CONTABILIDADE PÚBLICA. Balanço Orçamentário

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1 CONTABILIDADE PÚBLICA Balanço Orçamentário

2 DEMONSTRAÇÃO CONTÁBIL BALANÇO ORÇAMENTÁRIO BALANÇO FINANCEIRO DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS BALANÇO PATRIMONIAL FINALIDADE AVALIAÇÃO DA GESTÃO ORÇAMENTÁRIA CONFRONTANDO AS RECEITAS PREVISTAS E DESPESAS FIXADAS COM AS REALIZADAS. INGRESSOS E DISPÊNDIOS ORÇAMENT. E EXTRAORÇ., ALÉM DOS SALDOS DE DISPON. DOS PERÍODOS ANTERIORES E SEGUINTE ALTERAÇÕES QUANTITATIVAS E QUALITATIVAS NO PATRIMÔNIO, INDICANDO O RESULTADO PATRIMONIAL EVIDENCIAÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO E DO SALDO PATRIMONIAL DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO AVALIAÇÃO DA CAPACIDADE DE GERAÇÃO DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA PATRIMÔNIO LÍQUIDO E COMPOSIÇÃO DO MESMO FOCO GERENCIAL EFICIÊNCIA DA GESTÃO PÚBLICA

3 OBJETIVO O Manual das Demonstrações Contábeis do Setor Público, a ser publicado pela STN, visa harmonização dos procedimentos relativos às demonstrações contábeis, observando: os dispositivos legais que regulam o assunto, como a Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964 e a Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000; e também as disposições do Conselho Federal de Contabilidade relativas aos Princípios Fundamentais de Contabilidade, sobretudo as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCT 16).

4 Balanço Orçamentário

5 Segundo a Lei nº 4.320/64 Lei 4320/64 art. 35 Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nele ARRECADADAS; II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS Balanço Orçamentário O Balanço Orçamentário apresentará as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas. (Lei 4.320/1.964 art. 102)

6 Para a NBCT 16.6 Demonstrações Contábeis Balanço Orçamentário nova estrutura O Balanço Orçamentário evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, por categoria econômica, confrontando o orçamento inicial e as suas alterações com a execução, demonstra o resultado orçamentário e discrimina: (a) as receitas por fonte (espécie); (b) as despesas por grupo de natureza.

7 Balanço Orçamentário Mudanças relevantes: o A despesa orçamentária passa a ser demonstrada por empenho, liquidação, despesa paga e restos a pagar não processados, e não mais por tipo de crédito. o Linhas específicas de refinanciamento de dívida e saldos de exercícios anteriores para as receitas. o Linha de amortização da dívida refinanciada para a despesa orçamentária.

8 Balanço Orçamentário SEGUNDO O ANEXO DA LEI 4320/64 RECEITA DESPESA Categoria Econômica 2 Nível da NR - Origem Tipo de Crédito Categoria Econômica (Não está no anexo)

9 Balanço Orçamentário SEGUNDO A NBCT 16.6 RECEITA Refinanciamento da Dívida Saldos de Exercícios Anteriores empenho DESPESA Amortização da Dívida Refinanciada liquidação Restos a pagar não processados Tipo de Crédito

10 Balanço Orçamentário Benefícios para Sociedade o Acompanhar a execução da Lei Orçamentária do ente público o Quais fontes de recursos financiam os objetos de gastos o Nível de arrecadação do ente o Economia ou excesso de gastos com os recursos públicos

11 Estrutura Atual do Balanço Orçamentário Receita Despesa Título Previsão Execução Diferença Título Fixação Execução Diferença Receitas Correntes Créditos Inicial + Tributárias Contribuições Patrimonial Agropecuária Industrial Serviços Transf. Correntes Outr. Rec. Correntes Receitas de Capital Operações Créditos Alienação Bens Amortização Emp/Fin Transf. Capital Outras Rec. Capital Subtotal Veja abaixo a estrutura atual do balanço orçamentário - anexo atual da Lei 4.320/64: Suplementar Despesas Correntes Pessoal e Encargos Juros e Enc. Dívida Outras Desp. Corrent Despesa de Capital Investimento Inversões Financeiras Amortiz. Dívida Créditos Especial Despesas Correntes Despesas Capital Créditos Extraordinário Despesas Correntes Despesas Capital Subtotal

12 Balanço Orçamentário nova estrutura 12

13 <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO ORÇAMENTÁRIO EXERCÍCIO: MÊS EMISSÃO: PÁGINA: PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDO RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS (a) (b) (a-b) RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTÁRIA RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECUÁRIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAÇÕES DE CRÉDITO ALIENAÇÃO DE BENS AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) REFINANCIAMENTO (II) Operações de Crédito Internas Mobiliária Contratual Operações de Crédito Externas Mobiliária Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DÉFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS) Superávit Financeiro Reabertura de créditos adicionais Balanço Orçamentário nova estrutura 13

14 Balanço Orçamentário nova estrutura DOTAÇÃO CRÉDITOS DOTAÇÃO DESPESAS DESPESAS INSCRIÇÃO SALDO DA INICIAL ADICIONAI S ATUALIZADA EMPENHADAS LIQUIDADAS EM RP NÃO PROCESSADO S DOTAÇÃO DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS (d) (e) (f)=(d+e) (g) (h) (i)=(g--h) (j)=(f-g) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSÕES FINANCEIRAS AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA RESERVA DE CONTINGÊNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA/ REFINANCIAMENTO (VII) Amortização da Dívida Interna Dívida Mobiliária Outras Dívidas Amortização da Dívida Externa Dívida Mobiliária Outras Dívidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII) SUPERÁVIT (IX) - - TOTAL (X) = (VII + IX) 14

15 2. BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Análise do Balanço Orçamentário (Indicadores de Resultado) 1. Resultado Orçamentário: R > D Superávit Orçamentário EXECUÇÃO RECEITA X DESPESA R = D Equilíbrio Orçamentário R < D Déficit Orçamentário

16 2. BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Análise do Balanço Orçamentário (Indicadores de Resultado) 2. Resultado da Receita: R > P Excesso Previsão Atualizada X Realização R = P Equilíbrio R > P Insuficiência

17 2. BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Análise do Balanço Orçamentário (Indicadores de Resultado) 3. Resultado da Despesa: D > E Economia Dotação Atualizada X Execução D = E Equilíbrio D > E Inconsistência

18 Balanço Orçamentário análise - Despesa de Capital > Receita de Capital - Despesas Correntes > Receitas Correntes Vedações: Art. 167, III da CF É vedada a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta; Art. 44 da LRF ANÁLISE DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Capitalização x Descapitalização É vedada a aplicação da receita de capital derivada da alienação de bens e direitos que integram o patrimônio público para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdência social, geral e próprio dos servidores públicos. Capitalização Descapitalização

19 ANÁLISE DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Endividamento Receita Oper. Crédito > Desp. Amort. Dívida Receita Oper. Crédito < Desp. Amort. Dívida Indicador de Execução do Orçamento Quociente de execução da despesa Compara a Despesa Autorizada com a Despesa Executada (Empenhada ou Liquidada BO LRF).

20 INSTRUÇÕES PARA PREENCHIMENTO DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO (IPC 07) O Balanço Orçamentário apresenta as receitas detalhadas por categoria econômica e origem, especificando a previsão inicial, a previsão atualizada para o exercício, a receita realizada e o saldo, que corresponde ao excesso ou déficit de arrecadação. Demonstra também as despesas por categoria econômica e grupo de natureza da despesa, discriminando a dotação inicial, a dotação atualizada para o exercício, as despesas empenhadas, as despesas liquidadas, as despesas pagas e o saldo da dotação. Quando relevante, o detalhamento das receitas e despesas intraorçamentárias é apresentado em notas explicativas. 20

21 INSTRUÇÕES PARA PREENCHIMENTO DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO (IPC 07) Os valores referentes ao refinanciamento da dívida mobiliária e de outras dívidas constam, destacadamente, nas receitas de operações de crédito internas e externas e, nesse mesmo nível de agregação, nas despesas com amortização da dívida de refinanciamento. O Balanço Orçamentário é elaborado utilizando-se as classes 5, grupo 2 (Orçamento aprovado: previsão da receita e fixação da despesa) e classe 6, grupo 2 (Execução do orçamento: realização da receita e execução da despesa) do PCASP. 21

22 INSTRUÇÕES PARA PREENCHIMENTO DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO (IPC 07) Balanço Orçamentário é composto por: a. Quadro Principal; b. Quadro da Execução dos Restos a Pagar Não Processados; e c. Quadro da Execução dos Restos a Pagar Processados e Restos a Pagar Não Processados Liquidados. No Quadro Principal, são apresentadas as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. As receitas e despesas são apresentadas conforme a classificação por natureza. No caso da despesa, a classificação funcional também é utilizada complementarmente à classificação por natureza. 22

23 INSTRUÇÕES PARA PREENCHIMENTO DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO (IPC 07) Ainda no Quadro Principal, as receitas são informadas pelos valores líquidos das respectivas deduções, tais como restituições, descontos, retificações, deduções para o FUNDEB e repartições de receita tributária entre os entes da Federação, quando registradas como dedução. No Quadro da Execução dos Restos a Pagar Não Processados, são informados os restos a pagar não processados inscritos até o exercício anterior nas respectivas fases de execução. Os restos a pagar inscritos na condição de não processados que tenham sido liquidados em exercício anterior ao de referência compõem o Quadro da Execução de Restos a Pagar Processados. 23

24 INSTRUÇÕES PARA PREENCHIMENTO DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO (IPC 07) No Quadro da Execução dos Restos a Pagar Processados e Restos a Pagar Não Processados Liquidados, são informados os restos a pagar processados inscritos até o exercício anterior nas respectivas fases de execução. São informados, também, os restos a pagar inscritos na condição de não processados que tenham sido liquidados em exercício anterior. Os entes que não conseguem fazer o controle dos restos a pagar não processados liquidados podem, ao final do exercício, transferir seus saldos para restos a pagar processados. 24

25 Referência TESOURO NACIONAL. Instruções de procedimentos contábeis IPC 07 Metodologia para Elaboração do Balanço Orçamentário. Disponível em: /CPU_IPC_07_Metodologia_para_Elaboracao_do_ Balanco_Orcamentario_atualizado_em_junho_2015.pdf /d3551b5a-fcd6-48d8-864c-27e057a03f93 25

26 1) Verdadeiro ou falso: Exercício resolvido I. O balanço orçamentário demonstra as receitas e as despesas previstas em confronto com as receitas e as despesas realizadas em determinado exercício. II. No balanço orçamentário, o resultado é apurado no confronto entre as receitas correntes realizadas e as despesas correntes executadas durante todo o exercício financeiro. Solução: I - Verdadeiro. II Falso, pois o balanço orçamentário confronta as receitas e despesas realizadas sejam correntes ou de capital. 26

27 Exercício resolvido 2) Considere os dados abaixo: Receita prevista Despesa fixada Receita executada Despesa executada Os valores, em reais, extraídos do balanço orçamentário de uma entidade governamental em determinado exercício, é correto afirmar que o resultado orçamentário do exercício foi: Solução: a) Superavitário em R$ ,00 b) Deficitário em R$ ,00 c) Deficitário em R$ ,00 d) Superavitário em R$ ,00 e) Superavitário em R$ ,00 Receita arrecadada Despesa executada Déficit ,00 Resposta correta é a alternativa C. 27