Classificação de contas

Transcrição

1 Prof.: Osvaldo Marques DISCIPLINAS : Teoria da Contabilidade 1

2 Unidade 3 Conteúdo programado patrimoniais; de resultado.

3 Frase do dia! Alguns estão solteiros. Alguns estão casados e esperaram 10 anos para ter um filho, e outros tiveram um filho depois de um ano de casados. Alguns se formaram aos 22 anos, e esperaram 5 anos para conseguir um bom emprego. Outros se formaram aos 27 anos e encontraram o emprego de seus sonhos imediatamente! Alguns se tornaram presidentes de grandes empresas aos 25 anos e morreram aos 50, enquanto outros se tornaram presidentes aos 50, e viveram até os 90. Cada um trabalha com seu próprio fuso horário. As pessoas conseguem lidar com situações apenas de acordo com seu próprio tempo. Trabalhe com o seu próprio tempo. Seus colegas, amigos, e conhecidos mais jovem podem parecer estar a frete de você, e outros podem parecer estar atrás. Não os inveje, nem zombe deles. Estão em seu próprio tempo. E você está no seu! Segure firme, seja forte, e seja verdadeiro consigo mesmo. Tudo irá conspirar ao seu favor. Você não está atrasado, nem adiantado, você está exatamente na hora certa. Sri Sri Ravi Shankar 3

4 As demonstrações contábeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transações e outros eventos, por meio do grupamento dos mesmos em classes amplas de acordo com as suas características econômicas. Essas classes amplas são denominadas de elementos das demonstrações contábeis. Os elementos diretamente relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira no balanço patrimonial são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do desempenho na demonstração do resultado são as receitas e as despesas.

5 A apresentação desses elementos no balanço patrimonial e na demonstração do resultado envolve um processo de subclassificação. Ex: 1. Caixa e Equivalente de Caixa 1.1 Caixa 1.2 Banco 1.3 Aplicação Financeira

6 Modelo: Principais contas cobradas em prova Ativo Ativo Circulante Caixa e equivalente de caixa Caixa Banco Aplicações Financeira Passivo Passivo Circulante Fornecedor Contas a pagar Salários a pagar Impostos a recolher Invest. em coligadas/controladas com liquidez imediata Adiantamento de clientes Invest. em coligadas/controladas com liquidez diária Duplicata desconta Clientes Dividendos (-) PCLD Financiamento Ativo Biológico (-) Juros a apropriar Estoque Passivo Não Circulante Impostos a Recuperar Financiamento Adiantamento a Fornecedor (-) Juros a apropriar Adiantamento de salário Patrimônio Líquido Despesa Antecipada Capital Social Ativo Não Circulante (-) Capital a Integralizar Realizável a Longo prazo Clientes (-) Ações em tesouraria Investimentos (-) Prejuízo acumulado Imobilizado Reserva legal (-) Depreciação acumulada Reserva de capital Intangível Reserva estatutária (-) Amortização acumulada Reserva de Contingência 6

7 Ativo (Conceito Atual) É um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; O benefício econômico futuro incorporado a um ativo é o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Ativo Conjunto de bem e direitos Passivo Conjunto de Obrigações PL Diferença entre ativos e passivos

8 O benefício econômico futuro incorporado a um ativo é o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Benefício direto: Compra de estoque, material para revenda. Irá gera benefícios diretos pela venda do material que irá gerar receita. Benefício indireto: Compra de um aparelho de ar-condicionado para uso na operação. Perceba que o aparece não vai gerar o faturamento, mas irá contribuir para a geração do faturamento indiretamente.

9 Os benefícios econômicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para a entidade de diversas maneiras. Por exemplo, o ativo pode ser: (a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produção de bens ou na prestação de serviços a serem vendidos pela entidade; (b) trocado por outros ativos; (c) usado para liquidar um passivo; ou (d) distribuído aos proprietários da entidade.

10 Ordem de classificação das contas Lei 6404/64, Art. 178, 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: Classificação das contas No Balanço Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos como Ativo Circulante e Não Circulante e os passivos como Passivo Circulante e Não Circulante. Ativo Circulante Não circulante Passivo Circulante Não circulante O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios: 1. Espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; 2. Está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado; 3. Espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou 10

11 Composição do Ativo Circulante 1. Caixa e equivalente de caixa 1.1 Caixa/Banco: compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis. 1.2 Equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor. 1.3 Aplicações financeiras: um investimento normalmente qualifica-se como equivalente de caixa somente quando tem vencimento de curto prazo, por exemplo, três meses ou menos, a contar da data da aquisição.

12 Composição do Ativo Circulante 1. Caixa e equivalente de caixa 1.3 Aplicações financeiras: Pegadinha... Cuidado com as contas de investimentos!!!! Via de regra as contas de investimento são classificadas no ativo não circulante, na conta de Investimentos, porém se a conta tiver a palavra chave liquidez diária e Liquidez imediata a conta passará a ser classificada no ativo circulante!! Exemplo: Invest. em coligadas/controladas com liquidez imediata Invest. em coligadas/controladas com liquidez diária

13 Estoque O custo dos estoques deve compreender todos os custos de aquisição, transformação e outros custos incorridos para trazer os estoques ao seu local e condição de consumo ou venda. Estoques são ativos: (a) mantidos para venda no curso normal dos negócios; (b) em processo de produção para venda; ou (c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços.

14 Contas a receber: São resultados de vendas realizadas pela empresa no qual a forma de pagamento acordada dentre as parte foi o recebimento parcelado, seja em cartão de crédito, boleto bancário, nota promissória ou qualquer outro título de crédito com vencimento futuro.

15 (-) PCLD Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa Contas retificadora de cliente; Deve ser feita a estimativa de perdas em contas a receber relacionadas ao valor que representa a incerteza quanto ao recebimento.

16 Ativo biológico é um animal e/ou uma planta, vivos. Ativo Biológico Estoque

17 Impostos a recuperar: Também chamado de impostos a compensar, nela são registradas operações no qual a empresa terá o direito de compensar valores de impostos quando a mesma for efetuar operações de compra de mercadoria, por exemplo. Impostos a recuperar IPI a compensar ICMS a recuperar IRRF a compensar PIS a recuperar COFINS a Recuperar

18 Adiantamento a fornecedor: Essa conta é utilizada quando a empresa realizada o pagamento de forma antecipada referente a contratação de um serviço ou compra de mercadora, sem que o produto ou serviço tenha sido entregue. Adiantamento de salário: Essa conta é utilizada quando o empregador decide por realizar o pagamento do salário do seu funcionário de forma total ou em partes de maneira antecipada a data de vencimento da obrigação. Dessa forma, o empregador terá o direito de descontar do valor devido, na data do vencimento, a parte paga de forma antecipada.

19 Despesa antecipada: Essa conta é utilizada quando a empresa contrata um serviço hoje, porém o mesmo vai gerar benefícios econômicos futuros por vários períodos. A contratação pode ser feita com pagamento à vista ou a prazo, isso não vai interferir, na classificação da operação, será despesa antecipada no ativo circulante da mesma forma. Essa operação será uma despesa ao longo do tempo, deve-se apropriar o valor classificado no resultado pelo período no qual irá gerar benefícios econômicos futuros.

20 Ativo não circulante Realizável a longo prazo São contas a receber que excedem o prazo de recebimento de um ciclo operacional; Investimentos No grupo Investimentos são classificadas as participações e aplicações financeiras de caráter permanente, com o objetivo de gerar rendimentos para a empresa de forma que esses bens e direitos não sejam destinados à manutenção das atividades normais da companhia. Segundo o inciso III do artigo 179 da Lei 6.404/76, as contas do grupo Investimentos serão classificadas da seguinte forma: As participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa.

21 Ativo não circulante Imobilizado a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e (b) se espera utilizar por mais de um período. Ao determinar a existência do ativo, o direito de propriedade não é essencial. Assim, por exemplo, um imóvel objeto de arrendamento mercantil será um ativo, caso a entidade controle os benefícios econômicos que são esperados que fluam da propriedade. (-) Depreciação acumulada: Conta retificadora (-) É o registro da contrapartida do registro de despesa da alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil.

22 Ativo não circulante Reservas naturais São bens que no qual a sua exploração é feita em meios que possuem recursos minerais ou florestais. (-) Exaustão acumulada Conta retificadora (-) É a contrapartida do registro de despesa com a alocação sistemática do valor de exaustão de ativo imobilizado ao longo da sua vida útil.

23 Ativo não circulante Intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física. (-) Amortização acumulada Conta retificadora (-) É a contrapartida do registro de despesa com a alocação sistemática do valor amortizável de ativo intangível ao longo da sua vida útil.

24 Ativo Biológico Resumo Estoque Investimento Imobilizado Intangível Ser vivo Material para revenda Valorização do capital próprio Uso na operação com substância física Uso na operação Sem substância física

25 Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. As obrigações podem ser legalmente exigíveis em consequência de contrato ou de exigências estatutárias Passivo Conjunto de Obrigações Ativo Conjunto de bem e direitos PL Diferença entre ativos e passivos

26 A liquidação de uma obrigação presente pode ocorrer de diversas maneiras, como, por exemplo, por meio de: (a) pagamento em caixa; (b) transferência de outros ativos; (c) prestação de serviços; (d) substituição da obrigação por outra; ou (e) conversão da obrigação em item do patrimônio líquido.

27 Exemplo de passivos Fornecedores: Compra de mercadoria a prazo para revenda Salários a pagar: Registro da obrigação de pagamento da folha de pagamento. Contas a pagar: Registro de obrigações de uma forma genérica, qualquer obrigação a pagar pode ser classificada em Contas a pagar Impostos a recolher: Também chamado de impostos de pagar, é o registro de uma obrigação de recolhimento/pagamento de impostos proveniente na venda de mercadoria ou prestação de serviço:

28 Exemplo de passivos Aditamento de clientes: Registro do recebimento de um pagamento recebido de forma antecipada à prestação de serviço ou venda de mercadoria. Momento no qual ainda não é possível reconhecer a receita da operação. Duplicata descontada Operação realizada quando a empresa desconta (antecipa) o valor de um título, junto ao banco. O motivo pelo qual ela deve ser classificada como passivo é porque o banco não assume o risco da operação, caso o cliente não efetue o pagamento do título antecipado junto ao banco, o banco que iria receber o valor total do título irá compra da empresa que fez a antecipação.

29 Exemplo de passivos Dividendos Realização do pagamento aos sócios da empresa referente a participação dos lucro gerados pela empresa. Aditamento de clientes: Registro do recebimento de um pagamento recebido de forma antecipada à prestação de serviço ou venda de mercadoria. Momento no qual ainda não é possível reconhecer a receita da operação. Duplicata descontada Operação realizada quando a empresa desconta (antecipa) o valor de um título, junto ao banco. O motivo pelo qual ela deve ser classificada como passivo é porque o banco não assume o risco da operação, caso o cliente não efetue o pagamento do título antecipado junto ao banco, o banco que iria receber o valor total do título irá compra da empresa que fez a antecipação.

30 Exemplo de passivos Empréstimo Recurso financeiro conseguido pelo banco sem que haja uma destinação específica para o dinheiro emprestado pelo banco. Financiamento Recurso financeiro conseguido pelo banco com uma destinação específica para o dinheiro emprestado pelo banco. (-) Juros a apropriar Conta retificadora de empréstimo/financiamento onde serão apropriados os juros da operação bancária realizada com o banco.

31 Patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. PL Diferença entre ativos e passivos Passivo Conjunto de Obrigações Ativo Conjunto de bem e direitos

32 Patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Lei 6.404/76 Art III patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei nº , de 2009).

33 Capital Social: Lei 6.404/76 Art. 7º O capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. Art A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. (-) Capital a Integralizar Conta retificadora da conta de capital a Integralizar, representa a promessa de integralização do capital social por parte dos sócios.

34 (-) Ações em tesouraria Conta retificadora do PL Representam as ações da companhia que são adquiridas pela própria sociedade (podem ser quotas, no caso das sociedades limitadas). Ocorre quando a empresa lança suas ações para compra no mercado, porém as meses são negociadas abaixo do preço esperado, nesse caso para conter os prejuízos a empresa compra suas próprias ações deixando-as guardadas para serem lançadas a venda posteriormente.

35 (-) Prejuízos acumulado Após a empresa encerar o seu resultado apresentado na DRE (Demonstração do Resultado do Exercício, o mesmo será transportado para o Patrimônio Líquido, quando esse resultado é negativo o mesmo é denominado de prejuízo acumulado.

36 Reserva legal Lei 6.404/76 Art Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1º do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.

37 Reserva de capital As Reservas de Capital são constituídas de valores recebidos pela companhia e que não transitam pelo Resultado como receitas, por se referirem a valores destinados a reforço de seu capital, sem terem como contrapartidas qualquer esforço da empresa em termos de entrega de bens ou de prestação de serviços. Constam como tais reservas o ágio na emissão de ações, a alienação de partes beneficiárias e de bônus de subscrição. Essas são transações de capital com os sócios. Ágio na emissão de ações Alienação de Partes beneficiarias Bônus de subscrição Ágio é quando o valor pago na compra de ações é maio em relação ao seu valor de face. São valores mobiliários que asseguram ao seu titular direito de crédito sobre a sociedade anônima emissora, tendo direito de participação nos lucros desta. Os bônus de subscrição são títulos oferecidos por uma companhia de capital aberto, que conferem a seus acionistas o direito de adquirir novas ações emitidas pela empresa.

38 Reserva Estatutária Art O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; e III - estabeleça o limite máximo da reserva.

39 Reservas para Contingências Art A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva. 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda.

40 Classificação de Contas de resultado = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO RECEITA DE VENDAS Para fins de elaboração das DC s (-) Impostos sobre a venda, (-) Abatimentos e Desconto incondicionais (-) Devoluções = RECEITA LÍQUIDA Para fins de publicação das DC s (-) CMV = LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas Administrativas Salário Energia Água Telefone (-) Despesas com Vendas Comissões Bonificações (+/-) RESULTADO FINANCEIRO (+) Receitas Financeiras Desconto objeto (-) Despesas Financeiras Desconto concedido (+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS = RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (-) Despesa com Contribuição Social (*) (-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (* ) = RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO (*) Se a empresa for optante pelo Regime de Apuração Lucro Real

41 Os elementos de receitas e despesas são definidos como segue: Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais. Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais.

42 Um item que se enquadre na definição de um elemento deve ser reconhecido se: (a) for provável que algum benefício econômico futuro associado ao item flua para a entidade ou flua da entidade; e (b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade 42

43 Estrutura Conceitual Básica Como isso tudo cai em prova?? Resolução de questões na aula no dia !!

44 OBRIGADO PELA ATENÇÃO! CONTATOS (85) OI * profosvaldomarques@stassessoria.com.br 44