Boletimj. Manual de Procedimentos. ICMS - IPI e Outros. Ceará. Federal. Estadual. IOB Setorial. IOB Comenta. IOB Perguntas e Respostas

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1 Boletimj Manual de Procedimentos Fascículo N o 40/2014 Ceará // Federal IPI Reparo de produto por defeito de fabricação - Tratamento fiscal // Estadual ICMS Importação // IOB Setorial Estadual Varejista - Fruição de incentivo instituído pelo Fundo de Desenvolvimento do Comércio Varejista // IOB Comenta Federal Simples Nacional - Informação sobre a incidência de tributos nos documentos fiscais - Critérios opcionais // IOB Perguntas e Respostas IPI Industrialização por encomenda - Amostra grátis Industrialização por encomenda - Entrega em estabelecimento de terceiros - Procedimento ICMS/CE Base de cálculo reduzida - Desodorante Penalidade - Circulação de mercadoria sem documento fiscal - Multa Parcelamento - Débito decorrente de auto de infração Acesse a versão eletrônica deste fascículo em Veja nos Próximos Fascículos a IPI - Depósito fechado

2 2014 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Capa: Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Editoração Eletrônica e Revisão: Editorial IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Telefone: (11) (São Paulo) (Outras Localidades) Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil) ICMS, IPI e outros : IPI : reparo de produto por defeito de fabricação ed. -- São Paulo : IOB Folhamatic EBS - SAGE, (Coleção manual de procedimentos) ISBN Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Brasil 2. Imposto sobre Produtos Industrializados - Brasil 3. Tributos - Brasil I. Série CDU-34: (81) Índices para catálogo sistemático: 1. Brasil : Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços : ICMS : Direito tributário 34: (81) 2. Brasil : Imposto sobre Produtos Industrializados : IPI : Direito tributário 34: (81) Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei n o 9.610, de , DOU de ). Impresso no Brasil Printed in Brazil Boletim IOB

3 Boletimj Manual de Procedimentos a Federal IPI Reparo de produto por defeito de fabricação - Tratamento fiscal SUMÁRIO 1. Introdução 2. Não incidência 3. Suspensão do IPI na saída de peças e partes para aplicação por concessionários ou representantes 4. Peças e partes destinadas a concessionários e representantes 5. Procedimentos na remessa e na entrada do produto 6. Procedimentos fiscais na saída do produto 7. Considerações sobre o ICMS 8. Modelos 1. Introdução Os fabricantes, por ocasião da venda de seus produtos, por determinação legal, concedem aos adquirentes a garantia de funcionamento por prazo determinado e, nessa garantia, assumem o compromisso de repará- -los se, no prazo convencionado, ocorrer defeito técnico que impeça o perfeito funcionamento do produto. Examinaremos, neste texto, os procedimentos a serem observados na prática de operações de reparo de produto por defeito de fabricação, com fundamento no Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto nº 7.212/2010. (RIPI - Decreto nº 7.212/2010) 2. Não incidência Não se enquadra no conceito de industrialização, para efeito de cumprimento das obrigações relativas ao IPI, portanto não se sujeita à incidência desse imposto a operação de reparo de produto com defeito de fabricação, inclusive mediante a substituição de peças e partes, quando a operação for executada gratuitamente, ainda que por concessionários ou representantes, devido à garantia dada pelo fabricante. Note-se que a não inclusão no conceito de industrialização está condicionada a que a operação seja executada gratuitamente em virtude da garantia dada e dentro do prazo nela especificado. (RIPI/2010, art. 5º, caput, XII) Poderão sair com suspensão do IPI as peças e partes destinadas ao reparo de produto por defeito de fabricação quando a operação for efetuada gratuitamente, por concessionários ou representantes, em face de garantia dada pelo fabricante, desde que o reparo seja feito dentro do prazo de garantia concedido 2.1 Termo de garantia contratual Apesar de a norma não estar contida na legislação do IPI, cabe ressaltar que, de acordo com o Código de Proteção e Defesa do Consumidor, a garantia contratual é complementar à legal e será conferida mediante termo escrito. O termo ou equivalente deve esclarecer de maneira adequada as condições gerais da garantia, como a forma, o prazo e o lugar em que pode ser exercitada. Como mencionado no item anterior, se as operações de reparo forem realizadas dentro do prazo de garantia estabelecido no referido termo, não estarão sujeitas à incidência do IPI. Consequentemente, se ocorrerem após o prazo fixado para a garantia, estarão sujeitas à incidência do IPI normalmente, pois deixam de ser gratuitas. (Lei nº 8.078/1990, art. 50; RIPI/2010, art. 35, caput, II) 3. Suspensão do IPI na saída de peças e partes para aplicação por concessionários ou representantes Poderão sair com suspensão do IPI as peças e partes destinadas ao reparo de produto com defeito de fabricação quando a operação for efetuada gratuitamente, por concessionários ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante, desde que o reparo seja feito dentro do prazo de garantia concedido. Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 CE40-01

4 O contribuinte deve observar que, após o vencimento do prazo de garantia concedido pelo fabricante, estarão sujeitas à incidência do IPI não só as peças e partes novas, mas também as renovadas. (RIPI/2010, art. 35, caput, II, e art. 43, caput, XIII; Ato Declaratório Normativo CST nº 9/1983) 3.1 Estorno de crédito O contribuinte deverá anular, mediante estorno na escrita fiscal, o valor do crédito do IPI relativo a matérias- -primas, produtos intermediários e material de embalagem empregados na industrialização dos produtos saídos do estabelecimento industrial para fins de reparo de produto devido à garantia dada pelo fabricante e dentro do prazo fixado, com a suspensão do imposto. Note-se que, se houver mais de uma aquisição de insumos e não for possível determinar qual corresponde ao estorno, este deverá ser calculado com base no preço médio das aquisições. (RIPI/2010, art. 254, caput, I, b, 1º) 4. Peças e partes destinadas a concessionários e representantes Na saída de peças e partes com destino a concessionários ou representantes para utilização no reparo de produto em virtude de garantia dada pelo fabricante, o contribuinte deverá emitir nota fiscal, na qual fará constar, além dos requisitos normalmente exigidos, a expressão: Saído com Suspensão do IPI - Art. 43, XIII do RIPI/2010. (RIPI/2010, art. 43, caput, XIII, e art. 415, caput, III) 5. Procedimentos na remessa e na entrada do produto Na entrada do produto a ser reparado, deverão ser adotados os procedimentos mencionados nos subitens seguintes. Notas (1) O contribuinte obrigado à emissão de Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) deve observar as disposições contidas no Ajuste Sinief nº 7/2005 e no Manual de Orientação do Contribuinte, versão 5.0, aprovada pelo Ato Cotepe/ICMS nº 11/2012, em especial, as orientações expressas em seu Anexo I, que trata do leiaute do referido documento fiscal. (2) O Protocolo ICMS nº 42/2009, que dispõe sobre a obrigatoriedade da utilização da NF-e, em substituição à Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, pelo critério de Código Nacional de Atividade Econômica (CNAE) e operações com os destinatários que especifica, teve sua vigência adiada pelo Protocolo ICMS nº 173/2012, com efeitos desde 1º (3) O disposto no referido protocolo não se aplica (Protocolo ICMS nº 42/2009, cláusula quarta): a) ao microempreendedor individual (MEI), de que trata o art. 18-A da Lei Complementar nº 123/2006; b) às operações realizadas por produtor rural não inscrito no Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ). 5.1 Remessa efetuada por contribuinte O contribuinte do IPI que enviar produto a ser reparado deverá emitir nota fiscal para acompanhar o trânsito da mercadoria, a qual será lançada no livro Registro de Entradas pelo estabelecimento fabricante que tiver concedido a garantia, observado o descrito no item 2. Nota As regras de Escrituração Fiscal Digital (EFD) constam do Ajuste Sinief nº 2/2009, do Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008, que dispõe sobre as especificações técnicas para a geração dos arquivos da EFD e do Guia Prático da EFD, versão As operações de entrada e de saída de produtos deverão ser registradas nos campos próprios dos registros adequados, tais como os do Bloco de Abertura e de Encerramento e, especificamente, do Bloco C, Registros C 170, dentre outros. (RIPI/2010, arts. 396, caput, I, 444, caput, I, 456 e 457; Ajuste Sinief nº 2/2009; Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008; Guia Prático da EFD, versão ) 5.2 Remessa efetuada por não contribuinte No caso de produto enviado para reparo por particulares ou pessoas jurídicas não obrigadas à emissão de documentos fiscais, o estabelecimento fabricante que tiver fornecido a garantia deverá emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A (para documentar a entrada dos produtos no estabelecimento), e efetuar o seu lançamento no livro Registro de Entradas. Destaque-se que, se o estabelecimento fabricante assumir o encargo de transportar o produto, a referida nota fiscal servirá para acobertar o trânsito até o seu estabelecimento. Nota Examinar nota inserida no subitem 5.1, que traz esclarecimentos sobre a EFD. (RIPI/2010, arts. 434, caput, I, 435, caput, I, 456 e 457) 6. Procedimentos fiscais na saída do produto A saída do produto reparado do estabelecimento que tiver fornecido a garantia deverá ser acobertada por documento fiscal, sem lançamento do imposto, no qual deverá constar a indicação dos dados da nota fiscal emitida por ocasião do recebimento do produto para o reparo. Note-se que deverá ser estornado o crédito relativo às partes e às peças empregadas no reparo, conforme mencionado no subitem 3.1. (RIPI/2010, art. 407, caput, IV, 1º) 6.1 Retorno do mesmo produto Ressalte-se que o produto saído do estabelecimento, a título de retorno de conserto, deve ser o mesmo remetido para esta finalidade. No caso de retorno de outro produto, esta saída deverá ser normalmente tributada pelo IPI. Nesse sentido, manifestou-se a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da Solução de Consulta a seguir transcrita: CE Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 - Boletim IOB

5 MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 397 de 26 de Setembro de 2006 ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI EMENTA: CONSERTO. PRODUTOS USADOS. DEVOLUÇÃO. PRODUTO ORIGINAL. Só estão excluídas do campo de incidência do IPI as operações de conserto, restauração e recondicionamento de produtos usados, quando executadas por encomenda de terceiros não estabelecidos com o comércio de tais produtos. O produto consertado, restaurado ou recondicionado restituído ao encomendante deve ser o originalmente entregue por ele. Se o produto consertado, restaurado ou recondicionado devolvido não for o produto original entregue pelo encomendante, sua saída constituirá fato gerador do IPI, quando a operação nele executada for caracterizada como industrialização. (Solução de Consulta RFB nº 397/2006) 6.2 Estorno do crédito - Escrituração O valor relativo às partes e às peças empregadas no reparo, devidamente apurado, deverá ser escriturado no livro Registro de Apuração do IPI, no item Estorno de Créditos, discriminando-se a sua origem. (RIPI/2010, arts. 477 e 478) EFD O estorno do crédito referido do subitem anterior será feito mediante o preenchimento dos campos relativos aos registros E520, item 05 e E530 (Ajustes da Apuração do IPI), do bloco E (Apuração do ICMS e do IPI). (Guia Prático da EFD, versão ) 7. Considerações sobre o ICMS Quanto ao tratamento fiscal relativo ao ICMS nas operações de conserto de produto em garantia, deverá ser observada a legislação da Unidade da Federação onde se realizar a operação. 8. Modelos A seguir, demonstramos a forma de emissão de NF-e, e respectivo Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrônica (Danfe), relativamente à entrada no estabelecimento industrial de produto remetido para conserto em garantia por pessoa jurídica e o respectivo retorno do produto consertado ao remetente. 8.1 Entrada de produto em garantia para conserto Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 CE40-03

6 8.2 Retorno de conserto em garantia N a Estadual Importação ICMS SUMÁRIO 1. Introdução 2. Contribuinte 3. Incidência 4. Fato gerador 5. Local da operação 6. Cálculo do imposto 7. Nota fiscal em entrada 8. Recolhimento 9. Importação realizada com desoneração do pagamento do ICMS 10. Exemplificação 1. Introdução Podemos definir a operação de importação como um processo comercial e fiscal que consiste em trazer um bem (produto/serviço) do exterior para o País de destino. Esse processo ocorre a partir da realização de atividades burocráticas ligadas ao órgão competente do País de destino, denominado desembaraço aduaneiro. Abordaremos, neste texto, os principais aspectos relativos a essa operação com base na Lei Complementar nº 87/1996 e na legislação tributária do ICMS do Estado do Ceará CE Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 - Boletim IOB

7 2. Contribuinte Contribuinte do ICMS é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte, interestadual e intermunicipal, e de comunicação. É também contribuinte a pessoa física ou jurídica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: a) importe mercadorias ou bens do exterior, quaisquer que sejam a sua finalidade; b) adquira em licitação mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados. (Lei Complementar nº 87/1996, art. 4º, parágrafo único, I e III; RICMS-CE/1997, art. 17, I e III) 3. Incidência Na importação, a incidência do ICMS ocorre na entrada de mercadorias ou bens realizada por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, bem como sobre o serviço prestado no exterior ou cuja prestação tenha iniciado no exterior. (Lei Complementar nº 87/1996, art. 2º, 1º, I e II; RICMS- -CE/1997, art. 2º, IV e VIII) 4. Fato gerador Na importação, o fato gerador ocorre no momento do desembaraço aduaneiro de mercadorias ou bens e no recebimento, pelo destinatário, de serviço prestado no exterior. Na hipótese de desembaraço aduaneiro, a entrega de mercadoria ou bem por depositário deverá ser autorizada pelo órgão responsável do desembaraço, feita mediante exibição do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro. Em caso de entrega de mercadoria ou bem antes do desembaraço aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador neste momento, devendo a autoridade responsável exigir a comprovação do pagamento do imposto. (Lei Complementar nº 87/1996, art. 12, IX, X e 2º e 3º; RICMS-CE/1997, art. 3º, VII, 1º e 6º) 5. Local da operação O local da operação ou da prestação, para os efeitos da cobrança do imposto e da definição do estabelecimento responsável, tratando-se de mercadorias ou bens, importados do exterior, é: a) o do estabelecimento onde ocorrer a entrada física; b) o do domicílio do adquirente, quando não estabelecido; c) aquele onde seja realizada a licitação, no caso de arrematação de mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados. Nos casos de serviços prestados ou iniciados no exterior, considera-se o local da prestação o do estabelecimento ou aquele do domicílio do destinatário. (Lei Complementar nº 87/1996, art. 11, I, d, e e f, e IV; RICMS-CE/1997, art. 16, I, c e d, e III, c ; Decreto nº /2014, art. 12, 1º) 6. Cálculo do imposto 6.1 Base de cálculo A base de cálculo do imposto é: a) na hipótese do desembaraço aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior, a soma das seguintes parcelas: a.1) o valor de mercadoria ou bem constante nos documentos de importação; a.2) o Imposto de Importação (II), quando for o caso; a.3) o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); a.4) o Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, e sobre Valores Mobiliários (IOF); a.5) os valores de quaisquer outros impostos, taxas, contribuições e despesas aduaneiras; a.6) o valor do próprio ICMS incidente na operação. (Decreto nº /2014, art. 15, I a VI) Valor da mercadoria ou bem constante nos documentos de importação O valor da mercadoria ou do bem constante nos documentos de importação corresponde ao valor da mercadoria ou do bem, acrescido das seguintes Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 CE40-05

8 despesas, ainda que ocorridas em território nacional até o momento do desembaraço aduaneiro: a) do custo de transporte da mercadoria ou do bem importados até o porto ou aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro; b) dos gastos relativos à carga, à descarga e ao manuseio, associados ao transporte da mercadoria ou do bem importados, até a chegada aos locais referidos na letra a deste subitem; c) do custo do seguro da mercadoria ou do bem importados, durante as operações referidas nas letras a e b, deste subitem. (Decreto nº /2014, art. 15, 1º, I a III) Valores de quaisquer outros impostos, taxas, contribuições e despesas aduaneiras Para fins de inclusão na base de cálculo do ICMS incidente na importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço, os valores de quaisquer outros impostos, taxas, contribuições e despesas aduaneiras, de que trata a letra a.5 do subitem 7.1, estão compreendidos: a) no âmbito das contribuições, as parcelas correspondentes aos seguintes tributos: a.1) Contribuição para o Programa de Integração Social e o de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PIS/Pasep); a.2) Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins); a.3) Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (Cide), incidente sobre a importação e a comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados, e álcool etílico combustível; a.4) Adicional ao Frete para a Renovação da Marinha Mercante (AFRMM); a.5) Adicional de Tarifa Aeroportuária (ATA); a.6) outras contribuições de competência da União incidentes, e que tenham como fato gerador a importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço sujeitos ao ICMS; b) no âmbito das despesas aduaneiras, as seguintes despesas: b.1) os valores referentes a diferenças complementares de peso, de classificação fiscal e de valores aduaneiros; Nota b.2) o montante das multas administrativas por infração à legislação aduaneira, recolhidas ao Fisco federal até o momento do desembaraço aduaneiro; b.3) os valores referentes a direitos antidumping, direitos compensatórios e outros pagamentos relativos à defesa comercial; b.4 ) o valor do crédito tributário recolhido ou o seu montante parcelado junto à União, bem como o definitivamente constituído pelo Fisco federal, em relação às parcelas previstas na Lei Complementar nº 87/1996, art. 13, V, a a e em procedimento de conferência aduaneira e de revisão aduaneira. A Lei Complementar nº 87/1996, em seu art. 13, V, a a e, dispõe sobre as parcelas que devem compor a base de cálculo do ICMS devido por ocasião do desembaraço aduaneiro de importação de mercadoria procedente do exterior. (Decreto nº /2014, art. 15, 2º) Conversão do valor da importação expresso em moeda estrangeira em moeda nacional O valor da importação expresso em moeda estrangeira deverá ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de câmbio utilizada no cálculo do Imposto de Importação. No caso de aplicação de pena de perdimento de mercadorias ou bens importados, ocorrendo a sua nacionalização antes da realização da arrematação em leilão ou da aquisição por meio de licitação promovida pelo Poder Público, a taxa de câmbio a que se refere o 3º será a vigente na data do ato declaratório do perdimento expedido pelo Fisco federal. Não caberá qualquer acréscimo ou dedução do valor do imposto decorrente de variação entre a taxa de câmbio utilizada, nas hipóteses deste subitem, e a vigente na data do desembaraço aduaneiro. (Decreto nº /2014, art. 15, 3º a 5º) Arrematações em leilão e nas aquisições, por meio de licitação promovida pelo Poder Público Nas arrematações em leilão e nas aquisições, por meio de licitação promovida pelo Poder Público, de mercadorias ou bens procedentes do exterior e abandonados ou apreendidos, a base de cálculo cor CE Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 - Boletim IOB

9 responderá ao valor total da operação, incluídos os tributos federais porventura incidentes, os valores de quaisquer outras despesas cobradas ou debitadas ao adquirente e o valor do próprio ICMS. (Decreto nº /2014, art. 15, 6º) 6.2 Alíquota Na operação de importação, será aplicada a alíquota interna do Estado de destino da mercadoria. Portanto, no Ceará, em regra, a alíquota interna do ICMS é de 17%. No entanto, as operações e prestações internas em casos específicos são tributadas por alíquotas de 4%, 12% e 27%. (RICMS-CE/1997, arts. 55 e 56, II e IV) Alíquota de 4% nas operações interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior Nas entradas no Estado do Ceará de produtos de origem estrangeira procedentes de outras Unidades da Federação, sujeitas à alíquota de 4%, nos termos da Resolução nº 13/2013, do Senado Federal, serão adotados os seguintes procedimentos: a) sem prejuízo do disposto na Lei nº /2008, art. 4º, os percentuais correspondentes à carga tributária líquida estabelecida na legislação estadual para a exigência do ICMS por substituição serão acrescidos dos seguintes percentuais: a.1) 3%, quando a mercadoria for procedente dos Estados das Regiões Sul e Sudeste, exceto do Estado do Espírito Santo; a.2) 8%, quando a mercadoria for procedente dos Estados das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e do Estado do Espírito Santo; b) será considerado o crédito fiscal de origem equivalente ao percentual de 4% para o cálculo do ICMS, na: b.1) operação sujeita ao regime de substituição tributária; b.2) cobrança do ICMS antecipado de que trata o RICMS-CE/1997, art. 767; b.3) exigência do ICMS de que trata o Protocolo ICMS nº 21/2011; Nota b.4) apuração do diferencial de alíquotas do ICMS, nas operações com bens do ativo imobilizado e de uso ou consumo, como definidos no RICMS-CE/1997, art Relativamente ao exposto na letra b.3, destaca-se que no dia , por unanimidade, o Plenário do Supremo Tribunal Federal (STF) declarou a inconstitucionalidade do Protocolo ICMS 21/2011, do Conselho Nacional de Política Fazendária (Confaz), que exigia, nas operações interestaduais por meios eletrônicos ou telemáticos, o recolhimento de parte do ICMS em favor dos Estados onde se encontram consumidores finais dos produtos comprados. Para os ministros, a norma viola disposto na Constituição Federal, art. 155, 2º, VII, b A Corte julgou em conjunto as Ações Diretas de Inconstitucionalidade (ADIs) 4628 e a primeira ajuizada pela Confederação Nacional do Comércio de Bens Serviços e Turismo (CNC) e a segunda pela Confederação Nacional da Indústria (CNI), relatadas pelo ministro Luiz Fux, além do Recurso Extraordinário (RE) , com repercussão geral, relatado pelo ministro Gilmar Mendes. (Instrução Normativa Sefaz nº 17/2013) aplicação da alíquota de 4% por ocasião do desembaraço aduaneiro Ficam sujeitas à alíquota de 4% as operações de importação do exterior do País dos produtos relacionados neste subitem, desde que destinados para fins de comercialização em outra Unidade da Federação. Nesta hipótese, caso as mercadorias venham a ser internadas no território do Estado do Ceará, o contribuinte deverá complementar a carga tributária relativa à diferença entre a alíquota de 4% e a alíquota interna específica. PRODUTOS SUJEITOS À ALÍQUOTA DE 4% DO ICMS DEVIDO NO DESEMBARAÇO ADUANEIRO DE IMPORTAÇÃO NCM Discriminação do produto Outros microfones e seus suportes; Conversores de corrente contínua; Aparelhos de reprodução de som; Pianos verticais; Pianos de cauda; Outros instrumentos de corda com teclado; Outros instrumentos de corda com arco; Outros instrumentos musicais de corda; Instrumentos musicais de sopro denominados. metálica; Outros instrumentos musicais de sopro madeira; Instrumentos musicais de percussão; Sintetizadores; Outros instrumentos musicais de teclado; Guitarra e contrabaixo; Outros instrumentos musicais de som produção/amplificadores; Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 CE40-07

10 NCM Caixas de música; Discriminação do produto Órgãos mecânicos de feira e outros; Cordas para instrumentos musicais; Partes e acessórios de pianos; Partes/acessórios para instrumentos musicais de cordas; Partes/acessórios para instrumentos musicais/som amplificação; Partes/acessórios para outros instrumentos musicais. (Lei nº /1996, art. 44, 2º; RICMS-CE/1997, art. 55, 2º; Instrução Normativa Sefaz nº 54/2013) 6.3 Exemplo Com a finalidade de elucidar o cálculo das operações de importação de mercadorias, adotamos o exemplo a seguir, considerando que a mercadoria importada é tributada à alíquota de 17%. Mercadoria: Classificação fiscal Guarda-sóis para jardim a) valor da mercadoria US$ 120,00 (taxa de câmbio para a conversão do dólar em 1º = R$ 2,237; valor aduaneiro convertido: R$ 268,44 b) alíquota do II (a x 20%) R$ 53,69 c) alíquota do IPI (a + b x 5%) R$ 16,11 d) alíquota do PIS 1,65% R$ 4,43 e) alíquota Cofins 7,6% R$ 20,40 f) base de cálculo do ICMS (a + b + c + d + e R$ 437,43 + despesas se houver)/(1 - alíquota do ICMS sendo 17% = 0.83) g) valor do ICMS (f x alíquota 17%) R$ 74,76 h) valor total da nota fiscal R$ 437,43 Nota Os valores constantes nas letras b, c, d e e foram obtidos pelo simulador de cálculo da importação do site da Receita Federal ( fazenda.gov.br). (Decreto nº /2014, arts. 15 e 16, III) 7. Nota fiscal em entrada Na importação de mercadorias, bens ou serviços do exterior, qualquer que seja sua finalidade, por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do ICMS, deverá ser emitida NF-e ou Nota Fiscal Avulsa de Entrada, conforme o caso, com destaque do imposto, quando devido, o qual deverá ser recolhido através de Documento de Arrecadação Estadual (DAE) ou, quando for o caso, de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), até o momento do desembaraço aduaneiro. Na hipótese deste item, a exigência do ICMS aplica-se somente aos casos em que o destinatário físico final da operação de importação esteja domiciliado ou estabelecido neste Estado. Tratando-se de contribuinte dispensado da emissão e escrituração de documentos fiscais, as mercadorias ou os bens serão acompanhados, desde a saída do recinto alfandegado, por Nota Fiscal Avulsa emitida previamente pelo Fisco do Estado do Ceará. A NF-e ou a Nota Fiscal Avulsa servirá para acompanhar as mercadorias ou os bens até o estabelecimento ou domicílio do importador, inclusive em operações cujo desembaraço aduaneiro ocorra em outra Unidade da Federação, e deverá conter, além dos requisitos legais, as seguintes informações: a) o número da Declaração de Importação (DI) ou Declaração Simplificada de Importação (DSI), ou de documento de importação que as substitua; b) os valores dos tributos federais; e c) os valores de quaisquer despesas ocorridas até o momento do desembaraço aduaneiro. (RICMS-CE/1997, art. 12, 1º a 3º) 8. Recolhimento Ressalvadas as disposições em contrário, o recolhimento do ICMS incidente na importação de mercadorias procedentes do exterior deverá ser recolhido antes da saída da mercadoria ou do bem da repartição em que se processar o despacho, o desembaraço aduaneiro ou realizar-se o leilão, pelo importador ou pelo arrematante. O recolhimento do ICMS relativo às operações e prestações de importação, bem como o devido no regime de substituição tributária e o ICMS-Fecop, se incidentes, deverá ser efetuado mediante a utilização dos documentos de arrecadação, a seguir descritos: a) por meio de DAE: a.1) ICMS Importação, mediante código de receita 1082; a.2) ICMS Substituição Entrada Interna, mediante código de receita 1104; a.3) ICMS-Fecop, mediante código de receita 2020, ainda que o desembaraço aduaneiro venha a ocorrer em outra Unidade da Federação; b) por meio de GNRE, quando o desembaraço aduaneiro ocorrer em outra Unidade da Federação e, também, conforme o disposto no CE Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 - Boletim IOB

11 RICMS-CE/1997, art. 786, quando o desembaraço aduaneiro de encomendas aéreas internacionais transportadas por empresas de courier ou a elas equiparadas ocorrer no Estado do Ceará: b.1) ICMS Importação, mediante código de receita ; b.2) ICMS Substituição Tributária por operação, mediante código de receita Os documentos de arrecadação anteriormente descritos somente produzirão efeito fiscal quando fizerem referência explícita ao número da: a) NF-e de entrada expedida pelo importador; ou b) Declaração de Importação (DI) ou Declaração Simplificada de Importação (DSI) ou de documento de importação que as substitua. (RICMS-CE/1997, art. 74, V; Decreto nº /2014, art. 19) 8.1 Importações realizadas por contribuintes domiciliados ou estabelecidos em outra Unidade da Federação Nas importações realizadas por contribuintes domiciliados ou estabelecidos em outra Unidade da Federação, cujas mercadorias, bens ou serviços tenham como destino físico final o Estado do Ceará, inclusive as operações de importação por conta e ordem de terceiro e de importação por encomenda, o ICMS Importação, bem como o devido no regime de substituição tributária e o Adicional do ICMS-Fecop, se incidentes, deverão ser recolhidos em favor do Estado do Ceará. Na hipótese deste subitem, o ICMS Importação será recolhido através da GNRE pelo importador, colocando no campo da unidade favorecida a indicação CE. Nos casos em que o importador nas operações de importação por conta e ordem de terceiro e de importação por encomenda se situar no Ceará, o ICMS será recolhido pelo importador através de DAE. (Decreto nº /2014, art. 20) Procedimentos fiscais do importador Para os efeitos do exposto no subitem 8.1, o importador deverá emitir NF-e: a) de entrada, sem destaque do ICMS, constando em seu corpo, além dos requisitos exigidos pela legislação pertinente, a indicação de que o imposto foi recolhido ao Estado destinatário da mercadoria ou do bem; b) de saída para remessa simbólica ou real da mercadoria ou do bem ao destinatário, sem destaque do imposto, nela constando, além dos requisitos exigidos pela legislação pertinente: b.1) a expressão Produto destinado a estabelecimento diverso do importador, seguida dos números e das datas da DI ou DSI, ou de documento de importação que as substitua, e da NF-e de entrada, a que se refere a letra a, supra; b.2) a expressão ICMS recolhido em favor do Estado do adquirente da mercadoria ; b.3) a indicação do local de onde deverão sair fisicamente os produtos. Deverá ser anexado às vias das NF-e, a que se referem as letras a e b, o comprovante original de recolhimento do ICMS Importação e, quando for o caso, o do ICMS Substituição Tributária e do ICMS- -Fecop. A NF-e referida na letra b deverá ser escriturada normalmente pelo destinatário do produto, em seu livro Registro de Entradas, com o aproveitamento do crédito fiscal correspondente, quando couber. (Decreto nº /2014, art. 21) 9. Importação realizada com desoneração do pagamento do ICMS Salvo disposição em contrário da legislação, a não exigência do pagamento do imposto, integral ou parcial, bem como, quando for o caso, do ICMS- -Fecop, em virtude de imunidade, isenção, não incidência, diferimento ou outro motivo, por ocasião da liberação de mercadorias ou bens importados do exterior por pessoa física ou jurídica domiciliada ou estabelecida no Estado do Ceará, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a finalidade das mercadorias ou dos bens, somente será reconhecida mediante prévia autorização fundamentada do órgão fazendário competente. Os procedimentos ficais relativos à importação sem exigência do ICMS encontram-se disciplinados no Decreto nº /2014, arts. 22 a 35. (Decreto nº /2014, arts. 22 a 35) Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 CE40-09

12 10. Exemplificação A guisa de ilustração do tema exposto, elaboramos exemplos de emissão da NF-e e do preenchimento dos Registros C100, C120 e C190 da Escrituração Fiscal Digital (EFD) Visualização do Danfe CE Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 - Boletim IOB

13 10.2 EFD Registro C100 Nº Campo Valor Obrigatoriedade 1 REG C100 O 2 IND_OPER 0 O 3 IND_EMIT 0 O 4 COD_PART 999 O 5 COD_MOD 55 O 6 COD_SIT 00 O 7 SER 1 OC 8 NUM_DOC 2 O 9 CHV_NFE O 10 DT_DOC O 11 DT_E_S O 12 VL_DOC 0,00 O 13 IND_PGTO 2 O 14 VL_DESC OC 15 VL_ABAT_NT OC 16 VL_MERC 268,44 OC 17 IND_FRT 0 O 18 VL_FRT 00 OC 19 VL_SEG 00 OC 20 VL_OUT_DA 00 OC 21 VL_BC_ICMS 437,43 OC 22 VL_ICMS 74,36 OC 23 VL_BC_ICMS_ST 00 OC 24 VL_ICMS_ST 00 OC 25 VL_IPI 16,11 OC 26 VL_PIS 4,43 OC 27 VL_COFINS 20,40 OC 28 VL_PIS_ST 00 OC 29 VL_COFINS_ST 00 OC Representação do arquivo TXT - Registro C100 C , ,43 74, ,11 4,43 20, Registro C120 Nº Campo Valor Obrigatoriedade 1 REG C120 O 2 COD_DOC_IMP 0 O 3 NUM_DOC IMP 1 O 4 PIS_IMP 4,43 OC 5 COFINS_IMP 20,43 OC 6 NUM_ACDRAW OC Representação do arquivo TXT - Registro C120 C ,43 20,43 Registro C190 Nº Campo Valor Obrigatoriedade 1 REG C190 O 2 CST_ICMS 00 O 3 CFOP 3102 O 4 ALIQ_ICMS 17,00 OC 5 VL_OPR 437,43 O 6 VL_BC_ICMS 437,43 O 7 VL_ICMS 74,36 O 8 VL_BC_ICMS_ST 0,00 O 9 VL_ICMS_ST 0,00 O 10 VL_RED_BC 0,00 O 11 VL_IPI 16,11 O 12 COD_OBS 999 OC Representação do arquivo TXT - Registro C190 C ,43 437,43 74,36 0,00 0,00 0,00 16, N a IOB Setorial Estadual Varejista - Fruição de incentivo instituído pelo Fundo de Desenvolvimento do Comércio Varejista Segundo dados da Pesquisa Mensal do Comércio (PMC) realizada pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística (IBGE), as vendas do varejo comum cearense registraram alta de 8,68% no 2º trimestre de 2014, variação levemente inferior à registrada no 1º trimestre do mesmo ano, quando foi observada uma variação de 9,23%, ambos comparados com o mesmo período do ano passado. O desempenho registrado no 2º trimestre pelo varejo comum cearense ficou quase 3 vezes acima do registrado pelo varejo do País que obteve alta de 3,35%, significando no âmbito nacional uma desaceleração mais intensa no ritmo de crescimento do comércio varejista. Ao se comparar com o desempenho observado em igual período do ano anterior, pode-se notar que o varejo cearense, em 2014, revelou uma nítida ascen- Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 CE40-11

14 são no ritmo de crescimento das vendas quando, no 2º trimestre de 2013, o varejo cearense havia crescido apenas 3,1%, passando a registrar uma alta significativa no 2º trimestre de No aspecto tributário, o Estado do Ceará, por meio da Lei Complementar nº 79/2009, instituiu o Fundo de Desenvolvimento do Comércio Varejista (FDCV), com o intuito de promover o crescimento e o desenvolvimento das atividades comerciais varejistas. A referida Lei Complementar foi regulamentada pelo Decreto nº /2010. São operações do FDCV: a) concessão de diferimento do ICMS: a.1) equivalente a até 75% do acréscimo real no recolhimento do ICMS de operações normais do mês corrente do estabelecimento beneficiário, comparando-se com o somatório mensal do mesmo mês do exercício anterior do grupo empresarial devidamente atualizado pelo Índice de Preço ao Consumidor Amplo (IPCA). Haverá retorno correspondente a 10% do ICMS diferido, que deverá ser recolhido pelo contribuinte até o último dia útil do 24º mês subsequente ao do diferimento concedido, na forma disciplinada em ato da Secretaria da Fazenda, atualizado pela Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP), ou outra taxa que venha a substituí-la por decisão da autoridade monetária; a.2) até o limite da carga tributária efetiva constante na Lei nº /2000, art. 1º, sobre o acréscimo real no recolhimento do ICMS resultante das operações sujeitas ao regime de tributação de que trata a Lei nº /2008, comparando-se com a média do recolhimento do ICMS, nessa modalidade, do mesmo mês do exercício anterior; a.3) do diferencial de alíquotas do imposto entre as operações internas e interestaduais, nas aquisições para integrar o ativo imobilizado, inclusive para estabelecimentos já constituídos; a.4) na importação do exterior de bens para integrar o ativo imobilizado, inclusive para estabelecimentos já constituídos; b) apoio à capacitação; c) viabilização de infraestrutura para implementar novos empreendimentos; d) concessão de subsídios de tarifa de água e de esgoto às sociedades empresárias com e estabelecimento situado no Estado do Ceará. Para se habilitar ao tratamento tributário de que trata o Decreto nº /2010, a sociedade empresária deverá encaminhar pleito ao Conselho Gestor do Fundo de Desenvolvimento do Comércio Varejista (CGFDCV), acompanhado do respectivo projeto, em 2 vias, que o analisará e deliberará sob a ótica do interesse econômico e social do Estado. Quando da análise e deliberação dos pleitos de enquadramento no FDCV, o Conselho Gestor verificará se o projeto de enquadramento atende aos critérios a seguir descritos, estabelecidos no referido Decreto: a) geração de emprego; b) localização do estabelecimento; c) valor do investimento; d) projeto social, com, no mínimo, 50 beneficiários diretos; e) utilização do equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF); f) utilização do ECF, inclusive com Transferência Eletrônica de Fundos (TEF), para as empresas com faturamento anual superior a R$ ,00; g) localização do estabelecimento matriz no território cearense há, pelo menos, 2 anos. O tratamento tributário anteriormente descrito: a) não será cumulativo com qualquer outro incentivo fiscal concedido pela legislação estadual. Observa-se que é entendido como incentivo fiscal aquele enquadrado nas disposições do Decreto nº /2008, que consolida e regulamenta a legislação do Fundo de Desenvolvimento Industrial do Ceará (FDI); b) não alcança a parcela de ICMS de substituição tributária, independentemente de ser decorrente da atividade econômica ou do produto. ( Lei Complementar nº 79/2009; Decreto nº /2010) N CE Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 - Boletim IOB

15 a IOB Comenta Federal Simples Nacional - Informação sobre a incidência de tributos nos documentos fiscais - Critérios opcionais O Decreto nº 8.264/2014 regulamentou a Lei nº /2012, que dispõe sobre medidas de esclarecimento ao consumidor quanto à carga tributária incidente sobre mercadorias e serviços, de que trata o 5º do art. 150 da Constituição Federal/1988. Nas vendas a consumidor, a informação, nos documentos fiscais, relativa ao valor aproximado dos tributos federais, estaduais e municipais que influem na formação dos preços de mercadorias e serviços, constará de três resultados segregados para cada ente tributante, que aglutinarão as somas dos valores ou percentuais apurados em cada um. Para esse efeito, a informação deverá ser aposta em campo próprio ou no campo Informações Complementares do respectivo documento fiscal. A carga tributária a ser informada, quando da venda a consumidor final, pode ser aquela pertinente à última etapa da cadeia produtiva, desde que acrescida de percentual ou valor nominal estimado a título de IPI, substituição tributária e outra incidência tributária anterior monofásica eventualmente ocorrida. A forma de disponibilizar ao consumidor o valor estimado dos tributos relativamente a cada mercadoria ou serviço oferecido poderá ser feita por meio de painel afixado em local visível do estabelecimento. Note-se que as normas previstas no citado Decreto nº 8.264/2014 são facultativas para o microempreendedor individual (MEI) a que se refere a Lei Complementar nº 123/2006, optante pelo Simples Nacional. A microempresa (ME) e a empresa de pequeno porte (EPP), optantes pelo Simples Nacional, poderão informar apenas a alíquota a que se encontram sujeitas nos termos do referido regime, desde que acrescida de percentual ou valor nominal estimado a título de IPI, substituição tributária e outra incidência tributária anterior monofásica eventualmente ocorrida. (Constituição Federal/1988, art. 150, 5º; Lei Complementar nº 123/2006; Lei nº /2012; Decreto nº 8.264/2014) N a IOB Perguntas e Respostas IPI Industrialização por encomenda - Amostra grátis 1) Quais procedimentos o autor da encomenda e o industrializador devem adotar na industrialização de amostra grátis por encomenda? Os materiais remetidos pelo encomendante, para a industrialização, sairão com suspensão do IPI, nos termos do art. 43, VI, do RIPI. No retorno, o produto industrializado, desde que caracterizado como amostra grátis, sairá do estabelecimento executor da encomenda com isenção do imposto, conforme o art. 54, III, do RIPI, e Parecer Normativo CST nº 442/1971. (RIPI/2010, arts. 43, VI, e 54, III; Parecer Normativo CST nº 442/1971) Industrialização por encomenda - Entrega em estabelecimento de terceiros - Procedimento 2) O estabelecimento industrializador poderá, por conta e ordem do encomendante, entregar o produto industrializado em estabelecimento de terceiros? O estabelecimento industrializador poderá entregar o produto industrializado em outro estabelecimento (que não o do encomendante da industrialização), devendo observar os seguintes procedimentos: a) o estabelecimento encomendante emitirá nota fiscal em nome do estabelecimento destinatário, com destaque do imposto, se este for devido, e a declaração O produto sairá de..., sito na Rua..., nº..., na cidade de... ; e Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 CE40-13

16 b) o estabelecimento industrializador emitirá nota fiscal em nome do estabelecimento encomendante, com a declaração Remessa simbólica de produtos industrializados por encomenda, no local destinado à natureza da operação; a indicação da nota fiscal que acompanhou as matérias-primas recebidas para industrialização e a qualificação de seu emitente; o valor total cobrado pela operação, com destaque do valor dos produtos industrializados ou importados pelo estabelecimento, diretamente empregados na operação, se ocorrer essa circunstância; e o destaque do imposto, se este for devido. Observe-se que o contribuinte deverá também atender às normas referentes a essa operação perante a legislação estadual. Por exemplo, no Estado de São Paulo, há previsão de remessa dos produtos industrializados para estabelecimento de terceiros que os tiver adquirido, na hipótese de o autor da encomenda e o industrializador estarem localizados neste Estado. Caso contrário, ou seja, se estiverem em Estados diversos (autor da encomenda e industrializador), a mercadoria industrializada deverá seguir para o autor da encomenda. (RIPI/2010, art. 495) ICMS/CE Base de cálculo reduzida - Desodorante 3) Há redução da base de cálculo na operação do produto desodorante? Sim. O desodorante, por ser um produto incluído na cesta básica, possui a redução da base de cálculo do ICMS, em 29,41%, nas operações internas e de importação. (RICMS-CE/1997, art. 41, II, n ) Penalidade - Circulação de mercadoria sem documento fiscal - Multa 4) Qual é a penalidade que será aplicada ao estabelecimento que promover circulação com mercadoria sem a emissão de documento fiscal? Ao estabelecimento que deixar de emitir documento fiscal será aplicada a multa equivalente a 30% do valor da operação ou da prestação. (Lei nº /1996, art. 123, III, b ) Parcelamento - Débito decorrente de auto de infração 5) O débito fiscal tributário decorrente de auto de infração poderá ser parcelado? Sim. O débito fiscal decorrente de auto de Infração, inclusive com retenção de mercadoria, ou de denúncia espontânea poderá ser parcelado em prestações mensais e sucessivas, a requerimento do interessado. (RICMS-CE/1997, art. 80) CE Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 40 - Boletim IOB