pis/pasep e Cofins - Como calcular e recolher

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3 Cleônimo dos Santos É bacharel em Ciências Contábeis, com MBA em Controladoria Estratégica. Professor universitário em cursos de graduação e pós-graduação. Assessor e consultor de empresas em matéria de Imposto de Renda e Contabilidade. É autor dos livros Simples Nacional, Depreciação de Bens do Ativo Imobilizado, Auditoria Fiscal e Tributária, Contribuição Social Sobre o Lucro - Cálculo, Apuração e Recolhimento, Plano de Contas - Uma abordagem prática, Contabilidade Fundamental, Principais Providências para Fechamento de Balanço, Auditoria Contábil, Análise Financeira e Orçamentária, Contabilidade Fundamental, Contabilidade na Atividade Imobiliária, Fechamento de Balanço - Teoria e Prática ; Manual da Demonstração dos Fluxos de Caixa ; Manual das Demonstrações Contábeis, e coautor dos livros, Estrutura e Análise de Balanços ; Exame de Suficiência em Contabilidade e Imposto de Renda Pessoa Jurídica para Contadores.

4 Sumário APRESENTAÇÃO... 5 Capítulo 1 Imunidades, Isenções e Não incidência 1. REGRAS APLICÁVEIS AO PIS E À COFINS REGRAS APLICÁVEIS SOMENTE À COFINS SUSPENSÃO DA INCIDÊNCIA Industrialização por encomenda de veículos - Encomendante sediado no exterior Suspensão da contribuição nas vendas à pessoa jurídica preponderantemente exportadora Café, cereais, soja e cacau in natura Bens e serviços destinados aos beneficiários do Repes Máquinas e outros bens destinados aos beneficiários do Recap Venda de desperdícios, resíduos ou aparas Material de embalagem a ser utilizado em mercadoria a ser exportada Zona Franca de Manaus Isenções concedidas aos Prestadores de Serviços da Fifa isenção concedida À INSTITUIÇÃO DE ENSINO SUPERIOR que aderir ao prouni Capítulo 2 Regime Cumulativo 1. CONTRIBUINTES SUJEITOS AO REGIME CUMULATIVO CONTRIBUINTES EXPRESSAMENTE INCLUÍDOS NO REGIME CUMU- LATIVO... 28

5 8 pis/pasep e cofins - como calcular e recolher Cleônimo dos Santos 3. RECEITAS SUJEITAS AO REGIME CUMULATIVO Receitas decorrentes da exploração de parques temáticos e da prestação de serviços de hotelaria e de organização de feiras e eventos Contratos firmados anteriormente a Adoção do regime cumulativo Definição de preço predeterminado Vedação ao aproveitamento de créditos e procedimentos na hipótese de receita híbrida Reconhecimento da receita BASE DE CÁLCULO Instituições financeiras Outras exclusões admitidas às instituições financeiras e às assemelhadas Empresas tributadas com base no lucro presumido - Recebimento de preço a prazo ou em parcelas Empresa que se dedica à compra e venda de veículos automotores Recuperação de tributos pagos a maior ou indevidamente Mercadorias recebidas em doação Arrendamento mercantil EXCLUSões ADMITIDAS DA BASE DE CÁLCULO Contratos de concessão de serviços públicos Doações e patrocínios e aumento do valor dos estoques de produtos agrícolas, animais e extrativos Operadoras de planos de assistência à saúde Gorjetas ALÍQUOTA APLICÁVEL E PRAZO DE RECOLHIMENTO Bancos e instituições assemelhadas CÓDIGOS DE DARF A SEREM UTILIZADOS NO RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIÇÕES EXEMPLO DE CÁLCULO DAS CONTRIBUIÇÕES CUMULATIVAS (PIS/ PASEP E COFINS) DARF - INSTRUÇÕES E MODELOS PREENCHIDOS EMPRESA COM FILIAIS - APURAÇÃO E PAGAMENTO CENTRALI- ZADO Capítulo 3 Regime Não Cumulativo 1. CONTRIBUINTES SUJEITOS AO REGIME NÃO CUMULATIVO CONTRIBUINTES E RECEITAS EXCLUÍDOS DO REGIME NÃO CUMU- LATIVO Consórcio de empresas (Lei nº 6.404/1976)... 50

6 pis/pasep e cofins - como calcular e recolher Sumário 9 3. OPERAÇÕES NÃO SUJEITAS À INCIDÊNCIA DAS CONTRIBUIÇÕES Utilização dos créditos pela pessoa jurídica vendedora que realizar operações não sujeitas à incidência das contribuições Aspectos relativos à empresa comercial exportadora BASE DE CÁLCULO Exclusões admitidas Receitas sujeitas à alíquota zero Receitas financeiras Receitas decorrentes da venda no mercado interno Programa de inclusão digital Atacadistas e varejistas Receitas pagas pelo poder público (estímulo à solicitação de documento fiscal) Suspensão da incidência das contribuições para o PIS/Pasep e para a Cofins Venda de produtos agropecuários Vendas de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem Venda ou importação de máquinas e equipamentos, classificados na posição da Tipi Desperdícios, resíduos ou aparas Receita da venda de material de embalagem a ser utilizado no acondicionamento de mercadoria destinada à exportação Venda de combustível destinado à navegação de cabotagem e de apoio portuário e marítimo Receitas isentas Receitas excluídas do regime de incidência não cumulativa Recuperação de tributos pagos a maior ou indevidamente Mercadorias recebidas em doação ALÍQUOTAS DAS CONTRIBUIÇÕES Exemplo de empresa comercial tributada com base no lucro real DEDUÇÕES DE CRÉDITOS Direito ao crédito - Abrangência Valores que não dão direito ao crédito Vendas efetuadas com suspensão, isenção, alíquota 0 (zero) ou não incidência das contribuições - Manutenção do crédito Serviços jurídicos, contábeis e de marketing Determinação do crédito Encargos de depreciação de máquinas e equipamentos Apuração do crédito - Método alternativo... 74

7 10 pis/pasep e cofins - como calcular e recolher Cleônimo dos Santos Apuração dos créditos Crédito de bens e serviços adquiridos no País até Aproveitamento Vedações ao aproveitamento de créditos Aproveitamento de créditos sobre a depreciação de bens do Ativo Imobilizado adquiridos usados Faturamento misto (parte da receita sujeita ao regime da não cumulatividade) Exemplo de proporcionalização da receita Exemplo de apuração do crédito Operações com imóveis Unidade imobiliária Outros créditos Determinação dos créditos Valores que não dão direito a crédito Custos orçados - Crédito presumido Conceito de custo orçado Ajuste do custo orçado Cálculo do crédito presumido Determinação da diferença entre o custo orçado e o efetivamente realizado Critérios aplicáveis desde 1º Crédito presumido apurado sobre os estoques Apuração do crédito Aproveitamento do crédito por pessoa jurídica que passar a ser tributada com base no lucro real Bens recebidos em devolução antes da mudança do regime de tributação (para lucro real) ou tributados até Questões levantadas pelos leitores ARRENDAMENTO MERCANTIL Tratamento da arrendadora Tratamento da arrendatária Ativo não circulante mantido para venda CONTRATOS DE CONCESSÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS Aproveitamento de créditos EXEMPLO DE APURAÇÃO DO VALOR A PAGAR CÓDIGOS DE DARF A SEREM UTILIZADOS NO RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIÇÕES PRAZO PARA PAGAMENTO... 97

8 pis/pasep e cofins - como calcular e recolher Sumário 11 Capítulo 4 PIS/Pasep e Cofins sobre Importação 1. CONTRIBUINTES Responsáveis solidários OPERAÇÕES SUJEITAS À INCIDÊNCIA DAS CONTRIBUIÇÕES MOMENTO DA OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR MOMENTO NO QUAL DEVEM SER CALCULADAS AS CONTRIBUI- ÇÕES OPERAÇÕES SOBRE AS QUAIS NÃO INCIDEM AS CONTRIBUIÇÕES OPERAÇÕES ISENTAS DAS CONTRIBUIÇÕES Isenção - Hipóteses de pagamento prévio das contribuições Isenção vinculada à destinação dos bens - Condições para manutenção do benefício Transferência de propriedade ou cessão de uso de bens isentos das contribuições BASE DE CÁLCULO Prêmios de resseguro cedidos ao exterior Hipóteses de redução de base de cálculo ALÍQUOTAS Alíquotas específicas Gasolinas, exceto de aviação, óleo diesel, gás liquefeito de petróleo (GLP) e gás natural Alíquota zero Operações isentas PRAZO PARA RECOLHIMENTO E CÓDIGOS DE DARF CRÉDITOS - POSSIBILIDADE DE APROVEITAMENTO Determinação do crédito Vedação à utilização do crédito Créditos permitidos para as pessoas jurídicas importadoras Importação de bens de capital destinados à produção ou à fabricação de produtos REGIMES ESPECIAIS Importadores e fabricantes de gás liquefeito de petróleo (GLP), derivados de petróleo, gás natural, óleo diesel, querosene de aviação e gasolinas (exceto gasolina de aviação) Regimes aduaneiros especiais SUSPENSÃO Aquisição de máquinas e equipamentos para a produção de papéis destinados à impressão de jornais e periódicos

9 12 pis/pasep e cofins - como calcular e recolher Cleônimo dos Santos Mercadoria para emprego ou consumo na industrialização ou elaboração de produto a ser exportado Repes e Recap FÓRMULAS PARA CÁLCULO DAS CONTRIBUIÇÕES DEVIDAS NA IMPORTAÇÃO Fórmulas para cálculo das contribuições incidentes sobre a importação de produtos estrangeiros Hipótese de imunidade ou isenção Capítulo 5 Regimes Especiais 1. QUEM ESTÁ SUJEITO AOS REGIMES ESPECIAIS DIVISÃO DOS REGIMES ESPECIAIS BASE DE CÁLCULO E ALÍQUOTAS DIFERENCIADAS Instituições financeiras Entidades sem fins lucrativos Pessoas jurídicas de direito público interno BASE DE CÁLCULO DIFERENCIADA Empresas de factoring Operações de câmbio, realizadas por instituição autorizada pelo Banco Central do Brasil Receitas relativas às operações de venda de veículos usados Operações de compra e venda de energia elétrica, no âmbito do MAE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (não alcançada pela incidência não cumulativa) Cigarros Veículos ALÍQUOTAS DIFERENCIADAS (ALÍQUOTAS CONCENTRADAS E ALÍQUOTAS REDUZIDAS) Alíquotas concentradas (IN SRF nº 594/2005) Combustíveis Álcool para fins carburantes Querosene de aviação Produtos farmacêuticos Veículos e pneus novos de borracha Bebidas Embalagens Biodiesel Alíquotas reduzidas Nafta petroquímica

10 pis/pasep e cofins - como calcular e recolher Sumário Papel imune destinado à impressão de periódicos Papel destinado à impressão de jornais Papel destinado à impressão de periódicos Produtos hortícolas e frutas Aeronaves, suas partes, peças, etc Semens e embriões Zona Franca de Manaus (ZFM) Concessionários de veículos Fertilizantes, defensivos agrícolas e outros Gás natural canalizado Carvão mineral Produtos químicos e farmacêuticos Livros Combustíveis, bebidas e embalagens Receitas financeiras Programa de Inclusão Digital Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Semicondutores (Padis) Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Equipamentos para a TV Digital (PATVD) Regime Especial de Tributação para Construção, Ampliação, Reforma ou Modernização de Estádios de Futebol (Recopa) Benefícios Capítulo 6 Sociedades Cooperativas 1. CONTRIBUINTES Formas de apuração Regimes de apuração da receita e de incidência das contribuições VENDAS DE PRODUTOS ENTREGUES PARA COMERCIALIZAÇÃO Pessoa jurídica cooperada, sujeita à sistemática de apuração não cumulativa Valores retidos Informes de crédito FATO GERADOR ALÍQUOTAS Sociedade cooperativa de crédito Redução a zero das alíquotas - Hipóteses Venda de gasolinas e suas correntes e outros BASE DE CÁLCULO

11 14 pis/pasep e cofins - como calcular e recolher Cleônimo dos Santos 5.1. Variações monetárias ativas dos direitos de crédito e das obrigações Operações realizadas em mercado de liquidação futura EXCLUSÕES E DEDUÇÕES DA BASE DE CÁLCULO DAS COOPERA- TIVAS EM GERAL Sobras apuradas Sociedades cooperativas de consumo Cooperativas de produção agropecuária Cooperativas de eletrificação rural Cooperativas de crédito Cooperativas de transporte rodoviário de cargas Cooperativas de médicos CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP-IMPORTAÇÃO E PARA A COFINS- -IMPORTAÇÃO Contribuintes Fato gerador Momento da ocorrência do fato gerador Alíquotas Importação de gasolinas e suas correntes Base de cálculo APROVEITAMENTO DE CRÉDITOS Créditos decorrentes de aquisição e pagamentos no mercado interno Determinação dos créditos Valores que não geram créditos Créditos decorrentes da importação Gasolinas e suas correntes Créditos decorrentes de aquisição de bens de capital Créditos presumidos decorrentes da aquisição de insumos CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP INCIDENTE SOBRE A FOLHA DE SALÁRIOS Contribuintes Fato gerador Alíquota Base de cálculo HIPÓTESES DE SUSPENSÃO, NÃO INCIDÊNCIA E DA ISENÇÃO Suspensão Exceções Não incidência Isenção PRAZO DE PAGAMENTO PRODUTOS EXPORTADOS

12 pis/pasep e cofins - como calcular e recolher Sumário 15 Capítulo 7 Retenção na Fonte das Contribuições Cofins, PIS/Pasep e CSL 1. RETENÇÃO NA FONTE Serviços profissionais - Lista de serviços alcançados Dispensa de retenção para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000, Consórcio de empresas (Lei nº 6.404/1976) Valores retidos e não deduzidos dos valores a pagar das contribuições no mês de apuração - Tratamento PERCENTUAL A SER DESCONTADO RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES TOTAIS OU PARCIAIS PRAZO DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO E DAS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS Retenção de valor inferior a R$ 10, CASOS EM QUE NÃO SE APLICA A RETENÇÃO Casos em que não se aplica a retenção da CSL, da Cofins e do PIS/ Pasep Casos em que não se aplica a retenção da Cofins e da contribuição para o PIS/Pasep EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES Prestadora do serviço - Não sujeição à retenção Modelo de declaração Tomadora do serviço - Não obrigatoriedade de retenção RETENÇÃO POR ENTIDADES DA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA FEDE- RAL TRATAMENTO DAS CONTRIBUIÇÕES RETIDAS PELA PRESTADORA DOS SERVIÇOS SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS - PAGAMENTOS EFETUADOS COM CAR- TÃO DE CRÉDITO DOCUMENTOS DE COBRANÇA QUE CONTENHAM CÓDIGO DE BARRAS FORNECIMENTO DO COMPROVANTE ANUAL DA RETENÇÃO PREENCHIMENTO DA DIRF Capítulo 8 CONTABILIZAÇÃO 1. COFINS E PIS/PASEP CUMULATIVOS COFINS E PIS/PASEP NÃO CUMULATIVOS

13 16 pis/pasep e cofins - como calcular e recolher Cleônimo dos Santos 2.1. Incidência sobre o faturamento Faturamento misto (parte da receita sujeita ao regime da não cumulatividade, parte não) - Procedimento Exemplo Apuração do crédito Apuração do valor a pagar Capítulo 9 PIS E COFINS - ESCRITURAÇÃO FISCAL DIGITAL Instrução Normativa RFB nº 1.252, de 1º de março de

14 Capítulo 1 Imunidades, Isenções e Não Incidência 1. REGRAS APLICÁVEIS AO PIS E À COFINS Relativamente às receitas, são isentas das contribuições para o PIS/Pasep e para a Cofins (IN SRF nº 247/2002, artigo 45): a) os recursos recebidos a título de repasse, oriundos do Orçamento Geral da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, pelas empresas públicas e sociedades de economia mista; b) a exportação de mercadorias para o exterior; c) os serviços prestados a pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; d) o fornecimento de mercadorias ou serviços para uso ou consumo de bordo em embarcações e aeronaves em tráfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversível; e) o transporte internacional de cargas ou passageiros; f) as receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construção, conservação, modernização, conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), instituído pela Lei nº 9.432/1997;

15 18 pis/pasep e cofins - como calcular e recolher Cleônimo dos Santos g) o frete de mercadorias transportadas entre o País e o exterior pelas embarcações registradas no REB, de que trata o artigo 11 da Lei nº 9.432/1997; h) as vendas realizadas pelo produtor-vendedor às empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei nº 1.248/1972, e alterações posteriores, desde que destinadas ao fim específico de exportação para o exterior; e i) as vendas, com fim específico de exportação para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comércio Exterior do Ministério do Desenvolvimento, Indústria e Comércio Exterior. Também são isentas das contribuições para o PIS/Pasep e para a Cofins a que se referem as Leis n os /2002, /2003 e /2004, as receitas decorrentes da venda de energia elétrica pela Itaipu Binacional. Lembre-se de que as contribuições não incidem sobre o faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestação de serviços decorrentes dessas operações, efetuadas diretamente à Itaipu Binacional (IN SRF nº 247/2002, artigo 44, I). 2. REGRAS APLICÁVEIS SOMENTE À COFINS São isentas da Cofins as receitas relativas às atividades próprias 1 das seguintes entidades (Medida Provisória nº /2001, artigo 14, X): a) templos de qualquer culto; b) partidos políticos; c) instituições de educação e de assistência social que preencham as condições e requisitos do artigo 12 da Lei nº 9.532/1997; 1 Consideram-se receitas derivadas das atividades próprias somente aquelas decorrentes de contribuições, doações, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assembleia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem caráter contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais ( 2º do artigo 47 da IN SRF nº 247/2002).