CONTABILIDADE GERAL. Balanço Patrimonial. Operações envolvendo Tributos Parte 2. Prof. Cláudio Alves

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Vitorino Carmona
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1 CONTABILIDADE GERAL Balanço Patrimonial Prof. Cláudio Alves

2 ICMS O Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviço de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação é um imposto de competência estadual, incidente sobre a circulação de mercadorias e sobre a prestação de alguns serviços, como o fornecimento de energia elétrica, transporte e comunicações. Até agora, quando nos referimos a compras e vendas de mercadorias, não nos preocupamos como o ICMS, mas esse imposto incide sobre a maioria das operações. O valor do ICMS já vem incluso no valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal.

3 Exemplo de compras com incidência de ICMS: Compra no valor total de R$1.000,00 com incidência de 18% de ICMS. Registro no diário: 1 - Diversos a caixa Compra de Mercadorias ,00 C/C ICMS , ,00

4 Exemplo de compras com incidência de ICMS: Compra no valor total de R$1.000,00 com incidência de 18% de ICMS. Registro no diário: 1 - Diversos a caixa Compra de Mercadorias ,00 C/C ICMS , ,00

5 OBS.: A conta Compras de Mercadorias que é de apuração de Resultado Bruto, foi debitada pelo valor líquido da compra, ou seja, pelo valor pago, menos o valor do ICMS. O saldo desta conta será transferido para a conta Custo de Mercadorias Vendidas no momento da apuração do Resultado Bruto. A conta ICMS a Recuperar, do Ativo Circulante, foi debitada pelo valor do ICMS incidente nessa compra. Esse valor representa Direito para a empresa, que poderá compensá-lo no valor do ICMS devido nas vendas efetuadas no mesmo mês.

6 Exemplo de venda com incidência de ICMS: Digamos que tenha sido efetuada uma venda no valor de R$500,00 com 18% de ICMS. Registro no diário: 2 Caixa a Venda de Mercadorias ,00 3 ICMS sobre Vendas a C/C ICMS... 90,00

7 OBS.: A conta venda de mercadorias foi creditada no lançamento 2 por R$500,00, corresponde ao valor da venda bruta. Essa conta representa Receita Bruta de Vendas e seu saldo será transferido para a conta Resultado Com Mercadorias no momento da apuração do Resultado Bruto.

8 A conta ICMS sobre Vendas foi debitada no lançamento 3 por R$90,00correspondente ao valor do ICMS incidente sobre a venda. Essa conta é redutora da Receita Bruta de Vendas e seu saldo será transferido para a conta Resultado Com Mercadoria no momento da apuração do Resultado Bruto. No lançamento 1 a conta C/C ICMS foi debitada pelo valor do ICMS incidente sobre a compra (Direito da empresa), e no lançamento 3 foi creditada pelo valor do ICMS incidente sobre a venda (Obrigação da empresa).

9 Neste caso, nas compras de mercadorias com incidência do ICMS basta um lançamento para registrar o valor líquido das compras de mercadorias e o valor do ICMS a débito da conta C/C ICMS. Por outro lado, nas vendas de mercadorias com incidência de ICMS são necessários outros lançamentos: um para registrar o valor da venda bruta e outro para registrar o ICMS incidente na venda. Podemos notar ainda que a conta C/C ICMS foi debitada no lançamento 1 pelo valor do ICMS incidente sobre a compra e creditada pelo lançamento 3 pelo ICMS incidente sobre a venda.

10 Pelo fato desse imposto pertencer ao governo, assim, nas compras as empresas tem direito a recuperar o valor do ICMS pago ao fornecedor, e nas vendas, tem a obrigação de recolher ao Governo do Estado o respectivo valor do ICMS incidente. No final de cada mês, as empresas deverão apurar o saldo da C/C ICMS, para verificar se a movimentação das mercadorias durante o mês acarretou direito ou obrigação da empresa para com o Governo do Estado.

11 Se, no último dia do mês, a conta C/C ICMS apresenta saldo devedor, significa que a empresa teve direito no referido mês; caso contrário, o valor deve ser recolhido ao Governo do Estado, já que representa obrigação. Essas operações deverão coincidir com o movimento registrado nos livros fiscais utilizados para registro do ICMS. Desse modo, sendo o saldo credor, no último dia do mês deverá ser feito o seguinte lançamento no livro Diário: C/C ICMS a ICMS a recolher... $$$$$

12 Com esse lançamento, a conta C/C ICMS fica com saldo igual a zero, e a conta ICMS a recolher, sendo creditada, representa a obrigação que a empresa terá que recolher ao Governo do Estado nos primeiros dias do mês seguinte. Quando, no final do mês, o saldo da C/C ICMS devedor, deveremos creditá-la pelos mesmo valor do seu saldo para encerrá-la e transferir seu saldo para a Conta ICMS a recuperar, que representa um direito da empresa, e a referida conta, sendo do Ativo Circulante, reflete tal situação, vejamos: ICMS a recuperar a C/C ICMS... $$$$$

13 Obs.: Atualmente, pela Constituição Federal, o IPI (Imposto sobre Produto Industrializado) e o ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços) são os únicos impostos não cumulativos, isto é, são compensados em cada operação com o montante cobrado nas anteriores. Em outras palavras, as empresas contribuintes dos referidos impostos, ou seja, empresas que os cobram quando vendem suas mercadorias (empresas comerciais) ou produtos (empresas industriais), tornando-se, desta forma, devedoras do Estado (no caso do ICMS) ou da União (no caso do IPI), as adquirirmos mercadorias para revenda (no caso das empresas comerciais) ou matérias-primas para fabricação de produtos (no caso das empresas industriais), adquirirem crédito contra o Estado (no caso do ICMS) ou contra a União (no caso do IPI).

14 Pela legislação atual, o ICMS é um imposto por dentro, isto é, já está embutido no valor da operação. Porém, o IPI é um imposto por fora, ou seja, não está embutido no valor da operação. Assim, por exemplo, se uma empresa compra mercadorias para revenda no valor de R$1.000,00 com ICMS de 18% e IPI de 20%, os R$180,00 de ICMS já estão embutidos nos R$1.000,00. Porém, os R$200,00 de IPI não estão embutidos nos R$1.000,00. Logo, o total da nota fiscal de compra é de R$1.200,00. Como a empresa comercial em questão cobra apenas o ICMS na venda de suas mercadorias, ela é contribuinte do mesmo, mas é do IPI. Desa forma, só irá recuperar o ICMS (ICMS a Recuperar = R$180,00). O IPI não recuperável se tornará um custo da mercadoria comprada.

15 Desta forma: COMPRAS BRUTAS = R$1.000,00 + R$200,00 R$180,00 = R$1.020,00 Todos os gastos assumidos pela empresa comercial para que as mercadorias adquiridas para revenda cheguem as seu estabelecimento devem integrar o custo das mercadorias compradas, tais como os fretes, os seguros e as armazenagens. No caso do frete, independentemente do mesmo ser cobrado pelo próprio fornecedor da mercadoria (e incluído ou não na nota fiscal) ou por uma empresa transportadora, sobre ele deverá incidir o ICMS, no caso em que o transporte seja interestadual ou intermunicipal. Se o transporte for dentro do município, indicará apenas ISS.

16 QUESTÃO Ministério da Fazenda ESAF Analista Técnico Administrativo O Empório das Telhas Ltda. adquiriu uma partida de mercadorias constante de 3 milheiros, pagando à vista R$ 900,00 mais R$ 27,00 de IPI; sobre essa compra houve também incidência de ICMS a base de 18%. Quando o Empório vendeu dois terços dessa mercadoria, com ICMS no mesmo percentual, apurou um custo de vendas no valor de: a) R$ 618,00. b) R$ 600,00. c) R$ 510,00. d) R$ 492,00. e) R$ 474,00

17 RESPOSTA: Incidência do ICMS e do IPI na compra: Valor da compra ICMS sobre as compras -- 18% x 900 = 162 Compras Líquidas = 738 Não podemos nos esquecer do IPI (não recuperável por se tratar de empresa). Deste modo temos: = 765 Venda de 2/3 das telhas com incidência de 18% de ICMS: logo, X = 765 x 2/3 -- X = 510 X /3

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