CONTRIBUIÇÃO DA INVESTIGAÇÃO QUALITATIVA NA CONTABILIDADE GERENCIAL: O CASO DAS MUKHERISTASMOÇAMBICANAS

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1 45d CONTRIBUIÇÃO DA INVESTIGAÇÃO QUALITATIVA NA CONTABILIDADE GERENCIAL: O CASO DAS MUKHERISTASMOÇAMBICANAS Chiau, Angélica V. Faculdade de Economia Universidade do Porto Portugal Area temática: D) Contabilidad y Control de Gestión Palavras-chave: Contabilidade gerencial, pesquisa qualitativa, relevância, contribuição, potencialidades, pequenas e micro empresas, muhkeristas moçambicanas.

2 CONTRIBUIÇÃO DA INVESTIGAÇÃO QUALITATIVA NA CONTABILIDADE GERENCIAL: O CASO DAS MUKHERISTASMOÇAMBICANAS Resumo Ao longo dos últimos anos o debate em torno da relevância, contribuição e o futuro da investigação qualitativa na contabilidade gerencial tem gerado certa discórdia entre os pesquisadores. Percebe-se claramente algum preconceito por parte dos pesquisadores que seguem a abordagem quantitativa, e em muitos casos, o preconceito é notório pelo posicionamento de determinadas revistas académicas, que não aceitam a publicação de trabalhos qualitativos. Provavelmente uma das razões que pode estar na raíz deste preconceito, prende-se ao fato de existir ainda pouca literatura produzida pelos acadêmicos que seguem a abordagem qualitativa. O fato de a investigação qualitativa ser considerada por alguns acadêmicos predominantemente teórica, provavelmente explica, parcialmente, a pouca aceitação. Se por um lado surgem críticas, percebem-se também correntes a favor, em função da natureza deste tipo de abordagem, ou seja, o potencial desta em desenvolver conceitos, padrões, princípios e teorias que podem proporcionar uma extensa aplicabilidade. O presente trabalho apresenta uma visão do posicionamento da pesquisa qualitativa no campo da contabilidade gerencial, mostra a sua importância e contribuição no entendimento de fenômenos sociais e sugere possíveis direcionamentos para o futuro deste tipo de abordagem. Sugere-se também a aplicação desta abordagem nas pequenas e micro empresas geridas pelas mukheristas moçambicanas.

3 1. INTRODUÇÃO A investigação qualitativa em contabilidade gerencialé um campo que pode ser considerado relativamente novo em contraste com a investigação quantitativa, os seus alicerces encontram-se ainda em fase de construção. Ao longo dos últimos quarenta anos o campo de investigação em referência, tem vindo a tentar mostrar a sua contribuição e relevência para a ciência. O debate em torno das questões relevantes tem-se intensificado no meio acadêmico, e percebe-se claramente certo preconceito por parte dos acadêmicos que seguem a linha de investigação quantitativa. A questão central que norteia grande parte do debate entre os acadêmicos é a seguinte: Que relevância e contribuição tem a pesquisa qualitativa para a ciência? A literatura disponível mostra as várias tentativas de dar uma resposta a esta questão, e claramente percebe-se a divisão entre os acadêmicos. Observa-se que alguns defendem o envolvimento com as diversas áreas de conhecimento empírico e forte treinamento em pesquisa, principalmente dos alunos dos programas de Doutoramento, de modo a conseguir-se uma inovação na forma de condução da pesquisa no campo qualitativo. Por outro lado, outros acadêmicos advogam a necessidade de desenvolvimento de teorias que fortaleçam a abordagem em referência. Parker (1999) encoraja a adoção de abordagens novas na condução de pesquisas que procuram não tão somente descrever eventos passados, mas também de modo descritivo, interpretativo ou exploratório (para o caso em que existe pouca pesquisa). Assim sendo, acreditamos que para alcançarmos melhores respostas para a questão anteriormente colocada faz-se necessário ter o entendimento do que é ciência (natural e social). Outros autores abordam a relevância do tema sob a perspectiva histórica (Gomes et al, 2011). O presente trabalho propõe-se a explorar o tema, tendo por base a revisão da literatura mostrando algumas ideias e reflexões sobre a contribuição da abordagem qualitativa na pesquisa em contabilidade e como esta abordagem pode ser útil na compreensão de fatores sociais com implicações na contabilidade gerencial, principalmente em regiões onde a pesquisa se encontra se fase considerada embrionária, concretamente no caso de Moçambique e na pesquisa referente ao aasunto ligado às mukheristas. Iniciamos o mesmo apresentando o contributo da contabilidade gerencial na melhoria dos negócios das mukheristas. Na sequência, tenta-se averiguar as potencialidades da abordagem qualitativa em contabilidade no entendimento de fenômenos sociais, principalmente em regiões em que a pesquisa e

4 a criação de literatura ainda encontram-se numa fase que pode ser considerada embrionária. Por fim, são feitas algumas recomendações econsiderações finais. 2. Contabilidade gerencial: o contributo para uma melhoria dos negócios das mukheristas O mukhero é uma atividade informal 1 muito desenvolvida em Moçambique, principalmente pelo público feminino, quer como única fonte de renda ou como complementação desta. Chivangue (2012) define o mukhero como atividade de microimportação informal caracterizada pela travessia da fronteira de Ressano Garcia para África do Sul 2, local onde os mukheristas compram diversos bens para posterior revenda, geralmente a grosso, nos mercados de Maputo. A prática do mukhero é geralmente justificada pela falta de emprego, os baixos indíces de escolaridade como impeditivo ao acesso do emprego formal. Sendo estas mulheres na sua maioria com baixas qualificações académicas, 53% possui ensino primário (1ª a 7ª classes), 32% têm ensino básico (8ª a 10ª classes), 13% ensino secundário ou pré-universitário (11ª a 12ªclasses) e apenas 1% é que frequentou e concluiu o ensino superior, categorização de Chivangue (2012) 3. O nosso interesse se centra nos 85% referentes às mukheristas sem ensino superior. A questão central é a seguinte: Como explorar o uso da abordagem qualitativa no entendimento dos fatores que influenciam este grupo de indivíduos na decisão do uso da contabilidade gerencial? É necessário um esforço muito grande para compreender os fatores críticos para o sucesso (ou não) das empresas das mukheristas. No país, ainda é pouca a pesquisa produzida principalmente na área da contabilidade gerencial, e em função da pouca informação disponível em relação àsatividadesdas mukheristas,consideramos que a contabilidade pode desempenhar um papel fundamental neste esforço. Não obstante se tratar de pequenos negócios, entendemos que não se pode descurar do desempenho contábil e financeiro. O papel do controle contábil e gerencial é deste modo fundamental, ou seja, o controle interno mesmo em se tratando de pequenos negócios exerce papel fundamental. 1 Economia informal é toda a forma de emprego informal,ou seja, emprego sem proteção trabalhista ou social, incluindo o emprego em pequenas empresas não registadas e emprego de salário em desprotegidos postos de trabalho (Chen, 2007). 2 As interações transfronteiriças vivas que compõem o mukhero envolvem todos os países que fazem fronteira com Moçambique, mas particularmente África do Sul (Söderbaum & Taylor, 2007/6). 3 Para mais informações sobre a categorização das mukheristas vide dissertação de Mestrado de (Chivangue, 2012).

5 A literatura mostra que a contabilidade gerencial pode ser caracterizada superficialmente ou de modo mais profundo. Iudícibus (2010) considera que a contabiliddade gerencialde um modo mais profundo, está voltada única e exclusivamente para a administração da empresa, procurando suprir informações que se encaixem de maneira válida e efetiva no modelo decisório do administrador. No caso concreto das mukheristas, o enfoque noplanejamento é importante, na medida em que, vai permitir maior controle das suas atividades e mais importante ainda,a tomada de decisão estará baseada essencialmente nosistema de informação contábil. A literatura sustenta a afirmação anterior, pois indica que, os sistemas de contabilidade gerencial devem fornecer informações que permitam melhorar as habilidades dos indivíduos no processo de tomada de decisões organizacionalmente desejáveis, possibilitando atingir metas e objetivos das empresas (Kaplan, 1988; Horngren,Foster, & Datar, 2000). Neste contexto, importa salientar que para o caso das mukheristas com menos qualificações acadêmicas bastaria um pequeno leque de informações, mesmo que não de uma forma mais aprofundada, de modo a permitir que as mesmas tenham uma espécie de guia/roteiro, que as apoie no processo. A questão fundamental se prende ao fato deste grupo, de um modo geralnão mostrar grande preocupação em, por exemplo, separar o caixa da empresa do caixa da família, ou seja, não tem muito claro o que é de fato dinheiro da empresa e o que pertence à família. Sob este prisma, se percebe que não existe um procedimento ou uso de técnica contábil fiável que subdsidie na tomada de decisões ou na avaliação de desempenho destas empresas. Desta forma,torna a tarefa de comparação de desempenho entre os períodos quase impossível. Em função da pouca informação disponível sobre as atividades deste grupo também não se pode ter claro se as empresas das mukheristas são lucrativas ou não, embora em alguns casos 4 se tenha a impressão de que o mukhero é uma atividade lucrativa. No que diz respeito à abordagem qualitativa na contabilidade gerencial,em virtude da sua natureza, pode auxíliar os pesquisadores no processo deentendimento das motivações destas mulheres na tomada de decisão, por meio da observação do seu dia-a-dia, na avaliação direta das práticas contábeis, ou seja, os artefatos mais usados por estas,na avaliação dos comportamentos e a forma como as impressões e reações são comunicadas pelos pesquisadores. Acreditamos que os pesquisadores fazendo 4 Não dispomos dedados empíricos que sustentam esta afirmação, embora tenha havido tentativa de obter esta informação. Em função do presente trabalho se tratar deum ensaio visando à coleta de dados para um estudo empírico, esperamos trazer dados mais fiáveis no próximo trabalho.

6 uso das suas capacidades podem de uma forma mais simplificada, auxiliaras mukheristasmoçambicanas na melhoria qualitativa dos negócios deste grupo de mulheres, por meio daelaboração de planos administrativos e instrumentos de apoio às funções, focando aavaliação de resultados, culminando numa melhora no processo de tomada de decisões, de controle e na correção de falhas nogerenciamento das suas empresas. 3. O papel e contributo da abordagem qualitativa na contabilidade gerencial 3.1 O papel da abordagem qualitativa A abordagem qualitativa em contabilidade vem sofrendo grandes desafios, em virtude do seu posicionamento. No âmbito do debate crescente sobre o papel desta abordagem, várias são as propostas apresentadas por acadêmicos, como tentativa de contribuir para o leque de respostas necessárias para o melhor entendimento da abordagem em referência. Neste contexto, percebe-se que o referido debate tem girado em torno do papel, da contribuição e da trajetória futura deste tipo de abordagem na contabilidade gerencial. Para melhor compreensão do papel e da contribuição da abordagem qualitativa faz-se necessário antes o entendimento do significado da relevância da investigação. Para alguns pesquisadores, a relevância da investigação reside na produção de conhecimento, que venha ser útil às organizações, principalmente aos tomadores de decisões. Conforme Vermeulen (2007), a relevância da investigação pode ser interpretada como sendo o meio ou a forma encontrada pelos profissionais para o entendimento da dinâmica das organizações e de determinadas situações inerentes ao dia-a-dia destas. No que concerne à relevância da abordagem qualitativa na investigação, Parker (2012) observa que, a identidade, o papel e a relevância nas práticas organizacionais continuam sendo matéria de debate e potencial preocupação ou interesse. Assim sendo, para a compreensão das práticas dos gestores e de todos os profissionais na área da contabilidade, é necessário que os pesquisadores adotem um método de investigação das referidas práticas, ou seja, os pesquisadores precisam adotar métodos que possibilitem o entendimento do que ocorre nas organizações. A pesquisa qualitativaem função da sua natureza permite entender o que ocorre nas organizações por meio da observação do dia-a-dia destas, portanto, pode ser considerada a opção mais adequada para os pesquisadores da contabilidade gerencial.

7 Corrobora a afirmação anterior Major (2009) socorrendo- se da afirmação de Scapens (2006). O segundo autor é de opinião que, através de estudos profundos e longitudinais baseados em teorias interpretativistas e críticas, é possível melhorar o conhecimento sobre a realidade organizacional e práticas de Contabilidade adoptadas e eliminar o desfasamento entre a teoria e a prática. Hesser-Biber & Leavy (2011) mostram que a pesquisa qualitativa procura obter informações que vão muito além das estatísticas, e que no caso da contabilidade, vão muito além dos números observados nos relatórios contábeis. Na visão de Hennink et al (2011) a pesquisa qualitativa abrange uma ampla gama de técnicas e filosofias, e permite examinar de forma detalhada as experiências dos indivíduos, por meio do uso de conjunto de métodos, tais como, entrevistas em profundidade, discussões de grupos focais, observações, análise de conteúdo, métodos visuais, ou histórias de vida ou biografias. Ainda no que diz respeito à pesquisa qualitativa, opinião semelhante à dos autores anteriormente citados, pode ser observada na afirmação que segue: Qualitative research is a situated activity that locates the observer in the world. It consists of a set of interpretive, materials practices that make the world visible. These practices transform the world. They turn the world into a series of representations, including fields notes, interviews, conversations, photographs, recordings, and memos to the self. At this level, qualitative research involves an interpretive, naturalistic approach to the world. This means that qualitative research studies things in their natural settings, attempting to make sense of, or interpret, phenomena in terms of meanings people bring to them (Dezin and Lincoln, 2005). Os métodos de pesquisa qualitativa são também abordados por (Ibáñez & Iñiguez, 1998; Cassell & Symon, 2004; Burck, 2005; Mayer, 2009; Tracy, 2010). Hesser-Biber & Leavy (2011) advogam que as maiores dimensões da pesquisa são a ontologia, epistemologia, metodologia, e métodos. Estes autores afirmam que a ontologia é um sistema de crenças filosóficas relativas à natureza da realidade social- o que pode ser conhecido e como este conhecimento pode ser alcançado/obtido. Creswell (2013) tem opinião semelhante, mas acresce que a ontologia também estuda as características da realidade social.para este autor a ontologia permite evidenciar as múltiplas realidades observadas ao longo do processo de pesquisa por meio do uso de múltiplas formas de evidenciação de temas usando palavras reais de diferentes indivíduos e apresentando diferentes perspetivas. Outros autores abordam o tema (Phillimore & Goodson, 2004; Olabuénaga, 2012).

8 Creswell (2013) advoga que com os pressupostos epistemológicos a condução da pesquisa qualitativa significa que o pesquisador procura ter uma maior proximidade com os indivíduos objeto de estudo. Acresce ainda afirmando que, é esta forma como o conhecimento é obtido através da subjetividade dos indivíduos. Zanelli (2002) corrobora a afirmação anterior, pois indica que, os pressupostos subjetivistas tendem, ao entendimento da experiência subjetiva em vez do teste de hipóteses, à lógica comparativa em vez da lógica de probabilidades, aos delineamentos de estudos de caso em vez dos delineamentos experimentais ou quase experimentais, à análise interpretativa em vez da manipulação estatística de dados e a tomar os dados na forma de palavras em vez de números (classificação nominal ou ordinal). No que concerne aos métodos usados na abordagem qualitativa, estes tem a função de auxiliar os pesquisadores na busca de respostas, como aponta Mayer (2009). Este autor observa que os métodos da abordagem qualitativa foram projetados para auxiliar ospesquisadores no entendimento dos indivíduos, suas afirmações e seus atos/atividades. Mayer acresce ainda que os métodos referidos foram planejados com o intuito de auxiliar os pesquisadores a entenderem o contexto social e cultural dos indivíduos objeto de estudo. Ainda neste contexto, a literatura mostra que para que o pesquisador atinja este objetivo faz-se necessário a condução da investigação tendo como base os pressupostos ontológicos e epistemológicos, como mencionado anteriormente. Neste contexto, os pesquisadores têm de escolher o método mais adequado para investigação de determinado problema ou tema identificado, ou seja, para um objetivo específico, será usado um método específico. Ahrens e Chapman (2006) defendem que métodos específicos de investigação podem ser usados para diferentes metodologias. Assim sendo, podemos afirmar que a escolha do método de pesquisa é importante, na medida em que, esta irá em grande parte definir o rumo da pesquisa e consequentemente o resultado esperado ou desejado. 3.2 Contribuição da abordagem qualitativa na contabilidade gerencial: como entender o comportamento gerencial das mukheristas O dia-a-dia das organizações é provavelmente uma fonte muito rica em termos de informações gerenciais. Neste sentido, o acompanhamento mais atento do que ocorre nas organizações pode enriquecer a investigação em contabilidade. Irvine & Gaffikin (2006) sugerem que, as práticas, os valores e a acepção da contabilidade gerencial são deduzidas a partir do que pode ser observado em campo, entenda-se, no local da investigação de cada caso concreto, dentro das organizações. Vaivio (2008) reforça

9 esta visão ao afirmar que, a maior contribuição da pesquisa qualitativa está relacionada com o seu envolvimento com os atores e seu mundo, ao contrário do que se observa na abordagem quantitativa. Ahrens e Chapman (2006) corroboram a afirmação anterior ao observarem que em comparação com outras formas de pesquisa que envolvem a interação com os seres humanos, tais como experimentos de campo e laboratóriais, por exemplo, estudos de campo qualitativos tem maior potencial para a interação entre o pesquisador e o pesquisado. O envolvimento dos pesquisadores permite o entendimento das ações e das decisões dos gestores das organizações pesquisadas, o que permite uma nova visão sobre o mundo organizacional. Este mundo é mais dinâmico, atento às mudanças e sempre em busca de soluções inovadoras. Assim sendo, os pesquisadores das áreas de gestão e da contabilidade provavelmente possam fazer este acompanhamento. Broadbent (apud Douglas, 2010) considera importante o entendimento do dia-a-dia das organizações e a aceitação da relevância do senso comum. No que diz respeito às qualidades da pesquisa qualitativa Hennink et al (2011) apontam que, uma das características distintivas da pesquisa qualitativa reside no fato desta abordagem permitir a identificação de questões sob o ponto de vista dos participantes do estudo, a compreensão dos significados e a interpretação que estes dão aos comportamentos, eventos ou objetos. A abordagem qualitativa em contabilidade pode ser considerada multidisciplinar na medida em que abarca o conhecimento produzido nas várias disciplinas científicas. Assim sendo, pode-se afirmar que a natureza multidisciplinar deste tipo de abordagem permite o enriquecimento da contabilidade por meio de explicações a partir de várias abordagens, no que diz respeito ao uso da contabilidade gerencial e das práticas organizacionais. Além disso, ajuda a compreender que a mudança gerencial e organizacional é um efeito interativo de uma complexa,imprevisível, não linear e pouco controlável associação de vários fatores, incluindo as mudanças nas condições sociais, culturais, politicas e econômicas. Esta abordagem enquadra-se no que se pode denominar novas tendências em contabilidade gerencial. Estas novas tendências mostram a importância de entendimento da natureza do mundo social, realçando as diferentes questões a que as duas abordagens científicas podem ser capazes de dar uma resposta. A discussão sobre a efetiva contribuição da abordagem qualitativa na CG é foco de debates entre os pesquisadores das duas correntes (qualitativa e quantitativa), e alguns defendem a

10 abordagem quantitativa como a mais eficiente e eficaz. Sendo assim, a questão que se coloca é a seguinte: Qual é a contribuição da abordagem qualitativa para a contabilidade gerencial Parker (2012) aborda a questão da contribuição da abordagem qualitativa na contabilidade gerencial, dizendo que a avaliação da literatura neste campo evidencia o desenvolvimento de uma rica e multi-teórica perspectiva na contabilidade gerencial, proporcionando deste modo percepções sobre os detalhes da prática, os quais seriam imperceptíveis através de uma abordagem quantitativa. Richardson (2012) reforça esta ideia, afirmando que existem mais variações na abordagem qualitativa em contabilidade gerencial e tais variações devem ser reconhecidas como fontes de fortalecimento da literatura. Ainda de acordo com o último autor citado, a maior contribuição da abordagem qualitativa percebe-se na forma como alguns fenômenos podem ser entendidos e explicados num particular contexto. Esta ideia é reforçada por Parker (2012), pois entende que o envolvimento dos pesquisadores desta abordagem com o meio organizacional permite o descobrimento de novas e inesperadas áreas de conhecimento em contabilidade gerencial. Vaivio (2008) aponta três razões para que a abordagem qualitativa seja considerada importante na contabilidade gerencial, nomeadamente: 1. A abordagem qualitativa permite ter uma visão mais ampla e menos funcionalista dos fenômenos da contabilidade gerencial; 2. Protege-nos contra um imperialismo científico que reduz a contabilidade gerencial a uma questão de mera escolha económica, ou seja, a mera visão econômica; 3. Avalia criticamente as prescrições normativas de modo a melhorar a gestão contábil. No que diz respeito ás potencialidades desta abordagem Parker (2012) considera que estas podem ser percebidas na capacidade de entendimento holístico e de explicação das experiências dos gestores contábeis por meio de múltiplas perspectivas. E acresce ainda afirmando que estas potencialidades contextualizam o processo e a prática da contabilidade, para além de facilitarem a inovação e a variedade teórica. O uso do conhecimento gerado por outras disciplinas tais como a história, a filosofia e antropologia, é um exemplo das potencialidades desta abordagem. A abordagem qualitativa faz uso de métodos de pesquisa que vão além dos números, ou seja, leva em consideração as informações geradas na contabilidade. As suas potencialidades

11 muito provavelmente percebem-se na capacidade de traduzir para a contabilidade os resultados obtidos por meio de observação do dia a dia das organizações, da avaliação direta daspráticas contábeis, da avaliação dos comportamentos e a forma como as impressões e reações são comunicadas pelos pesquisadores. Tendo por base as afirmações dos autores anteriormente mencionados (Parker, 2012; Richardson, 2012; e Vaivio 2008) podemos afirmar que, a contribuição da abordagem qualitativa está relacionada com a forma como esta pode providenciar múltiplas formas de entendimento das práticas organizacionais particularmente em contextos econômicos onde existe pouca produção acadêmica. Entendemos que esta abordagem permite mais liberdade e flexibilidade no escopo das teorias aplicadas à pesquisa empírica. Pelas várias razões apresentadas anteriormente, podemos afirmar que muito provavelmente uma das maiores contribuições desta abordagem na contabilidade gerencial prende-se ao fato de esta auxiliar os pesquisadores na compreensão de fenômenos sociais, culturais e econômicos, e, portanto, podemos concluir então que talvez seja a abordagem mais adequada para investigação de temas ou assuntos ainda pouco explorados. 4. CONSIDERAÇÕES FINAIS E SUGESTÕES O debate sobre a contribuição da pesquisa qualitativa deve ser conduzido de modo a demonstrar por meio da experiência ou casos concretos a aplicabilidade e a contribuição desta abordagem e propondo formas de modificação das referidas experiências ou casos (reflexão para ação). A avaliação do atual posicionamento da pesquisa qualitiva na contabilidade mostra a pouca aceitação por parte de alguns pesquisadores, sobretudo dos que adotam a abordagem quantitativa. No caso concreto das mkheristas, não obstante se tratar de pequenos negócios, entendemos que não se pode descurar do desempenho contábil e financeiro. O papel do controle contábil e gerencial é deste modo fundamental. O trabalho empírico no seio das mukheristas moçambicanas é uma experiência que pode enriquecer de alguma forma a condução da pesquisa qualitativa na contabilidade gerencial, em situações em que se faz uso de outras disciplinas, tais como a sociologia, a história, a filosofia e a antropologia, como o é no entendimento do uso da contabilidade gerencial pelas mukheristas moçambicanas. O uso da abordagem qualitativa na contabilidade gerencial junto às mukheristas moçambicanas pode permitir perceber, por exemplo,que a contabilidade não se limita unicamente aos números, ou seja,leva em

12 consideração outros aspetos envolvidos, tais como, os valores e as crenças deste grupo. Mais importante, é a perceção dos pesquisadores sobre a real importância da contabilidade no mundo real, ou seja, como é aplicada a contabilidade em alguns ambientes empresariais. Em nossa opinião os pesquisadores que seguem a abordagem quantitativa podem aproveitar as ideias geradas na abordagem qualitativa de modo a encontrarem respostas que por meio dos métodos quantitativos muito provavelmente não seria possível (ou seria muito provavelmente mais difícil) encontrá-las, tais como a avaliação de questões culturais, sociais, políticas, etc. A abordagem qualitativa tem como uma das suas potencialidades a capacidade de revelar a perspectiva humana e social observada para além dos números extraídos dos relatórios contábeis e financeiros, podendo deste modo despoletar novas formas de explicação da contabilidade, como é o caso das escolhas feitas pelas mukheristas. Não obstante as diferenças de perspectiva entre os pesquisadores, a contabilidade pode fazer o aproveitamento do estoque ou conjunto de ideias produzidas pela pesquisa qualitativa para o desenvolvimento de uma teoria e explorar o que ainda não foi alcançado ou atingido em termos científicos.a despeito do tema em debate ser atual e merecedor de maiores desenvolvimentos, consideramos que o fator limitador deste trabalho prende-se a pouca literatura usada devido a restrições de tempo. REFERÊNCIAS Ahrens, Thomas. Chapman, Christopher S. (2006) Doing qualitative field research in management accounting: Positioning data to contribute to theory. Accounting, Organizations and Society Broadbent, Jane. (2012) Commentary on Parker: Groundhog Day and Optimism. Critical Perspectives on Accounting, Burck, Charlotte. (2005)Comparing qualitative research methodologies for systemic research: the use of grounded theory, discourse analysis and narrative analysis. Journal of Family Therapy. Vol Cassell, Catherine & Symon, Gillian. (2004)Essential Guide to Qualitative Methods in Organizational Research. Ed. SAGE Publications Chen, Martha A. (2007) Rethinking the Informal Economy:Linkages with the Formal Economy and the Formal Regulatory Environment. UN/DESA Working Paper No. 46

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