TRT- PE 6ª Região Contabilidade Pública Material de Apoio Alexandre Américo

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1 TRT- PE 6ª Região Contabilidade Pública Material de Apoio Alexandre Américo 2012 Copyright. Curso Agora Eu Passo - Todos os direitos reservados ao autor.

2 AVALIAÇÃO DE ITENS PATRIMONIAIS (ARTIGO 106 DA LEI 4.320/64) DÉBITOS E CRÉDITOS E TÍTULOS DE RENDA VALOR NOMINAL, CONVERTIDO À TAXA DE CÂMBIO DO BALANÇO BENS MÓVEIS E IMÓVEIS VALOR DE AQUISIÇÃO OU CUSTO DE PRODUÇÃO OU CONSTRUÇÃO BENS DE ALMOXARIFADO PREÇO MÉDIO PONDERADO DAS COMPRAS AVALIAÇÃO DAS SAÍDAS DE BENS DE ALMOXARIF OBS: PODERÃO SER FEITAS REAVALIAÇÕES DOS BENS MÓVEIS E IMÓVEIS

3 RECEITA PÚBLICA CONCEITOS : Sob esse prisma a receita pública é representada apenas por operações que aumentam o Patrimônio Líquido (saldo patrimonial) - Pelo enfoque PATRIMONIAL (contábil): Receita AUFERIDA pelas entidades públicas. - Pelo enfoque ORÇAMENTÁRIO: INGRESSO de RECURSOS FINANCEIROS nos cofres públicos.

4 - RECEITA PÚBLICA - CLASSIFICAÇÕES : - No ENFOQUE PATRIMONIAL (contábil): - Receita Resultante da Execução Orçamentária - Receita independente da execução orçamentária. - No ENFOQUE ORÇAMENTÁRIO: - Ingresso FINANCEIRO que aumenta PL - Ingresso FINANCEIRO que não aumenta PL Ingresso orçamentário X Ingresso Extraorçamentário.

5 RECEITAS - ENFOQUE PATRIMONIAL OU CONTÁBIL (EXEMPLOS) RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA: receita tributária, receita de contribuições, receita patrimonial INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA: incorporação de bens móveis ou imóveis por doação.

6 ENFOQUE CONTÁBIL OU PATRIMONIAL MANUAL DE RECEITA NACIONAL PORTARIA CONJUNTA STN/SOF Nº 03/2008 RECEITA PÚBLICA CORRESPONDE A TODA OPERA ÇÃO, RESULTANTE OU NÃO DA EXECUÇÃO ORÇA- MENTÁRIA, EFETUADA POR ENTIDADE PÚBLICA QUE PROVOQUE AUMENTO NA SITUAÇÃO LÍQUI- DA PATRIMONIAL (NO SALDO PATRIMONIAL)

7 ENFOQUE ORÇAMENTÁRIO MANUAL DE RECEITA NACIONAL PORTARIA CONJUNTA STN/SOF Nº 03/2008 TODOS OS INGRESSOS DISPONÍVEIS PARA CO- BERTURA DAS DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS E OPE- RAÇÕES QUE, MESMO NÃO HAVENDO INGRESSO DE RECURSOS, FINANCIAM DESPESAS ORÇAMEN- TÁRIAS.

8 RECEITA ORÇAMENTÁRIA

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10 RECEITA ORÇAMENTÁRIA ETAPAS - LEI 4320/64 E MANUAL DA RECEITA PÚBLICA - Planejamento (previsão ) Etapas Execução (lançamento, arrecadação e recolhimento) Controle e Avaliação - PREVISÃO: estimativa da receita (art. 30) - LANÇAMENTO: fase em que se identifica o contribuinte, fato gerador, valor, vencimento etc (art. 52 e 53) - ARRECADAÇÃO: momento em que o contribuinte quita sua obrigação fiscal junto ao agente arrecadador. (art. 55) - RECOLHIMENTO: entrega do montante arrecadado ao tesouro público pelo agente arrecadador (art. 56) - CONTROLE e AVALIAÇÃO: fiscalização realizada pela própria administração, pelos órgãos de controle e pela sociedade.

11 STN/SOF ETAPA DO PLANEJAMENTO COMPREENDE A PREVISÃO DE ARRECADAÇÃO DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA CONSTANTE DA LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL LOA, RESULTANTE DE METODOLOGIAS DE PROJEÇÃO USUALMENTE ADOTADAS.

12 STN/SOF ETAPA DA EXECUÇÃO A ETAPA DA EXECUÇÃO DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA ENVOLVE TRÊS ESTÁGIOS: lançamento, arrecadação e recolhimento

13 STN/SOF ETAPA DO CONTROLE E AVALIAÇÃO compreende a fiscalização realizada pela própria administração, pelos órgãos de controle e pela sociedade. O controle do desempenho da arrecadação deve ser realizado em consonância com a previsão da receita, destacando as providências adotadas no âmbito da fiscalização das receitas e combate à sonegação, as ações de recuperação de créditos nas instâncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributárias e de contribuições.

14 DESPESA PÚBLICA CLASSIFICAÇÕES: - Pelo Enfoque Patrimonial (contábil): - Despesa resultante da execução orçamentária - Despesa independente da execução orçamentária. - Pelo Enfoque Orçamentário: EFETIVA - Dispêndio que reduz PL - Dispêndio que não reduz PL NÃO - EFETIVA Dispêndio orçamentário x Dispêndio extraorçamentário

15 DESPESA ORÇAMENTÁRIA ETAPAS Lei 4.320/64 e Manual da Despesa ETAPAS PLANEJAMENTO EXECUÇÃO CONTROLE E AVALIAÇÃO Planejamento: compreende os estágios de fixação, a descentralização de créditos, a programação orçamentária e financeira e a licitação. Execução: abrange os estágios de empenho, a liquidação e o pagamento. Controle e Avaliação: fiscalização realizada pela própria administração, pelos órgãos de controle e pela sociedade.

16 DESPESA ORÇAMENTÁRIA ESTÁGIOS LEI 4.320/64 e MANUAL DA DESPESA PLANEJAMENTO - FIXAÇÃO: compreende o PPA, a LDO e a LOA visando o estabelecimento das ações e seus respectivos limites de gastos (dotação). - DESCENTRALIZAÇÃO: movimentação interna (provisão) ou externa (destaque) de créditos para que outras unidades possam executar a despesa. - PROGRAMAÇÃO ORÇAMENTÁRIA E FINANCEIRA: compatibilização da execução da despesa com a execução de receita, visando o ajuste da despesa fixada às novas projeções de resultados e da arrecadação. - LICITAÇÃO: procedimento que visa a obtenção da proposta mais vantajosa para a Administração Pública para aquisição de bens e serviços, contratação de obras e serviços, alienação de bens etc.

17 DESPESA ORÇAMENTÁRIA ESTÁGIOS Lei 4.320/64 e Manual da Despesa EXECUÇÃO - Empenho: comprometimento da dotação orçamentária. (art. 58 a 61) - Liquidação: verificação do direito adquirido pelo credor do empenho e conseqüente assunção de compromisso a pagar. (art. 62 e 63) - Pagamento: extinção da obrigação de pagar. (art. 64 e 65)

18 DESPESA ORÇAMENTÁRIA - REGIME ORÇAMENTÁRIO- ARTIGO 35 - DA LEI 4.320/64: Pertencem ao exercício financeiro: I (...); II - AS DESPESAS NELE LEGALMENTE EMPENHADAS REGIME ORÇAMENTÁRIO DE COMPETÊNCIA DA DESPESA PÚBLICA

19 DÍVIDA PASSIVA - DÍVIDA FLUTUANTE (ART. 92 DA LEI 4.320/64) - DÍVIDA FUNDADA (ART. 98 DA LEI 4.320/64)

20 DÍVIDA FUNDADA (ART. 98 DA LEI 4.320/64) A DÍVIDA FUNDADA É REPRESENTADA PELOS; COMPROMISSOS DE EXIGIBILIDADE SUPERIOR A 12 MESES NA ÓTICA DA LEI 4.320/64 CONTRAÍDOS PARA ATENDER A: -DESEQUILÍBRIO ORÇAMENTÁRIO OU -FINANCIAMENTO DE OBRAS E SERVIÇOS; RESULTANTES DA RECEITA DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO (ORÇAMENTÁRIA - DE CAPITAL).

21 DÍVIDA FUNDADA (CONSOLIDADA) ( ART. 29 DA LRF) CONCEITO MAIS AMPLO Obrigações financeiras do ente da Federação, assumidas em virtude de leis, contratos, convênios ou tratados e da realização de operações de crédito, para amortização em prazo superior a doze meses. Inclui ainda as operações de crédito de PRAZO INFERIOR A UM ANO, cujas receitas tenham constado do orçamento; NOTA: Os precatórios judiciais não pagos durante a execução do orçamento integram a dívida fundada, para fins de apuração do limite. (art. 30 da LRF)

22 DÍVIDA FUNDADA REFLEXOS NO BALANÇO PATRIMONIAL BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO Bancos ATIVO NÃO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO Dívida Fundada OBS: A dívida fundada afeta o passivo não financeiro.

23 DÍVIDA FLUTUANTE (ART. 92 DA LEI 4.320/64) - DÉBITOS DE TESOURARIA (art. 7º - II) - DEPÓSITOS (parág. único do art. 3º e 3º do art. 105) - RESTOS A PAGAR (art.36) - SERVIÇOS DA DÍVIDA A PAGAR ( parág. único do art. 98)

24 DÉBITOS DE TESOURARIA (ART. 3º ÚNICO E ART. 7º - II DA LEI 4.320/64) - TRATAM-SE DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO POR ANTECIPAÇÃO DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA (A.R.O) - NÃO É FONTE ORIGINÁRIA DE RECEITA ORÇAMENTÁRIA - DESTINAM-SE A ATENDER MOMENTÂNEAS INSUFICIÊNCIAS FINANCEIRAS (DESEQUILÍBRIO FINANCEIRO). - OS ENCARGOS SÃO PAGOS COMO DESPESA ORÇAMENTÁRIA DENTRO DO ANO DA CONTRATAÇÃO. OBS: Se destina a atender desequilíbrio financeiro, diferentemente da dívida fundada, que atende a desequilíbrio orçamentário.

25 DÉBITOS DE TESOURARIA REFLEXOS NO BALANÇO PATRIMONIAL BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO Bancos Débitos de Tesouraria ATIVO NÃO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO OBS: Os débitos de tesouraria afetam o passivo Financeiro, em que consta a dívida flutuante. OBS: A dívida fundada afeta o passivo não financeiro.

26 DEPÓSITOS ( ÚNICO ART. 3º E 3º ART. 105 DA LEI 4.320/64) COMPROMISSOS ORIUNDOS DE RECURSOS FINANCEIROS PERTENCENTES A TERCEIROS, EM PODER DE ÓRGÃOS PÚBLICOS, TEMPORARIAMENTE. O RECEBIMENTO É CONSIDERADO INGRESSO EXTRAORÇAMENTÁRIO, AUMENTANDO A DÍV. FLUTUANTE. A DEVOLUÇÃO É CONSIDERADA DISPÊNDIO EXTRAORÇAMENTÁRIO, DIMINUINDO A DÍV. FLUTUANTE. EXEMPLOS: - CAUÇÕES EM DINHEIRO - DEPÓSITOSADMINISTRATIVOS PARA RECURSOS -CONSIGNAÇÕES (ARRECADAÇÕES EM FAVOR DE TERCEIROS NA FOLHA DE PAGAMENTO DE PESSOAL) - RETENÇÕES NO PAGAMENTO A FORNECEDORES - DEPÓSITOS DE DIVERSAS ORIGENS

27 RESTOS A PAGAR (ART. 36 DA LEI 4.320/64) -CONCEITO: DESPESAS EMPENHADAS E NÃO PAGAS ATÉ 31/12 -SÃO OBRIGAÇÕES A PAGAR ORIUNDAS DA EXECUÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA. - MODALIDADES:. PROCESSADOS: provenientes de Empenhos Liquidados. NÃO PROCESSADOS: oriundos de Empenhos a Liquidar

28 RESTOS A PAGAR ART. 35 DO DECRETO /86 INSCRIÇÃO Os empenhos liquidados devem ser inscritos em restos a pagar processados. Os empenhos não liquidados até 31 de dezembro serão cancelados, devendo ser inscritos em restos a pagar não processados quando: vigente o prazo p/ cumprimento da obrigação; vencido o prazo, mas em curso a liquidação da despesa, ou seja de interesse da administração; transferências a instituições públicas ou privadas ; corresponder a compromisso assumido no exterior

29 RESTOS A PAGAR ART. 68, 69 e 70 DO DECRETO /86 (alterado pelo Decreto nº 7.654/11) VALIDADE DA INSCRIÇÃO: A inscrição de restos a pagar é indicada pelo ordenador de despesa. A inscrição de restos a pagar não processados tem validade até 30 de junho do II ano subsequente ao de sua inscrição. Se cancelado, o pagamento que for reclamado, após o cancelamento e antes da data prescricional, deve ser feito à conta de DEA (DEE). PRESCRIÇÃO: Prescreve em cinco anos a dívida passiva relativa a restos a pagar.

30 SERVIÇOS DA DÍVIDA A PAGAR (ART. 36 DA LEI 4.320/64) É DESPESA EMPENHADA, LIQUIDADA E NÃO PAGA ATÉ 31/12, REFERENTE À DÍVIDA FUNDADA. DE ACORDO COM ÚNICO ART. 98 INCLUI: -AMORTIZAÇÃO DO PRINCIPAL DA DÍVIDA, - ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA E CAMBIAL, - JUROS E - ENCARGOS SOBRE A DÍVIDA FUNDADA

31 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS LEI Nº 4.320/64 1) BALANÇO PATRIMONIAL 2) DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (DRE DO SETOR PÚBLICO) 3) BALANÇO PATRIMONIAL 4) BALANÇO FINANCEIRO

32 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (ART 100 DA LEI 4.320/64) AS ALTERAÇÕES NOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS SÃO DECORRENTES DE: - DE DECISÕES DOS GESTORES (compra, venda, pagamento, arrecadação, construção etc); - DE EVENTOS IMPREVISTOS, ALEATÓRIOS, INESPERADOS (valorização, extravio, sinistros etc). AS ALTERAÇÕES PODEM SER: - QUANTITATIVAS OU MODIFICATIVAS (afetam a situação líquida patrimonial); - QUALITATIVAS OU PERMUTATIVAS (não afetam a situação líquida patrimonial);

33 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (ARTIGO 100 DA LEI 4.320/64) AS ALTERAÇÕES MODIFICATIVAS DO PATRIMÔNIO: - AUMENTAM PL: envolvem contas de resultado aumentativo (exemplos: arrecadação de impostos e de contribuições, reavaliação de bens, nascimentos de semoventes etc); - REDUZEM PL: envolvem contas de resultado diminutivo (exemplos: apropriação de despesas de pessoal e de juros, doação de bens a terceiros, consumo de estoques etc). AS ALTERAÇÕES PERMUTATIVAS DO PATRIMÔNIO NÃO AFETAM O PL. Exemplos: compra, venda, contratação de empréstimos, concessão de empréstimos, amortização da dívida fundada etc.

34 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (CONTAS DE RESULTADO)

35 1 desvalorização de um terreno; EXERCÍCIO 2 arrecadação de taxas de ocupação de imóveis funcionais referentes ao mês; 3 extravio de uma mesa de computador; 4 valorização de um apartamento; 5 consumo de material de escritório; 6 arrecadação de recursos referentes a aluguéis do mês; 7 apropriação de salários a pagar referentes ao mês; 8 desincorporação de um computador por motivo de doação; 9 reavaliação de um terreno; 10 atualização monetária da dívida fundada.

36 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AS VARIAÇÕES ATIVAS PODEM SER: - ORÇAMENTÁRIAS: resultantes da execução do orçamento (exemplo: arrecadação de impostos e de contribuições etc). - EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS: independentes da execução do orçamento (exemplos: valorização de bens, nascimentos de semoventes, reavaliação de bens etc) AS VARIAÇÕES PASSIVAS PODEM SER: - ORÇAMENTÁRIAS: resultantes da execução do orçamento (exemplos: apropriação de despesas de serviços e de juros etc). - EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS: Independentes da execução do orçamento (exemplos: doação de bens a terceiros, consumo de estoques, depreciação de bens etc)

37 VARIAÇÕES ATIVAS ORÇAMENTÁRIAS Variações patrimoniais aumentativas decorrentes da execução orçamentária, tais como: - Receita de impostos e de taxas; - Receita de contribuições (CPMF, COFINS, CSLL etc); - Receita de aluguel, de dividendos; - Receita de juros VARIAÇÕES PASSIVAS ORÇAMENTÁRIAS Variações patrimoniais diminutivas decorrentes da execução orçamentária, tais como: - Despesa de pessoal e encargos sociais; - Despesa de aluguel, de serviços gerais (energia elétrica, telefone, água) - Despesa de juros

38 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (ART 100 DA LEI 4.320/64) AS ALTERAÇÕES MODIFICATIVAS DO PATRIMÔNIO: - AUMENTAM O PL: envolvem contas de resultado aumentativo (exemplos: arrecadação de impostos e de contribuições, valorização de bens, nascimento de semoventes etc); - REDUZEM O PL: envolvem contas de resultado diminutivo (exemplos: apropriação de despesas de pessoal e de juros, doação de bens a terceiros, consumo de estoques etc). AS ALTERAÇÕES PERMUTATIVAS DO PATRIMÔNIO NÃO AFETAM O PL. Exemplos: compra, venda, contratação de empréstimos, concessão de empréstimos, amortização da dívida fundada etc.

39 VARIAÇÕES ATIVAS ORÇAMENTÁRIAS Variações patrimoniais aumentativas decorrentes da execução orçamentária, tais como: - Receita de impostos e de taxas; - Receita de contribuições (CPMF, COFINS, CSLL etc); - Receita de aluguel, de dividendos; - Receita de juros VARIAÇÕES PASSIVAS ORÇAMENTÁRIAS Variações patrimoniais diminutivas decorrentes da execução orçamentária, tais como: - Despesa de pessoal e encargos sociais; - Despesa de aluguel, de serviços gerais (energia elétrica, telefone, água) - Despesa de juros

40 VARIAÇÕES ATIVAS ORÇAMENTÁRIAS Variações patrimoniais aumentativas decorrentes da execução orçamentária, tais como: - Receita de impostos e de taxas;; - Receitas de contribuições (CPMF, COFINS, CSLL etc); - Receita de aluguel, de dividendos; - Receita de juros VARIAÇÕES PASSIVAS ORÇAMENTÁRIAS Variações patrimoniais diminutivas decorrentes da execução orçamentária, tais como: - Despesa de pessoal e encargos sociais; - Despesa de aluguel, de serviços gerais (energia elétrica, telefone) - Despesa de juros

41 VARIAÇÕES EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS AS VARIAÇÕES EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS PODEM SER ORIUNDAS DE: -FATOS SUPERVENIENTES: incorporações eventuais/aleatórias de elementos do ativo ou de elementos do passivo; ou -FATOS INSUBSISTENTES: desincorporações eventuais/aleatórias de elementos do ativo ou de elementos do passivo. SUPERVENIÊNCIAS DO ATIVO SÃO INCORPORAÇÕES DE ATIVOS SUPERVENIÊNCIAS DO PASSIVO SÃO INCORPORAÇÕES DE PASSIVOS INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO SÃO DESINCORPORAÇÕES DE ATIVOS INSUBSISTÊNCIA DO PASSIVO SÃO DESINCORPORAÇÕES DE PASSIVOS

42 VARIAÇÕES ATIVAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (sob o prisma da STN/CFC) Variações patrimoniais aumentativas independentes da execução orçamentária: SUPERVENIÊNCIAS DE ATIVOS SÃO SUPERVENIÊNCIAS ATIVAS, POIS AS INCORPORAÇÕES DE ATIVOS SÃO VARIAÇÕES ATIVAS. Ex: Inscrição de Dívida Ativa. INSUBSISTÊNCIAS DE PASSIVOS SÃO INSUBSISTÊNCIAS ATIVAS POIS AS DESINCORPORAÇÕES DE PASSIVOS SÃO VARIAÇÕES ATIVAS Ex: Cancelamento de Restos a Pagar Processados.

43 VARIAÇÕES PASSIVAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (na ótica da STN/CFC) Variações patrimoniais diminutivas independentes da execução orçamentária: INSUBSISTÊNCIAS DE ATIVOS SÃO INSUBSISTÊNCIAS PASSIVAS, POR QUE AS DESINCORPORAÇÕES DE ATIVOS SÃO VARIAÇÕES PASSIVAS. Ex: Cancelamento da Dívida Ativa SUPERVENIÊNCIAS DE PASSIVOS SÃO SUPERVENIÊNCIAS PASSIVAS, POR QUE AS INCORPORAÇÕES DE PASSIVOS SÃO VARIAÇÕES PASSIVAS. Ex: Atualização Monetária da Dívida Passiva.

44 VARIAÇÕES EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (NA ÓTICA DA STN/CFC*) VARIAÇÕES ATIVAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (+PL) INSUBSISTÊNCIA DE PASSIVO (ATIVA) = DESINCORPORAÇÃO DE PASSIVOS (+PL) SUPERVENIÊNCIA DE ATIVO (ATIVA)=INCORPORAÇÃO DE ATIVOS (+PL) VARIAÇÕES PASSIVAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (-PL): INSUBSISTÊNCIA DE ATIVO (PASSIVA)= DESINCORPORAÇÃO DE ATIVOS(-PL) SUPERVENIÊNCIA DE PASSIVO (PASSIVA)=INCORPORAÇÃO DE PASSIVOS(-PL) * Relatório da Câmara Técnica nº 11/2004 do CFC, Nota Técnica 314/2004

45 VARIAÇÕES EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (NA ÓTICA TRADICIONAL*) VARIAÇÕES ATIVAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (+PL) INSUBSISTÊNCIA DE PASSIVO (PASSIVA) = DESINCORPORAÇÃO DE PASSIVOS (+PL) SUPERVENIÊNCIA DE ATIVO(ATIVA) = INCORPORAÇÃO DE ATIVOS (+PL) VARIAÇÕES PASSIVAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (-PL): INSUBSISTÊNCIA DE ATIVO (ATIVA) =DESINCORPORAÇÃO DE ATIVOS(-PL) SUPERVENIÊNCIA DE PASSIVO(PASSIVA)=INCORPORAÇÃO DE PASSIVOS (-PL)

46 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (QUADRO PARCIAL NA ÓTICA DO STN/CFC) VARIAÇÕS ATIVAS ORÇAMENTÁRIAS RECEITA TRIBUTÁRIA VARIAÇÕES PASSIVAS ORÇAMENTÁRIAS - DESPESA DE PESSOAL RECEITA DE CONTRIBUIÇÃO RECEITA DE SERVIÇOS etc - DESPESA DE JUROS - DESPESA DE SERVIÇOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS - DOAÇÃO DE BENS(superv. ativa) - ATUAL. DÍV. PASSIVA(superv. passiva) - INSCRIÇÃO DA D. ATIVA(superv. Ativa) - ENCAMPAÇÃO D. PASSIVA (superv. passiva) - CANCEL. DE RP PROCES. (insubsist. Ativa) - DOAÇÃO DE BENS(insubsist. PASSIVA) - PRESCRIÇÃO D. PASSIVA(insubsist. Ativa) - CANCEL. DA D. ATIVA(insubsist. PASSIVA)

47 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (QUADRO PARCIAL NA ÓTICA TRADICIONAL) VARIAÇÕS ATIVAS ORÇAMENTÁRIAS VARIAÇÕES PASSIVAS ORÇAMENTÁRIAS - RECEITA TRIBUTÁRIA - DESPESA DE PESSOA - RECEITA DE CONTRIBUIÇÃO - DESPESA DE JUROS - RECEITA DE SERVIÇOS etc - DESPESA DE SERVIÇOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS - DOAÇÃO DE BENS (superv. ativa) - ATUAL. DÍV. PASSIVA (superv. passiva) - INSCRIÇÃO DA D. ATIVA (superv. Ativa) - ENCAMPAÇÃO D. PASSIVA (superv. passiva) - CANCEL. DE RP PROCES (insubsist. passiva) - DOAÇÃO DE BENS (insubsist. ativa) - PRESCRIÇÃO D. PASSIVA (insubsist. passiva) - CANCEL. DA D. ATIVA (insubsist. ativa)

48 MUTAÇÕES PATRIMONIAIS SÃO ESPÉCIES DE VARIAÇÕES PATRIMONIAIS ORÇAMENTÁRIAS SÃO ALTERAÇÕES PERMUTATIVAS DECORRENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA DA: RECEITA (NÃO EFETIVA) - DE IMPOSTOS (LANÇADOS DE OFÍCIO IPTU) - DA DÍVIDA ATIVA (CORRENTE) - DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO (CAPITAL) - DE ALIENAÇÃO DE BENS (CAPITAL) DESPESA (NÃO EFETIVA) - AQUISIÇÃO DE BENS DE CONSUMO (CORRENTE) - AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA INTERNA (CAPITAL)

49 MUTAÇÕES PATRIMONIAIS (ESTUDO PRÁTICO) Suponha inicialmente que tenham ocorrido os seguintes fatos contábeis que não envolvem mutações patrimoniais: 1. Arrecadação da receita tributária no valor de R$ 400,00 (este fato provoca aumento no ativo e por conseguinte aumento no PL, que é representado pela RECEITA) 2. Liquidação e pagamento da despesa de serviços no valor de R$ 240,00 (este fato provoca redução do ativo e por conseguinte redução no PL representado pela DESPESA) 3. Doação de bens a terceiros no valor de R$ 30,00 (este fato provoca a redução do ativo refletindo na redução do PL, representada pela INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO) 4. Inscrição da dívida ativa no valor de R$ 90,00 (este fato provoca aumento do ativo, refletindo no aumento do PL, representado pela SUPERVENIÊNCIA DO ATIVO)

50 REPERCUSSÃO DAS MUTAÇÕES PATRIMONIAIS: VARIAÇÕES ATIVAS (+PL) Orçamentárias: - receita tributária (efetiva) mutações ativas 0 - Extra-orçamentárias - superveniência do ativo (dív.ativa) 90 VARIAÇÕES PASSIVAS (-PL) Orçamentárias - despesa de serviços (efetiva) mutações passivas 0 - Extra-orçamentárias - insubsistência do ativo (doação) 30 RESULTADO: =220 (V. ATIVAS V. PASSIVAS)

51 MUTAÇÕES PATRIMONIAIS (ESTUDO PRÁTICO) Suponha agora que ainda ocorreram os seguintes fatos contábeis (estes envolvem mutações patrimoniais): 5. Obtenção de empréstimos no valor de R$ 210: Este fato provoca aumento do ativo pela entrada de dinheiro que é chamado de RECEITA (Variação Ativa) e também provoca aumento do passivo pela incorporação dos empréstimos a pagar, envolvendo uma MUTAÇÃO PASSIVA (Variação Passiva).

52 MUTAÇÕES PATRIMONIAIS (ESTUDO PRÁTICO) 6. Amortização da dívida fundada no valor de R$ 130,00: Este fato provoca redução do ativo pela saída de dinheiro que é chamada de DESPESA (Variação Passiva) e também provoca redução do passivo pela baixa de empréstimos a pagar, envolvendo uma MUTAÇÃO ATIVA (Variação Ativa)

53 VARIAÇÕES ATIVAS: (+PL) - Orçamentárias: - receita tributária (efetiva) - receita oper. Crédito (não efetiva) - mutações ativas (amort. Dívida) - Extra-orçamentárias: - superveniência do ativo (insc. dív.ativa) VARIAÇÕES PASSIVAS: (-PL) - Orçamentárias - despesa de serviços (efetiva) - despesa amort. Dívida (não-efetiva) - mutações passivas (obt. Emprést.) - Extra-orçamentárias - insubsistência do ativo (doação bens)

54 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (QUADRO GERAL NA ÓTICA DO STN/CFC) VARIAÇÕS ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS ORÇAMENTÁRIAS ORÇAMENTÁRIAS - RECEITAS(corrente e de capital) - DESPESAS(corrente e de capital) - MUTAÇÕES ATIVAS (permuta da - MUTAÇÕES PASSIVAS (permuta da Despesa não efetiva) receita não-efetiva) EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (superveniências ativas e insubsistências ativas (insubsistências passivas e superveniências passivas) - INSCRIÇÃO DA D. ATIVA (superv. Ativa) - CANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA - CANCEL. DE RP PROCESSADOS - ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA DA DÍVIDA (insubsist. Ativa)

55 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (QUADRO GERAL NA ÓTICA TRADICIONAL) VARIAÇÕS ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS ORÇAMENTÁRIAS ORÇAMENTÁRIAS - RECEITAS(corrente e de capital) - DESPESAS(corrente e de capital) - MUTAÇÕES ATIVAS (permuta da - MUTAÇÕES PASSIVAS (permuta da Despesa não efetiva) receita não-efetiva) EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (superveniências ativas e insubsistências passivas) (insubsistências ativas e superveniências passivas) - INSCRIÇÃO DA D. ATIVA (superv. Ativa) - CANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA - CANCEL. DE R A PAGAR (insubsist. Ativa) - ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA DA DÍVIDA