1. No final do mês de janeiro de 2009, o valor total do custo das mercadorias vendidas, apurado com base no critério do PEPS, foi de R$ 1.080,00.

Transcrição

1 Questões Comentadas e Resolvidas Operações com Mercadorias, com Pessoal e Serviços. Nessa aula, estudaremos as operações de uma empresa com mercadorias e serviços. Vou começar com nove itens (certo ou errado) do Cespe, pois explicarei os tipos de controle permanente do estoque de mercadorias e o modo que você poderá resolver questões desse assunto na prova. Contudo, não se preocupe, pois as demais questões são todas da Esaf. (Técnico Científico-Contabilidade-Banco da Amazônia-2009-Cespe) Dia do Mês Movimentação Quantidade Valor Unitário (R$) 1 o Compra Compra Venda 9 20 Compra Compra A partir das informações da tabela acima, que apresenta os controles das movimentações de compra e venda de determinada mercadoria, realizadas por uma empresa comercial em janeiro de 2009, julgue os itens a seguir. 1. No final do mês de janeiro de 2009, o valor total do custo das mercadorias vendidas, apurado com base no critério do PEPS, foi de R$ 1.080,00. Resolução Primeiramente, temos que saber quem é esse tal de PEPS. Aproveitando que vamos conhecer quem é o PEPS, também conheceremos o UEPS, o custo médio ponderado móvel e o custo específico, além da diferença entre o sistema de inventário periódico e o sistema de inventário permanente. Sistema de Inventário Periódico No sistema de inventário periódico não há controle dos custos de cada venda, pois a apuração é efetuada apenas ao fim do exercício social. Logo, há a necessidade de apuração do estoque final, mediante inventário. As empresas que adotam o sistema de inventário periódico podem utilizar, ainda, dois métodos de apuração: Método da conta Mercadorias com função mista e Método das três contas ou conta mercadorias com função desdobrada. A quantia do estoque final é fixada pela contagem física e valorização das quantidades de mercadorias existentes na data da elaboração do Balanço Patrimonial. com. br 1

2 O cálculo do custo das mercadorias vendidas (CMV) será por intermédio da seguinte fórmula: CMV = EI + C - EF Onde, EI = Estoque Inicial C = Compras Líquidas EF = Estoque Final Para calcular as compras líquidas, teríamos: (+) Compras (-) Tributos a Recuperar (tributos compensáveis com os tributos sobre vendas) Compras Brutas (-) Devoluções (+) Fretes + Seguros (+) Carga + Descarga + Armazenagem (+) Tributos Não Recuperáveis (-) Abatimentos (-) Descontos Incondicionais Obtidos Compras Líquidas Além disso, as mercadorias disponíveis para venda correspondem ao somatório do estoque inicial com as compras líquidas do período. Mercadorias Disponíveis para Vendas = EI + C Método da Conta Mercadorias com Função Mista Nesse método, a conta Mercadorias é debitada nas compras, pelo custo de aquisição, e creditada nas vendas, pelo preço de venda. Ao fim do exercício o saldo da conta é ajustado, de forma a representar o estoque final das mercadorias. A conta Mercadorias é considerada de função mista, pois apresenta as seguintes funções: Função Patrimonial: registra valores de estoque inicial e estoque final. Função de Resultado: registra compras, devoluções de compras, vendas, devoluções de vendas, etc. Mercadorias - Conta Mista Estoque Inicial Vendas + + Compras Devoluções + de Compras Devoluções de Vendas Saldo Devedor Saldo Credor Estoque Final com. br 2

3 Características quando o seu saldo for credor ou devedor: - Conta Mercadorias com Saldo Credor: a empresa sempre terá lucro, que será igual ao resultado da soma do saldo credor com o estoque final. - Conta Mercadorias com Saldo Devedor: caso o estoque final seja maior que o saldo devedor, a empresa terá lucro. Caso contrário, ou seja, o estoque final seja menor que o saldo devedor, a empresa terá prejuízo. Método das Três Contas com Função Desdobrada Neste método, são adotadas as seguintes contas: Mercadorias: indica o estoque inicial (não é utilizada para registrar as compras). Compras: utilizada para registrar as compras do período. Receita de Vendas: registra a receita bruta de vendas. Sistema de Inventário Permanente Nesse sistema, há o controle permanente do estoque de mercadorias, efetuando os lançamentos a cada compra, venda ou devolução. Portanto, o estoque de mercadoria estará sempre atualizado, podendo se apurar o resultado bruto a qualquer momento, utilizando a conta "Mercadorias". Os métodos de apuração do custo do estoque são: Preço específico, PEPS ou FIFO, UEPS ou LIFO e Custo Médio Ponderado Móvel. Preço Específico De acordo com o método do preço específico, o custo de cada unidade do estoque é o preço efetivamente pago para cada item. Normalmente, este método é utilizado para mercadorias de valor significativo, distinguíveis entre si, como por exemplo, em uma revenda de automóveis usados. PEPS (Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai) ou FIFO (First-In-First- Out) Por este método, à medida que ocorrem as vendas, vai-se dando baixa no estoque a partir das primeiras compras (mercadorias mais antigas), ou seja, vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas. UEPS (Último que Entra é o Primeiro que Sai) ou LIFO (Last-In-First- Out) Ao contrário do método PEPS, pelo método UEPS dá-se primeiro a saída das mercadorias mais recentes, ou seja, das últimas mercadorias que foram adquiridas. com. br 3

4 Custo Médio Ponderado Móvel (Preço Médio ou Custo Médio) Neste método, o custo médio de cada unidade em estoque é alterado pelas compras de outras unidades por um preço diferente (a cada nova aquisição de mercadorias, uma nova média é calculada). Vamos à resolução do item! Como, o item fala em PEPS, o inventário é permanente. Nesse caso, para resolver a questão com facilidade, vamos adotar a ficha (que, aqui, será uma tabela) de controle de estoques. Na hora da prova, não fique com vergonha do fiscal de prova. Risos. Pode desenhar a tabela na prova sem medo de ser feliz. Para guardar, lembre-se que é uma coluna para data e mais três "macrocolunas" (tudo bem, o nome é feio, mas acredito que você guardará e até sonhará com ele): Entradas, Saídas e Saldo. Dentro destas "macro-colunas" teremos quantidade, valor unitário e valor total. É isso! ESS e QVV. Repita comigo: ESS e QVV, ESS e QVV, ESS e QVV... E de entradas S de saídas S de saldo Q de quantidade V de valor unitário V de valor total Vejamos a ficha de controle de estoques: Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI Começaremos com o estoque inicial (EI). Como o item, não informou, o estoque inicial é zero. Atenção! Se a questão não informar sobre o estoque inicial, considere que é zero, lembrando que o estoque inicial do período X + 1 (período corrente) é igual ao estoque final do período X (período anterior). Exemplo: Estoque Final em 31/12/2009 = Estoque Inicial em 01/01/ com. br 4

5 A primeira informação da tabela fornecida é: Dia do Mês Movimentação Quantidade Valor Unitário (R$) 1 o Compra No dia primeiro de janeiro ocorreu uma compra de 10 unidades da mercadoria, ao custo unitário de R$ 100,00. Portanto, o valor total da compra será de R$ 1.000,00 (10 x R$ 100,00). Tudo isso irá para a "macro-coluna" entrada de nossa ficha de controle (compras são entradas de mercadorias no estoque). A informação seguinte é: 5 Compra Portanto, no dia 5 de janeiro houve mais uma entrada (compra) de 15 unidades da mercadoria ao custo unitário de R$ 120,00, dando um total de R$ 1.800,00 (15 x R$ 120,00). Beleza até aqui? Então, como diria John Lennon,!et's go. A próxima informação é: 7 Venda 9 Houve uma venda de 9 unidades. Logo, iremos preencher a "macro-coluna" saída em nossa ficha de controle (vendas são saídas de mercadorias do estoque). A duas últimas informações também são compras, conforme abaixo: 20 Compra Compra Ou seja, no dia 20 de janeiro, houve uma compra de 5 unidades ao preço unitário de R$ 50,00 e, no dia 30 de janeiro, houve uma compra de 10 unidades ao preço unitário de R$ 100,00. Agora, vamos preencher a nossa ficha de controle de estoques. Repare que, o que fiz até aqui, foi explicar conceitos. Na hora da prova, parta direto para ficha de controle de estoques. Não perca tempo! com. br 5

6 C* 1 ) Como não há estoque inicial, o saldo dos estoques após as compras do dia 1 o será de 10 unidades, ao custo unitário de R$ 100,00. (* 2 ) Após as compras do dia 5, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 10 unidades a R$ 100,00 cada; e 15 unidades a R$ 120,00 cada. Atenção!!! Não misture o saldo das compras, pois o método utilizado é o PEPS e precisamos saber quais foram os custos unitários separadamente, tendo em vista que as mercadorias que primeiro entraram no estoque serão as primeiras a sair. (* 3 ) No dia 7, houve uma venda de 9 unidades. Como o critério é o PEPS, iremos tirar as mercadorias de cima para baixo na tabela (vide seta). Portanto, saíram do estoque 9 unidades referentes às primeiras compras, ao custo unitário de R$ 100,00. E qual será o saldo do estoque no dia 7? Será: 1 unidade a R$ 100,00 cada (que sobrou das primeiras compras); e 15 unidades a R$ 120,00 cada. (* 4 ) Após as compras do dia 20, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 1 unidade a R$ 100,00 cada; 15 unidades a R$ 120,00 cada; e 5 unidades a R$ 50,00 cada. com. br 6

7 (* 5 ) Após as compras do dia 30, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 1 unidade a R$ 100,00 cada; 15 unidades a R$ 120,00 cada; 5 unidades a R$ 50,00 cada; e 10 unidades a R$ 100,00 cada. Agora, veja que interessante a última linha da ficha de controle de estoques (linha total): Na "macro-coluna" "Saída", temos o total das mercadorias que saíram do estoque, seu custo unitário e seu custo total. Você sabe o que é isso? É justamente o Custo das Mercadorias Vendidas, também conhecido, no meio contábil e para os mais íntimos (você, a partir de hoje), como CMV. Portanto, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) no período foi de R$ 900,00. Você já poderia ter parado a resolução da questão após as únicas vendas do período, pois este já seria o valor do CMV. Só fiz tudo, para fins didáticos. Portanto, no final do mês de janeiro de 2009, o valor total do custo das mercadorias vendidas, apurado com base no critério do PEPS, foi de R$ 900,00. O item está errado. Para finalizar, na "macro-coluna" "Saldo", de: 1 unidade a R$ 100,00 cada 15 unidades a R$ 120,00 cada 5 unidades a R$ 50,00 cada 10 unidades a R$ 100,00 cada Estoque Final GABARITO: Errado teremos o estoque final, que será com. br 7

8 2. Considerando-se o critério da média ponderada móvel, o valor do custo das mercadorias vendidas no final do referido mês foi de R$ 1.008,00. Resolução Vamos voltar a nossa ficha de controle de estoques? Então, como diria Bill Gates,!et's go (Tudo bem, não tem graça! Eu sei). Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI o (* 1 ) (* 2 ) (* 3 ) Total (* 1 ) Como não há estoque inicial, o saldo dos estoques após as compras do dia 1 o será de 10 unidades, ao custo unitário de R$ 100,00. (* 2 ) Após as compras do dia 5, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma (lembre que agora temos que fazer a média ponderada móvel): Custo Unitário = (PEA x QEA + PC x QC)/(QEA + QC) Onde: Custo Unitário do Estoque Atual = P EA Quantidade do Estoque Atual = Q EA Custo Unitário das Compras = P C Quantidade das Compras = QC Quantidade Total = Q EA + Q C Custo Unitário = (10 x x 120)/( ) = ( )/25 ^ ^ Custo Unitário = 2.800/25 = R$ 112,00 (* 3 ) No dia 7, houve uma venda de 9 unidades. Como o critério é a média ponderada móvel, e já calculamos o custo médio dos estoques, saíram do estoque 9 unidades referentes às primeiras compras, ao custo unitário de R$ 112,00. E qual será o saldo do estoque no dia 7? Será: 16 unidades a R$ 112,00 cada. Como o item pergunta o CMV utilizando a média ponderada móvel e só tivemos esta venda no período, podemos parar por aqui. Portanto, o CMV será: CMV = 9 unidades x R$ 112,00 = R$ 1.008,00. GABARITO: Certo com. br 8

9 3. O saldo final do estoque no dia 30/1/2009, se fosse utilizado o critério UEPS, seria de R$ 2.970,00. Resolução Agora, temos que resolver utilizando o UEPS (último que entra, primeiro que sai). Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI o (* 1 ) (* 2 ) 7 9 (* 3 ) (* 4 ) (* 5 ) Total (* 1 ) Como não há estoque inicial, o saldo dos estoques após as compras do dia 1 o será de 10 unidades, ao custo unitário de R$ 100,00. (* 2 ) Após as compras do dia 5, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 10 unidades a R$ 100,00 cada; e 15 unidades a R$ 120,00 cada. Atenção!!! Não misture o saldo das compras, pois o método utilizado é o UEPS e precisamos saber quais foram os custos unitários separadamente, tendo em vista que as mercadorias que entraram por último no estoque serão as primeiras a sair. (* 3 ) No dia 7, houve uma venda de 9 unidades. Como o critério é o UEPS, iremos tirar as mercadorias de baixo para cima na tabela (vide seta). Portanto, saíram do estoque 9 unidades referentes às segundas compras, ao custo unitário de R$ 120, com. br 9

10 E qual será o saldo do estoque no dia 7? Será: 10 unidades a R$ 100,00 cada (que sobrou das primeiras compras); e 6 unidades a R$ 120,00 cada. (* 4 ) Após as compras do dia 20, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 10 unidades a R$ 100,00 cada; 6 unidades a R$ 120,00 cada; e 5 unidades a R$ 50,00 cada. (* 5 ) Após as compras do dia 30, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 10 unidades a R$ 100,00 cada; 6 unidades a R$ 120,00 cada; 5 unidades a R$ 50,00 cada; e 10 unidades a R$ 100,00 cada. O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) no período foi de R$ 1.080,00 (9 unidades x R$ 120,00). Na última linha da "macro-coluna" "Saldo", teremos o estoque final, que será de: 10 unidades a R$ 100,00 cada 6 unidades a R$ 120,00 cada 5 unidades a R$ 50,00 cada 10 unidades a R$ 100,00 cada Estoque Final GABARITO: Certo 4. Com base no critério da média ponderada móvel, o saldo final do estoque no dia 7/1/2009 foi de R$ 1.792,00. Resolução Já calculamos no item 2. Repare que esse item pede o saldo final do estoque em 7/1/2009. Atenção às datas! Não é o saldo do final do período. Como diria a minha avó: Cuidado para não errar na hora da prova! Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI o (* 3 ) Saldo Final do Estoque (7/1/2009) = 16 unidades x R$112,00 = R$ 1.792,00. GABARITO: Certo com. br 10

11 5. Considerando-se o critério UEPS, no dia 20/1/2009, o saldo final do estoque foi de R$ 2.150,00. Resolução Já calculamos no item 3. Repare que esse item pede o saldo final do estoque em 20/1/2009. Atenção às datas! Não é o saldo do final do período. Como diria a minha avó: Leia com atenção! (* 4 ) Após as compras do dia 20, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 10 unidades a R$ 100,00 cada unidades a R$ 120,00 cada unidades a R$ 50,00 cada 250 Estoque Final (20/1/2009) GABARITO: Errado 6. O valor total das compras dessa mercadoria ocorridas em janeiro de 2009 foi de R$ 4.050,00. Resolução E agora, como calcularemos o valor das compras? Simples. Basta calcular o total das entradas, que é a última linha da "macro-coluna" "Entrada". Repare que o item não mencionou o critério de avaliação de estoques. E aí? O que faremos? Você sabe? Atenção! Para o cálculo do total das compras, pouco importa o critério de avaliação de estoques utilizado. O valor será o mesmo, independentemente do critério. O critério utilizado só influencia no CMV e no saldo do estoque ao longo do período. com. br 11

12 Data EI Contabilidade Geral em Exercícios Quant. Entrada Unitário Valor Total 1 o Total Portanto, o total de compras foi de 40 unidades, ao custo total de R$ 4.050,00. GABARITO: Certo 7. Entre os critérios de avaliação dos estoques UEPS, PEPS e o da média ponderada móvel, o critério UEPS é o que apresenta o maior saldo final de estoque no dia 30/1/2009. Resolução Se comparássemos os saldos, teríamos: Saldo Final em 30/1/2009: PEPS = R$ 3.150,00 (calculado no item 1) UEPS = R$ 2.970,00 (calculado no item 3) O saldo final da média ponderada móvel não foi calculado, mas, nem precisa, pois, se é uma média, ficará entre o maior saldo e o menor saldo. Portanto, como o saldo do estoque final PEPS é maior, teríamos: Estoque Final (PEPS) > Estoque Final (Média) > Estoque Final (UEPS). Outra observação importante é em relação ao CMV. Repare: CMV (PEPS) = R$ 900,00 (calculado no item 1) CMV (UEPS) = R$ 1.080,00 (calculado no item 3) CMV (Média Ponderada) = R$ 1.008,00 (calculado no item 2) Portanto, teríamos: CMV (PEPS) < CMV (Média Ponderada) < CMV (UEPS) GABARITO: Errado com. br 12

13 E aí? Não quero ver mais você errando este tipo de questão na prova, ok? Então vamos em frente. Compra Unidades Valor (em R$) unitário total A , ,00 B , ,00 C , ,00 Estoque Final de 100 unidades. Considerando os dados das compras e o estoque final apresentados na tabela acima, julgue os próximos itens. 8. A avaliação do estoque final pelo critério PEPS é de R$ 1.300,00. Resolução Novamente, o nosso amigo (agora é amigo) PEPS. Repare que, neste item, houve três compras, que totalizaram unidades ( ) e foi informado que o estoque final é de 100 unidades. Portanto, houve uma ou mais vendas que totalizaram unidades. Como o PEPS é "primeiro que entra, primeira que sai", saíram do estoque, então: 200 unidades da compra A 600 unidades da compra B 200 unidades da compra C unidades Portanto, o estoque final, pelo critério PEPS, será de: Estoque Final (PEPS) = 100 unidades da compra C x R$ 13,00 ^ ^ Estoque Final (PEPS) = R$ 1.300,00. GABARITO: Certo 9. Pelo critério de avaliação UEPS, o valor do estoque final é de R$ 2.000,00. Resolução Agora, é a vez do nosso outro amigo: o UEPS. Repare que, neste item, houve três compras, que totalizaram unidades ( ) e foi informado que o estoque final é de 100 unidades. Portanto, houve uma ou mais vendas que totalizaram unidades. com. br 13

14 Como o UEPS é "último que entra, primeira que sai", saíram do estoque, então: 100 unidades da compra A 600 unidades da compra B 300 unidades da compra C unidades Portanto, o estoque final, pelo critério PEPS, será de: Estoque Final (UEPS) = 100 unidades da compra A x R$ 10,00 ^ => Estoque Final (UEPS) = R$ 1.000,00. GABARITO: Errado ATENÇÃO!!! Como falei na resolução dos itens: CMV (PEPS) < CMV (Preço Médio) < CMV (UEPS) Lucro Bruto (PEPS) > Lucro Bruto (Preço Médio) > Lucro Bruto (UEPS) Contudo, isto não é uma verdade absoluta. Normalmente, valem as regras acima para uma economia inflacionária, onde os preços aumentam com o decorrer do tempo, mas, dependendo da variação dos preços das compras, pode ocorrer até o inverso. Por exemplo, em uma economia deflacionária (inflação negativa), onde os preços diminuem com o passar do tempo, teríamos: CMV (PEPS) > CMV (Preço Médio) > CMV (UEPS) Lucro Bruto (PEPS) < Lucro Bruto (Preço Médio) < Lucro Bruto (UEPS) Ufa! Agora, vamos começar o nosso estudo com as questões da Esaf. 10.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf)- Assinale a opção que não corresponde à verdade. Entre as definições contidas nas resoluções do Conselho Federal de Contabilidade para o correto reconhecimento e mensuração de estoques encontramos a seguinte: a) Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. b) Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. c) O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios. d) O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. e) O valor justo é um valor específico para a entidade, ao passo que o valor realizável líquido não é. Por isso, o valor realizável líquido dos estoques pode não ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessários para a respectiva venda. com. br 14

15 Resolução Contabilidade Geral em Exercícios Estoques são ativos: - mantidos para venda no curso normal dos negócios; - em processo de produção para essa venda; ou - na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda. Exemplo: Mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda; matérias-primas que serão utilizadas no processo de fabricação de determinado produto. Os estoques também compreendem produtos acabados e produtos em processo de produção pela entidade e incluem matérias-primas e materiais aguardando utilização no processo de produção. Exemplo: Componentes, embalagens e material de consumo. Finalmente, no caso de um prestador de serviços, os estoques incluem os custos do serviço. Valor realizável líquido: é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. Ou seja, refere-se à quantia líquida que uma entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios. Atenção, pois o valor realizável líquido não é o valor justo. São exemplos de despesas para concretizar uma venda: despesas com embalagem, frete (a cargo do vendedor), comissões de vendas, despesas bancárias de cobrança, etc. Valor justo: é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. Exemplo: A empresa J4M2, revendedora de automóveis usados, vendeu, por R$ ,00 (valor de mercado), um veículo adquirido por R$ ,00. Além disso, incorreu em despesas para concretizar a venda no valor de R$ 5.000,00. Nesse caso, o valor realizável líquido e o valor justo serão: Valor Realizável Líquido = = Valor Justo = (valor de mercado) com. br 15

16 De acordo com o CPC (R1) 36 - Estoques, os estoques devem ser avaliados pelo valor do custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois 0 menor. A prática de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor realizável líquido é consistente com o ponto de vista de que os ativos não devem ser escriturados por quantias superiores àquelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso. Contudo, a Lei das S.A. estabelece que: 1 - Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, serão avaliados pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. Ou seja, caso o valor de aquisição seja menor que o valor de mercado, nenhuma provisão deverá ser feita. Caso contrário, ou seja, se o valor de aquisição seja maior que o valor de mercado, deverá ser feita uma "Provisão p/ Ajuste ao Valor de Mercado", que será retificadora da respectiva conta de Estoques. Quando nada for dito na questão, deve-se adotar o critério de avaliação da Lei das S.A. O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. Custo de Aquisição: Compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. Custos de Transformação: Incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produção, tais como mão-de-obra direta. Também incluem a alocação sistemática de custos indiretos de produção, fixos e variáveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. com. br 16

17 Os custos indiretos de produção fixos são aqueles que permanecem relativamente constantes independentemente do volume de produção, tais como a depreciação e manutenção de edifícios e instalações fabris, máquinas e equipamentos e os custos de administração da fábrica. Os custos indiretos de produção variáveis são aqueles que variam diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produção, tais como materiais indiretos e certos tipos de mão-de-obra indireta. Custos de estoques de um prestador de serviços: Consistem principalmente em mão-de-obra e outros custos com o pessoal diretamente envolvido na prestação dos serviços, incluindo o pessoal de supervisão, o material utilizado e os custos indiretos atribuíveis. Os salários e outros gastos relacionados com as vendas e com o pessoal geral administrativo não são incluídos no custo, mas reconhecidos como despesas do período em que são incorridos. O custo dos estoques de um prestador de serviços não inclui as margens de lucro nem os gastos gerais não atribuíveis que são frequentemente incluídos nos preços cobrados pelos prestadores de serviços. Vamos à resolução da questão: Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda (a alternativa "a" está CORRETA). Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória (a alternativa "b" está CORRETA). O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que uma entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios (a alternativa "c" está CORRETA). O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso (a alternativa "d" está CORRETA). com. br 17

18 O valor realizável líquido é um valor específico para a entidade, tendo em vista que corresponde ao valor de venda estimado no curso normal dos negócios, deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. Ou seja, o valor de venda estimado e os custos estimados são específicos da entidade. Por outro lado, o valor justo não é um valor específico da entidade (a alternativa "e" está INCORRETA). GABARITO: E 11.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf)- Assinale a opção que não corresponde à verdade. O Conselho Federal de Contabilidade - CFC aprovou a Resolução NBC T 19.20, relativa a Estoques, para entrar em vigor a partir de 1 de janeiro de Referida resolução leciona que: a) o valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. b) os estoques, objeto desta Norma, devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. c) o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos, os custos de transporte, seguro, manuseio e outros, deduzido de descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes. d) o custo dos estoques que não possa ser avaliado pelo valor específico, deve ser atribuído pelo uso do critério primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS), último a entrar, primeiro a sair (UEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado. e) Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas e a alocação sistemática de custos indiretos de produção, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. Resolução O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais (a alternativa "a" está CORRETA). Os estoques objeto desta Norma devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor (a alternativa "b" está CORRETA). com. br 18

19 O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição (repare que faltou o "exceto os recuperáveis junto ao fisco, mas a Esaf considerou que a alternativa "c" está CORRETA). O custo dos estoques que não possa ser avaliado pelo valor específico, deve ser atribuído pelo uso do critério primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado. O critério último a entrar, primeiro a sair (UEPS) não é aceito pela legislação (a alternativa "d" está INCORRETA). Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas e a alocação sistemática de custos indiretos de produção, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados (a alternativa "e" está CORRETA). GABARITO: D 12.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A empresa Varejo Comercial Ltda. opera sem controle permanente de estoque e, em 10 de março de 2009, efetuou adiantamento a fornecedores no valor de R$ ,00, com vistas à futura aquisição de matérias-primas. Quando, em 05 de abril, a empresa receber as matérias-primas, com ICMS de 12%, e liquidar a operação, deverá contabilizá-la com o seguinte lançamento: a) D - Matérias-Primas - Estoques D - ICMS a Recuperar C - Adiantamentos a Fornecedores b) D - Adiantamentos a Fornecedores D - ICMS a Recuperar C - Matérias-Primas - Estoques c) D - Matérias-Primas - Estoques C - Adiantamentos a Fornecedores d) D - Matérias-Primas - Estoques C - ICMS a Recuperar C - Adiantamentos a Fornecedores R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 com. br 19

20 e) D - Adiantamentos a Fornecedores C - Matérias-Primas - Estoques C - ICMS a Recuperar Resolução Contabilidade Geral em Exercícios R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Antes de começar a questão, vamos estudar a tributação sobre compras e vendas e das deduções sobre vendas. Está preparado(a)? Então, let's go! Em relação à Contabilidade Geral, você verá que, nas questões de prova, aparecerão os impostos (Imposto de Renda, ICMS, ISS e IPI) e as contribuições (PIS, Cofins e CSLL), que são espécies de tributos. Um conceito importante em relação aos tributos diz respeito à cumulatividade e não-cumulatividade. A cumulatividade é incidência repetitiva de determinado tributo sobre toda a cadeia produtiva, também conhecida como efeito cascata. Por outro lado, na não-cumulatividade ocorre a incidência do tributo apenas sobre o valor agregado, ou seja, do valor do tributo que incide na venda das mercadorias/produtos deduz-se o valor do tributo que incidiu nas operações anteriores sobre os respectivos insumos/mercadorias. Tudo bem. Pode falar: Professor, não entendi nada! exemplos numéricos, para que tudo fica mais claro. Então vamos fazer Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 comprou mercadorias, por R$ 1.000,00, de seu fornecedor e revendeu estas mercadorias para a empresa Kaprisma, por R$ 1.500,00. A empresa Kaprisma, por sua vez, revendeu as referidas mercadorias para a empresa Linotécnica, por R$ 2.000,00. A Linotécnica vendeu as mercadorias para João, por R$ 3.000,00. O tributo incidente sobre as compras e vendas é cumulativo e possui uma alíquota de 10% sobre a receita de vendas. Calcule o valor do tributo a recolher para cada uma das empresas. I - J4M2: Receita de Vendas = R$ 1.500,00 Tributo a Recolher = 10% x Receita de Vendas = 10% x = R$ 150,00 II - Kaprisma: Receita de Vendas = R$ 2.000,00 Tributo a Recolher = 10% x Receita de Vendas = 10% x = R$ 200,

21 III - Linotécnica: Receita de Vendas = R$ 3.000,00 Tributo a Recolher = 10% x Receita de Vendas = 10% x = R$ 300,00 Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 comprou mercadorias, por R$ 1.000,00, de seu fornecedor e revendeu estas mercadorias para a empresa Kaprisma, por R$ 1.500,00. A empresa Kaprisma, por sua vez, revendeu as referidas mercadorias para a empresa Linotécnica, por R$ 2.000,00. A Linotécnica vendeu as mercadorias para João, por R$ 3.000,00. O tributo incidente sobre as compras e vendas é não-cumulativo e possui uma alíquota de 10% sobre a receita de vendas. Calcule o valor do tributo a recolher para cada uma das empresas. I - J4M2: Receita de Vendas = R$ 1.500,00 Custo das Compras = R$ 1.000,00 Valor Agregado = Receita de Vendas - Custo das Compras ^ ^ Valor Agregado = = R$ 500,00 Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 500 = R$ 50,00 II - Kaprisma: Receita de Vendas = R$ 2.000,00 Custo das Compras = R$ 1.500,00 Valor Agregado = Receita de Vendas - Custo das Compras ^ ^ Valor Agregado = = R$ 500,00 Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 500 = R$ 50,00 III - Linotécnica: Receita de Vendas = R$ 3.000,00 Custo das Compras = R$ 2.000,00 Valor Agregado = Receita de Vendas - Custo das Compras ^ ^ Valor Agregado = = R$ 1.000,00 Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x = R$ 100,00 ICMS (Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação) O ICMS é um imposto de competência estadual e não-cumulativo. Como incide, normalmente, sobre a circulação de mercadorias e prestação de serviços não compreendidos na competência tributária dos municípios é devido por empresas comerciais ou industriais. com. br 21

22 Conforme estabelece o 155, 2 o, I da Constituição Federal/88 em relação ao ICMS, os valores devidos em cada operação serão compensados com o montante cobrado nas operações anteriores (não-cumulatividade). Além disso, possui uma característica importante: é calculado por dentro. Caramba, professor! Mais essa agora. Que história é essa de imposto por dentro? No imposto por dentro, o valor do imposto já está incluso no preço final. Vejamos: Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 vendeu mercadorias para a empresa Kaprisma por R$ 2.000,00, e nesta operação houve a incidência de ICMS, com uma alíquota de 20%. Calcule o valor do tributo incidente na venda, determine o valor da nota fiscal de venda e o valor das mercadorias sem imposto. Repare que a receita de vendas representa a base de cálculo do ICMS, ou seja, para calculá-lo, teríamos: ICMS sobre Vendas = Alíquota x Base de Cálculo ICMS sobre Vendas = 20% x Receita de Vendas = 20% x = R$ 400,00 Como o ICMS é um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal é de R$ 2.000,00. Portanto, o valor da mercadoria sem imposto será de: Valor de Mercadoria Sem Imposto = R$ 2.000,00 - R$ 400,00 = R$ 1.600,00 Outras características do ICMS: - Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o próprio fornecedor está transportando as mercadorias. Logo, incide ICMS sobre o valor do frete e do seguro; - Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa Transportadora), sobre esses valores não incidirão ICMS; - Se a questão não informar, consideraremos que o frete e o seguro não foram realizados pelo fornecedor das mercadorias; - Como o ICMS é um tributo não cumulativo, o valor do ICMS pago ao fornecedor por ocasião da compra (tendo em vista que o ICMS, por ser um imposto por dentro) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo Circulante e não integra o custo dos estoques de mercadorias (ICMS a Recuperar); - Por outro lado, o valor do ICMS que a empresa recebe de um cliente por ocasião da venda de mercadorias representa uma obrigação da empresa classificada no Passivo Circulante (ICMS a Recolher); com. br 22

23 - A conta "ICMS sobre Vendas" é uma conta de despesa, redutora da receita bruta de vendas; e - Se a conta "ICMS a Recuperar" (Ativo Circulante) for maior que a conta "ICMS a Recolher" (Passivo Circulante), a diferença de saldo entre as duas contas, no final do período de apuração, será classificada como "ICMS a Recuperar". Caso contrário (ICMS a Recuperar < ICMS a Recolher), a diferença entre as duas contas será classificada como "ICMS a Recolher" (Passivo Circulante). IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) O IPI é um imposto de competência federal e não-cumulativo. Como incide sobre produtos industrializados, é devido pelas empresas industriais e por empresas equiparadas a industriais. Conforme estabelece o art. 153, 3 o, II da CF/88 em relação ao IPI, os valores devidos em cada operação serão compensados com o montante cobrado nas operações anteriores (não-cumulatividade). Além disso, possui uma característica importante: é calculado por fora. Caramba, de novo! Antes era por dentro, agora, por fora. Que história é essa de imposto por fora? No imposto por fora, o valor do imposto não está incluso no preço final. Vejamos: Exemplo: Suponha que a empresa industrial J4M2 vendeu produtos de fabricação própria para a empresa comercial Kaprisma por R$ 2.000,00, e nesta operação houve a incidência de ICMS, com uma alíquota de 20% e de IPI, com uma alíquota de 10%. Calcule o valor do tributo incidente na venda, determine o valor da nota fiscal de venda, o faturamento bruto e o valor das mercadorias sem imposto. Repare que a receita de vendas representa a base de cálculo do ICMS e do IPI, ou seja, para calculá-lo, teríamos: ICMS sobre Vendas = Alíquota x Base de Cálculo IPI = Alíquota x Base de Cálculo ICMS sobre Vendas = 20% x Receita de Vendas = 20% x = R$ 400,00 IPI = 10% x Receita de Vendas = 10% x = R$ 200,00 Como o ICMS é um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal seria de R$ 2.000,00. Contudo, há o IPI também, que é por fora. Portanto o valor total da nota fiscal será: Valor Total da Nota Fiscal = IPI = = R$ 2.200,00 com. br 23

24 O faturamento bruto da empresa J4M2 seria: Faturamento Bruto = Valor Total da Nota Fiscal = R$ 2.200,00 O valor da mercadoria sem imposto será de: Valor de Mercadoria Sem Imposto = R$ 2.000,00 - R$ 400,00 = R$ 1.600,00 Outras características do IPI: - Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o próprio fornecedor está transportando as mercadorias. Logo, incide IPI sobre o valor do frete e do seguro; - Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa Transportadora), sobre esses valores não incidirão IPI; - Se a questão não informar, consideraremos que o frete e o seguro não foram realizados pelo fornecedor das mercadorias; - Como o IPI é um tributo não cumulativo, o valor do IPI pago ao fornecedor por ocasião da compra (caso a empresa seja industrial ou equiparada a industrial) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo Circulante e não integra o custo dos estoques de mercadorias (IPI a Recuperar); - Por outro lado, o valor do IPI que a empresa recebe de um cliente por ocasião da venda de produtos representa uma obrigação da empresa classificada no Passivo Circulante (IPI a Recolher); - Se a empresa adquirente dos produtos não for contribuinte do IPI ou, sendo contribuinte, não utilize os produtos adquiridos em seu processo de fabricação, o IPI incidente na operação de compra NÃO SERÁ RECUPERADO e integrará o custo de aquisição do produto. - A conta "IPI sobre o Faturamento" é uma conta de despesa, a aparece como dedução do faturamento bruto; - Se a conta "IPI a Recuperar" (Ativo Circulante) for maior que a conta "IPI a Recolher" (Passivo Circulante), a diferença de saldo entre as duas contas, no final do período de apuração, será classificada como "IPI a Recuperar". Caso contrário (IPI a Recuperar < IPI a Recolher), a diferença entre as duas contas será classificada como "IPI a Recolher" (Passivo Circulante). - O IPI pode ter alíquotas ad valorem (percentuais) ou específicas (valor por unidade do produto). Exemplos: I) Alíquota Ad Valorem = 10% IPI = Alíquota Ad Valorem x Base de Cálculo (Preço Produto s/ Imposto) com. br 24

25 II) Alíquota Específica = R$ 0,20 por unidade de produto IPI = Alíquota Específica x Quantidade Vendida Macete na hora da prova: quando a questão não informar, consideraremos que a empresa é comercial (revendedora de mercadorias), ou seja, a empresa será contribuinte do ICMS (poderá recuperar o ICMS sobre as compras, que não integrará o custo das compras) e não será contribuinte do IPI (fará parte do custo das compras). ISS (Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza) O ISS é um imposto de competência municipal. Como incide, normalmente, sobre a prestação de serviços é devido por empresas comerciais. Além disso, possui uma característica importante: é calculado por dentro. Finalmente, há que destacar que o ISS cobrado sobre a prestação de serviços é uma conta de despesa, redutora da receita bruta de vendas. Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 prestou serviços de manutenção de computadores para a empresa comercial Kaprisma por R$ 2.000,00, e nesta operação houve a incidência de ISS, com uma alíquota de 10%. Calcule o valor do tributo incidente na venda e determine o valor da nota fiscal de venda. Repare que a receita de prestação de serviços representa a base de cálculo do ISS, ou seja, para calculá-lo, teríamos: ISS sobre Vendas = Alíquota x Base de Cálculo ISS sobre Vendas = 10% x Receita de Vendas = 10% x = R$ 200,00 Como o ISS é um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal seria de R$ 2.000,00. PIS (Programa de Integração Social) e Cofins (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social) O PIS e a Cofins são contribuições de competência federal. Tanto o PIS quanto a Cofins sobre vendas são tributos por dentro, que incidem sobre o faturamento e são contas de despesas redutoras da receita bruta de vendas. Há um detalhe importante sobre o PIS e Cofins em relação à cumulatividade. Vejamos: I) PIS: até a publicação da Lei n o /02, era apenas uma contribuição cumulativa. Contudo, a partir da publicação da referida lei, que criou a nãocumulatividade para o PIS, pode ser cumulativo ou não-cumulativo. As alíquotas são: PIS (não-cumulativo) = 1,65%; e PIS (cumulativo) = 0,65%. com. br 25

26 II) Cofins: até a publicação da Lei n o /03, era apenas uma contribuição cumulativa. Contudo, a partir da publicação da referida lei, que criou a nãocumulatividade para o Cofins, pode ser cumulativo ou não-cumulativo. As alíquotas são: Cofins (não-cumulativo) = 7,6%; e Cofins (cumulativo) = 3%. Ou seja, no caso da não-cumulatividade, teremos, por ocasião das compras, O PIS a Recuperar (crédito de PIS) e a Cofins a Recuperar (crédito de Cofins), que não farão parte do custo das compras. Portanto, haverá crédito de Cofins e PIS nas compras, mas somente na não-cumulatividade. Há que se ressaltar que a não-cumulatividade do Pis e da Cofins só vale para as empresas que apuram o imposto de renda pelo lucro real. Exemplo: A empresa J4M2 Comércio e Indústria, no ano-calendário de 2006, obteve um faturamento bruto de R$ ,00. Calcule a receita líquida de vendas da empresa (IPI=5%; ICMS=17%; PIS=1%; COFINS=3%). A receita líquida de vendas corresponde ao valor da receita bruta de vendas, deduzido dos abatimentos sobre vendas, devoluções de vendas, descontos comerciais (no ato venda) e dos tributos sobre vendas. No exemplo, só temos tributos sobre vendas. Faturamento Bruto = IPI = 5% x Receita Bruta de Vendas Sabemos que o faturamento bruto é o resultado da soma da receita bruta de vendas (RBV) com o valor do IPI (imposto por fora). RBV + IPI = Faturamento Bruto ^ ^ RBV + 5% x RBV = Faturamento Bruto ^ ^ RBV + 0,05 x RBV = Faturamento Bruto ^ ^ 1,05 x RBV = ^ RBV = Faturamento Bruto (-) IPI (15.000) Receita Bruta de Vendas (-) ICMS = 17% x (51.000) (-) PIS = 1% x (3.000) (-) Cofins = 3% x (9.000) Receita Líquida de Vendas com. br 26

27 Exemplos de Operações com Tributação Tributos não-cumulativos sobre compras serão considerados como "Tributos a Recuperar" (direito da empresa - Ativo), caso a empresa seja contribuinte de tais tributos ou esteja previsto o seu crédito em lei, como no caso do Pis e da Cofins não-cumulativos. Exemplo: A empresa J4M2 Ltda adquiriu mercadorias a prazo por R$ ,00, com incidência de ICMS (17%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%) não cumulativos. Efetue o registro contábil referente à transação. ICMS s/ Compras = 17% x = PIS s/ Compras = 1,65% x = (crédito de PIS não cumulativo sobre compras) COFINS s/ Compras = 7,6% x = (crédito de PIS não cumulativa sobre compras) Valor de Compra (-) ICMS s/ Compras (17.000) (-) PIS s/ Compras (1.650) (-) COFINS s/ Compras (7.600) Compras Líquidas Lançamento: Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar PIS a Recuperar COFINS a Recuperar Nota: Muitas empresas utilizam uma única conta em substituição às contas "A RECUPERAR" e "A RECOLHER", que é chamada de "Conta Corrente": C/C ICMS; C/C PIS e C/C COFINS. A Conta Corrente é DEBITADA pelo valor do tributo incidente nas operações de compras de mercadorias (a recuperar) e é CREDITADA pelo valor incidente nas vendas de mercadorias (a recolher). Ao final do período de apuração, esta conta poderá ter saldo DEVEDOR (tributo a recuperar) ou CREDOR (tributo a recolher). Saldo Devedor da C/C = Direito = Tributo a Recuperar = Ativo Saldo Credor da C/C = Obrigação = Tributo a Recolher = Passivo com. br 27

28 Exemplo: A empresa industrial Kaprisma Ltda adquiriu matéria-prima, a prazo, pelo valor de R$ ,00 com alíquota do IPI de 10%. Considerando que a alíquota do ICMS é de 17%, do PIS é de 1,65% e da COFINS é de 7,6%, qual será a contabilização desta compra? Como a empresa é industrial e adquiriu matérias-primas para o processo de industrialização, o IPI é recuperável. Além disso, o ICMS, o PIS não-cumulativo e a COFINS não-cumulativa também seriam recuperáveis. ATENÇÃO!!! Como o IPI é recuperável, seu valor não entra na base de cálculo do ICMS, do PIS e da COFINS. IPI s/ Compras = 10% x = ICMS s/ Compras = 17% x = PIS s/ Compras = 1,65% x = COFINS s/ Compras = 7,6% x = Valor de Compra (+) IPI s/ Compras Valor Total da Nota (-) IPI s/ Compras - Recuperável (10.000) (-) ICMS s/ Compras (17.000) (-) PIS s/ Compras (1.650) (-) COFINS s/ Compras (7.600) Compras Líquidas Lançamento: Diversos a Fornecedores Estoque de Matéria-Prima IPI a Recuperar ICMS a Recuperar PIS a Recuperar COFINS a Recuperar Exemplo: A empresa comercial Kaprisma Ltda adquiriu uma máquina para o seu ativo imobilizado da indústria Maquinando Ltda, a prazo, pelo valor de R$ ,00 com alíquota do IPI de 10%. Considerando que a alíquota do ICMS é de 17%, do PIS é de 1,65% e da COFINS é de 7,6%, qual será a contabilização desta compra? Como a empresa é comercial, o IPI não é recuperável. com. br 28

29 ATENÇÃO!!! Como o IPI não é recuperável e o produto não se destina à comercialização ou à industrialização, seu valor integra a base de cálculo do ICMS, do PIS e da COFINS. IPI s/ Compras = 10% x = ICMS s/ Compras = 17% x = (vide nota) PIS s/ Compras = 1,65% x = COFINS s/ Compras = 7,6% x = Valor de Compra (+) IPI s/ Compras Valor Total da Nota (-) PIS s/ Compras (1.815) (-) COFINS s/ Compras (8.360) Compras Líquidas Lançamento: Diversos a Fornecedores Máquinas e Equipamentos PIS a Recuperar COFINS a Recuperar Nota: Como a máquina foi comprada para uso na produção, isto é, será registrada no ativo não circulante - imobilizado da empresa, o ICMS incidente sobre a compra não seria recuperável. De acordo com o artigo 20 da Lei Complementar n o 87/1996, a aquisição de bens incorporados ao ativo não circulante - imobilizado também dá direito à compensação do ICMS incidente na aquisição. Contudo, de acordo com o artigo 33 da Lei Complementar n o 87/1996, alterado pela Lei Complementar n o 138/2010, somente darão direito de crédito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele entradas a partir de 1 o de janeiro de Portanto, não haverá recuperação de ICMS na compra de mercadorias para uso ou consumo até Em relação à Cofins, de acordo com o inciso VI do artigo 3 o da Lei n o /03, a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação a terceiros, ou para utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de serviços. com. br 29

30 Finalmente, em relação ao Pis, de acordo com o inciso VI do artigo 3 o da Lei n o /02, a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação a terceiros, ou para utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de serviços. Exemplo: A empresa J4M2 Ltda efetuou uma revenda de mercadorias à vista por R$ ,00. Considere os seguintes tributos e alíquotas: ICMS (17%); PIS (1,65%) e COFINS (7,6%). Efetue o lançamento correspondente os tributos sobre vendas. Receita Bruta de Vendas = ICMS s/ Vendas = 17% x = PIS s/ Vendas = 1,65% x = COFINS s/ Vendas = 7,6% x = Caixa a Receita Bruta de Vendas Tributos sobre Vendas a Diversos a ICMS a Recolher a PIS a Recolher a COFINS a Recolher Exemplo: A empresa industrial J4M2 Ltda efetuou uma venda de um produto de fabricação própria, à vista, por R$ ,00. Considere os seguintes tributos e alíquotas: IPI (10%); ICMS (17%); PIS (1,65%) e COFINS (7,6%). Efetue o lançamento correspondente os tributos sobre vendas. Receita Bruta de Vendas = IPI (não integra a Receita Bruta de Vendas) = 10% x = Faturamento Bruto = = ICMS s/ Vendas = 17% x = PIS s/ Vendas = 1,65% x = COFINS s/ Vendas = 7,6% x = Caixa a Faturamento Bruto IPI Faturado a IPI a Recolher com. br 30

31 Tributos sobre Vendas a Diversos a ICMS a Recolher a PIS a Recolher a COFINS a Recolher Atenção! PIS e COFINS sobre Vendas: a base de cálculo destes tributos não considera o valor do IPI. ICMS sobre Vendas: a base de cálculo deste imposto pode considerar ou não o valor do IPI, dependendo da destinação do produto. Se a destinação for para revenda, na base de cálculo do ICMS não se considera o IPI. Por outro lado, se a for para o consumidor final, na base de cálculo do ICMS se considera o IPI. Resumo: Tributos sobre compras: Indústria ou Equiparada na compra de insumos: o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, não integra a base de cálculo do PIS e não integra a base de cálculo da Cofins. Compra para o Imobilizado: o IPI integra a base de cálculo do ICMS, integra a base de cálculo do PIS e integra a base de cálculo da Cofins. Compra para Revendas: o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, mas integra a base de cálculo do PIS e integra a base de cálculo da Cofins. Tributos sobre vendas: Empresa Industrial na venda de produtos para revenda (empresa comercial) ou para produção de outros produtos (indústria ou equiparada): o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, não integra a base de cálculo do PIS e não integra a base de cálculo da Cofins. Empresa Industrial na venda de produtos para o imobilizado de outra empresa ou para o consumidor final: o IPI integra a base de cálculo do ICMS, mas não integra a base de cálculo do PIS e não integra a base de cálculo da Cofins. Empresa Comercial na venda de mercadorias para o imobilizado de outra empresa, para o consumidor final ou para revenda: não é fato gerador do IPI. Portanto, não há a incidência desse imposto. com. br 31

32 Fatos que Alteram o Valor das Compras e o Valor das Vendas Os fatos que alteram o valor das compras e o valor das vendas de mercadorias são: devoluções de compras, frete sobre compras, seguros sobre compras, carga e descarga, armazenagem, devoluções de vendas ou vendas canceladas, abatimentos sobre compras, abatimentos sobre vendas, descontos incondicionais ou comerciais e tributos sobre vendas. Devoluções Nas devoluções, as mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido. No ato da devolução, é necessário que o cliente faça uma nota fiscal, a fim de acompanhar as mercadorias/produtos devolvidos, havendo, portanto, incidência de ICMS, caso o comprador seja contribuinte de tal imposto. Também haverá incidência do IPI, do PIS e da COFINS, quando for o caso. Havendo frete na compra, caso as mercadorias sejam totalmente devolvidas, tal frete será considerado como despesa operacional (Perdas com Fretes). Se a devolução for parcial, a perda com frete será proporcional ao valor da devolução. Exemplo: A empresa J4M2 Ltda vendeu mercadorias para a empresa comercial Kaprisma (irá revender as mercadorias) por R$ ,00, à vista, com incidência de ICMS (17%). Sabendo-se que a empresa Kaprisma devolveu 20% das mercadorias adquiridas por estarem em desacordo com o pedido, efetue os lançamentos das operações. Suponha que o CMV foi de R$ ,00. Considere os lançamentos por inventário permanente. Fornecedor: J4M2 Ltda Cliente: Kaprisma I - Fornecedor I.1 - No ato da venda: Caixa a Receita Bruta de Vendas ICMS s/ Vendas a ICMS a Recolher (17% x ) CMV a Mercadorias com. br 32

33 I.2 - Por ocasião da devolução das mercadorias (20%): repare que, na devolução, utiliza-se a conta "ICMS a Recuperar". Devoluções de Vendas a Caixa ICMS a Recuperar a ICMS s/ Vendas (20% x ) Mercadorias a CMV (20% das mercadorias retornaram ao estoque) Devoluções de Vendas ^ despesa (conta redutora da Receita Bruta de Vendas) II - Cliente II.1 - No ato da compra: Diversos a Caixa Mercadorias ICMS a Recuperar II.2 - Por ocasião da devolução das mercadorias (20%): devolução, utiliza-se a conta "ICMS a Recolher". repare que, na Caixa a Diversos a Mercadorias a ICMS a Recolher Abatimentos Caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor e não julgar necessário devolvê-la, pode entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devolução. Exemplos: deteriorização parcial do lote adquirido; perda de qualidade; divergência nas especificações técnicas; atraso na entrega, etc. Como o abatimento é um ato posterior ao ato da venda, não estará na nota fiscal e, consequentemente, não há ICMS no abatimento. Também não há influência nos demais tributos. com. br 33

34 Exemplo: A empresa J4M2 Ltda vendeu mercadorias para a empresa comercial Kaprisma (irá revender as mercadorias) por R$ ,00, à vista, com incidência de ICMS (17%). Sabendo-se que a empresa Kaprisma conseguiu um abatimento de 20% no preço de compra por atraso na entrega, efetue os lançamentos correspondentes. Suponha que o CMV foi de R$ ,00. Considere os lançamentos por inventário permanente. Fornecedor: J4M2 Ltda Cliente: Kaprisma I - Fornecedor No ato da venda: Caixa a Receita Bruta de Vendas ICMS s/ Vendas a ICMS a Recolher (17% x ) CMV a Mercadorias Por ocasião do abatimento Abatimento s/ Vendas a Caixa Abatimento s/ Vendas ^ despesa (conta redutora da Receita Bruta de Vendas) II - Cliente No ato da compra: Diversos a Caixa Mercadorias ICMS a Recuperar Por ocasião do abatimento obtido Caixa a Abatimento sobre Compras (ou diretamente em "Mercadorias") com. br 34

35 Descontos Incondicionais Os descontos incondicionais ou comerciais são descontos dados incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das condições de pagamento. Exemplos: grande quantidade adquirida; cliente preferencial; interesse promocional; etc. Como este desconto é concedido no ato da venda, aparece na nota fiscal e o ICMS incidirá somente sobre o valor com desconto, o mesmo ocorrendo para o PIS e a COFINS. Porém, o IPI incidirá sobre o valor original da operação. Exemplo: A empresa J4M2 Ltda vendeu mercadorias para a empresa comercial Kaprisma (irá revender as mercadorias) por R$ ,00, à vista, com incidência de ICMS (17%). Houve um desconto incondicional de R$ ,00 por interesse promocional do fornecedor. Efetue os lançamentos correspondentes. Suponha que o CMV foi de R$ ,00. Fornecedor: J4M2 Ltda Cliente: Kaprisma I - Fornecedor I.1 - No ato da venda: Diversos a Receita Bruta de Vendas Caixa Desconto Incondicional Concedido ICMS s/ Vendas (Despesa) a ICMS a Recolher (Passivo Circulante) (17% x ) CMV a Mercadorias Desconto Incondicional Concedido ^despesa (conta redutora da Receita Bruta de Vendas) com. br 35

36 II - Cliente Contabilidade Geral em Exercícios II.1 - No ato da compra: Diversos a Caixa Mercadorias ICMS a Recuperar ATENÇÃO!!! Não confunda o desconto incondicional ou comercial com o desconto condicional ou financeiro. Vejamos: Desconto Condicional ou Financeiro: obtido em função de pagamento antecipado, em razão de uma compra a prazo, pelo cliente ao fornecedor. Este desconto será uma Despesa Financeira para o Fornecedor e uma Receita Financeira para o Cliente, pois não é uma operação com mercadoria e sim uma operação financeira. Demais Ajustes das Compras Já vimos que as compras podem ser ajustadas por devolução, abatimento e descontos incondicionais, além dos tributos vistos no item anterior. Além disso, as compras também podem ser ajustadas em razão de frete, seguros, carga e descarga e armazenagem. Consolidando tudo, teríamos os seguintes ajustes de compras: - Devoluções de compras; - Fretes; - Seguros; - Abatimentos; - Carga e Descarga; - Armazenagem; - Descontos Incondicionais Obtidos; e - Tributos Recuperáveis e Não-Recuperáveis. Para calcular as compras líquidas, teríamos: (+) Compras (-) Tributos a Recuperar Compras Brutas (-) Devoluções (+) Fretes + Seguros (+) Carga + Descarga + Armazenagem (+) Tributos Não Recuperáveis (-) Abatimentos (-) Descontos Incondicionais Obtidos Compras Líquidas br 36

37 Atenção, pois as deduções das compras são semelhantes às receitas, porém, contabilmente, são consideradas retificadoras da compras brutas. Ajustes das Vendas Brutas Todos os ajustes das vendas brutas já foram vistos anteriormente. São eles: - Devoluções de Vendas; - Abatimentos sobre Vendas; - Descontos Incondicionais Concedidos (Descontos Comerciais); - Impostos sobre Vendas (ICMS e ISS); e - Contribuições Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins). Após os ajustes das vendas brutas (ou receita bruta de vendas ou receita operacional bruta) chegaremos à receita líquida de vendas. Novamente, há que se ressaltar que o IPI, por ser um imposto por fora, não entra como dedução da receita bruta e sim é somado à referida receita para se obter o faturamento bruto. Finalmente, vamos resolver a questão: I - Lançamento por ocasião do adiantamento a fornecedores, em 10/03/2009: se houve um adiantamento a fornecedores, a mercadoria ainda não foi entregue. Portanto, o adiantamento a fornecedores é um direito da empresa. Adiantamento a Fornecedores (Ativo Circulante) a Caixa (Ativo Circulante) II - Lançamento por ocasião do recebimento das matérias-primas, em 05/04/2009: repare que, se os fornecedores entregaram as mercadorias, o direito da empresa (Adiantamento a Fornecedores) desaparece, ou seja, seu saldo é zerado. ICMS sobre compras (12%) = 12% x = (ICMS a Recuperar) Diversos a Adiantamentos a Fornecedores (Ativo Circulante) Estoques de Matérias-Primas (Ativo Circulante) ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) Ou D - Matérias-Primas - Estoques R$ ,00 D - ICMS a Recuperar R$ ,00 C - Adiantamentos a Fornecedores R$ ,00 Não há resposta correta. GABARITO: Anulada com. br 37

38 13.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A firma Armazém Prá-lá-de-bom Ltda. controla seus estoques de forma permanente, com avaliação contábil pelo critério UEPS e, no mês de abril, teve a seguinte movimentação com mercadorias, isentas de tributação e negociadas à vista: 1 - estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma; 2 - entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma; 3 - venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma; 4 - entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por último; 5 - saída de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma. No fim do período, ao ser computado o estoque, certamente, vamos encontrar 0 seu valor contábil avaliado em: a) R$ 300,00. b) R$ 340,00. c) R$ 454,80. d) R$ 500,00. e) R$ 525,00. Resolução Critério UEPS (não há tributação): 1 - estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma 2 - entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma Estoque Atual: 35 unidades a R$ 10,00 cada 30 unidades a R$ 15,00 cada 3 - venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma Custo das Mercadorias Vendidas = = 30 unidades a R$ 15, unidades a R$ 10,00 Estoque Atual = 25 unidades a R$ 10,00 cada 4 - entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma Estoque Atual: 25 unidades a R$ 10,00 cada 25 unidades a R$ 18,00 cada 5 - saída de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma. Custo das Mercadorias Vendidas = 20 unidades a R$ 18,00 Estoque Final = 25 unidades a R$ 10,00 cada unidades a R$ 18,00 cada 90 Estoque Final 340 GABARITO: B com. br 38

39 14.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A Empresa Comércio Local Ltda. executou transações com mercadorias e pessoal, das quais resultaram, na contabilidade, os seguintes saldos: Estoque inicial de mercadorias Compras de mercadorias Vendas de mercadorias Estoque final de mercadorias ICMS sobre Compras ICMS a Recolher ICMS sobre Vendas Salários e Ordenados Encargos Trabalhistas Contribuições a Recolher R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ 4.800,00 R$ 750,00 R$ 5.550,00 R$ 8.000,00 R$ 960,00 R$ 1.600,00 Computando estes dados para fins da apuração dos resultados, vamos encontrar um a) Lucro bruto de R$ ,00. b) Lucro bruto de R$ ,00. c) Lucro bruto de R$ 7.450,00. d) Lucro líquido de R$ 3.290,00. e) Lucro líquido de R$ 2.440,00. Resolução Vamos estudar alguns conceitos: Faturamento Bruto (-) IPI sobre Vendas Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas (-) Deduções de Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS sobre Vendas (-) Cofins sobre Vendas (-) Devoluções de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida ou Vendas Líquidas (-) CMV Resultado Operacional Bruto ou Resultado com Mercadorias Caso o resultado operacional seja maior que zero, teremos um lucro operacional bruto ou simplesmente lucro bruto. Caso contrário, ou seja, se o resultado operacional bruto for menor que zero, teremos um prejuízo bruto. com. br 39

40 Outros conceitos: Mercadorias Disponíveis para Venda (MDV) = EI + C Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = EI + C - EF EI = Estoque Inicial C = Compras Líquidas EF = Estoque Final Para chegar ao lucro ou prejuízo líquido, devemos subtrair as demais despesas do período e somar as demais receitas do período. I - Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + C - EF EI = Estoque Inicial de Mercadorias = R$ ,00 EF = Estoque Final de Mercadorias = R$ ,00 C = Compras Líquidas Compras de mercadorias R$ ,00 (-) ICMS sobre Compras (R$ 4.800,00) Compras Líquidas R$ ,00 CMV = = II - Cálculo do Lucro Bruto: Vendas de mercadorias R$ ,00 (-) ICMS sobre Vendas (R$ 5.550,00) Receita Líquida de Vendas R$ ,00 (-) CMV (R$ ,00) Lucro Bruto R$ ,00 (-) Salários e Ordenados (R$ 8.000,00) (-) Encargos Trabalhistas (R$ 960,00) Lucro Líquido R$ 3.290,00 GABARITO: D 15.(Analista Técnico-Controle e Fiscalização-Susep-2010-Esaf) No fim do período, o Contador pode observar que, por um lamentável lapso, seu estoque final de mercadorias foi subavaliado. Um engano dessa natureza necessariamente provocou uma a) superavaliação do Custo das Mercadorias Vendidas do exercício. b) superavaliação do Lucro Líquido do exercício. c) diminuição da Receita Líquida do exercício. d) subavaliação do Custo das Mercadorias Vendidas do exercício. e) subavaliação do Estoque Inicial deste exercício. com. br 40

41 Resolução Contabilidade Geral em Exercícios Pela fórmula do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + C - EF Se o estoque final (EF) foi subavaliado, o CMV será superavaliado, pois o EF entra na fórmula do CMV subtraindo. Por conseqüência, o lucro bruto e o lucro do período serão subavaliados. Para ficar mais claro, vamos fazer um exemplo numérico: suponha que a empresa J4M2 vendeu mercadorias no período por R$ ,00. O estoque inicial era de R$ ,00, as compras do período foram de R$ ,00, e o estoque final foi de R$ ,00. Suponha, ainda, que não há tributação e que não outras receitas ou despesas. CMV = EI + C - EF = = Receita de Vendas (-) CMV (50.000) Lucro do Período Suponha, agora, que o estoque final foi subavaliado em R$ ,00. Portanto, o estoque final (errado) será de R$ ,00. CMV = EI + C - EF = = (superavaliado) Receita de Vendas (-) CMV (60.000) Lucro do Período (subavaliado) Análise das alternativas: a) superavaliação do Custo das Mercadorias Vendidas do exercício. CORRETA. b) superavaliação do Lucro Líquido do exercício. INCORRETA, pois o Lucro Líquido do Exercício (LLEx) foi subavaliado. c) diminuição da Receita Líquida do exercício. INCORRETA, pois não houve dedução da receita bruta de vendas (abatimentos, devoluções, tributos sobre vendas e desconto incondicional). d) subavaliação do Custo das Mercadorias Vendidas do exercício. INCORRETA, pois o CMV foi superavaliado. e) subavaliação do Estoque Inicial deste exercício. INCORRETA, pois o estoque inicial que estaria subavaliado seria do exercício seguinte, tendo em vista que seria igual ao estoque final do exercício atual. GABARITO: A br 41

42 16.(Analista Técnico-Controle e Fiscalização-Susep-2010-Esaf) A empresa Varejos Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias contabilizado por R$ 80,00 cada unidade, quando negociou as seguintes operações: 1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00; 2. Venda a vista de 40 unidades ao preço unitário de R$ 150,00, pagando frete de R$ 400,00. A negociação não sofreu nenhuma espécie de tributação, nem sobre as mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques são controlados pelo método do custo médio ponderado móvel. Com essas informações, podemos dizer que o negócio rendeu à empresa um lucro total de a) R$ 1.500,00. b) R$ 1.900,00. c) R$ 1.200,00. d) R$ 1.800,00. e) R$ 1.000,00. Resolução Estoque Inicial = 20 unidades a R$ 80,00 = R$ 1.600,00 Custo das Compras = 60 unidades a R$ 100,00 + R$ 600,00 = R$ 6.600,00 (60 unidades a R$ 110,00) Custo Médio Ponderado Móvel = ( )/80 unidades = R$ 102,50 Receita de Vendas = 40 x (-) CMV = 40 x 102,50 (4.100) Lucro Bruto (-) Frete sobre Vendas (400) Lucro do Período GABARITO: A 17.(Analista de Planejamento e Orçamento-Mpog-2010-Esaf) A empresa Americanas Comercial efetuou uma compra de mercadorias por R$ 3.000,00, com ICMS de 15%, e vendeu metade dessa mercadoria por R$ 3.200,00, com ICMS à mesma alíquota e frete de 1% sobre o preço de venda. Sabendo-se que as operações foram realizadas a prazo, o Contador vai apurar um saldo de a) Contas a Pagar de R$ 3.062,00. b) Contas a Receber de R$ 2.720,00. c) Mercadorias de R$ 2.550,00. d) Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00. e) ICMS a Recolher de R$ 480,00. com. br 42

43 Resolução Contabilidade Geral em Exercícios Empresa Comercial ^ contribuinte do ICMS I - Compra de Mercadorias: Valor da Compra (-) ICMS s/ Compras (15% x 3.000) Custo da Compras (450) ^ ICMS a Recuperar II - Venda de Metade das Mercadorias: Receita Bruta de Vendas (-) ICMS s/ Vendas (15%) Receita Líquida de Vendas (-) CMV = Custo das Compras/2 = 2.550/2 Lucro Bruto (-) Frete sobre Vendas (1%) Lucro Líquido do Exercício (480) ^ ICMS a Recolher ) (32) Atenção! O frete sobre vendas, pago pelo vendedor, não é dedução das vendas brutas. As deduções das vendas brutas são devoluções de vendas, descontos incondicionais, tributos sobre vendas e abatimentos sobre vendas. O frete sobre vendas é despesa do período e deve ser deduzida após o cálculo do lucro ou prejuízo bruto (resultado com mercadorias). Repare que a alternativa "b" fala em Lucros com mercadorias. Portanto, lucro com mercadorias é o lucro bruto (R$ 1.445,00) e não o lucro líquido do exercício. Demais saldos: Contas a Pagar = (compra de mercadorias a prazo) + 32 (Frete a prazo) = ICMS a Recolher = = 30 Contas a Receber = (venda de mercadorias a prazo) Mercadorias = (mercadorias vendidas) = GABARITO: Anulada br 43

44 18.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas- Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa de serviços Alvorada Ltda. listou os seguintes dados contratuais para elaborar a folha de pagamento referente ao mês de março: Salários R$ 9.000,00 Previdência social patronal (22%) R$ 1.980,00 Previdência social dos empregados (9%) R$ 810,00 FGTS (8%) R$ 720,00 Salário-família R$ 150,00 Com os dados indicados, sem considerar eventuais parcelas de 13 o salário ou férias proporcionais, podemos afirmar que a despesa de pessoal, referente ao mês de março, que a empresa deverá efetivamente desembolsar, será de a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ ,00. e) R$ ,00. Resolução Vamos estudar os conceitos de operações com pessoal: Folha de Pagamento: documento elaborado, ao final de cada mês, pelas entidades que possuem empregados, indicando os nomes dos seus empregados, salários brutos, descontos e valores líquidos a serem pagos; Salário Bruto: engloba o salário mensal, as horas extras, gratificações, comissões, entre outros (Despesas de Salários), tributos, e é chamado de remuneração. O lançamento a ser efetuado é (apropriação de salários): Despesas de Salários (Despesa - Conta de Resultado) a Salários a Pagar (Passivo Circulante) Quando os salários forem pagos, normalmente, no início no mês seguinte (salários referentes ao mês anterior), o seguinte lançamento será efetuado (pagamento de salários): Salários a Pagar (Passivo Circulante) a Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Descontos: Retenções: valores descontados do salário bruto que serão repassados a terceiros. Ex: Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), Contribuições para Previdência - Empregado (INSS), Contribuição Sindical, entre outros. com. br 44

45 Exemplo: Lançamento de Contribuição para Previdência (parcela do empregado) na contabilização da folha de pagamentos. Salários a Pagar (Passivo Circulante) a INSS a Recolher (Passivo Circulante) Compensações: valores descontados do salário bruto que não serão repassados a outras entidades (representam créditos do empregador junto aos empregados). Ex: Adiantamento de salários. Exemplo: Lançamento de Adiantamento de Salários Adiantamento de Salários (Ativo Circulante) a Caixa (ou Banco Conta Movimento) Ao contabilizar a folha de pagamentos: Salários a Pagar (Passivo Circulante) a Adiantamento de Salários (Ativo Circulante) Salário-Família: De acordo com a Constituição de 1988, é direito dos trabalhadores urbanos e rurais, além de outros que visem à melhoria de sua condição social, salário-família pago em razão do dependente do trabalhador de baixa renda nos termos da lei (art. 7 o, XII). Entretanto, apesar do pagamento do salário-família para trabalhadores de baixa renda ser uma obrigação do Governo, quem paga, efetivamente, é a entidade empregadora, o que gera um crédito a ser compensado com as obrigações da empresa perante a Previdência Social; Salário Líquido = Salário Bruto + Salário-Família - Descontos Encargos Sociais: atualmente, existem dois encargos sociais (INSS Patronal e FGTS), que são calculados sobre o valor bruto da folha de pagamentos e representam despesas operacionais (gastos com salários do pessoal da administração ou vendas) ou custos (gastos com a mão-de-obra em uma empresa industrial ou prestadora de serviços) para a empresa. O lançamento a ser realizado é: Encargos Sociais (Despesa - Conta de Resultado) a Diversos a INSS a Recolher (Passivo Circulante) a FGTS a Recolher (Passivo Circulante) com. br 45

46 Provisão para 13 o Salário: apropriação de 1/12 do valor bruto da folha de pagamento nas empresas que utilizam o regime de competência. O lançamento seria: 13 o Salário (Despesa - Conta de Resultado) a Provisão para 13 o Salário (Passivo Circulante) Provisão para Férias: apropriação mensal de 1/12 do valor bruto da folha de pagamento mais os encargos previdenciários patronais e FGTS correspondentes, somados a 1/3 do referido montante, nas empresas que trabalham sob regime de competência. O lançamento seria: Férias (Despesa - Conta de Resultado) a Provisão para Férias (Passivo Circulante) As provisões para décimo-terceiro salário e férias somente serão debitadas quando houver o efetivo pagamento do décimo-terceiro e das férias, respectivamente. Para fins de estudos, vamos efetuar os lançamentos da questão: 1. Salários = R$ 9.000,00 Despesas de Salários (Despesa) a Salários a Pagar (Passivo Circulante) Previdência social patronal (22%) = R$ 1.980,00 Encargos Sociais (Despesa) a INSS a Recolher (Passivo Circulante) Previdência social dos empregados (9%) = R$ 810,00 (Contribuinte é o empregado, sendo descontado do salário: não é despesa para a empresa. A empresa é responsável pela retenção e o recolhimento aos cofres públicos). Salários a Pagar (Passivo Circulante) a INSS a Recolher (Passivo Circulante) FGTS (8%) = R$ 720,00 Encargos Sociais (Despesa) a FGTS a Recolher (Passivo Circulante) Salário-família = R$ 150,00 INSS a Recolher (Passivo Circulante) a Salários a Pagar (Passivo Circulante) com. br 46

47 Despesas com Pessoal Salários (+) Encargos Sociais (INSS Patronal + FGTS) Despesas com Pessoal GABARITO: C 19.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas- Sefaz/SP-2009-Esaf) Manoel encontrou o que queria: panelas de ferro feitas sob encomenda. Perguntando, encontrou o preço unitário de R$ 30,00. Soube também que havia incidência de ICMS de 17%, de IPI de 6% e de fretes à base de R$ 1,50 por lotes de 6 panelas. Negociando, conseguiu obter um desconto de 8% no preço e fechou a compra de 30 panelas, para revender. Calculando, encontrou o custo contábil de a) R$ 961,50. b) R$ 808,50. c) R$ 736,50. d) R$ 744,60. e) R$ 713,70. Resolução Questão bastante polêmica desta prova. Vamos rever o conceito de Desconto Incondicional: Descontos Incondicionais ou Comerciais: é o desconto dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independe das condições de pagamento. Exemplos: grande quantidade adquirida; cliente preferencial; interesse promocional; etc. Como este desconto é concedido no ato da venda, aparece na nota fiscal, o ICMS incidirá somente sobre o valor com desconto, o mesmo ocorrendo para o PIS e a COFINS. Porém, o IPI incidirá sobre o valor original da operação. Panelas de Ferro = R$ 30,00 cada ICMS = 17% IPI = 6% Frete = R$ 1,50 por lote de 6 panelas Compra = 30 panelas Desconto = 8% 9.000,00 I.980, ,00 II com. br 47

48 O ponto crucial da questão é justamente o desconto, tendo em vista que, pelo enunciado, como o desconto foi no ato de venda, poderia ser entendido que o desconto era incondicional e, deste modo, a base de cálculo do ICMS seria reduzida (valor da compra - desconto incondicional) e a base de cálculo do IPI seria o valor da compra, tendo em vista que o desconto incondicional não reduz a base de cálculo do IPI. Contudo, o entendimento da Esaf foi de que o desconto fora negociado antes do fechamento da compra, sobre o preço unitário: "Negociando, conseguiu obter um desconto de 8% no preço e, aí sim, fechou a compra...". Ou seja, neste caso o desconto não é sobre o valor da nota fiscal (desconto incondicional) e sim sobre o preço unitário das panelas, não aparecendo nem na nota fiscal. Nesta situação, o valor unitário da compra já será: Valor da Compra = R$ 30,00-8% x R$ 30,00 Valor da Compra = 92% x 30 = 27,60 E este valor será a base de cálculo de ambos os tributos (IPI e ICMS): IPI (imposto por fora) = 6% x 27,6 = 1,66 ^ não recuperável (revenda de mercadorias) ICMS (imposto por dentro) = 17% x 27,60 = 4,69 ^ recuperável Frete Total = R$ 1,50 x 30 panelas/6 panelas = 7,50 Cálculo do valor contábil das panelas adquiridas: Valor Unitário da Compra 27,60 (+) IPI 1,66 (-) ICMS (4,69) 24,57 (x) Quantidade (30 panelas) ,10 (+) Frete 7,50 Valor Contábil 744,60 GABARITO: D com. br 48

49 20.(Auditor-Fiscal- do Brasil-2009-Esaf) A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e financiando o restante em três parcelas mensais e iguais. A operação foi tributada com ICMS de 12%. Ao ser contabilizada a operação acima, o patrimônio da firma Alvorada evidenciará um aumento no ativo no valor de: a) R$ 6.720,00. b) R$ 4.500,00. c) R$ 5.220,00. d) R$ 5.280,00. e) R$ 3.780,00. Resolução Como o bem foi comprado para uso, será registrado no ativo não circulante - imobilizado da empresa, o ICMS incidente sobre a compra não seria recuperável. De acordo com o artigo 20 da Lei Complementar n o 87/1996, a aquisição de bens incorporados ao ativo não circulante - imobilizado também dá direito à compensação do ICMS incidente na aquisição. Contudo, de acordo com o artigo 33 da Lei Complementar n o 87/1996, alterado pela Lei Complementar n o 138/2010, somente darão direito de crédito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele entradas a partir de 1 o de janeiro de Portanto, não haverá recuperação de ICMS na compra de mercadorias para uso ou consumo até Bem de uso = Entrada = 25% x = Financiamento = (três parcelas mensais e iguais) ICMS = 12% (imposto por dentro ^ já está embutido no preço) Como é bem de uso, o ICMS não será recuperado (não haverá crédito, conforme decisão do STF): Lançamento: Bem de Uso (ANC) a Diversos a Caixa (Ativo Circulante) a Financiamento a Pagar (Passivo Circulante) Aumento no Ativo Bem de Uso ^ débito na conta "Bem de Uso" (-) Pagamento à vista (1.500) ^ crédito na conta "Caixa" Aumento do Ativo GABARITO: B com. br 49

50 21.(Auditor-Fiscal- do Brasil-2009-Esaf) Em , a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas à apuração do resultado do exercício: 01 - Vendas de Mercadorias 02 - Duplicatas Descontadas 03 - Aluguéis Ativos 04 - Juros Passivos 05 - ICMS sobre vendas 06 - Fornecedores 07 - Conta Mercadorias 08 - FGTS 09 - Compras de Mercadorias 10 - ICMS a Recolher 11 - Clientes 12 - Salários e Ordenados 13 - PIS s/faturamento 14 - COFINS 15 - Frete sobre vendas 16 - Frete sobre compras 17 - ICMS sobre compras R$ ,00 R$ 4.000,00 R$ 460,00 R$ 400,00 R$ 2.100,00 R$ 3.155,00 R$ 1.500,00 R$ 950,00 R$ 3.600,00 R$ 1.450,00 R$ 4.500,00 R$ 2.000,00 R$ 400,00 R$ 1.100,00 R$ 800,00 R$ 300,00 R$ 400,00 O inventário realizado em acusou a existência de mercadorias no valo r de R$ 1.000,00. Considerando que na relação de saldos acima estão indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9.040,00. b) R$ 6.540,00. c) R$ 5.040,00. d) R$ 4.240,00. e) R$ 2.350,00. Resolução Como a questão apresenta a conta compras e há um inventário físico ao final do período de apuração, estamos falando de inventário periódico e a conta Mercadorias indica o estoque inicial. Portanto, é essa a dica para a prova: apareceu a conta "Compras" e falou em inventário físico ao final do período, ou seja, alguém foi lá no estoque e, literalmente, contou as mercadorias, estaremos tratando de inventário periódico e o saldo informado da conta mercadorias será o saldo inicial (se a questão não especificar nada em contrário). com. br 50

51 I - Cálculo das Compras Líquidas: 09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00 (+) 16 - Frete sobre compras R$ 300,00 (-) ICMS sobre compras (R$ 400,00) Compras Líquidas R$ 3.500,00 II - Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): Estoque Inicial (EI) = Conta Mercadorias = Compras Líquidas (C) = Estoque Final (EF) = Inventário Físico Final = CMV = EI + C - EF = = III - Cálculo do Lucro Operacional Bruto ou Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias: 01 - Vendas de Mercadorias R$ ,00 (-) Deduções da Receita Bruta de Vendas (-) 05 - ICMS sobre vendas (R$ 2.100,00) (-) 13 - PIS s/faturamento (R$ 400,00) (-) 14 - COFINS (R$ 1.100,00) Receita Líquida de Vendas R$ 9.040,00 (-) CMV (R$ 4.000,00) Lucro Bruto R$ 5.040,00 Para fins didáticos, vamos classificar as outras contas: 02 - Duplicatas Descontadas: Ativo Circulante - Retificadora (saldo credor) 03 - Aluguéis Ativos: Receita (saldo credor) 04 - Juros Passivos: Despesa (saldo devedor) 06 - Fornecedores: Passivo Circulante (saldo credor) 07 - Conta Mercadorias: Ativo Circulante (saldo devedor) 08 - FGTS: Despesa (saldo devedor) 10 - ICMS a Recolher: Passivo Circulante (saldo credor) 11 - Clientes: Ativo Circulante (saldo devedor) 12 - Salários e Ordenados: Despesa (saldo devedor) 15 - Frete sobre vendas: Despesa (saldo devedor) Frete sobre Vendas ^ Atenção!!! Não é dedução da receita bruta de vendas, e sim despesa operacional do período. GABARITO: C com. br 51

52 22.(Auditor-Fiscal- do Brasil-2009-Esaf) No mercadinho de José Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado Barateiro, o Contador recebeu a seguinte documentação: Inventário físico-financeiro de mercadorias: elaborado em : R$ ,00 elaborado em : R$ ,00 Notas-fiscais de compras de mercadorias: Pagamento a vista R$ ,00 Pagamento a prazo R$ ,00 Notas-fiscais de vendas de mercadorias: Recebimento a vista R$ ,00 Recebimento a prazo R$ ,00 Os fretes foram cobrados à razão de R$ ,00 sobre as compras e de R$ ,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e sobre as vendas. Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributação nas operações. Com base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as operações e calcular os custos e lucros do Supermercado. Terminada essa tarefa, podemos dizer que foi calculado um lucro bruto de vendas, no valor de a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ ,00. e) R$ ,00. Resolução Repare que a questão falou em "inventário físico": portanto, estamos tratando de inventário periódico. I - Cálculo das Compras Líquidas: Notas-fiscais de compras de mercadorias: Pagamento a vista Pagamento a prazo Compras de Mercadorias = (-) ICMS sobre compras = 15% x (+) Frete sobre compras Compras Líquidas (30.000) com. br 52

53 II - Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): Estoque Inicial (EI) = Saldo em 31/12/2007 = Compras Líquidas (C) = Estoque Final (EF) = Saldo em 31/12/2008 = CMV = EI + C - EF = = III - Cálculo do Lucro Operacional Bruto ou Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias: Notas-fiscais de vendas de mercadorias: Recebimento a vista Recebimento a prazo Receita Bruta de Vendas = (-) ICMS sobre vendas = 15% x Receita Líquida de Vendas (-) CMV Lucro Bruto GABARITO: D (33.000) ( ) (Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas- Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Jelta Veículos S/A adquiriu dois carros por R$ ,00 cada um, com ICMS de 12%. Na compra pagou, também, R$ ,00 de IPI e R$ 1.000,00 de frete. Apropriou um dos veículos no ativo imobilizado, como bem de uso próprio, e o outro no ativo circulante, como mercadorias. Os veículos são automóveis da marca Renault e tem vida útil estimada em cinco anos. Após um ano dessa compra, a empresa deverá ter contabilizado uma despesa de depreciação no valor de a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ 8.340,00. d) R$ ,00. e) R$ 9.300,00. Resolução Jelta Veículos S/A adquiriu dois carros (ICMS =12%): Carro 1 = (Ativo Não Circulante Imobilizado ^ bem de uso próprio) Carro 2 = (Ativo Circulante ^ mercadorias) IPI (total) = Frete (total) = com. br 53

54 I - Carro 1 = (Ativo Imobilizado ^ bem de uso próprio) IMPORTANTE: - De acordo com o artigo 20 da Lei Complementar n o 87/1996, a aquisição de bens incorporados ao ativo não circulante - imobilizado também dá direito à compensação do ICMS incidente na aquisição. Contudo, de acordo com o artigo 33 da Lei Complementar n o 87/1996, alterado pela Lei Complementar n o 138/2010, somente darão direito de crédito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele entradas a partir de 1 o de janeiro de Portanto, não haverá recuperação de ICMS na compra de mercadorias para uso ou consumo até Frete ^ é custo da compra. - Além disso, o IPI não será recuperável, pois a referida empresa não é contribuinte de tal tributo (é revendedora de veículos). Visto isso, vamos ao cálculo do custo de aquisição do veículo: ICMS não é recuperável e já está incluído no valor da compra. O IPI e o Frete foram divididos por 2, pois são dois carros. Valor da compra do "Carro 1" (+) IPI = / (+) Frete = 1.000/2 500 Custo de Aquisição do "Carro 1" Repare que nem me preocupei em calcular o ICMS, pois ele não é recuperável (é custo da compra) e já está incluído no valor total da compra (imposto por dentro). II - Carro 2 = (Ativo Circulante ^ mercadorias) IMPORTANTE: - Como o "Carro 2" foi comprado para revenda, o ICMS é recuperável. - Frete ^ é custo da compra. - Além disso, o IPI não será recuperável, pois a referida empresa não é contribuinte de tal tributo (é revendedora de veículos). com. br 54

55 Visto isso, vamos ao cálculo do custo de aquisição do veículo: Valor da compra do "Carro 2" (-) ICMS a Recuperar (12% x ) (+) IPI = /2 (+) Frete = 1.000/2 Custo de Aquisição do "Carro 2" (4.800) Em relação à depreciação temos os seguintes conceitos: Depreciação: consiste em considerar, como despesa ou custo do período, uma parte do valor gasto na compra de bens de consumo duráveis utilizados nas atividades da empresa. Estes bens serão depreciados ao longo de sua vida útil, de modo que o valor gasto na sua aquisição seja considerado despesas ao longo dos anos de sua utilização. Valor Residual: valor provável da realização do bem após ser totalmente depreciado. Caso o valor residual seja diferente de ZERO, deverá ser subtraído do valor do custo de aquisição do bem a ser depreciado. Este resultado é que servirá de base de cálculo para a taxa de depreciação. Valor Contábil do Bem: corresponde à diferença entre o custo de aquisição do bem e a depreciação acumulada. Valor Contábil = Custo de Aquisição - Depreciação Acumulada Método das Quotas Constantes ou Método Linear ou Método da Linha Reta: método de depreciação onde a depreciação acumulada é diretamente proporcional ao tempo, ou seja, é uma função linear. Pode-se calcular a depreciação, por este método, de duas formas: Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ou Divide-se o valor depreciado pelo tempo de vida útil. Ponto importante: Quando a questão não informar o método de depreciação, devemos utilizar o método linear. Fórmula Geral: Depreciação = Taxa x Período x Base de Cálculo da Depreciação Taxa = 1/Vida Útil Período = Número de Meses/12 meses Base de Cálculo da Depreciação = Custo de Aquisição - Valor Residual com. br 55

56 Na nossa questão temos: III - Carro 1 = (Ativo Imobilizado ^ bem de uso próprio) Bens do ativo não circulante imobilizado sofrem DEPRECIAÇÃO. Vida Útil = 5 anos ^ Taxa = 1/5 anos = 20% ao ano Período = 1 ano = 12 meses/12 meses = 1 ano Base de Cálculo da Depreciação = Despesa com Depreciação = 20% x 1 x = Aqui, há que se ressaltar outro ponto importante (por favor, sonhe com ele): Despesas com Depreciação são contas transitórias, apuradas durante um determinado período. Depreciação Acumulada conta patrimonial que representa a depreciação acumulada durante todos os períodos. O lançamento de registro das despesas com depreciação é: Despesa com Depreciação (Despesa) a Depreciação Acumulada (Ativo Não Circulante - Imobilizado - Retificadora) IV - Carro 2 = (Ativo Circulante ^ mercadorias) ATENÇÃO! Mercadorias para revenda não sofrem depreciação. Pode haver, neste caso, uma provisão para ajuste a valor de mercado, caso o valor de mercado seja inferior ao custo de aquisição. Portanto, a resposta da questão é: Despesa com Depreciação = 20% x 1 x = GABARITO: E 24.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Comercial de Frutas S/A, em março de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preço de R$ ,00 e, no mesmo mês, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo preço de R$ 8.000,00. Sobre essas operações houve a incidência de IPI de 6% e de ICMS de 10%. Não houve incidência de PIS nem de COFINS. Considerando, exclusivamente, essas informações, podemos dizer que a empresa auferiu lucro de a) R$ 2.160,00. b) R$ 2.200,00. c) R$ 2.400,00. d) R$ 2.640,00. e) R$ 3.000,00. com. br 56

57 I - Empresa comercial que comprou mercadorias para revenda: o IPI não faz parte da base de cálculo do ICMS nas compras. Além disso, o IPI não será recuperável e o ICMS será recuperável. II - Cálculo das Compras Líquidas: Compras (+) IPI (6%) 600 (-) ICMS s/ Compras (10%) (1.000) ^ ICMS a Recuperar Compras Líquidas III - Cálculo do CMV: venda de metade das mercadorias compradas CMV = Compras Líquidas/2 = 9.600/2 = IV - Cálculo do Lucro Bruto: Receita Bruta de Vendas (-) ICMS s/ Vendas (10%) (800) ^ ICMS a Recolher Receita Líquida de Vendas (-) CMV (4.800) Lucro Bruto GABARITO: C 25.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Maneira Simples S/A controla seus estoques em fichas de controle permanente e, durante o mês de abril de 2008, apresentou a seguinte movimentação em determinado item: estoque já existente de 80 unidades adquiridas ao custo unitário de R$ 40,00; compras de 120 unidades a R$ 45,00 cada uma; venda de metade das mercadorias disponíveis a R$ 50,00 por unidade. Considerando que as operações não foram e nem estão sujeitas a nenhuma forma de tributação, pode-se dizer que o percentual de lucro alcançado calculado sobre as vendas foi de: a) 11% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai]. b) 16% pelo critério PMP [preço médio ponderado móvel]. c) 18% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai]. d) 20% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai]. e) 22% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai]. com. br 57

58 Resolução Contabilidade Geral em Exercícios I - Método PEPS Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI Compras Venda (* 1 ) Soma C* 1 ) A venda foi de 100 unidades. Logo, sairão do estoque as 80 do estoque inicial e 20 unidades das compras. Da tabela: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.100,00 Estoque Final = R$ 4.500,00 Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50, (-) CMV (4.100) Lucro Bruto 900 Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 900/5.000 = 18% II - Método UEPS Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI Compras Venda (* 1 ) Soma C* 1 ) A venda foi de 100 unidades. Logo, sairão do estoque 100 unidades das compras. Da tabela: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.500,00 Estoque Final = R$ 4.100,00 Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50, (-) CMV (4.500) Lucro Bruto 500 Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 500/5.000 = 10% com. br 58

59 III - Método do Custo Médio Ponderado Móvel Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI Compras (* 1 ) Venda Soma (* 1 ) Custo Unitário = (80 x x 45)/200 = 8.600/200 = 43 Da tabela: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.300,00 Estoque Final = R$ 4.300,00 Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50, (-) CMV (4.300) Lucro Bruto 700 Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 700/5.000 = 14% GABARITO: C 26.(AFC-STN-Área:Contábil-Financeira-2008-Esaf) A empresa Mercearia Comercial Ltda. iniciou o exercício no mês de janeiro com o saldo de R$ 2.000,00 na conta Caixa e de outros R$ 2.000,00 na conta Estoque de Mercadorias. Durante o mês, a empresa realizou as seguintes transações: 1. recebimento do aluguel do mês, no valor de R$ ,00; 2. compra de mercadorias a prazo, no valo r de R$ ,00, sendo 10% de entrada; 3. venda a vista de mercadorias por R$ ,00, alcançando um lucro bruto de 30%; 4. venda a prazo de mercadorias por R$ ,00, com entrada de 20% do preço, sofrendo um prejuízo da ordem de 10% do preço; e 5. pagamento de R$ ,00 de duplicatas e de 10% de juros da dívida com fornecedores. Considerando exclusivamente estas seis operações e que as compras e vendas são isentas de impostos, podemos dizer que, ao final do mês, vamos encontrar a) R$ ,00 em lucro de vendas. b) R$ ,00 de saldo na conta Caixa. c) R$ ,00 de saldo na conta Caixa. d) R$ ,00 em Estoque de Mercadorias. e) R$ ,00 em Estoque de Mercadorias. com. br 59

60 Resolução Contabilidade Geral em Exercícios O objetivo desta questão é verificar quais dos fatos contábeis abaixo causam variação na conta "Caixa" e/ou na conta "Mercadorias". Caixa - Saldo Inicial = Mercadorias - Saldo Inicial = recebimento do aluguel do mês, no valor de R$ ,00; Caixa a Aluguéis a Receber Caixa - Saldo = = Mercadorias - Saldo = compra de mercadorias a prazo, no valo r de R$ ,00, sendo 10% de entrada; Mercadorias a Diversos a Caixa a Fornecedores Caixa - Saldo = = Mercadorias - Saldo = = venda a vista de mercadorias por R$ ,00, alcançando um lucro bruto de 30%; Lucro Bruto = 30% x = CMV = 70% x = Caixa a Receita Bruta de Vendas CMV a Mercadorias Caixa - Saldo = = Mercadorias - Saldo = = venda a prazo de mercadorias por R$ ,00, com entrada de 20% do preço, sofrendo um prejuízo da ordem de 10% do preço; e Prejuízo = 10% x = CMV = = br 60

61 Diversos a Receita Bruta de Vendas Caixa Duplicatas a Receber CMV a Mercadorias Caixa - Saldo = = Mercadorias - Saldo = = pagamento de R$ ,00 de duplicatas e de 10% de juros da dívida com fornecedores. Juros Passivos = 10% x Fornecedores = 10% x = Diversos a Caixa Duplicatas a Pagar Juros Passivos Caixa - Saldo Final = = Mercadorias - Saldo Final = Lucro nas Vendas = = GABARITO: D 27.(AFC-STN-Área:Contábil-Financeira-2008-Esaf) A empresa São Carlos Ltda. fez uma operação de venda por R$ ,00, com incidência de ICMS de 10%. A transação foi realizada a prazo, com entrada de 20% em moeda corrente, mas acabou por gerar um prejuízo da ordem de 12%. A empresa mandou contabilizar a partida no Diário em um único lançamento, dando baixa nos itens de custo, diretamente, na conta Mercadorias. Após a formalização do registro, o lançamento deverá ser o seguinte: a) Diversos Caixa Clientes a Mercadorias pelo ICMS sobre Vendas pelo custo da Mercadoria , , , , , ,00 com. br 61

62 b) Diversos Caixa Clientes a Mercadorias pelo ICMS sobre Vendas pelo custo da Mercadoria pelo Prejuízo nas Vendas Contabilidade Geral em Exercícios , , , , , , ,00 c) Diversos Caixa ,00 Clientes ,00 Prejuízo nas Vendas 8.400,00 a Mercadorias pelo ICMS sobre Vendas 7.000,00 pelo custo da Mercadoria ,00 d) Diversos Caixa ,00 Clientes ,00 Prejuízo nas Vendas 8.400,00 a Mercadorias pelo ICMS sobre Vendas 7.840,00 pelo custo da Mercadoria ,00 e) Diversos Caixa ,00 Clientes ,00 a Mercadorias pelo ICMS sobre Vendas 7.000,00 pelo Prejuízo nas Vendas 8.400,00 pelo custo da Mercadoria , , , , , , ,00 Resolução Vamos estudar os conceitos: Método da Conta Mercadorias com Função Mista Nesse método, a conta Mercadorias é debitada nas compras, pelo custo de aquisição, e creditada nas vendas, pelo preço de venda. Ao fim do exercício o saldo da conta é ajustado, de forma a representar o estoque final das mercadorias. br 62

63 A conta Mercadorias é considerada de função mista, pois apresenta as seguintes funções: Função Patrimonial: registra valores de estoque inicial e estoque final. Função de Resultado: registra compras, devoluções de compras, vendas, devoluções de vendas, etc. Mercadorias - Conta Mista Estoque Inicial Vendas + + Compras Devoluções + de Compras Devoluções de Vendas Saldo Devedor Saldo Credor Estoque Final Características quando o seu saldo for credor ou devedor: - Conta Mercadorias com Saldo Credor: a empresa sempre terá lucro, que será igual ao resultado da soma do saldo credor com o estoque final. - Conta Mercadorias com Saldo Devedor: caso o estoque final seja maior que o saldo devedor, a empresa terá lucro. Caso contrário, ou seja, o estoque final seja menor que o saldo devedor, a empresa terá prejuízo. Exemplo: A empresa J4M2 Ltda utiliza a conta "Mercadorias" como conta mista, ou seja, é debitada pelo valor das compras e creditada pelo valor das vendas. Se, no fim do período, a referida conta apresentar saldo contábil devedor, no valor de R$ ,00, e o inventário físico final for avaliado em R$ 8.500,00, pode-se dizer que as operações nesta conta ocasionaram: Mercadorias - Conta Mista X EF = Observe que temos o estoque final da conta "Mercadorias - Conta Mista", isto é, temos o seu saldo ao final da apuração. Além disso, antes da apuração do resultado, é informado que há um saldo devedor de Portanto, basta calcular o valor de "X" para que a conta parta de um saldo devedor de e cheque a um saldo devedor de X = ^ X = = com. br 63

64 ATENÇÃO!!! A contrapartida de "X" será sempre a conta resultado com mercadorias. Mercadorias - Conta Mista Resultado com Mercadorias Logo, conclui-se que houve um prejuízo de R$ 1.500,00, pois a conta de resultado possui saldo devedor. Suponha agora o seguinte exemplo: Saldo Devedor = Estoque Final (EF) = Mercadorias - Conta Mista Neste caso: X = ^ X = = 500 Mercadorias - Conta Mista Resultado com Mercadorias Logo, conclui-se que houve um lucro de R$ 500,00, pois a conta de resultado possui saldo credor. Vamos à resolução da questão: Receita de Vendas (-) ICMS s/ Vendas (7.000) Receita Líquida de Vendas (-) CMV CMV Prejuízo = 12% x (8.400) CMV = = Diversos a Receita de Vendas Caixa = 20% x Clientes com. br 64

65 Repare que a questão fala: A empresa mandou contabilizar a partida no Diário em um único lançamento, dando baixa nos itens de custo, diretamente, na conta Mercadorias. Portanto, a empresa utilizou a conta Mercadorias com função mista ICMS s/ Vendas a Mercadorias CMV a Mercadorias Prejuízo nas Vendas = = Consolidando: Caixa Clientes Prejuízo nas Vendas a Mercadorias pelo ICMS sobre Vendas pelo custo da Mercadoria GABARITO: C 28.(AFC-STN-Área:Contábil-Financeira-2008-Esaf) A livraria Ávidos Leitores Ltda. revende apostilas e livros didáticos isentos de ICMS e pratica o sistema de controle permanente na conta Estoque. Em 02/09 o estoque do item Apostilas para o Concurso de Analista, Editadas pela LDA, era de 25 unidades ao custo unitário de R$ 8,00. O movimento no mês de setembro foi o seguinte: Compras: dia 10, 10 unidades ao preço unitário de R$ 12; dia 15, 15 unidades ao custo unitário de R$ 14; Vendas: dia 08, 15 unidades; dia 14, 15 unidades; dia 23, 10 unidades. Sabe-se que o proprietário da livraria vende cada apostila com uma margem de lucro de 30% sobre o custo médio dos livros em estoque na época da venda. Pede-se, com base nas informações fornecidas, fazer a ficha de controle de estoques e indicar o valor da receita bruta alcançada na venda do dia 23/09. a) R$ 182,00. b) R$ 169,00. c) R$ 147,30. d) R$ 137,80. e) R$ 118, com. br 65

66 Resolução Contabilidade Geral em Exercícios Dia 02 - Estoque Inicial = 25 unidades a R$ 8,00 = R$ 200,00 Dia 08 - Venda = 15 unidades Preço de Venda =(1 + 30%) x (15 unidades x 8) = R$ 156,00 Estoque = 10 unidades a R$ 8,00 = R$ 80,00 Dia 10 - Compra = 10 unidades a R$ 12,00 Estoque (Preço Médio) = (10 x x 8)/20 = R$ 10,00 (20 unidades) Dia 14 - Venda = 15 unidades Preço de Venda =(1 + 30%) x (15 unidades x 10) = R$ 195,00 Estoque = 5 unidades a R$ 10,00 = R$ 50,00 Dia 15 - Compra = 15 unidades a R$ 14,00 Estoque (Preço Médio) = (15 x x 10)/20 = R$ 13,00 (20 unidades) Dia 23 - Venda = 10 unidades Preço de Venda =(1 + 30%) x (10 unidades x 13) = R$ 169,00 Estoque Final = 10 unidades a R$ 13,00 = R$ 130,00 GABARITO: B 29.(AFC-STN-Área:Contábil-Financeira-2008-Esaf) A empresa Negócios de Comércio S.A., em 31 de dezembro de 2007, entre outras contas, apresentou para balanço os seguintes dados: Vendas deste exercício Compras deste exercício Compras do ano passado Frete pago sobre as compras Frete pago sobre as vendas Impostos apurados no exercício: IPVA Imposto de Renda IPTU IPI sobre as compras ICMS sobre as compras ICMS sobre as vendas Estoque final de mercadorias R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ 8.000,00 R$ 6.000,00 R$ 1.200,00 R$ 1.500,00 R$ 2.000,00 R$ 5.000,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 br 66

67 Com base nas informações fornecidas acima, podemos calcular um lucro operacional bruto no valor de a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ ,00. e) R$ ,00. Resolução I - Cálculo do CMV: Repare que a questão informou as compras do ano passado. Para que serve essa informação? As compras do ano passado são o estoque inicial de mercadorias. Compras do Ano Passado = Estoque Inicial = Compras deste exercício (+) Frete pago sobre as compras (+) IPI sobre as compras (-) ICMS sobre as compras Compras Líquidas , , ,00 (12.000,00) ,00 Estoque Final de Mercadorias = (dado da questão) CMV = EI + C - EF ^ CMV = = II - Cálculo do Lucro Bruto: Vendas do Período (-)ICMS sobre as vendas (14.000) Receita Líquida de Vendas (-) CMV (91.000) Lucro Bruto GABARITO: E com. br 67

68 30.(Contador-Enap-2006-Esaf) Na empresa Melíflua Comercial de Mel e Derivados S/A, o funcionamento da conta Mercadorias é pelo método da conta mercadorias desdobrada em três: estoques, compras e vendas, controladas por inventário periódico. Durante o mês de abril esse sistema foi utilizado como se segue Saldo inicial da conta: R$ ,00 Compras efetuadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ ,00 Vendas realizadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ ,00. Considerando que as compras e as vendas sofrem tributação apenas de ICMS à alíquota de 17% e que o inventário final foi avaliado em R$ ,00, podese dizer que o movimento de mercadorias no mês de referência ocasionou a) custo das vendas no valor de R$ ,00. b) lucro bruto no valor de R$ ,00. c) lucro bruto no valor de R$ ,00. d) ICMS a recolher no valor de R$ ,00. e) ICMS a recolher no valor de R$ ,00. Resolução Empresa: Melíflua Comercial de Mel e Derivados S/A Conta Mercadorias desdobrada em três: estoques, compras e vendas, controladas por inventário periódico. Durante o mês de abril esse sistema foi utilizado como se segue: Saldo inicial da conta: R$ ,00 Compras efetuadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ ,00 Vendas realizadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ ,00. ICMS = 17% (compras e vendas) Inventário final = R$ ,00. I - Mercadorias - Saldo Inicial = II - Compras: Preço da nota fiscal = ICMS a Recuperar = 17% x = Compras = = Lançamento: Diversos a Caixa (Ativo Circulante) Compras (Conta de Resultado - Despesa) ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) (I) com. br 68

69 Caixa Contabilidade Geral em Exercícios Compras ICMS a Recuperar III - Vendas: Preço da nota fiscal = ICMS a Recolher = 17% x = Lançamentos: Caixa (Ativo Circulante) a Receita de Vendas (Conta de Resultado - Receita) ICMS s/ Vendas (Conta de Resultado - Despesa) a ICMS a Recolher (Passivo Circulante) (II.1) (II.2) Caixa Receita de Vendas ATENÇÃO! Como o ICMS a Recolher é maior que o ICMS a Recuperar, o saldo da conta ICMS a Recolher será igual à diferença entre ICMS a Recolher e ICMS a Recuperar. Se ocorresse o inverso, isto é, o ICMS a Recolher fosse menor que o ICMS a Recuperar, o saldo da conta ICMS a Recuperar é que seria igual à diferença entre ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher. Lançamento: ICMS a Recolher (Passivo Circulante) a ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) (zerou a conta ICMS a Recuperar) (III) ICMS a Recuperar ICMS a Recolher Saldo da Conta ICMS a Recolher = = d) ICMS a recolher no valor de R$ ,00. - ATENÇÃO!!! Esta alternativa está incorreta. e) ICMS a recolher no valor de R$ ,00. - A alternativa está correta. 69

70 IV - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): EF = Inventário Final = C = Compras (desconta o ICMS s/ as compras) = CMV = EI + C - EF = = a) custo das vendas no valor de R$ ,00. - A alternativa está incorreta. V - Lucro Bruto: Receita Bruta de Vendas (-) ICMS s/ Vendas Receita Líquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Lucro Bruto (30.600) ( ) b) lucro bruto no valor de R$ ,00. - A alternativa está incorreta. c) lucro bruto no valor de R$ ,00. - A alternativa está incorreta. GABARITO: E 31.(TRF-2006-Esaf) Para manter a margem de lucro bruto de 10% sobre as vendas, a empresa Méritus e Pretéritus Limitada, cujo custo é composto de CMV de R$ ,00 e ICMS sobre Vendas de 17%, terá de obter receitas brutas de vendas no montante de a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ ,00. e) R$ ,00. Resolução Empresa: Méritus e Pretéritus Limitada Margem de lucro bruto = 10% sobre as vendas Portanto, o lucro bruto será igual a 10% do valor da receita bruta de vendas. CMV = R$ ,00 ICMS sobre Vendas = 17% Receitas brutas de vendas =? com. br 70

71 I - Cálculo do Lucro Bruto: Receita Bruta de Vendas RBV (-) ICMS sobre Vendas (17%) (0,17 x RBV) (=) Receita Líquida = RBV - 0,17 x RBV 0,83 x RBV (-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ( ) (=) LUCRO BRUTO =10% x RBV 0,1 x RBV 0,83 x RBV = 0,1 x RBV ^ ^ 0,73 x RBV = ^ ^ RBV = /0,73 ^ ^ RBV = GABARITO: E 32.(TRF-2006-Esaf) No período selecionado para esse estudo, foi constatada a seguinte movimentação de mercadorias isentas de qualquer tributação: 1) estoques anteriores de unidades, avaliados em R$ 30,00 por unidade; 2) entradas de unidades, adquiridas a prazo a R$ 40,00 cada uma; 3) saídas de unidades, vendidas a vista a R$ 50,00 cada uma. Sabendo-se que sob o critério PEPS os estoques serão avaliados ao custo das últimas entradas e que no referido período houve a devolução de 200 unidades vendidas, podemos dizer que o CMV foi de a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ ,00. e) R$ ,00. Resolução PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai, First-In-First- Out): por este método, à medida que ocorrem as vendas, vai-se dando baixa no estoque a partir das primeiras compras (mercadorias mais antigas), ou seja, vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas. Movimentação de mercadorias isentas de qualquer tributação (Critério PEPS): 1) estoques anteriores de unidades, avaliados em R$ 30,00 por unidade; 2) entradas de unidades, adquiridas a prazo a R$ 40,00 cada uma; 3) saídas de unidades, vendidas a vista a R$ 50,00 cada uma; e 4) Devolução de 200 unidades vendidas. CMV =? com. br 71

72 III - Método PEPS Data Entrada Saída Saldo Quant. Va or Quant. Valor Quant. Va or Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI (* 1 ) (* 2 ) Soma (* 1 ) Foram vendidas 2100 unidades: pelo critério PEPS, este grupo é composto de 1500 unidades ao preço unitário de R$ 30,00 e 600 unidades a R$ 40,00. (* 2 ) Foram devolvidas 200 unidades: pelo critério PEPS, a devolução corresponde às últimas mercadorias que saíram (200 unidades a R$ 40,00). II - Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): deve-se somar os valores totais das mercadorias vendidas e subtrair as 200 mercadorias devolvidas. CMV = 1500 x x x 40 = ^ ^ CMV = GABARITO: D 33.(Susep-2006-Esaf) A Mercearia a Varejo Ltda. escolheu o item "zez" de seu estoque para demonstração e assim apresentou seu movimento semanal: Existências anteriores: 20 unidades ao custo unitário de R$ 15,00; Primeiras compras: 100 unidades a R$ 16,00, cada uma; Primeiras vendas: 80 unidades ao preço unitário de R$ 20,00; Últimas compras: 60 unidades pelo valor total de R$ 1.020,00; Últimas vendas: 60 unidades pelo valor total de R$ 1.260,00. Organizando uma ficha de controle de estoques para esse item de mercadorias, cuja movimentação ocorreu com isenção de qualquer tributação, a empresa vai apurar um estoque final de a) 40 unidades ao custo unitário de R$ 15,00, se avaliadas pelo critério UEPS. b) 40 unidades ao custo unitário de R$ 16,00, se avaliadas pelo critério Preço Médio. c) 40 unidades ao custo unitário de R$ 16,22, se avaliadas pelo critério Preço Médio. d) 40 unidades ao custo unitário de R$ 17,00, se avaliadas pelo critério PEPS. e) 40 unidades, 20 ao custo unitário de R$ 15,00 e 20 ao custo unitário de R$ 16,00, se avaliadas pelo critério PEPS. br 72

73 Resolução Contabilidade Geral em Exercícios I - Custo Unitário do Estoque Inicial = R$ 15,00 II - Demais custos unitários das compras: 2 - Primeiras Compras ^ custo unitário = R$ 16,00; 4 - Últimas Compras ^ custo unitário = 1.020/60 = R$ 17,00. III - Método PEPS Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI (* 1 ) (* 2 ) Soma (* 1 ) A primeira venda foi de 80 unidades. Logo, saíram do estoque as 20 unidades do estoque inicial e 60 unidades da primeira compra. (* 2 ) A segunda venda foi de 60 unidades. Logo, saíram do estoque as 40 unidades restantes da primeira compra e 20 unidades da última compra. Logo, após as duas compras e duas vendas, restou um estoque, pelo critério PEPS, de 40 unidades de mercadoria ao custo unitário de R$ 17,00. d) 40 unidades ao custo unitário de R$17,00, se avaliadas pelo critério PEPS. - A alternativa está correta. e) 40 unidades, 20 ao custo unitário de R$15,00 e 20 ao custo unitário de R$16,00, se avaliadas pelo critério PEPS. - A alternativa está incorreta. br 73

74 III - Método PEPS Contabilidade Geral em Exercícios Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI (* 1 ) (* 2 ) Soma (* 1 ) A primeira venda foi de 80 unidades. Logo, saíram do estoque as 80 unidades da primeira compra. (* 2 ) A segunda venda foi de 60 unidades. Logo, saíram do estoque as 60 unidades restantes da última compra. Logo, após as duas compras e duas vendas, restou um estoque, pelo critério UEPS, de 40 unidades de mercadoria, dividido da seguinte forma: 20 ao custo unitário de R$15,00 e 20 ao custo unitário de R$16,00. a) 40 unidades ao custo unitário de R$15,00, se avaliadas pelo critério UEPS. - A alternativa está incorreta. V - Método do Custo Médio (Preço Médio) Data Entrada Saída Saldo Quan Valor Quant Valor Quan Va or t Unit. Total Unit. Total t Unit. Total EI ,83 (* 1 ) , , ,83 633, ,53 (* 2 ) 1.653, , ,53 661,33 Som a , ,53 661,33 (* 1 ) Preço Unitário = (20 x x 16)/120 = 15,83 br 74

75 (* 2 ) Preço Unitário = (40 x 15, x 17)/100 = 16,53 Logo, pelo método do custo médio ponderado móvel, o custo unitário do estoque final (40 unidades) é de R$ 16,53. b) 40 unidades ao custo unitário de R$16,00, se avaliadas pelo critério Preço Médio. - A alternativa está incorreta. c) 40 unidades ao custo unitário de R$16,22, se avaliadas pelo critério Preço Médio. - A alternativa está incorreta. GABARITO: D 34.(IRB-2006-Esaf) A firma Lojas Entrepostos S/A, operando mercadorias isentas de tributação, inclusive quanto a PIS e COFINS, apresentou o seguinte movimento de estoques, o qual numeramos para indicar a ordem cronológica: 1 - compra de 15 unidades por R$ 1.500,00; 2 - compra de 30 unidades por R$ 4.500,00; 3 - venda de 48 unidades por R$ 9.600,00; 4 - compra de 60 unidades por R$ 9.600,00; 5 - venda de 67 unidades por R$ ,00. Observações: 0 estoque inicial do período era de 18 unidades avaliado em R$ 1.620,00. De acordo com essas informações podemos mensurar que o estoque final foi de apenas 8 unidades ao custo unitário de a) R$ 160,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS. b) R$ 150,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS. c) R$ 125,00, se a avaliação for feita pelo critério Preço Médio. d) R$ 90,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS. e) R$ 90,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS. Resolução 1 - Custo Unitário do Estoque Inicial = 1.620/18 = 90 II - Cálculo dos demais custos unitários das compras: 1 - compra de 15 unidades por ^ custo unitário = 1.500/15 = 100; 2 - compra de 30 unidades por ^ custo unitário = 4.500/30 = 150; e 4 - compra de 60 unidades por ^ custo unitário = 9.600/60 = com. br 75

76 III - Método PEPS Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI (* 1 ) (* 2 ) Soma (* 1 ) A primeira venda foi de 48 unidades. Logo, saíram do estoque as 18 unidades do estoque inicial, 15 unidades da primeira compra e 15 unidades da segunda compra. (* 2 ) A segunda venda foi de 67 unidades. Logo, saíram do estoque as 16 unidades restantes da segunda compra e 52 unidades da terceira compra. Logo, pelo método PEPS, o custo unitário do estoque final (8 unidades) é de R$ 160,00. b) R$ 150,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS. - A alternativa está incorreta. e) R$ 90,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS. - A alternativa está incorreta. br 76

77 III - Método PEPS Contabilidade Geral em Exercícios Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI (* 1 ) (* 2 ) Soma (* 1 ) A primeira venda foi de 48 unidades. Logo, saíram do estoque as 30 da segunda compra, 15 unidades da primeira compra e 3 unidades do estoque inicial. (* 2 ) A segunda venda foi de 67 unidades. Logo, saíram do estoque as 60 unidades da terceira compra e 7 do estoque inicial. Logo, pelo método UEPS, o custo unitário do estoque final (8 unidades) é de R$ 90,00. a) R$ 160,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS - A alternativa está incorreta. d) R$ 90,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS - A alternativa está correta. br 77

78 V - Método do Custo Médio (Preço Médio) Data Entrada Saída Saldo Quan Valor Quant Valor Quan Valor t Unit. Total Unit. Total t Unit. Total EI ,54 (* 1 ) , (* 2 ) , , , , , ,2 (* 3 ) , , , ,52 Som , , ,52 a (* 1 ) Preço Unitário = (18 x x 100)/33 = 94,54 (* 2 ) Preço Unitário = (33 x 94, x 150)/63 = 120,95 (* 3 ) Preço Unitário = (15 x 120, x 160)/75 = 152,19 Logo, pelo método do custo médio ponderado móvel, o custo unitário do estoque final (8 unidades) é de R$ 152,19. c) R$ 125,00, se a avaliação for feita pelo critério Preço Médio - A alternativa está incorreta. GABARITO: D 35.(TCU-2006-Esaf) A empresa Expert S/A obteve Receita Bruta de Vendas no valor de R$ ,00 no exercício de Essas vendas são tributadas com ICMS de 17% não incidindo sobre elas nem PIS nem COFINS. As entradas de mercadorias do período foram decorrentes de uma compra de 400 unidades, cuja nota fiscal foi paga com um cheque de R$ ,00, além de 200 unidades da mesma mercadoria, que a empresa já tinha, avaliadas em R$ ,00. Neste tipo de mercadoria, as entradas são tributadas com ICMS de 12% e IPI de 4%, não havendo implicações com PIS ou COFINS. As receitas foram decorrentes da venda de 60% das mercadorias, sendo os estoques avaliados pelo critério PEPS. Considerando os dados e informações acima, pode-se dizer que a empresa obteve lucro operacional bruto de a) R$ ,00 b) R$ ,00 c) R$ ,00 d) R$ ,00 e) R$ ,00 com. br 78

79 Resolução Contabilidade Geral em Exercícios Empresa: Expert S/A Avaliação de Estoques: PEPS Receita Bruta de Vendas = R$ ,00 (venda de 60% das mercadorias) ICMS s/ Vendas = 17% Compra de Mercadorias = R$ ,00 (400 unidades) - valor da nota fiscal Estoque Inicial = R$ ,00 (200 unidades) ICMS s/ Compras = 12% IPI s/ Compras = 4% Lucro Operacional Bruto =? I - Estoque Total = 600 unidades 60% do Estoque = 60% x = 360 unidades. II - Compras Brutas do Período = Valor da Nota Fiscal de Compra = Como o IPI é um imposto por fora, vamos calcular o valor sem o IPI, que será a base de cálculo do ICMS (compra de mercadorias para revenda): ^ = Valor s/ IPI + 4% x Valor s/ IPI ^ ^ = 1,04 x Valor s/ IPI ^ ^ Valor s/ IPI = /1,04 = Valor s/ IPI = Base de Cálculo do ICMS: ICMS s/ Compras = 12% x = III - Compras Líquidas do Período = = Valor Unitário das Mercadorias Compradas = /400 = 690 Estoque do Período: 600 unidades EI = 200 unidades a R$ ,00; Compras = 400 unidades (Valor Unitário = R$ 690,00). br 79

80 IV - 60% das Mercadorias foram vendidas (Critério PEPS - Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) 60% x 600 unidades = 360 unidades Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = (200 unidades) unidades x 690 ^ ^ CMV= = R$ ,00 V - Resultado do Período Receita Bruta de Vendas (-) ICMS s/ Vendas = 17% x = (68.000) Receita Líquida de Vendas (-) CMV ( ) Lucro Operacional Bruto GABARITO: E 36.(ICMS-MG-2005-Esaf) No início do mês de maio, o estoque de mercadorias estava avaliado ao custo unitário de R$ 15,00 e constava de 80 unidades. Durante o mês ocorreram duas compras, uma no dia 3, de 120 unidades por R$ 2.400,00; e outra, no dia 10, de 160 unidades, por R$ 4.000,00. A única venda do mês aconteceu no dia 8 e foi feita a prazo por R$ 6.000,00. O inventário físico final acusa a existência de 200 unidades. Considerando que as compras e vendas são tributadas com ICMS de 20% e que os estoques são avaliados pelo critério técnico-matemático do Custo Médio, podemos afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), no aludido mês de maio, alcançou o valor de a) R$ 2.304,00 b) R$ 2.496,00 c) R$ 2.702,40 d) R$ 2.808,00 e) R$ 2.880,00 Resolução Mês de Maio: Estoque Inicial (EI) = 80 unidades ao preço unitário de R$ 15,00 03/maio: Compra (C1) de 120 unidades por R$ 2.400,00 08/maio: Venda a prazo por R$ 6.000,00 10/maio: Compra (C2) de 160 unidades por R$ 4.000,00 Estoque Final (EF) = 200 unidades ICMS s/ Compras e Vendas = 20% Avaliação de Estoques: Custo Médio com. br 80

81 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) =? I - Cálculo da quantidade de mercadoria vendida: Quantidade de mercadoria vendida = EI + C1 + C2 - EF ^ ^ Quantidade de mercadoria vendida = ^ ^ Quantidade de mercadoria vendida = 160 unidades II - Cálculo do ICMS s/ Compras: 03/maio: Compra (C1) de 120 unidades por R$ 2.400,00 ICMS s/ Compras = 20% x = 480 Custo das Mercadorias = = Preço Unitário = Custo das Mercadorias/120 unidades = 1.920/120 = 16 10/maio: Compra (C2) de 160 unidades por R$ 4.000,00 ICMS s/ Compras = 20% x = 800 Custo das Mercadorias = = Preço Unitário = Custo das Mercadorias/160 unidades = 3.200/160 = 20 III - Custo Médio: Data Entrada Saída Saldo Quan Valor Quant Valor Quan Va or t Unit. Total Unit. Total t Unit. Total EI / ,6 (* 1 ) / , , / ,12 (* 2 ) Som a , (* 1 ) Preço Unitário = (80 x x 16)/200 = 15,6 (* 2 ) Preço Unitário = (160 x x 15,6)/200 = 19,12 Logo, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = GABARITO: B com. br 81

82 37.(ICMS-MG-2005-Esaf) Ao efetuar, diretamente da fábrica, uma compra, a prazo, de 200 latas de tinta, de 18 litros cada uma, ao preço unitário de R$ 35,00, sofrendo incidência de IPI a 8% e ICMS a 12%, destinando essa tinta para revender ao preço de R$ 54,00 cada unidade, a empresa deverá lançar a débito da conta estoques de mercadorias o valor de a) R$ 7.560,00 b) R$ 7.000,00 c) R$ 6.720,00 d) R$ 6.652,80 e) R$ 6.160,00 Resolução Vamos aos dados da questão: Compra a prazo (diretamente da fábrica) = 200 latas de tinta Preço Unitário = R$ 35,00 (IPI = 8% e ICMS = 12%) Preço de Revenda = R$ 54,00 cada unidade I - Cálculo do Estoque de Mercadorias: como a companhia compra da fábrica para revenda, apenas o ICMS poderá subtraído do custo das mercadorias, pois é uma empresa comercial (o IPI fará parte do custo das Mercadorias). Compras de Mercadorias = 200 x (+) IPI (8%) = 8% x (imposto por fora) (-) ICMS (12%) = 12% x (840) (imposto por dentro) Estoque de Mercadorias GABARITO: C 38.(ICMS-MG-2005-Esaf) Na empresa Hermes Harmony os salários e ordenados do pessoal correspondem a 60 salários mínimos e provocam a incidência de INSS Patronal de 20%; de INSS Segurados 11%; e de FGTS de 8%. A folha de pagamento, embora contabilizada concomitantemente com os fatos geradores, é paga somente no dia 5 do mês seguinte. Com base nas informações acima, pode-se dizer que a folha de pagamento do mês de maio de 2005 gerou acréscimo de passivo no valor de a) R$ ,00 b) R$ ,00 c) R$ ,00 d) R$ ,00 e) R$ ,00 com. br 82

83 Resolução Contabilidade Geral em Exercícios I - Cálculo do Salário Bruto: Salário Bruto = 60 salários mínimos = 60 x 300 = Lançamento: como a empresa só faz o pagamento no dia 5 do mês seguinte, os valores calculados serão lançados no Passivo Circulante. Salários e Ordenados (Despesas) a Salários a Pagar (Passivo Circulante) II - Cálculo do INSS a Recolher (INSS Segurados): INSS a Recolher (11%) = 11% x = Salários a Pagar (Passivo Circulante) a INSS a Recolher (Passivo Circulante) III - Cálculo dos Encargos Sociais e Trabalhistas (INSS Patronal e FGTS): INSS Patronal (20%) = 20% x = FGTS (8%) = 8% x = Encargos Sociais (Despesa - Conta de Resultado) a Diversos a INSS a Recolher a FGTS a Recolher Salários a Pagar (II) (I) Salários e Ordenados (I) Enc. Sociais e Trab (III) (III) IV - Cálculo do acréscimo do Passivo Circulante: INSS/FGTS a Recolher (II) (III) (III) Salários a Pagar INSS/FGTS a Recolher Acréscimo do Passivo Circulante GABARITO: D br 83

84 39.(ICMS-RN-2005-Esaf) O movimento de negócios da empresa Comercial Limitada durante o mês de maio/2004 foi o abaixo demonstrado, em ordem cronológica. 1- venda de móveis e utensílios usados: três unidades por R$ 1.500,00, a prazo; 2- compra de bens para revender: cem unidades por R$ ,00, a prazo; 3- venda de bens destinados a venda: oitenta unidades por R$ ,00, a vista; 4- pagamento de dívidas de R$ 6.000,00 com descontos de 15%, em cheque; 5- recebimento de títulos de R$ 4.000,00 com descontos de 15%, em dinheiro; 6- compra de bens para revender: 50 unidades por R$ ,00, a vista; e 7- venda de bens destinados a venda: 60 unidades por R$ ,00. Ao final do mês a empresa promoveu os ajustes fiscais de ICMS, que incidem sobre compras e vendas à alíquota de 12%. O inventário anterior de mercadorias era de quarenta unidades ao custo unitário de R$ 200,00 e a alienação dos móveis usados causou perdas de R$ 380,00. Com base nas informações supracitadas, após as contabilizações de praxe, podemos dizer que foram apurados os seguintes valores: a) R$ 3.960,00 de ICMS a Recuperar resultante da carga fiscal. b) R$ 6.000,00 de rédito líquido do mês. c) R$ ,00 de estoque final de mercadorias. d) R$ ,00 de lucro bruto alcançado nas vendas. e) R$ ,00 de custo das mercadorias vendidas. Resolução I - Análise dos fatos ocorridos no mês de maio: I.1- Venda de móveis e utensílios usados: três unidades por R$ 1.500,00, a prazo: Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) a Venda de Bem do Ativo Imobilizado (Receita) Como, na alienação dos móveis e utensílios, houve uma perda de R$ 380,00, o valor contábil dos bens (Valor de Aquisição - Depreciação Acumulada) será igual a: Perda na Alienação = Valor Contábil dos Móveis/Utensílios - Valor da Alienação ^ Valor Contábil = Perda na Alienação + Valor da Alienação ^ ^ Valor Contábil = = Ou seja, nesta operação houve uma Perda na Alienação = R$ 380,00. com. br 84

85 1.2- Compra de bens para revender: cem unidades por R$ ,00, a prazo: ICMS s/ Compras (12%) = 12% x = Compras = ICMS s/ Compras = = Custo Unitário dos Bens = /100 unidades = 184,80 Diversos a Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) Mercadorias (Ativo Circulante) ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) Venda de bens destinados a venda: oitenta unidades por R$ ,00, a vista: Caixa (Ativo Circulante) a Receita de Vendas (Receita) ICMS s/ Vendas (12%) = 12% x = ICMS s/ Vendas (Despesa) a ICMS a Recolher (Passivo Circulante) Pagamento de dívidas de R$ 6.000,00 com descontos de 15%, em cheque: Desconto Obtido (15%) = 15% x = 900 Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) a Diversos a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Descontos Obtidos (Receita) Recebimento de títulos de R$ 4.000,00 com descontos de 15%, em dinheiro: Desconto Concedido (15%) = 15% x = 600 Diversos a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Descontos Concedidos (Despesa) Compra de bens para revender: 50 unidades por R$ ,00, a vista: ICMS s/ Compras (12%) = 12% x = Compras = ICMS s/ Compras = = Custo Unitário dos Bens = /50 unidades = 211,20 com. br 85

86 Diversos a Caixa (Ativo Circulante) Mercadorias (Ativo Circulante) ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) Contabilidade Geral em Exercícios I.7- Venda de bens destinados a venda: 60 unidades por R$ ,00. Caixa (Ativo Circulante) a Receita de Vendas (Receita) ICMS s/ Vendas (12%) = 12% x = ICMS s/ Vendas (Despesa) a ICMS a Recolher (Passivo Circulante) II - Análise das Alternativas: Cálculo do ICMS a Recuperar/Recolher: De acordo com o item anterior, temos os seguintes valores de ICMS: ICMS a Recuperar ICMS a Recuperar ICMS a Recuperar ICMS a Recolher ICMS a Recolher ICMS a Recolher Logo, como o ICMS a Recolher é maior que o ICMS a Recuperar, temos: ICMS a Recolher = ICMS a Recolher - ICMS a Recuperar ^ ^ ICMS a Recolher = = 480 a) R$ 3.960,00 de ICMS a Recuperar resultante da carga fiscal. - A alternativa está incorreta, pois não há ICMS a Recuperar no período Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e do Estoque Final: como a questão não informou nada a respeito do critério de apuração dos estoques, será adotado o critério PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai). com. br 86

87 Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI I , , I.3 (* 1 ) , I , I , ,80 211, , , (* 2 ) Soma , (* 1 ) A primeira venda foi de 80 unidades. Logo, sairão do estoque as 40 unidades do estoque inicial e 40 unidades da primeira compra. (* 2 ) A segunda venda foi de 60 unidades. Logo, sairão do estoque as 60 unidades restantes da primeira compra. Logo, da tabela acima, temos: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ ,00 Estoque Final (EF) = R$ ,00 c) R$ ,00 de estoque final de mercadorias. - A alternativa está incorreta. e) R$ ,00 de custo das mercadorias vendidas. - A alternativa está incorreta. II.3 - Cálculo do Lucro Líquido do Período: Receita Bruta de Vendas (I.3 + I.7 = ) (-) ICMS /s Vendas (I.3 + I.7 = ) Receita Líquida de Vendas (-) CMV (II.2) Lucro Bruto (+) Descontos Obtidos (I.4) (-) Descontos Concedidos (I.5) (-) Perda Não Operacional (I.1) (*) Lucro Líquido do Exercício (4.440) (26.480) (600) (380) com. br 87

88 (*) Após as alterações da Lei n o /09, teríamos a seguinte nomenclatura (veremos com mais detalhes na aula de Demonstração do Resultado do Exercício): Despesas Não Operacionais = Outras Despesas Receitas Não Operacionais = Outras Receitas b) R$ 6.000,00 de rédito líquido do mês. - A alternativa está correta. d) R$ ,00 de lucro bruto alcançado nas vendas. - A alternativa está incorreta. GABARITO: B 40.(AFC-STN-2005-ESAF) A Comercial Elipse S/A forneceu as seguintes informações relativas a seu movimento de negócios durante o mês de agosto: 1) o ICMS é apurado e ajustado mensalmente; 2) o ICMS é incidente à alíquota de 17%; 3) o PIS - Faturamento é calculado à alíquota de 2%; 4) a COFINS é calculada à alíquota de 3%; 5) os inventários físico e financeiro são realizados mensalmente; 6) a conta Mercadorias tinha saldo de R$ ,00 em 31 de julho; 7) as compras do período foram de R$ ,00; 8) as vendas do período foram de R$ ,00; 9) o estoque de mercadorias em 31 de agosto era de R$ ,00; 10) houve R$ ,00 de abatimentos de vendas; 11) no período foram anuladas compras de R$ ,00. Considerando todas as informações acima, e apenas elas, pode-se dizer que essa empresa obteve Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ ,00 b) R$ ,00 c) R$ ,00 d) R$ ,50 e) R$ ,00 Resolução I - Estoque Inicial (Mercadorias) = (31/julho) II - Cálculo das Compras Líquidas: Compras do Período = Compras Anuladas = (Devolução de Compras ^ reduz a BC do ICMS) com. br 88

89 Saldo de Compras Ajustado = Compras do Período - Compras Anuladas ^ ^ Saldo de Compras Ajustado = ^ ^ Saldo de Compras Ajustado = ICMS s/ Compras (17%) = 17% x = Compras Líquidas = Saldo de Compras Ajustado - ICMS s/compras ^ ^ Compras Líquidas = ^ ^ Compras Líquidas = III - Estoque Final (Mercadorias) = (31/agosto) IV - Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + CL - EF = = V - Cálculo do Lucro Operacional Bruto (Resultado com Mercadorias): Receita Bruta de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (25.000) (-) ICMS s/ Vendas = 17% x (85.000) (-) PIS s/ Faturamento = 2% x (10.000) (-) COFINS = 3% x (15.000) Receita Líquida de Vendas (-) CMV ( ) Lucro Operacional Bruto (não há alternativa correta) VI - Equívoco da Banca Examinadora: a Banca Examinadora considerou que o Abatimento s/ Vendas seria um redutor da base de cálculo do ICMS, da PIS e da COFINS, fato que está incorreto. Os abatimentos sobre vendas são reduções no preço concedidas pelo vendedor para evitar uma eventual devolução da mercadoria, em função de defeito ou erro na expedição, sendo concedidos após a emissão da nota fiscal (após o fechamento do negócio), não afetando, conseqüentemente, a base de cálculo dos tributos. com. br 89

90 Se resolvêssemos a questão de acordo com o entendimento (incorreto) da banca examinadora, teríamos: Receita Bruta de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) ICMS s/ Vendas = 17% x (-) PIS s/ Faturamento = 2% x (-) COFINS = 3% x Receita Líquida de Vendas (-) CMV Lucro Operacional Bruto GABARITO: Anulada (25.000) (ERRADO!!!!!) (80.750) (9.500) (14.250) ( ) (letra "E") Como não houve questões da Esaf sobre operações com serviços, colocarei mais uma questão da Cesgranrio sobre o assunto. Também incluirei uma questão inédita envolvendo perdas com frete, quando ocorre a devolução da mercadoria comprada. 41.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) A empresa Elevada cobrou R$ ,00 pelo serviço de manutenção de dois elevadores. Estão incluídas nesse valor as peças hidráulicas, no valor de R$ 2.300,00; as partes mecânicas, no valor de R$ 1.200,00 e as partes dos componentes elétricos, no valo r de R$ 2.500,00. Sabendo-se que a alíquota de Imposto Sobre Serviços (ISS) é de 5%, o ISS devido pela Elevada, nesse serviço, em reais, é (A) 250,00 (B) 325,00 (C) 365,00 (D) 385,00 (E) 500,00 Resolução Empresa Elevada Prestação de Serviços de Manutenção de Elevadores = R$ ,00 Valores incluídos no valor da prestação dos serviços: Peças Hidráulicas Partes Mecânicas Partes dos Componentes Elétricos Valor Total dos Materiais Utilizados Valor Cobrado pela Prestação do Serviço (-) Valor Total dos Materiais Utilizados Valor da Prestação do Serviço Líquido Repare que o ISS incide somente sobre a prestação de serviços. Por isso, foram descontados os materiais utilizados e cobrados do cliente da empresa de manutenção de elevadores. com. br 90

91 Base de Cálculo do ISS = Valor da Prestação do Serviço Líquido = R$ 5.000,00 ISS = 5% ISS a Recolher = Taxa x Base de Cálculo ^ => ISS a Recolher = 5% x = R$ 250,00 GABARITO: A 42.(Inédita) O estoque inicial de mercadorias para revenda da J4M2 era R$ ,00. Durante o período de apuração, a J4M2 adquiriu, da Indústria Kaprisma Ltda, mercadorias para revenda no valor de R$ ,00. Além disso, a J4M2 pagou um frete para a Linotécnica Ltda no valor de R$ 1.000,00. Quando as mercadorias chegaram ao estabelecimento da J4M2, foi verificado que algumas estão defeituosas e houve a devolução de R$ ,00 em mercadorias referentes à compra realizada. Finalmente, a J4M2 vendeu as mercadorias compradas por R$ ,00, concedendo um desconto, no ato da venda, de 20% sobre o valor da venda. Dados: - A alíquota do ICMS sobre compras e vendas é de 20%. - A alíquota do IPI sobre compras é de 10%. - Foi apurado o inventário físico do estoque ao final do período, no valor de R$ ,00. Com base nessas informações, o lucro bruto do período será de: a) R$ 8.400,00 b) R$ 7.400,00 c) R$ 5.400,00 d) R$ 6.000,00 e) R$ 9.000,00 Resolução I - Cálculo das Compras Líquidas: Compras = Devoluções de Compras = Percentual de Devolução =12.000/ = 40% (40% das mercadorias compradas foram devolvidas) Base de Cálculo dos Impostos = Compras - Devoluções de Compras ^ ^ Base de Cálculo dos Impostos = = IPI s/ Compras = 10% x = ICMS s/ Compras = 20% x ( ) = 20% x = com. br 91

92 Como houve devolução de 40% das mercadorias vendidas, haverá perdas com fretes na mesma proporção (este valor não será considerado no custo das compras e sim como despesa do período): Valor Pago pelo Frete = Perdas com Fretes = 40% x = 400 (despesa operacional: não é dedução da receita bruta de vendas) Portanto, o frete sobre compras, após a devolução, será de: Fretes s/ Compras = = 600 Compras (+) IPI s/ Compras recuperável (-) Devoluções (-) ICMS s/ Compras (+) Frete s/ Compras Compras Líquidas ^ foi somado, pois é "por fora" e não II - Cálculo do CMV: Estoque Inicial (EI) = Compras Líquidas = Estoque Final = CMV = EI + CL - EF ^ CMV = = III - Cálculo do Resultado Operacional Bruto: Receita Bruta de Vendas = Desconto Incondicional (20%) = 20% x = Base de Cálculo do ICMS = Receita Bruta de Vendas - Desconto Incondicional Base de Cálculo do ICMS = = ICMS s/ Vendas (20%) = 20% x = Receita Bruta de Vendas (-) Desconto Incondicional (-) ICMS s/ Vendas Receita Líquida de Vendas (-) CMV Resultado Operacional Bruto GABARITO: D (10.000) (8.000) (26.000) com. br 92