Manual Completo de Contabilidade Pública

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3 SÉRIE PROVAS & CONCURSOS Conforme Normas da STN, CFC e MPOG

4 2014, Elsevier Editora Ltda. Todos os direitos reservados e protegidos pela Lei n o 9.610, de 19/02/1998. Nenhuma parte deste livro, sem autorização prévia por escrito da editora, poderá ser reproduzida ou transmitida sejam quais forem os meios empregados: eletrônicos, mecânicos, fotográficos, gravação ou quaisquer outros. Revisão Gráfica: Hugo de Lima Correa Editoração Eletrônica: SBNigri Artes e Textos Ltda. Coordenador da Série: Sylvio Motta Elsevier Editora Ltda. Conhecimento sem Fronteiras Rua Sete de Setembro, o andar Centro Rio de Janeiro RJ Brasil Rua Quintana, o andar Brooklin São Paulo SP Brasil Serviço de Atendimento ao Cliente atendimento1@elsevier.com ISBN ISBN (versão eletrônica) Nota: Muito zelo e técnica foram empregados na edição desta obra. No entanto, podem ocorrer erros de digitação, impressão ou dúvida conceitual. Em qualquer das hipóteses, solicitamos a comunicação ao nosso Serviço de Atendimento ao Cliente, para que possamos esclarecer ou encaminhar a questão. Nem a editora nem o autor assumem qualquer responsabilidade por eventuais danos ou perdas a pessoas ou bens, originados do uso desta publicação. CIP-Brasil. Catalogação-na-fonte. Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ C321m 2.ed. Carvalho, Deusvaldo Manual completo de contabilidade pública / Deusvaldo Carvalho, Márcio Cerccato. 2. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, cm. (Provas e concursos) Inclui bibliografia ISBN Contabilidade Problemas, questões, exercícios. 2. Serviço público Brasil Concursos. 3. Livros eletrônicos I. Cerccato, Márcio. II. Título CDD: CDU: Manual_Completo_Contab_Livro.indb 4 24/02/ :24:46

5 Dedicatória Deusvaldo Carvalho Aos incansáveis concursandos, cujo sacrifício, luta, dedicação e persistência certamente os recompensarão. A minha eterna gratidão aos meus pais, de quem recebi ensinamentos, virtudes e princípios imprescindíveis para seguir o caminho da honradez, sabedoria e fidelidade, predicativos indispensáveis para a vida em sociedade. Aos meus filhos Ray, Rian e Carolina, por tudo aquilo de que nos privamos pela ausência, na esperança de que observem, assimilem e sigam os bons exemplos no intuito de que logrem sucesso pessoal e profissional. Marcio Ceccato A Verginia, Edevar, Rafaela e Marcelo, os quais me proporcionaram companheirismo e amor nesta vida. Para Di, minha musa, meu amor. Manual_Completo_Contab_Livro.indb 5 24/02/ :24:46

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7 Agradecimentos Ao amigo, colega de trabalho, Delegado Federal, Sérgio Barboza Menezes, pela sincera e brilhante apresentação desta obra. Ao amigo Aércio Giffoni, pela generosidade em participar com sua tradicional genialidade no prefácio deste livro. Maior que a tristeza de não haver vencido é a vergonha de não ter lutado. Rui Barbosa Manual_Completo_Contab_Livro.indb 7 24/02/ :24:46

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9 Os Autores Deusvaldo Carvalho Bacharel em Ciências Contábeis pela UFMS; Pós-Graduado em Contabilidade Gerencial Especialista pela UFMS; Perito Criminal Federal Departamento de Polícia Federal; Servidor público federal, tendo ocupado os seguintes cargos e funções: Cargos: Auditor Fiscal da Previdência Social, atual Receita Federal do Brasil; Controlador de Recursos Públicos TCE-ES; Professor Efetivo da UFMS disciplinas: Auditoria, Perícia Contábil, Orçamento e Contabilidade Pública; Professor Efetivo da UFES disciplina: Contabilidade Avançada. Funções: Coordenador de curso Curso de Ciências Contábeis UFMS; Auditoria Fiscal em empresas e órgãos públicos; Chefe de Administração e Logística Policial Superintendência Regional de Polícia Federal no Espírito Santo; Professor na Academia Nacional da Polícia Federal Curso de Peritos Criminais Federais; Professor de cursos on-line de AFO e Contabilidade Pública no site Ponto dos Concursos Professor na Fundação Getulio Vargas FGV-RJ Professor no Instituto Nacional de Desenvolvimento Municipal INDM Professor na Escola de Contas Públicas TCE-ES Professor de cursos nas áreas de finanças públicas e auditoria e de preparatórios para concursos Campo Grande-MS, Belo Horizonte-MG, Teresina-PI, Vitória-ES etc. Membro de Banca Examinadora de Concurso Público Seleção de Professor Substituto; Liquidante de empresas. Manual_Completo_Contab_Livro.indb 9 24/02/ :24:46

10 Experiência Internacional: Estudos pelo Mercosul (Argentina, Paraguai e Uruguai), através da UFMS visitas a empresas, Bolsa de Valores, universidades e outras instituições. Aprovado em diversos concursos públicos, entre eles: 1 o lugar Auditor do Estado de Mato Grosso; 1 o lugar Professor efetivo da UFMS; 2 o lugar Auditor Fiscal da Previdência Social no ES; 2 o lugar Analista do TRF-4 a Região Florianópolis; 2 o lugar Analista TRE-AC; 4 o lugar AFC CGU; 6 o lugar TRF-3 a Região São Paulo; 6 o lugar Auditor Substituto de Conselheiro TCE-PI; 7 o lugar Controlador de Recursos Públicos TCE-ES; 7 o lugar Auditor Substituto de Conselheiro TCE-ES; 8 o lugar Auditor Substituto de Conselheiro TCM-CE 51 o lugar Perito Criminal Federal DPF-MJ. Obras publicadas: Orçamento e Contabilidade Pública Série Provas e Concursos, 6 a ed., Campus, 2010; LRF Doutrina e Jurisprudência Série Provas e Concursos, 1 a ed., Campus, AFO e Orçamento Público na CF AFO e Orçamento Público na CF e LRF, Editora Campus Série Questões, 1 a ed e LRF, Editora Campus Série Questões, 1 a ed Marcio Ceccato Bacharel em Ciências Contábeis pela UFES Pós-Graduado em Gestão Industrial pela FDV/FINDES Analista Judiciário especialidade Contabilidade TRT-17 a Região-ES Desde o ano de 2009 ocupa o cargo de Analista Judiciário especialidade Contabilidade no TRT-17 a Região, onde atualmente desempenha a função de Supervisor da Seção de Liquidação / Coordenadoria de Orçamento e Finanças, no acompanhamento e controle da execução da despesa e supervisão da fiscalização de contratos. Membro da Comissão de Implantação das Normas Contábeis no âmbito do TRT-17 a Região, equipe de estudo e introdução das novas regras de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, em virtude da convergência com as normas contábeis internacionais. Manual_Completo_Contab_Livro.indb 10 24/02/ :24:46

11 Atuou de 2004 a 2009 na Superintendência Regional do Departamento de Polícia Federal no Estado do Espírito Santo, no Núcleo de Planejamento do Setor de Administração e Logística Policial. Na iniciativa privada atuou por dez anos na área de Finanças Corporativas. Últimos concursos públicos: 1 o lugar Analista Judiciário Contabilidade TRT-17 a Região-ES; 10 o lugar Perito Criminal Especial Polícia Civil-ES. Manual_Completo_Contab_Livro.indb 11 24/02/ :24:46

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13 Prefácio A determinação insculpida no caput do art. 37 da Constituição da República Federativa do Brasil de 1988 apresenta, entre outros, o princípio da eficiência como obrigatório para a Administração Pública. Desta forma, para respeitar a Carta Magna, outras previsões legais e as boas práticas gerenciais, é fundamental que os agentes públicos conheçam e utilizem as informações produzidas pela Contabilidade, de modo que os recursos orçamentários limitados produzam os efeitos desejados. Nesse sentido, o presente livro fornece todas as ferramentas necessárias tanto para ministrar os primeiros ensinamentos de Contabilidade Pública quanto para aprimorar e aprofundar os conhecimentos desta importante matéria, visto que os autores, sem perderem a precisão dos melhores textos acadêmicos, abandonaram, propositalmente, o formalismo exagerado, utilizando uma didática muito inteligente, esclarecedora e instigante. Tal constatação fica evidente na estrutura de cada capítulo. Os assuntos, por meio de uma linguagem coesa e coerente, são apresentados detalhadamente com conceito, quadro síntese, destaques importantes (sempre em negrito), descrição das exceções, gráficos elucidativos, questões de concursos ligadas ao conteúdo tratado (resolvidas e comentadas), exemplos e, no final, o resumo do tópico. Vale frisar que todos esses recursos de ensino reunidos estimulam a aprendizagem de maneira natural, pois caracterizam uma abordagem extremamente pragmática. Deve-se salientar que esta obra disponibiliza mais de 950 questões de concursos, todas resolvidas e comentadas, selecionadas criteriosamente, fato que merece destaque, uma vez que as soluções indicadas estimulam uma análise crítica dos conceitos da Contabilidade Pública e, consequentemente, servem como alerta para os perigos de uma leitura que não observe os pormenores típicos de determinados assuntos. Entre as qualidades já abordadas, destaco o conteúdo técnico atualizado, com todas as normatizações recentes, característica presente em todo o trabalho. A Manual_Completo_Contab_Livro.indb 13 24/02/ :24:46

14 elaborada pesquisa realizada pelos autores resultou em um valioso produto para os profissionais da área contábil, como também para os estudantes desta disciplina, contribuição que supre uma lacuna no mercado editorial brasileiro. Portanto, para o leitor desta primorosa obra, segue apenas uma singela orientação: aprecie sem moderação. Aercio Dantas Giffoni Auditor Federal de Controle Externo Tribunal de Contas da União Manual_Completo_Contab_Livro.indb 14 24/02/ :24:46

15 Apresentação da Obra Incumbido de apresentar os autores e a obra Manual Completo de Contabilidade Pública Teoria Descomplicada, 2 a edição, senti-me honrado e lisonjeado e, ao mesmo tempo, acometido por um temor, uma vez que toda a minha formação está adstrita à seara do Direito, e a Contabilidade foi uma pedra no meu sapato, quando comecei a estar à frente de setores da Polícia Federal há 15 anos. Conheci o perito Deusvaldo Carvalho quando assumi a Superintendência da Polícia Federal no Estado do Espírito Santo. Missão dada, missão cumprida. Ao mergulhar nesta incumbência, verifiquei que minha tarefa estaria facilitada, não porque, como em um passe de mágica, tenha me tornado especialista e aprofundado os meus conhecimentos em Contabilidade. Não. Tornou-se fácil na medida em que os resultados da Superintendência da Polícia Federal no Estado do Espírito Santo demonstram a capacidade intelectual e revelam a enorme grandeza do autor Carvalho como é conhecido o nosso chefe de Administração e Logística Policial Selog em gerir o orçamento desta unidade policial, exemplo dentre todas as unidades do Departamento de Polícia Federal. O coautor, Marcio Ceccato, quando o conheci, já estava de partida para tomar posse no cargo de Analista Judiciário TRT-ES, para o qual obteve a primeira colocação no concurso. Entre outros predicados, Marcio é uma pessoa dotada de excepcional capacidade intelectual, meticuloso, organizado, simples, educado e de inteligência diferenciada. Iniciou suas atividades na Polícia Federal em 2004, atuando na Delegacia de Polícia de Imigração. Entre os anos de 2006 e 2009 laborou no Selog, atuando especificamente na área de Planejamento, na elaboração de projetos e termos de referência, destinados aos procedimentos licitatórios. O leitor, ao ler esta obra, estará deliciando-se com o que há de mais completo no campo da Contabilidade Pública. A didática privilegia o conhecimento e possibilita a solidificação da habilidade por meio de mais de 950 questões extraídas de concursos públicos. Ao final, estará capacitado a se portar diante dos desafios impostos pela Contabilidade Pública moderna. E não é apenas isso. Por suas experiências profissionais e acadêmicas, os autores apresentam uma gama de exemplos, resumos e para fixação do tema quadros explicativos. Boa leitura! Sérgio Barboza Menezes Delegado de Polícia Federal Superintendente Regional da Polícia Federal no Espírito Santo Manual_Completo_Contab_Livro.indb 15 24/02/ :24:46

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17 Sobre a Obra pelos Autores O Manual Completo de Contabilidade Pública Teoria Descomplicada 2 a edição consegue agregar vários predicados, o que o torna uma fonte de estudo e pesquisa completa. A linguagem franca, direta e despida de formalismo faz com que o leitor tenha um rápido entendimento sobre a matéria. Para elucidação são utilizados gráficos, quadros resumos e exemplos práticos reais, os quais auxiliam sobremaneira a fixação do conteúdo. A obra é, à primeira vista direcionada para o universo dos concursos públicos, porém, indubitavelmente de grande utilidade para acadêmicos, profissionais e estudiosos que desejam aprofundar e aprimorar seus conhecimentos. Para tanto, disponibiliza-se mais de 950 questões de provas, todas resolvidas e comentadas, sendo 180 inseridas e resolvidas ao longo do texto do livro, e as outras (mais de 770) apresentadas ao final de cada capítulo ou tópico com o gabarito oficial, cujas resoluções encontram-se disponíveis no site da editora ( Todas as questões foram selecionadas das três principais bancas examinadoras no Brasil (Cespe Centro de Seleção e de Promoção de Eventos, Esaf Escola de Administração Fazendária e FCC Fundação Carlos Chagas), o que proporciona a análise da tendência de comportamento destas e como normalmente são elaboradas as questões, sendo possível, assim, sugerir ao concursando a adequada postura a ser adotada na prova. Ao longo do texto o leitor é estimulado a observar, através de vocativos (chamamentos), os pontos cruciais da matéria, aqueles mais exigidos em provas de concursos, bem como as pegadinhas e armadilhas comumente apresentadas. O conteúdo altamente técnico desta obra, que consegue agregar as determinações do Conselho Federal de Contabilidade, da Secretaria do Tesouro Nacional (órgão central de Contabilidade da União), trechos de todos os principais normativos legais e o entendimento da doutrina majoritária, faz com que ela seja uma fonte segura e robusta de pesquisa não apenas para os concurseiros, mas também para todos os que desejam iniciar ou mesmo aprofundar o conhecimento na disciplina Contabilidade Pública e no Direito Financeiro. Em virtude da convergência com as Normas Internacionais de Contabilidade, o livro analisa a atual e a anterior postura da Contabilidade Pública nacional, chamando a atenção do estudante para todas as mudanças já implementadas, como também para as que estão sendo processadas. Manual_Completo_Contab_Livro.indb 17 24/02/ :24:46

18 Conseguiu-se, com notável assertividade, condensar nesta obra todas as qualidades singulares de um material que certamente será referência e fonte obrigatória de estudos para concursos públicos, a qual supre uma lacuna que até então inquietava candidatos a cargos públicos e estudiosos do assunto. Assim, essas extraordinárias características e, ainda, considerando que a obra contempla todo o conteúdo programático da matéria Contabilidade Pública, fazem com que o Manual Completo de Contabilidade Pública Teoria Descomplicada, 2 a edição seja um livro imprescindível no mercado editorial, altamente técnico e atualizado, apto a figurar em quaisquer bibliotecas, públicas ou privadas, além de fonte bibliográfica para o sucesso de aprovação em concursos públicos. Os Autores Manual_Completo_Contab_Livro.indb 18 24/02/ :24:46

19 Sumário Capítulo 1 Contabilidade Pública Introdução Conceito Princípios de Contabilidade Natureza do Registro dos Atos e Fatos na Contabilidade Pública Objetivo Legislação Aplicável Objeto: O Patrimônio Público Campo de Aplicação Regime Contábil Contabilidade Pública x Contabilidade Privada Questões de Concursos Públicos...40 Capítulo 2 Receita Pública Introdução Conceito de Receita Receita sob a Ótica da Contabilidade Pública Reconhecimento da Receita sob Enfoque Patrimonial Reconhecimento da Receita sob Enfoque Orçamentário Classificações Orçamentária x Extraorçamentária Resultante x Independente da Execução Orçamentária Originária x Derivada Efetiva x Não Efetiva Primária x Financeira Ordinária x Extraordinária Classificação Econômica da Receita Receita Corrente Receita de Capital Receita Intraorçamentária Codificação da Natureza da Receita Fonte e Destinação de Recursos Etapas da Receita Orçamentária Planejamento Manual_Completo_Contab_Livro.indb 19 24/02/ :24:46

20 Execução (Lançamento, Arrecadação e Recolhimento) Controle e Avaliação Documentos de Arrecadação do Governo Federal Conta Única do Tesouro Nacional Deduções e Restituições de Receita Transferências Intergovernamentais Questões de Concursos Públicos Capítulo 3 Despesa Pública Introdução Conceito de Despesa Despesa sob a Ótica da Contabilidade Pública Reconhecimento da Despesa sob Enfoque Patrimonial Reconhecimento da Despesa sob Enfoque Orçamentário Classificações Orçamentária x Extraorçamentária Resultante x Independente da Execução Orçamentária Efetiva x Não Efetiva Primária x Financeira Classificação Econômica da Despesa Despesa Corrente Despesa de Capital Estrutura da Despesa Orçamentária Natureza da Despesa Classificação Institucional Classificação Funcional Estrutura Programática Estrutura Completa da Despesa Orçamentária Etapas da Despesa Orçamentária Planejamento Execução (Empenho, Liquidação e Pagamento) Controle e Avaliação Restos a Pagar Despesas de Exercícios Anteriores Questões de Concursos Públicos Capítulo 4 Temas e Conceitos Contábeis Específicos Créditos Orçamentários Adicionais Créditos Suplementares Créditos Especiais Créditos Extraordinários Fonte de Recursos para Abertura de Créditos Adicionais Questões de Concursos Públicos Manual_Completo_Contab_Livro.indb 20 24/02/ :24:46

21 4.2. Regime de Adiantamento ou Suprimento de Fundos Considerações Gerais Cartão de Pagamento do Governo Federal Execução da Despesa através do Suprimento de Fundos Vedações para Concessão do Suprimento de Fundos Questões de Concursos Públicos Dívida Ativa Considerações Gerais Aspectos Patrimoniais sobre a Dívida Ativa Questões de Concursos Públicos Operação de Crédito Conceito Condições para Realização e Vedações Antecipação de Receita Orçamentária Regra de Ouro Questões de Concursos Públicos Dívida Pública Dívida Pública Flutuante Dívida Pública Fundada ou Consolidada Dívida Pública Mobiliária Dívida Pública Contratual Questões de Concursos Públicos Receita Corrente Líquida Considerações Gerais Questões de Concursos Públicos Resultados Nominal e Primário Considerações Gerais Questões de Concursos Públicos Fundos Especiais Considerações Gerais Questões de Concursos Públicos Consórcios Públicos Considerações Gerais Questões de Concursos Públicos Procedimentos para Retenção de Tributos Retenção de Tributos Federais Retenção de ISS Questões de Concursos Públicos Parcerias Público-Privadas (PPP) Introdução Diretrizes das PPPs Contratação Tipos de PPP Objeto e Procedimentos para Contratação Manual_Completo_Contab_Livro.indb 21 24/02/ :24:47

22 Vedações à Contratação e Garantias Concedidas pelo Parceiro Público Riscos Limitações Sociedade de Propósito Específico SPE Aspectos Contábeis dos Contratos de PPP Questões de Concursos Públicos Capítulo 5 Noções Básicas de Siafi, Sidor e Siop Sistema Integrado de Administração Financeira Siafi Conceito Histórico Estrutura Objetivos Principais Atribuições Evento e Tabela de Eventos Principais Documentos Segurança do Siafi Formas de Acesso Modalidades de Uso Rol de Responsáveis Função Rolresp Subsistema Contas a Pagar e a Receber CPR Novo Siafi Questões de Concursos Públicos Sistema Integrado de Dados Orçamentários Sidor Conceito Objetivo e Finalidade Integração SidorNET, Sigplan e Siestnet Subsistemas do Sidor Tabela de Momentos para Elaboração do Orçamento Central de Atendimento Questões de Concursos Públicos Sistema Integrado de Planejamento e Orçamento Siop Capítulo 6 Plano de Contas e Subsistemas Contábeis Introdução Contas Contábeis Plano de Contas Conceito e Objetivo Plano de Contas Único Nacional Estrutura do Plano de Contas Subsistemas Contábeis Sistema de Informações de Custos do Governo Federal SIC Questões de Concursos Públicos Manual_Completo_Contab_Livro.indb 22 24/02/ :24:47

23 Capítulo 7 Escrituração Formalidades do Registro Contábil Disposições Legais Escrituração de Operações Típicas Procedimentos para o Encerramento do Exercício Questões de Concursos Públicos Capítulo 8 Demonstrações Contábeis Introdução Disposições Gerais Balanço Orçamentário Balanço Financeiro Balanço Patrimonial Classificação das Variações Patrimoniais Quantitativas, Qualitativas e Mistas Superveniências e Insubsistências Demonstração das Variações Patrimoniais Demonstração dos Fluxos de Caixa Demonstração do Resultado Econômico Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Notas Explicativas Balancete Divulgação das Demonstrações Contábeis Consolidação Nacional das Contas Públicas Questões de Concursos Públicos Capítulo 9 Avaliação e Mensuração dos Elementos Patrimoniais Introdução Conceitos e Definições Fundamento Legal Elementos Patrimoniais Disponibilidades Créditos e Dívidas Estoques Investimentos Permanentes Imobilizado Intangível Diferido Depreciação, Amortização e Exaustão Depreciação Amortização Exaustão Manual_Completo_Contab_Livro.indb 23 24/02/ :24:47

24 9.6. Reavaliação e Redução ao Valor Recuperável Reavaliação Redução ao Valor Recuperável Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Questões de Concursos Públicos Capítulo 10 Inventário na Administração Pública Disposições Gerais Material Permanente x Material de Consumo Movimentação e Alienação de Bens Públicos Questões de Concursos Públicos Capítulo 11 Convênio e Contrato de Repasse Introdução Conceitos Básicos Execução Descentralizada de Ação Requisitos para Celebração de Convênio e Contrato de Repasse Vedações para Celebração de Convênios e Contratos de Repasse Situação Regular para Celebração de Convênio e Contrato de Repasse Publicação dos Convênios e Contratos de Repasse Liberação, Aplicação e Suspensão dos Recursos Execução do Convênio e do Contrato de Repasse Prestação de Contas Rescisão do Convênio e do Contrato de Repasse Execução da Tomada de Contas Especial Disposições da Portaria Interministerial MP/MF/MCT n o 507/11 e Decreto n o 6.170/ Sistema de Gestão de Convênios e Contratos de Repasse SICONV Questões de Concursos Públicos Capítulo 12 Controle das Contas Públicas Introdução Controle Interno e Externo Órgãos de Controle Tomada e Prestação de Contas Legislação Aplicável Questões de Concursos Públicos Bibliografia 1031 Manual_Completo_Contab_Livro.indb 24 24/02/ :24:47