Relatório. Data 26 de fevereiro de 2015 Processo Interessado CNPJ/CPF

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1 24 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº 28 - Cosit Data 26 de fevereiro de 2015 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA - IRPJ INCENTIVOS FISCAIS. SUDAM - SUDENE. REDUÇÃO DO IRPJ. REINVESTIMENTO - FORMA DE CÁLCULO. A redução de 75% do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) para as pessoas jurídicas que tenham projeto para instalação, ampliação, modernização ou diversificação enquadrado em setores da economia considerados, em ato do Poder Executivo, prioritários para o desenvolvimento regional, nas áreas de atuação da Superintendência de Desenvolvimento do Nordeste (Sudene) e da Superintendência de Desenvolvimento da Amazônia (Sudam), protocolizado e aprovado até 31 de dezembro de 2018, alcança o adicional do referido Imposto. É facultado às pessoas jurídicas beneficiadas com o incentivo de redução de 75% do IRPJ reinvestirem 30% do valor do IRPJ devido, exceto o adicional, em projetos de modernização ou complementação de equipamento até o ano de O IRPJ reduzido (redução de 75%) com base no lucro da exploração de projeto para instalação, ampliação, modernização ou diversificação de atividade não pode ser usado para compor o IRPJ que servirá de base de cálculo do reinvestimento (30% do IRPJ) em projetos de modernização ou complementação de equipamento. Dispositivos Legais: Medida Provisória (MP) nº , de 2001, art. 1º e 3º; Lei nº 8.167, de 1991, art. 19, Lei nº 9.532, de 1997, art. 2º e incisos. Relatório A consulente formula consulta sobre o correto entendimento dos cálculos para apuração da redução de 75% do IRPJ e do reinvestimento de 30% do IRPJ devido de que tratam os incentivos fiscais para empresas com atividades nas áreas de atuação da Sudam e da Sudene. 1

2 Vimos por meio desta, realizar uma consulta conforme IN RFB nº 740 de 02 de maio de 2007, acerca do incentivo fiscal do Reinvestimento do Imposto de Renda, administrado pela Superintendência de Desenvolvimento do Nordeste SUDENE e pela Superintendência do Desenvolvimento da Amazônia SUDAM. A dúvida abaixo elencada advém de conhecimentos erroneamente disseminados entre a classe empresaria e tem dificultado a implantação de dito incentivo especial entre as empresas instaladas na área de atuação da SUDENE e SUDAM. Tal incentivo beneficia as pessoas jurídicas com empreendimentos em operação na área de atuação dessas Superintendências, com o reinvestimento de 30% (trinta por cento) do imposto devido, em projetos de modernização ou complementação, até o ano de A legislação determina ainda que os 30% deverão ser aplicados ao valor do Imposto de Renda devido não englobando os Adicionais Não Restituíveis. Dessa forma, para uma empresa X com lucro de R$ (duzentos milhões de reais) o cálculo correto a ser realizado seria: LUCRO R$ ,00 Sem Incentivo Redução 75% Saldo a Pagar Reinvestimento 30% Saldo a pagar p/ União IR 15% R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Adicional R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ - R$ ,00 Total a Pagar R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Conclusão: O Reinvestimento do Imposto de renda implica uma economia de R$ ,00 (dois milhões duzentos e cinqüenta mil reais) no exemplo adrede exposto. Desta feita, solicitamos o posicionamento desta Secretaria sobre o assunto supracitado. Destacamos mais uma vez que reconhecemos que o Adicional do Imposto de Renda não é objeto do Incentivo Fiscal do Reinvestimento, mas mesmo assim, ele não é invalidado pelo uso da Redução de 75% (setenta e cinco por cento). Fundamentos 2 A presente consulta preenche os requisitos de admissibilidade previstos na Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013 e merece seguimento. 2

3 3 A Medida Provisória (MP) , de 2001, em seu art. 1º, define o percentual de redução de 75% do IRPJ e adicional, calculados com base no lucro da exploração, para empreendimento de instalação, ampliação, modernização ou diversificação de atividade econômica, enquadrado em setores da economia considerados, em ato do Poder Executivo, prioritários para o desenvolvimento regional, nas áreas de atuação da Sudam e da Sudene. Art. 1 o Sem prejuízo das demais normas em vigor aplicáveis à matéria, a partir do ano-calendário de 2000, as pessoas jurídicas que tenham projeto protocolizado e aprovado até 31 de dezembro de 2018 para instalação, ampliação, modernização ou diversificação enquadrado em setores da economia considerados, em ato do Poder Executivo, prioritários para o desenvolvimento regional, nas áreas de atuação da Superintendência de Desenvolvimento do Nordeste - SUDENE e da Superintendência de Desenvolvimento da Amazônia - SUDAM, terão direito à redução de 75% (setenta e cinco por cento) do imposto sobre a renda e adicionais calculados com base no lucro da exploração. 4. A Lei nº 8.167, de 1991, art. 19, dispõe sobre o depósito para reinvestimento, estipulando o percentual de 40% do IRPJ. Art. 19. As empresas que tenham empreendimentos industriais e agroindustriais, em operação nas áreas de atuação da Superintendência de Desenvolvimento do Nordeste (Sudene) e da Superintendência de Desenvolvimento da Amazônia (Sudam), poderão depositar no Banco do Nordeste do Brasil S.A. e no Banco da Amazônia S.A., respectivamente, para reinvestimento, quarenta por cento do valor do Imposto de Renda devido pelos referidos empreendimentos, calculados sobre o lucro da exploração, acrescido de cinqüenta por cento de recursos próprios, ficando, porém, a liberação desses recursos condicionada à aprovação, pelas agências do desenvolvimento regional, dos respectivos projetos técnico-econômicos de modernização ou complementação de equipamento. (Vide Lei nº 9.532, de 1997) 5. Posteriormente, a Lei nº 9.532, de 1997, art. 3º, reduziu o percentual do benefício (dos 40% do IRPJ) que possou a viger conforme a seguinte escala de percentuais, associada a períodos de tempo estipulado: a) 30%, relativamente aos períodos de apuração do IRPJ encerrados a partir de 1º de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de 2003; b) 20%, relativamente aos períodos de apuração encerrados a partir de 1º de janeiro de 2004 até 31 de dezembro de 2008; e c) 10% (dez por cento), relativamente aos períodos de apuração encerrados a partir de 1º de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de Lei nº 9532, de Art. 2º Os percentuais dos benefícios fiscais referidos no inciso I e no 3º do art. 11 do Decreto-Lei nº 1.376, de 12 de dezembro de 1974, com as posteriores alterações, nos arts. 1º, inciso II, 19 e 23, da Lei nº 8.167, de 16 de janeiro de 3

4 1991, e no art. 4º, inciso V, da Lei nº 8.661, de 02 de junho de 1993, ficam reduzidos para: I - 30% (trinta por cento), relativamente aos períodos de apuração encerrados a partir de 1º de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de 2003; (Vide Medida Provisória nº , de 2001) II - 20% (vinte por cento), relativamente aos períodos de apuração encerrados a partir de 1º de janeiro de 2004 até 31 de dezembro de 2008; III - 10% (dez por cento), relativamente aos períodos de apuração encerrados a partir de 1º de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de Na seqüência, foi editada a MP nº , de 2001, fixando, em seu art. 3º, o percentual do reinvestimento em 30% do IRPJ. Art. 3º Sem prejuízo das demais normas em vigor sobre a matéria, fica mantido, até 31 de dezembro de 2013, o percentual de trinta por cento previsto no inciso I do art. 2º da Lei nº 9.532, de 1997, para aqueles empreendimentos dos setores da economia que venham a ser considerados, em ato do Poder Executivo, prioritários para o desenvolvimento regional. (Vide Lei nº , de 2012) 7. Por fim, a Lei nº , de 2012, no art. 69, veio alterar o referido art. 3º da MP nº , de 2001, por meio dessa alteração, prorrogou-se o prazo final de uso do benefício de 31 de dezembro de 2013 para 31 de dezembro de 2018, mantendo-o no percentual de 30%. Lei nº , de Art. 69. Os arts. 1º e 3º da Medida Provisória nº , de 24 de agosto de 2001, passam a vigorar com a seguinte redação: MP , de 2001, Art. 3º Sem prejuízo das demais normas em vigor sobre a matéria, fica mantido, até 31 de dezembro de 2018, o percentual de 30% (trinta por cento) previsto no inciso I do art. 2º da Lei nº 9.532, de 10 de dezembro de 1997, para aqueles empreendimentos dos setores da economia que venham a ser considerados, em ato do Poder Executivo, prioritários para o desenvolvimento regional. 7. O principal ponto a ser considerado no deslinde da questão trazida pela interessada, em face dos dois dispositivos destacados anteriormente, é que o art. 1º da MP n , de 2001, define a incidência da redução de 75% sobre adicional do IRPJ, enquanto o art. 19 da Lei nº 8.167, de 1991, não permite o depósito de 40% (atualmente 30%) sobre o adicional do IRPJ Sendo que a base de cálculo dos dois benefícios associa-se igualmente ao lucro da exploração, só que a redução de 75% do IRPJ (art. 1º da MP) alcança o lucro da exploração de empreendimentos para instalação, ampliação, modernização ou diversificação de atividade, enquanto, o reinvestimento de 30% do IRPJ (art. 19 da Lei) alcança o lucro da exploração apenas de empreendimentos que tenham projetos técnico-econômicos de modernização ou 4

5 complementação de equipamento. Em ambos os casos, há duas condições iguais para uso do benefício: a) que os empreendimentos sejam enquadrados em setores da economia considerados, em ato do Poder Executivo, prioritários para o desenvolvimento regional (áreas de atuação da Sudene e da Sudam); e b) que o uso do benefício fica condicionado à aprovação, pelas referidas Superintentências do desenvolvimento regional, dos respectivos projetos para instalação, ampliação, modernização ou diversificação de atividade (redução de 75% do IRPJ), ou para modernização ou complementação de equipamento (reinvestimento de 30% do IRPJ). 8. Ressalte-se, porém, que o IRPJ reduzido (redução de 75%, art. 1º da MP) com base no lucro da exploração de empreendimentos para instalação, ampliação, modernização ou diversificação de atividade não pode ser utilizado para compor o IRPJ que servirá de base de cálculo do reinvestimento (30% do IRPJ, art. 19 da Lei), cujos recursos são para modernização ou complementação de equipamento, ainda que o projeto técnico-econômico de modernização ou complementação de equipamento, associado ao reivestimento, pertença ao mesmo empreendimento beneficiado com a redução de 75% prevista no art. 1º da MP. 9. Um detalhe final para lembrar-se de que o percentual de 30% para reinvestimento deve ser acrescido de 50% de recursos próprios - contrapartida -, e depositado em conta vinculada junto ao Banco do Nordeste do Brasil (BNB), relembrando-se de que o adicional do IRPJ não compõe a base para este cálculo. Conclusão 10. Face ao exposto, soluciona-se a presente consulta com as seguintes conclusões: a) A redução de 75% do IRPJ para as pessoas jurídicas que tenham projeto para instalação, ampliação, modernização ou diversificação enquadrado em setores da economia considerados, em ato do Poder Executivo, prioritários para o desenvolvimento regional, nas áreas de atuação da Sudam e da Sudene, protocolizado e aprovado até 31 de dezembro de 2018, alcança o adicional do referido Imposto. b) É facultado às pessoas jurídicas beneficiadas com o incentivo de redução de 75% do imposto sobre a renda reinvestirem 30% do valor do imposto devido, exceto o adicional, em projetos de modernização ou complementação de equipamento até o ano de c) O IRPJ reduzido (redução de 75%) com base no lucro da exploração de empreendimentos não pode ser usado para compor o IRPJ que servirá de base de cálculo do reinvestimento (30% do IRPJ) em projetos de modernização ou complementação de equipamento. À consideração Superior 5

6 assinado digitalmente CARLOS ALBERTO DE OLIVEIRA Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil Matr De acordo. Encaminhe-se à Coordenação de Tributos sobre a Renda, Patrimônio e Operação Financeira Cotir. assinado digitalmente MARCO ANTÔNIO FERREIRA POSSETTI Auditor Fiscal da RFB Chefe da DISIT 9ª RF De acordo. Encaminhe-se ao Coordenador-Geral de Tributação. assinado Digitalmente CLÁUDIA LUCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora-Geral da Cotir. Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Divulgue-se e publique-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência à consulente. assinado Digitalmente FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB Coordenador-Geral da Cosit 6