TRIBUTAÇÃO EM BASES UNIVERSAIS MP nº 627/2013

Transcrição

1 TRIBUTAÇÃO EM BASES UNIVERSAIS MP nº 627/2013 There are more things in heaven and earth, Horatio, Than are dreamt of in our philosophy. Hamlet, Ato I, Cena V

2 País de tributação normal Paraíso fiscal País com tratado Art. 74 da MP 2.158/2001 I m e d i a t a Sobre lucros não distribuídos pelas controladas na apuração do balanço

3 (contestação) País de tributação normal Paraíso fiscal ADI País com tratado Art. 74 da MP 2.158/2001 Diferimento Tributação quando da distribuição dos lucros (dividendos) pelas controladas Não tratou

4 (STF) País de tributação normal Paraíso fiscal País com tratado ADI Art. 74 da MP 2.158/2001 Controlada A definir Coligada Controlada Imediata Coligada A definir Diferimento A definir

5 As Ressalvas contidas nos votos dos Ministros Ayres Britto e Ricardo Lewandowski em relação aos Tratados (...) para além da necessidade de não tributar resultados que não signifiquem propriamente lucro, a variação cambial positiva, por exemplo, chamo a atenção pra o cumprimento dos mecanismos internos e dos tratados internacionais que têm por finalidade evitar a bitributação (sic, degravação do vídeo divulgado pela TV Justiça). Não se olvide, ademais, que o Brasil é signatário de diversos acordos internacionais, que previnem a dupla tributação em matéria de imposto sobre a renda (...) (sic, voto-vista)

6 A Distinção em Relação aos Tratados Há de ser Computada A Estratégia Proposta para Ganhar Tratados Agora, com Efeito Vinculante. I. Pedido: Sejam Computadas as Ressalvas dos Ministros Ayres Britto (hoje Roberto Barroso) e Ricardo Lewandowski em relação aos Tratados e declarada a Inconstitucionalidade para esta Hipótese. Embargos de Declaração Fundamento: A técnica da Apuração do Voto Médio aplicada em Relação às Controladas situadas em País de Tributação Normal também deve ser observada no que tange às Controladas Situadas em Países com os quais o Brasil haja firmado Tratados.

7 (MP 627/2013) País de tributação normal Paraíso fiscal Artigos 72 a 88 Pessoas Jurídicas Controlada I M E D I A TA ou Diferimento optativo* pelo prazo máximo de 5 anos, se renda ativa > 80% Coligada Diferimento se renda ativa > 80% Controlada e Coligada Imediata s/ lucros não distribuídos * Desistência de processos administrativos e judiciais s/ a matéria País com tratado Não versou

8 REPATRIAMENTO??? A universalidade no Brasil (MP 627/2013) E a pessoa física? Até Após BR Ext. Controlada Diferida Controlada Imediata s/ lucros não distribuídos pelas controladas

9 (MP 627/2013) Principais novidades Diferimento opcional para controladas em países de tributação normal; Consolidação opcional até 2017 das rendas ativas de Controladas em países com tributação normal e TIEA/DTA; Sistematização do uso dos prejuízos fiscais e impostos pagos no exterior; Equiparação ao controle; Adoção da abordagem transacional a par da jurisdicional; Tributação da pessoa física e pessoas vinculadas, isolada ou conjuntamente, controladoras de investimentos em paraíso fiscal (lato sensu) ou sem transparência societária.

10 (MP 627/2013) INCONSTITUCIONALIDADE do P A V I? Principais Contestações Possíveis Pode ser inquinada de inconstitucionalidade a TRIBUTAÇÃO IMEDIATA DA CONTROLADORA BRASILEIRA em países de tributação normal, independente da possibilidade da opção pelo diferimento em 5 (cinco) anos; VIOLAÇÃO DOS TRATADOS: competência exclusiva em relação a controladas em países com DTA sem cláusula de LOB; VIOLA PRECEDENTE DO STF (ADI 2.588) a tributação imediata das rendas passivas superiores a 20% (vinte por cento) nas coligadas localizadas em países de tributação normal; PODE SER INQUINADA DE INCONSTITUCIONALIDADE COM BASE NA JURISPRUDÊNCIA CONSOLIDADA PELO PRÓPRIO STF a tributação imediata na pessoa física brasileira sobre lucros da controlada no exterior; e DESISTÊNCIAS DE PROCESSOS como violação do acesso à Justiça.

11 (MP 627/2013) OBRIGAÇÃO LEGAL DE LITIGAR EM 2013/2014 (país de tributação normal ou com tratado)

12 (MP 627/2013) Questões a regulamentar Diferimento opcional para controladas em países de tributação normal; Consolidação forma e prazo; demonstração das rendas ativas e passivas; utilização de prejuízos; e definição da fase pré-operacional de controlada no exterior. Procedimentos para opção do pagamento diferido no prazo de 5 anos envolvendo a confissão de dívida e constituição do crédito tributário relativo ao período de apuração dos resultados no exterior; Cálculo dos juros e variação cambial acumulados anualmente para efeito de pagamento do tributo diferido; Opção pela aplicação da MP a partir de

13 (MP 627/2013) Conclusões preliminares pessoas jurídicas As controladas e coligadas em países de tributação normal deveriam se submeter sempre à regra do diferimento, independentemente de opção, e não à regra de tributação imediata com opção pelo diferimento por prazo fixado em lei; A base de cálculo nesta hipótese deveria ser o montante dos lucros efetivamente disponibilizado, exigível quando da disponibilização, e não a totalidade dos lucros exigível de acordo com percentuais fixados em lei; Às controladas e coligadas em paraísos fiscais deveria ser oferecida a oportunidade de comprovar a inexistência de propósito elisivo em consonância com critérios a serem estabelecidos em lei, em cujo caso aplicar-se-ia o regime do diferimento ao invés da tributação imediata; e Os lucros não distribuídos por parte das controladas e coligadas em países com tratado firmado com o Brasil para evitar a dupla tributação e prevenir a evasão fiscal deveriam submeter-se à tributação exclusiva no país de fonte (art. 7º dos tratados).

14 (MP 627/2013) Conclusões preliminares pessoas físicas A mudança do regime de diferimento para o de tributação imediata no caso das pessoas físicas com investimento em paraíso fiscal deveria contemplar regra de transição consubstanciada na descriminalização transitória das hipóteses a serem legalmente previstas, com vistas ao repatriamento de recursos não declarados.

15 Site: MUITO OBRIGADO PELA ATENÇÃO. André Martins de Andrade

16 Uma proposta de sistematização e uma alternativa inovadora