Superior Tribunal de Justiça

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1 RECURSO ESPECIAL Nº PE (2014/ ) RELATOR : MINISTRO HUMBERTO MARTINS RECORRENTE : EMPLAL NORDESTE EMBALAGENS PLÁSTICAS LTDA ADVOGADOS : RODRIGO PORTO LAUAND E OUTRO(S) ALEXANDRE DE ARAÚJO ALBUQUERQUE RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL ADVOGADO : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL EMENTA TRIBUTÁRIO. EMPRESA VINCULADA AO SIMPLES. SUSPENSÃO DO IPI. BENEFÍCIO FISCAL. EXTENSÃO. INVIABILIDADE. PRECEDENTES. 1. O tratamento diferenciado instituído às microempresas e às empresas de pequeno porte, simplificando o cumprimento de suas obrigações administrativas, tributárias e previdenciárias, estabelece o recolhimento de tributos de forma unificada e, em relação ao IPI, ele incide cumulado com outros impostos, por alíquota fixa sobre a receita bruta. 2. Ao usufruir das benesses instituídas às empresas optantes pelo SIMPLES, tal sistemática de arrecadação já institui forma de benefício fiscal que determina pagamento único e que, consequentemente, exclui qualquer outra vantagem estabelecida às demais empresas, até porque, contrario sensu, a extensão do benefício quanto à suspensão do IPI da saída do estabelecimento industrial conduziria à concessão de dupla vantagem uma, decorrente do recolhimento mitigado do IPI pela opção ao SIMPLES, e outra, pela sua total exclusão, sem expressa previsão legal. 3. Consoante precedentes desta Corte, as empresas optantes pelo SIMPLES não fazem jus a outros benefícios fiscais isentivos ou remissivos não expressamente instituídos em seu favor. Recurso especial improvido. ACÓRDÃO Vistos, relatados e discutidos os autos em que são partes as acima indicadas, acordam os Ministros da SEGUNDA Turma do Superior Tribunal de Justiça "A Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros Herman Benjamin, Og Fernandes, Mauro Campbell Marques (Presidente) e Assusete Magalhães votaram com o Sr. Ministro Relator. Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 15/12/2014 Página 1 de 10

2 Brasília (DF), 09 de dezembro de 2014(Data do Julgamento). MINISTRO HUMBERTO MARTINS Relator Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 15/12/2014 Página 2 de 10

3 RECURSO ESPECIAL Nº PE (2014/ ) RELATOR : MINISTRO HUMBERTO MARTINS RECORRENTE : EMPLAL NORDESTE EMBALAGENS PLÁSTICAS LTDA ADVOGADOS : RODRIGO PORTO LAUAND E OUTRO(S) ALEXANDRE DE ARAÚJO ALBUQUERQUE RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL ADVOGADO : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL RELATÓRIO O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS (Relator): Cuida-se de recurso especial interposto por EMPLAL NORDESTE EMBALAGENS PLÁSTICAS LTDA, com fundamento no artigo 105, inciso III, alínea "a", da Constituição Federal, contra acórdão proferido pelo Tribunal Regional Federal da 5ª Região que negou provimento ao recurso de apelação do recorrente nos termos da seguinte ementa (fls. 484/493, e-stj): "DIREITO TRIBUTÁRIO. AUTO DE INFRAÇÃO. INTIMAÇÃO POSTAL. ENDEREÇO FISCAL. ENTREGA. VALIDADE. EMPRESA OPTANTE DO SIMPLES. BENEFÍCIO FISCAL DE SUSPENSÃO DO IPI. CUMULAÇÃO. IMPOSSIBILIDADE. LEI COMPLEMENTAR 123/06. APELAÇÃO IMPROVIDA. - Cuida-se de apelação interposta contra sentença que, em mandado de segurança, entendeu que a adesão de adquirente de produtos industrializados ao regime tributário especial do SIMPLES impede seja ele favorecido pelo benefício fiscal de suspensão do imposto, previsto no art. 29 da Lei /02. Apela a empresa impetrante, alegando que a Lei /02 não proíbe a cumulação do benefício fiscal de suspensão de pagamento do IPI com o SIMPLES. - A intimação do processo administrativo fiscal pode se realizar pela via postal (art. 23, 11, do Decreto /72), bastando, para seu aperfeiçoamento, a prova de que a correspondência foi entregue no domicílio fiscal eleito pelo contribuinte. Inexistência de nulidade no auto de infração. - 'As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional não poderão utilizar ou destinar qualquer valor a título de incentivo fiscal', de modo que 'não serão consideradas quaisquer alterações em bases de cálculo, alíquotas e percentuais ou outros fatores que alterem o valor de imposto ou contribuição apurado na forma do Simples Nacional' (art. 24 e parágrafo único, da Lei Complementar 123/06). - Precedentes do STJ não admitindo que empresas optantes do SIMPLES possam se beneficiar de outros incentivos fiscais: STJ, Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 15/12/2014 Página 3 de 10

4 REsp , Primeira Turma, rel. Min. Luiz Fux, pub. DJ ; STJ, AgRG no AREsp , Segunda Turma, rel. Min. Herman Benjamin, pub. DJe Apelação não provida." Sem embargos de declaração. Nas razões do recurso especial, a recorrente alega violação ao art. 29 da Lei n /2002. Sustenta, em síntese, que faz jus à suspensão do IPI na saída do produto, consoante disposto no indigitado normativo violado, independentemente de opção pelo Simples Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições. Apresentadas as contrarrazões (fls. 508/511, e-stj), sobreveio o juízo de admissibilidade positivo da instância de origem (fls. 513, e-stj). É, no essencial, o relatório. Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 15/12/2014 Página 4 de 10

5 RECURSO ESPECIAL Nº PE (2014/ ) EMENTA TRIBUTÁRIO. EMPRESA VINCULADA AO SIMPLES. SUSPENSÃO DO IPI. BENEFÍCIO FISCAL. EXTENSÃO. INVIABILIDADE. PRECEDENTES. 1. O tratamento diferenciado instituído às microempresas e às empresas de pequeno porte, simplificando o cumprimento de suas obrigações administrativas, tributárias e previdenciárias, estabelece o recolhimento de tributos de forma unificada e, em relação ao IPI, ele incide cumulado com outros impostos, por alíquota fixa sobre a receita bruta. 2. Ao usufruir das benesses instituídas às empresas optantes pelo SIMPLES, tal sistemática de arrecadação já institui forma de benefício fiscal que determina pagamento único e que, consequentemente, exclui qualquer outra vantagem estabelecida às demais empresas, até porque, contrario sensu, a extensão do benefício quanto à suspensão do IPI da saída do estabelecimento industrial conduziria à concessão de dupla vantagem uma, decorrente do recolhimento mitigado do IPI pela opção ao SIMPLES, e outra, pela sua total exclusão, sem expressa previsão legal. 3. Consoante precedentes desta Corte, as empresas optantes pelo SIMPLES não fazem jus a outros benefícios fiscais isentivos ou remissivos não expressamente instituídos em seu favor. Recurso especial improvido. VOTO O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS (Relator): A Lei 9.317, de 5 de dezembro de 1996, instituiu tratamento diferenciado às microempresas e às empresas de pequeno porte, simplificando o cumprimento de suas obrigações administrativas, tributárias e previdenciárias. É o SIMPLES - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições. Por este regime de arrecadação, é efetuado pagamento único relativo a vários tributos federais (art. 3º), cuja base de cálculo é o faturamento, sobre o qual incide alíquota única, ficando a empresa optante dispensada do pagamento das demais contribuições instituídas pela União ( 4º). Eis a redação do citado dispositivo: Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 15/12/2014 Página 5 de 10

6 "Art. 3º A pessoa jurídica enquadrada na condição de microempresa e de empresa de pequeno porte, na forma do art. 2º, poderá optar pela inscrição no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES. 1º A inscrição no SIMPLES implica pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e contribuições: a) Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas - IRPJ; b) Contribuição para os Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público - PIS/PASEP; c) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL; d) Contribuição para Financiamento da Seguridade Social - COFINS; e) Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI; f) Contribuições para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurídica, de que tratam o art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, e a Lei Complementar nº 84, de 18 de janeiro de 1996." (...) 4º - A inscrição no SIMPLES dispensa a pessoa jurídica do pagamento das demais contribuições instituídas pela União. (...)" Disposições semelhantes foram mantidas quando da promulgação da Lei Complementar n. 123/2006, abarcando tributos das União, estados e municípios. In verbis : "Art. 12. Fica instituído o Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional. Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação, dos seguintes impostos e contribuições: I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ; II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o disposto no inciso XII do 1º deste artigo; III - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL; IV - Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, observado o disposto no inciso XII do 1 o deste artigo; V - Contribuição para o PIS/Pasep, observado o disposto no inciso XII do 1 o deste artigo; VI - Contribuição Patronal Previdenciária - CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurídica, de que trata o art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique às Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 15/12/2014 Página 6 de 10

7 atividades de prestação de serviços referidas no 5º-C do art. 18 desta Lei Complementar; VII - Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS; VIII - Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS." A recorrente aduz que faz jus ao não recolhimento da parcela relativa ao IPI, ante o disposto no art. 29 da Lei n /2002, verbis : "Art. 29. As matérias-primas, os produtos intermediários e os materiais de embalagem, destinados a estabelecimento que se dedique, preponderantemente, à elaboração de produtos classificados nos Capítulos 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 23 (exceto códigos e e Ex-01 no código ), 28, 29, 30, 31 e 64, no código e , e nas posições a , da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, inclusive aqueles a que corresponde a notação NT (não tributados), sairão do estabelecimento industrial com suspensão do referido imposto." Ao usufruir das benesses instituídas às empresas optantes pelo SIMPLES, tal sistemática de arrecadação já institui forma de benefício fiscal que determina pagamento único e que, consequentemente, exclui qualquer outra vantagem estabelecida às demais empresas, até porque, contrario sensu, a extensão do benefício quanto à suspensão do IPI da saída do estabelecimento industrial conduziria à concessão de dupla vantagem à empresa uma, decorrente do recolhimento mitigado do IPI pela opção ao SIMPLES, e outra, pela sua total exclusão, sem expressa previsão legal. Consoante precedentes desta Corte, as empresas optantes pelo SIMPLES não fazem jus a outros benefícios fiscais de isenção ou remissivos não expressamente instituídos em seu favor. A propósito: "TRIBUTÁRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO ESPECIAL. SIMPLES NACIONAL. PARCELAMENTO DE DÉBITO APURADO NO ÂMBITO DO SIMPLES NACIONAL. IMPOSSIBILIDADE. AGRAVO REGIMENTAL A QUE SE NEGA PROVIMENTO. 1. A jurisprudência desta Corte firmou-se no sentido de que as Leis /2002 e /2009 não possibilitam o parcelamento de débitos apurados no âmbito do Simples Nacional. 2. Agravo regimental não provido." Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 15/12/2014 Página 7 de 10

8 (AgRg no REsp /RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 11/04/2013, DJe 17/04/2013) "PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTÁRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. CREDITAMENTO DE IPI. EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES. IMPOSSIBLIDADE. PRECEDENTES DE AMBAS AS TURMAS QUE COMPÕEM A PRIMEIRA SEÇÃO DESTE TRIBUNAL. 1. 'As empresas optantes pelo SIMPLES não têm direito ao creditamento do IPI decorrente da utilização de insumos isentos ou tributados à alíquota zero, porquanto, ao aderirem ao sistema de tributação diferenciado, efetuam o pagamento unificado do IPI cumulado com outros impostos, por alíquota fixa sobre a receita bruta mensal, e não sobre os produtos vendidos. Inteligência do art. 5º, 5º, da Lei 9.317/96.' (AgRg no Ag /PR, Rel. Min. Luiz Fux, DJ de 1/6/2009). 2. De igual modo: AgRg no REsp /PR, Rel. Min. Humberto Martins, DJ de 11/5/2009, AgRg no REsp /PR, Rel. Min. Falcão, DJ de 29/1/ Agravo regimental não provido." (AgRg no Ag /SC, Rel. Ministro BENEDITO GONÇALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 23/03/2010, DJe 09/04/2010) "TRIBUTÁRIO CREDITAMENTO DE IPI EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES IMPOSSIBILIDADE PRESCRIÇÃO QUINQUENAL PRECEDENTES. 1. A jurisprudência do STJ firmou o entendimento de que as empresas optantes pelo SIMPLES não fazem jus ao creditamento do IPI, uma vez que já usufruem de outros benefícios tributários. Precedentes. 2. Quanto à prescrição, é pacífico nesta Corte o entendimento de que 'a prescrição dos créditos fiscais visando ao creditamento do IPI é quinquenal, contada a partir do ajuizamento da ação'. (REsp /RS, Rel. Min. Castro Meira, DJ ). Agravo regimental improvido." (AgRg no REsp /PR, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 28/04/2009, DJe 11/05/2009) "1. As empresas optantes pelo SIMPLES não têm direito ao creditamento do IPI decorrente da utilização de insumos isentos ou tributados à alíquota zero, porquanto, ao aderirem ao sistema de Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 15/12/2014 Página 8 de 10

9 tributação diferenciado, efetuam o pagamento unificado do IPI cumulado com outros impostos, por alíquota fixa sobre a receita bruta mensal, e não sobre os produtos vendidos. Inteligência do art. 5º, 5º, da Lei 9.317/96 (Precedentes: EDcl no Ag n.º /PR, Primeira Turma, Rel. Min. Denise Arruda, DJU de ; REsp n.º /SE, Primeira Turma, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJU de ; REsp n.º /SC, Segunda Turma, Rel. Min. Castro Meira, DJU de ; REsp n.º /SC, Segunda Turma, Rel. Min. João Otávio de Noronha, DJU de )" (AgRg no Ag /PR, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 28/04/2009, DJe 01/06/2009). "1. Nos termos do art. 5º, 5º, da Lei 9.317/96, 'a inscrição no SIMPLES veda, para a microempresa ou empresa de pequeno porte, a utilização ou destinação de qualquer valor a título de incentivo fiscal, bem assim a apropriação ou a transferência de créditos relativos ao IPI e ao ICMS'. Nesse contexto, a orientação das Turmas que integram a Primeira Seção desta Corte firmou-se no sentido de que, na hipótese de adesão ao SIMPLES, a empresa recolhe os tributos de forma unificada e, em relação ao IPI, ele incide cumulado com outros impostos, por alíquota fixa sobre a receita bruta, e não sobre os produtos vendidos. Assim, mostra-se inviável o creditamento pretendido." (EDcl no Ag /PR, Rel. Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 04/12/2007, DJ 17/12/2007, p. 143) Ante o exposto, nego provimento ao recurso especial. É como penso. É como voto. MINISTRO HUMBERTO MARTINS Relator Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 15/12/2014 Página 9 de 10

10 CERTIDÃO DE JULGAMENTO SEGUNDA TURMA Número Registro: 2014/ REsp / PE Número Origem: PAUTA: 09/12/2014 JULGADO: 09/12/2014 Relator Exmo. Sr. Ministro HUMBERTO MARTINS Presidente da Sessão Exmo. Sr. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES Subprocurador-Geral da República Exmo. Sr. Dr. CARLOS EDUARDO DE OLIVEIRA VASCONCELOS Secretária Bela. VALÉRIA ALVIM DUSI AUTUAÇÃO RECORRENTE : EMPLAL NORDESTE EMBALAGENS PLÁSTICAS LTDA ADVOGADOS : RODRIGO PORTO LAUAND E OUTRO(S) ALEXANDRE DE ARAÚJO ALBUQUERQUE RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL ADVOGADO : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL ASSUNTO: DIREITO TRIBUTÁRIO - Impostos - IPI / Imposto sobre Produtos Industrializados CERTIDÃO Certifico que a egrégia SEGUNDA TURMA, ao apreciar o processo em epígrafe na sessão realizada nesta data, proferiu a seguinte decisão: "A Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros Herman Benjamin, Og Fernandes, Mauro Campbell Marques (Presidente) e Assusete Magalhães votaram com o Sr. Ministro Relator. Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 15/12/2014 Página 10 de 10