conjunta. Nesse contexto, quando as indústrias negociam essas sucatas e esses subprodutos, a condição de comercialização é a) anormal para os dois, com os subprodutos tendo melhor preço de venda. b) anormal para os dois, mas com as sucatas tendo melhor mercado comprador. c) normal, tanto para as sucatas quanto para os subprodutos. d) normal, mas somente para as sucatas. e) normal, mas somente para os subprodutos. Coproduto Correspondem a itens que surgem de maneira natural durante o processo, possuindo mercado estável. São os próprios produtos principais, mas são assim chamados porque são provenientes de uma mesma matéria-prima, respondendo substancialmente pelo faturamento da empresa. Num frigorífico, por exemplo, os coprodutos correspondem aos diferentes cortes (alcatra, maminha, filé mignon, costela, cupim, ancho, chorizo etc). A diferença entre um coproduto e um subproduto está na importância relativa das vendas dos produtos. Se forem relevantes em relação à renda total será classificado como coproduto, caso contrário (pouca relevância) como subproduto. 16. (FGV AFRE SEFAZ-RJ 2007) Analise as afirmativas a seguir: I. Os co-produtos são todos os produtos secundários, isto é, deles se espera a geração esporádica de receita que é relevante para a entidade. II. Dos subprodutos se espera a geração de receita regular ou esporádica para a entidade, sendo seu valor irrelevante para a entidade, em relação ao valor de venda dos produtos principais. III. Os subprodutos são avaliados, contabilmente, pelo valor líquido de realização. IV. A receita auferida com a venda de sucatas é reconhecida como Receita Não-Operacional. 8

9 Assinale: a) se somente as afirmativas I e II forem corretas. b) se somente as afirmativas I, II e IV forem corretas. c) se somente as afirmativas II e III forem corretas. d) se somente as afirmativas II e IV forem corretas. e) se somente a afirmativa III for correta. Custos do Produto vs Custos do Período Os Custos do Produto correspondem a todos os custos envolvidos na aquisição ou na produção de um produto, tais como matérias-primas, mão de obra e custos indiretos de produção. São também chamados de Custos Inventariáveis. Os Custos do Período são todos aqueles que não são custos do produto. São custos diretamente levados para a demonstração do resultado como despesas do período em que são incorridos. 17. (FGV Técnico DPR-RO 2015) Uma empresa teve os seguintes custos no mês de maio/15 Gastos $ Aluguel do armazém dos produtos acabados 800 Depreciação das máquinas de produção 200 IPTU do prédio da fábrica 450 Mão de obra direta 400 Mão de obra indireta 550 Material direto 50 Salário do departamento de compras 150 No mesmo período a empresa teve uma produção de 150 unidades e vendeu 120. Considerando as informações do texto, o custo de produção do período foi de: a) 2.600; b) 2.450; c) 1.960; d) 1.650; e) Classificação dos Custos Custos Diretos Representam os custos que podem ser apropriados diretamente ao produto, pois há uma medida de consumo (matéria-prima consumida, embalagens utilizadas, horas 9

10 de mão de obra utilizadas, depreciação de equipamentos utilizados na fabricação de um único produto etc). Custos Indiretos Também chamados de Custos Indiretos de Fabricação (CIF) ou Gastos Gerais de Fabricação, representam os custos que não possuem condição de serem apropriados de forma objetiva aos produtos. A alocação de tais custos é realizada por meio de rateios ou estimativas, tais como: Mão de obra indireta; Seguros e aluguéis da fábrica; Energia elétrica; Depreciação de equipamentos utilizados na fabricação de mais de um produto; Salário da supervisão e chefia; Materiais indiretos etc. Atenção! Perceba que se a empresa fabrica apenas um único produto todos os custos são diretos! Custos Fixos São aqueles custos que sem mantém constante qualquer que seja o volume de produção. Em outras palavras, independentemente de aumentos ou diminuições no volume de produção, o custo será o mesmo. São exemplos de Custos Fixos: Aluguel da fábrica; Seguro da fábrica; IPTU da fábrica; Depreciação de máquinas e equipamentos; Mao de Obra Indireta; Manutenção da fábrica; Conta telefônica da fábrica etc. Atenção! O fato do custo fixo se manter constante em relação ao nível de produção não impede a variação deste custo ao longo do tempo. Por exemplo, um aluguel, que é considerado como custo fixo, pode ter seu valor alterado anualmente por simples reajuste. Custos Variáveis São aqueles custos que variam diretamente em função do volume de produção, ou seja, quanto maior a quantidade produzida, maior será seu consumo, tais como: Matéria-prima; Embalagens; Mão de Obra Direta; Materiais Indiretos; Energia Elétrica consumida na fábrica. 10

11 Atenção! Parte da doutrina considera a Energia Elétrica como custo variável, apenar de que seu custo, normalmente, não varie proporcionalmente à quantidade produzida. No entanto, trata-se de um custo semivariável, pois há uma parcela pequena de energia elétrica que é consumida que independe da quantidade produzida. CUSTO VARIÁVEL CUSTO FIXO 18. (FGV Técnico DPE-RO 2015) DEPENDE DO VOLUME PRODUZIDO NÃO DEPENDE DO VOLUME PRODUZIDO Uma empresa que produz apenas um produto terá todos os custos caracterizados como: a) fixo; b) variável; c) direto; d) indireto; e) baseado em atividades. 19. (FGV ISS Recife 2014) Uma entidade produz e vende camisetas. Para produzir cinquenta camisetas durante o mês de julho de 2014, ela consumiu R$ 2.100,00 de matéria prima e incorreu em custos indiretos de fabricação de R$ 600,00. Além disso, a depreciação da máquina usada no processo foi de R$ 100,00 e o salário dos empregados da área de produção do mês de julho foi de R$ 3.000,00. Durante o processo produtivo, um empregado danificou, por acidente, dez das camisetas produzidas, que não puderam ser aproveitadas. Em 01/08/2014, as camisetas foram colocadas à venda por R$ 130,00. No entanto, como em 15/08/2014 nenhuma camiseta havia sido vendida, a entidade diminuiu o preço para R$ 120,00. O valor contábil unitário da camiseta, em 31/08/2014, era de a) R$ 54,00. b) R$ 56,00. c) R$ 116,00. d) R$ 120,00. e) R$ 145,00. 11

12 20. (FGV Analista PGE-RO 2015) Quando uma empresa possui um gasto que no seu total varia em função da quantidade de produtos produzidos e também necessita de algum critério de alocação para a divisão do gasto em cada tipo de produto, isso representa: a) custo fixo e custeio por absorção; b) despesa fixa e custo direto de fabricação; c) despesa variável e custo direto de fabricação; d) custo variável e custo indireto de fabricação; e) custo variável e custeio por absorção. 21. (FGV Técnico DPE-RO 2015) A empresa de alimentos congelados Tumbata revende 53 produtos e produz outros cinco. Em abril de 2015 a empresa produziu pizzas, lasanhas, hambúrgueres, 900 frangos desfiados e kibes com os seguintes custos: Matéria-prima Mão de obra direta Custos $ 15 por kg $ 4 por hora Pizza 800 kg 320 h Lasanha kg 160 h Hambúrgeres 200 kg 400 h Frango desfiado 820 kg 270 h Kibe 1000 k 450 h Os custos indiretos totalizam $ e a Tumbata apropria-os conforme o tempo de mão de obra direta. Considerando os seguintes custos com embalagem unitária por produto: Produto Embalagem $ Pizza 3,00 Lasanha 6,00 Hambúrgueres 9,00 Frango desfiado 12,00 Kibe 15,00 Com base nas informações do texto, o produto que apresenta o maior valor de custo variável total é: a) pizza; b) lasanha; c) hambúrgueres; d) frango desfiado; e) kibe. 12

13 22. (FGV Fiscal de Rendas SEFAZ-MS 2006) Com relação à classificação dos custos quanto ao volume (também chamada de classificação quanto à formação), analise as afirmativas a seguir: I. Quanto ao volume, os custos são classificados em direto e indireto. II. O custo fixo unitário varia inversamente ao volume produzido. III. O custo variável total varia proporcionalmente ao volume produzido. Assinale: a) se somente a afirmativa I estiver correta. b) se somente a afirmativa II estiver correta. c) se somente a afirmativa III estiver correta. d) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. 23. (FGV Analista PGE-RO 2015) O departamento de custos da empresa Controlassado S.A. apresentou no mês de novembro as seguintes informações: CONTA VALOR Aluguel de fábrica 140 Armazenamento de produtos acabados 320 Comissão sobre vendas 230 Energia elétrica da indústria 170 Juros sobre empréstimos 260 Mão de obra direta 80 Matéria-prima 50 Perdas com matérias-primas extraviadas 290 Salário supervisor da fábrica 200 Considerando as informações acima e que a empresa produziu um único produto no período, o total dos custos indiretos de fabricação foi de: a) 0; b) 310; c) 510; d) 630; e) (FGV Analista Contador CODEBA 2016) Em relação à classificação dos custos, assinale a afirmativa correta. a) Os custos diretos podem ser identificados ao objeto de custeio com ou sem rateio. 13

14 b) Os custos indiretos são comuns a, no mínimo, três objetos de custeio. c) Os custos variáveis são influenciados pelo nível de produção e de venda. d) Os custos fixos unitários permanecem constantes independentemente do número de unidades produzidas. e) Os custos híbridos ou mistos têm características tanto de custos fixos quanto de variáveis. 25. (CFC Exame de Suficiência Bacharel 2016) Uma indústria que fabrica três modelos de mesas apresentou, em um determinado período, os saldos de gastos abaixo: Itens Aluguel do escritório comercial Comissões sobre vendas Depreciação de máquina utilizada na fabricação dos três modelos de mesa ICMS sobre vendas Mão de obra direta Mão de obra indireta Material direto de embalagem utilizado na produção Matéria-prima consumida Aluguel da fábrica Setor de produção Salário dos vendedores Saldos R$38.400,00 R$ ,00 R$89.600,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$25.600,00 R$ ,00 R$76.800,00 R$12.800,00 Com base nos saldos apresentados e considerandose como objeto de custeio os produtos, o valor total dos Custos Indiretos é: a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ , (VUNESP Contador CM-Guaratinguetá 2016) O conceito de custos que se alteram na proporção direta da alteração no volume, dentro de um intervalo relevante de atividade, refere-se a a) Custos variáveis. b) Custos de reposição. c) Custos fixos. d) Custos indexados. e) Custos plenos. 27. (CESPE Auditor TCE-PA 2016) No cálculo do custo de uma auditoria, as horas extras trabalhadas por pessoal de apoio devem ser classificadas como custo indireto variável. ( ) CERTO ( ) ERRADO 14

15 28. (CESPE Auditor TCE-PA 2016) Em geral, o custo variável apresenta variabilidade na quantia total e no seu valor por unidade produzida, em função de alterações no volume da produção, ao passo que o custo fixo não se altera dentro de determinados limites de produção, embora, seu valor, por unidade produzida, decresça com o aumento do volume de produção. ( ) CERTO ( ) ERRADO 29. (CESPE Auditor TCE-SC 2016) A fábrica de uma indústria que produz bens diversos funciona em um imóvel alugado. O valor do aluguel é reajustado anualmente com base na variação do IGP-M. Cada tipo de produto é fabricado em espaço específico da fábrica, sendo do conhecimento da empresa a área destinada à produção de cada um desses produtos. A respeito dessa situação hipotética, julgue o item a seguir. O aluguel da fábrica deve ser classificado como custo variável e indireto. ( ) CERTO ( ) ERRADO 30. (CESPE Perito Criminal PC-PE 2016) O custo de produção que se caracteriza como um custo variável é a) o salário do pessoal encarregado da limpeza da fábrica, equivalente a três salários mínimos. b) o salário de operários temporários cuja remuneração é baseada na quantidade de horas trabalhadas. c) a depreciação do prédio onde funciona a fábrica, calculada pelo método da linha reta. d) a energia elétrica consumida pelas lâmpadas da sala onde funciona a gerência da fábrica. e) o aluguel de máquinas. 31. (CESPE Auditor TCE-PA 2016) Considere que uma instituição tenha calculado a depreciação de seus equipamentos com base no método de quotas decrescentes e que os valores calculados nos últimos três meses para determinado item de custo tenham sido os seguintes: R$ 1.000; R$ 900 e R$ 800. Nessa situação, a classificação mais adequada para o referido item seria como custo variável. ( ) CERTO ( ) ERRADO 15

16 01 - A 06 - A 11 - C 16 - E 17 - D 21 - E 26 - A 31 - ERRADO 02 - C 07 - D 12 - A 22 - E 27 - ERRADO GABARITO 03 - A 08 - C 13 - C 18 - C 23 - A 28 - ERRADO 04 - B 09 - C 14 - E 19 - C 24 - E 29 - ERRADO 05 - C 10 - C 15 - E 20 - D 25 - B 30 - B 16