Coordenação-Geral de Tributação

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1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº 56 - Data 20 de fevereiro de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA. INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA. A Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB) prevista nos artigos 7º a 9º da Lei nº , de 2011, aplica-se às empresas fabricantes dos produtos classificados no capítulo 61 (vestuário e seus acessórios, de malha) da TIPI, a partir de 1º de dezembro de 2011, e às empresas fabricantes dos produtos classificados no código e no capítulo 60 (tecidos de malha) da TIPI, a partir de 1º de agosto de Na hipótese de a empresa se dedicar a outras atividades não abarcadas pela substituição, a receita oriunda dessas outras atividades não deve ser igual ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total. Se a industrialização foi efetuada sob encomenda de terceiros, mediante a remessa de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem, o executor da encomenda deverá recolher a CPRB desde que a operação resulte nos produtos discriminados no Anexo I da Lei nº , de Dispositivos Legais: Lei nº , de 2011, art. 7º a 9º; RIPI/2010, art. 9º, inc. IV; Lei nº 8.212, de 1991, art. 22; Decreto nº 7.828, art. 3º, 7º e art. 5º, 1º; IN RFB nº 1.436, de 2013, art. 5º e Anexo II. Relatório A consulente, retro identificada, dirige-se a esta Superintendência para formular consulta acerca da interpretação da legislação tributária envolvendo a Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta prevista no art. 8º da Lei nº , de 2011, em substituição à Contribuição Patronal. 1

2 Fls Informa que executa a atividade de industrialização por encomenda de terceiros e que, no seu sentir, é beneficiária da chamada desoneração da folha de pagamento uma vez que 100% de suas receitas são oriundas de saídas de produtos classificados nos códigos NCM , , , e , previstos no Anexo I da Lei nº , de Citando a Solução de Consulta nº 156, de 23 de outubro de 2012, os artigos 8º a 9º da Lei nº , de 2011 e o art. 3º, 7º do Decreto nº 7.828, de 2012, e os conceitos de industrialização previstos no art. 4º e 8º do Regulamento do IPI, entende que a substituição da Contribuição Previdenciária se aplica também à empresa executora da encomenda, desde que de suas operações resulte produtos com códigos NCM abrangidos pela desoneração. Acrescenta que, nesse sentido, como os produtos resultantes da industrialização por encomenda estão arrolados na lista anexa à Lei nº , de 2011, está obrigada a calcular a Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB) em substituição à Contribuição Patronal (CPP) de 20% incidente sobre a remuneração paga a seus empregados. 4. Diante dessas considerações, questiona a consulente: a) Poderá a consulente aplicar o cálculo de que trata a Lei nº , de 2011, possibilidade esta já tratada na Solução de Consulta nº 156/2012? b) Poderá retroagir os cálculos de que trata a Lei nº , de 2011, a dezembro de 2011, data do início da vigência da CPRB, uma vez que a consulente ainda não aplica esta legislação? c) Na hipótese de recolhimento em GPS de valor maior que o devido, poderá a empresa solicitar compensação ou restituição dos valores pagos a maior e, em caso, positivo, qual seria o procedimento a ser tomado? Fundamentos 5. A Lei nº , de 14 de dezembro de 2011, com as alterações promovidas pelas Leis nºs e , de 2013, assim dispõe (grifou-se): Art. 8 o Até 31 de dezembro de 2014, contribuirão sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, à alíquota de 1% (um por cento), em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, as empresas que fabricam os produtos classificados na Tipi, aprovada pelo Decreto nº 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos códigos referidos no Anexo I. (...) 1 o O disposto no caput: I - aplica-se apenas em relação aos produtos industrializados pela empresa; 2

3 Fls. 4 II não se aplica: a) a empresas que se dediquem a outras atividades, além das previstas no caput, cuja receita bruta decorrente dessas outras atividades seja igual ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total. (...) 2º Para efeito do inciso I do 1º, devem ser considerados os conceitos de industrialização e de industrialização por encomenda previstos na legislação do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. 6. O Anexo I da Lei nº , de 2011, relaciona diversos produtos classificados na TIPI alcançados pela substituição, dentre os quais constam aqueles do código NCM (tecidos de algodão) e do capítulo 60 (tecidos de malha) e 61 (vestuário e seus acessórios, de malha) da TIPI. 7. Portanto, as empresas que fabricam os produtos classificados no código e no capítulo 60 e 61 da TIPI, contribuirão, em substituição às contribuições previdenciárias previstas no art. 22, incisos I e III, da Lei nº 8.212, de 1991, sobre a receita bruta auferida, com a ressalva de que, na hipótese de o contribuinte se dedicar a outras atividades não abarcadas pela substituição, a receita oriunda dessas outras atividades não deve ser igual ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total. 8. Na hipótese de industrialização por encomenda, mediante a remessa de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem, na forma do art. 9º, inc. IV, do RIPI/2010, esse entendimento também se aplica ao estabelecimento executor da encomenda, conforme se depreende do art. 3º, 7º, do Decreto nº 7.828, de 16 de outubro de 2012, que regulamentou os artigos 7º a 9º da Lei nº , de 2011: Art. 3º Entre 1º de dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014, incidirão sobre o valor da receita bruta, em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, as contribuições das empresas que fabriquem os produtos classificados na Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto nº 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos seguintes códigos: (...) 7º Nos casos em que a industrialização for efetuada parcialmente por encomenda, o disposto no caput aplica-se também às empresas executoras, desde que de suas operações resulte produto discriminado neste artigo. 9. De igual modo a Instrução Normativa RFB nº 1.436, de 30 de dezembro de 2013, assim tratou da questão: Art. 5º O disposto no art. 1º aplica-se às empresas que produzam no território nacional, item referido no Anexo II. 3

4 Fls. 5 1º O disposto no caput aplica-se, inclusive, com relação aos itens produzidos por um estabelecimento e comercializados por outro da mesma pessoa jurídica. 2º Nos casos em que a produção seja efetuada por encomenda, o disposto no caput aplica-se: I - somente à empresa executora, caso esta execute todo o processo de produção; ou II - tanto à empresa executora, quanto à encomendante, na hipótese de produção parcial por encomenda, desde que resulte das respectivas operações, tomadas separadamente, item referido no Anexo II. 10. Portanto, para que o executor da encomenda faça jus à substituição previdenciária é necessário que o processo de fabricação resulte nos produtos classificados nas NCM discriminadas no Anexo I da Lei nº , de 2011, desde que a receita oriunda de outras atividades não seja igual ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total. 11. Esse entendimento também já havia sido esposado na Solução de Consulta nº 156, de , da SRRF/DISIT 10 a RF, citada pela consulente, cuja ementa assim dispõe: ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA PREVISTA NO ART. 8º DA LEI Nº , DE EMPRESA EXECUTORA DE OPERAÇÃO DE INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA. A empresa que executa operação de industrialização por encomenda de terceiros, mediante a remessa de insumos pela empresa encomendante, se enquadra nas disposições do art. 8º da Lei nº , de 2011, devendo recolher a contribuição sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, à alíquota de 1% (um por cento), em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei nº 8.212, de Não se aplica a substituição da base de incidência da contribuição previdenciária de que trata o art. 22, incisos I e III, da Lei nº 8.212, de 1991, se a empresa se dedicar a outras atividades, além da fabricação dos produtos classificados nos códigos referidos no Anexo da Lei nº , de 2011, e a receita bruta decorrente (dessas outras atividades) for igual ou superior a noventa e cinco por cento da receita bruta total. 12. Relativamente ao início de vigência da obrigatoriedade de recolhimento da CPRB, a Instrução Normativa RFB nº 1.436, de 30 de dezembro de 2013, consolidou a prolífera legislação envolvendo o assunto, relacionando, em seu Anexo II, os códigos NCM abrangidos pela substituição previdenciária e o respectivo período de vigência. Quanto aos produtos fabricados pela consulente, assim dispôs a citada Instrução Normativa: 4

5 Fls. 6 NCM PERÍODO DE VIGÊNCIA º/08/2012 A 31/12/2014 ANEXO II CAPÍTULO 60 CAPITULO 61 1º/08/2012 A 31/12/2014 ANEXO II 1º/12/2011 A 31/07/2012 ANEXO I 1º/08/2012 A 31/12/2014 ANEXO II 13. Portanto, salvo para os produtos classificados no capítulo 61 da TIPI, a consulente não poderá retroagir os cálculos da CPRB a dezembro de 2011, data do início da vigência da Lei nº , uma vez, em relação aos produtos do código NCM e Capítulo 60, da TIPI, essa obrigatoriedade surge, somente, a partir de 1º de agosto de 2012, findando em Importante frisar que a falta ou insuficiência de recolhimento da CPRB, acarreta, após o prazo de vencimento da obrigação tributária, o necessário acréscimo de juros e multa sobre a totalidade do débito, nos termos fixados na legislação. Por outro lado, o eventual recolhimento indevido ou a maior da contribuição previdenciária poderá ser objeto de restituição ou compensação nos termos da Instrução Normativa RFB nº 1.300, de 20 de novembro de Ao retroagir o cálculo referente aos produtos classificados no capítulo 61, no período de 1º/12/2011 a 31/07/2012, a empresa deverá aplicar o disposto no art. 9º, 1º da Lei nº , de 2011, que prevê o regime misto de cálculo da contribuição previdenciária, ocasião em que parte da contribuição previdenciária da empresa incidirá sobre a folha de pagamento e parte dessa contribuição incidirá sobre a receita bruta. Conclusão 15. Diante do exposto, soluciona-se a consulta respondendo ao consulente que: a) A Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB) prevista nos artigos 7º a 9º da Lei nº , de 2011, aplica-se às empresas fabricantes dos produtos classificados no capítulo 61 (vestuário e seus acessórios, de malha) da TIPI, a partir de 1º de dezembro de 2011, e às empresas fabricantes dos produtos classificados no código e no capítulo 60 (tecidos de malha), a partir de 1º de agosto de 2012; b) Na hipótese de a empresa se dedicar a outras atividades não abarcadas pela substituição, a receita oriunda dessas outras atividades não deve ser igual ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total; c) Se a industrialização foi efetuada sob encomenda de terceiros, mediante a remessa de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem, o executor da encomenda deverá recolher a CPRB desde que a operação resulte nos produtos discriminados no Anexo I da Lei nº , de

6 Fls. 7 Proponho o encaminhamento dos autos à COSIT para prosseguimento. À consideração superior. RUDINEI JUNKES Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil De acordo. Encaminhe-se à Coordenação de Contribuições Previdenciárias, Normas Gerais, Sistematização e Disseminação - Copen. MARCO ANTÔNIO FERREIRA POSSETTI Auditor-Fiscal da RFB - Chefe da Divisão de Tributação De acordo. À consideração do Coordenador-Geral da. MIRZA MENDES REIS Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora da Copen Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Divulgue-se e publique-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao consulente. FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB Coordenador-Geral da 6