Tópicos especiais tributários. José Luiz Vailatti

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2 Tópicos especiais tributários José Luiz Vailatti

3 JOSÉ LUIZ VAILATTI Empresário Contábil, Sócio Diretor da Conjel Contabilidade e Controladoria Ltda, Assessor Contábil da Fenabrave-SC, Professor de graduação da Faculdade CNEC, e de Pós Graduação, Graduado em Ciências Contábeis pela Universidade do Vale do Itajaí, MBA em Finanças e Controladoria pelo INPG, Mestrado em Contabilidade na Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC).

4 Assuntos abordados ICMS ST de acordo com a Lei /18 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive Venda Veículos Usados Possibilidade de Crédito de Pis e Cofins sobre demais despesas Decisão STJ

6 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18 1. Decisão STF Acordão Inteiro Teor 05/04/ Publicação MP 219/ /02/ Publicação Lei /218 27/06/ Início vigência 05/04/2017?????

7 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18 1. Decisão STF Acordão Inteiro Teor 05/04/2017

8 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18 A Decisão do STF levou alguns seguimentos a buscarem administrativamente a diferença paga a maior do ICMS ST Supermercadistas haviam lançado em conta gráfica em 2 meses o valor de R$ 70 milhões em créditos de ICMS Estado de SC interveio publicando a MP 219/2018

9 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18 1. Publicação MP 219/ /02/2018 Art. 1º O art. 40 da Lei nº , de 26 de dezembro de 1996, passa a vigorar com a seguinte redação: 3º Caso o fato gerador presumido se realize por valor diverso do que serviu de base de cálculo para a retenção do imposto devido por substituição tributária, cabe ao contribuinte substituído, na forma prevista na legislação em vigor: I requerer a restituição da diferença, na hipótese de se realizar por valor inferior; ou II recolher a diferença, na hipótese de se realizar por valor superior. (NR)

10 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18 1. Publicação MP 219/ /02/2018 Art. 2º Poderá ser requerida ou recolhida, conforme o caso, a diferença de que trata o art. 1º desta Medida Provisória: I correspondente às antecipações de pagamento do fato gerador presumido realizadas após 5 de abril de 2017; ou II que seja objeto dos litígios judiciais pendentes submetidos à sistemática da repercussão geral. Art. 3º Esta Medida Provisória entra em vigor na data de sua publicação. Florianópolis, 28 de fevereiro de 2018

11 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18 CONVERTIDA EM LEI /2018 EM 27/06/2018

12 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18 Na prática, a Lei /2018 acaba com a sistemática da Substituição Tributária, pois além de possibilitar o crédito do ICMS pago a Maior, exige o pagamento do valor recolhido a Menor Com isso SC indicou o processo de desoneração da cadeia produtiva, eliminado da ST produtos alimentícios, materiais de limpeza e utilidades domésticas a partir de 01/04/2018. Processo será gradativo

13 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18 Na prática, a Lei /2018 acaba com a sistemática da Substituição Tributária, pois além de possibilitar o crédito do ICMS pago a Maior, exige o pagamento do valor recolhido a Menor Com isso SC indicou o processo de desoneração da cadeia produtiva, eliminado da ST produtos alimentícios, materiais de limpeza e utilidades domésticas a partir de 01/04/2018. Processo será gradativo

14 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18 Art. 40 -É assegurado ao contribuinte substituído o direito a restituição do valor do imposto pago por força da substituição tributária, correspondente ao fato gerador presumido que não se realizar, na forma prevista em regulamento.

15 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18 1º Formulado o pedido de restituição e não havendo deliberação no prazo de noventa dias, o contribuinte substituído poderá se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critérios aplicáveis ao tributo. 2º Na hipótese do parágrafo anterior, sobrevindo decisão contraria irrecorrível, o contribuinte substituído, no prazo de quinze dias da respectiva notificação, procedera ao estorno dos créditos lançados, também devidamente atualizados, com o pagamento dos acréscimos legais cabíveis.

16 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18 3º Caso o fato gerador presumido se realize por valor diverso do que serviu de base de cálculo para a retenção do imposto devido por substituição tributária, cabe ao contribuinte substituído, na forma prevista na legislação em vigor

17 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18

18 ICMS ST DE ACORDO COM A LEI /18

19 Pedido de restituição de tributos O contribuinte pode requerer a restituição de tributo pago indevidamente, ou em valor maior que o devido, nos termos da legislação vigente (art. 73 a 80 da Lei nº 3.938/66) Página Inicia / Serviços / Pedido de restituição de tributos

20 Pedido de restituição de tributos SEF-SC está elaborando procedimento junto a DIME para pagamento e crédito da diferença, conforme reunião Sincodiv-sc junto a SEFAZ em Abril de 2018

21 Pedido de restituição de tributos CUIDADOS!! Há produtos em que a legislação (Anexo 3, art. 19 do RICMS/SC), possuem preços tabelados ( Caso de veículos automotores) Poderá haver divergência no calculo SEF poderá questionar o valor do pedido de restituição e receberem notificação

23 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive Alteração Convênio 64/06 Cláusula primeira Na operação de venda de veículo autopropulsado, realizada por pessoa jurídica que explore a atividade de produtor agropecuário, locação de veículos e arrendamento mercantil... Cláusula primeira Na operação de venda de veículo autopropulsado, realizada por pessoa física que explore a atividade de produtor agropecuário ou por qualquer pessoa jurídica...

24 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive "Cláusula primeira Na operação de venda de veículo autopropulsado, realizada por pessoa física que explore a atividade de produtor agropecuário ou por qualquer pessoa jurídica, antes de 12 (doze) meses da data da aquisição junto à montadora, deverá ser efetuado o recolhimento do ICMS em favor do estado do domicílio do adquirente, nas condições estabelecidas neste convênio

25 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive Parágrafo único. As pessoas indicadas no caput poderão revender os veículos autopropulsados do seu ativo imobilizado, após transcorrido o período indicado no caput como dispuser a legislação da sua unidade da Federação.";

26 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive " 3 O imposto apurado será recolhido em favor da unidade Federada do domicílio do adquirente, pelo alienante, através de GNRE ou documento de arrecadação próprio do ente tributante, quando localizado em Estado diverso do adquirente, e quando no mesmo Estado, através de documento próprio de arrecadação do ente tributante.

27 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive 4 A falta de recolhimento pelo alienante não exclui a responsabilidade do adquirente pelo pagamento do imposto que deverá fazê-lo através de documento de arrecadação do seu Estado, por ocasião da transferência do veículo."; "Cláusula terceira A montadora quando da venda de veículo às pessoas indicadas na cláusula primeira, além do cumprimento das demais obrigações previstas na legislação, deverá:";

28 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive I - mencionar, na nota fiscal da respectiva operação, no campo Informações Complementares, a seguinte indicação: Ocorrendo alienação do veículo antes de / / (data correspondente ao último dia do décimo segundo mês posterior à emissão do respectivo documento fiscal) deverá ser recolhido o ICMS com base no Convênio ICMS 64/06, cujo preço de venda sugerido ao público é de R$ (consignar o preço sugerido ao público para o veículo);

29 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive Cláusula quarta Para controle do fisco, no primeiro licenciamento, deverá constar no Certificado de Registro e Licenciamento de Veículo expedido pelo DETRAN, no campo Observações a indicação: A alienação deste veículos antes de x/y (data indicada na nota fiscal da aquisição do veículo) somente com a apresentação do documento de arrecadação do ICMS.

30 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive Cláusula quinta As pessoas indicadas na cláusula primeira, adquirentes de veículos, nos termos deste Convênio, quando procederem a venda, possuindo Nota Fiscal modelo I ou I-A, deverá emiti-la, em nome do adquirente, na forma da legislação que rege a matéria, constando no campo Informações Complementares a apuração do imposto na forma da cláusula segunda

31 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive 1º Caso o alienante não disponha do documento fiscal próprio, estas demonstrações deverão ser feitas no documento utilizado na transação comercial de forma que identifique o valor da base de cálculo, o débito do ICMS da operação e o de origem. 2º Em qualquer caso, deverá fazer a juntada da cópia da nota fiscal original expedida pela montadora quando da aquisição do veículo.

32 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive Cláusula sexta Quando a unidade federada do domicílio do adquirente adotar em sua legislação redução de base de cálculo ou crédito presumido na operação com veículo novo, deverá adotar o mesmo procedimento para as operações sujeitas as regras deste convênio. Cláusula sétima O DETRAN não poderá efetuar a transferência de veículo, em desacordo com as regras estabelecidas neste convênio.

33 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive Situação em Santa Catarina Convênio não foi regulamentado Nem o Convênio 64/06 havia sido regulamentado Continua valendo os aspectos do Art. 35 do Anexo II do RICMS Convênio não define a forma de calculo nem se o recolhimento será proporcional ou integral ao período em que o veiculo esteve no imobilizado

34 Lei /1996 Anexo II Art. 35 RICMS Art. 6 Para os efeitos desta Lei, estabelecimento é o local, Art. 35. Fica isenta a saída de bem adquirido para privado ou público, edificado ou não, próprio ou de integrar o ativo permanente (Convênios ICMS 70/90 e terceiro, onde pessoas físicas ou jurídicas exerçam suas 151/94): atividades I - em qualquer em caráter hipótese, temporário quando o ou destinatário permanente, for bem estabelecimento localizado neste Estado, observado o como onde se encontrem armazenadas mercadorias. disposto no art. 44, I do Regulamento; 1 Na impossibilidade de determinação do II - para destinatário estabelecido em outro Estado: estabelecimento, considera-se como tal o local em que... tenha sido efetuada a operação ou prestação, encontrada b) a qualquer título, quando ocasional e ocorrida após o a mercadoria ou constatada a prestação. uso normal a que se destinava no estabelecimento remetente, considerando-se como tal o decurso de período não inferior a 12 (doze) meses;

35 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive Consulta COPAT 85/2013: as saídas veículos registrados como bens do ativo permanente não se subsumem a nenhuma das hipóteses de incidência do ICMS tipificadas na legislação pertinente... As hipóteses que não atendem ao art. 35, I e II do Anexo 2 do RICMS/SC, constituem bens adquiridos com intenção de revenda e não de permanência no estabelecimento, caracterizando operações com mercadorias que devem ter o tratamento tributário correspondente à mercadoria e não a bens do ativo permanente

36 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive Consulta COPAT 84/2005: A venda esporádica e ocasional, tal como uma espécie de descarte de algum bem do ativo imobilizado não induz à incidência do imposto (ICMS). Na verdade, na venda de bens fixos, o vendedor se equipara a um particular no exercício de seu direito de propriedade, ao livremente dispor de seus bens, vendendo-os, se assim lhe aprouver."

37 Convênio ICMS n.º 67/18 venda Test Drive O Convênio 64/06 não foi regulamentado pelo estado Aplicar as regras no Art. 35 Anexo II Observar ainda o COPAT 85/2013 e 84/2005 Aguardar posicionamento da SEF.

39 Venda Veículos Usados A Venda de veículo usado está previsto no Inciso II, do Art. 8º do Anexo II do RICMS/SC: Art. 8º Nas seguintes operações internas e interestaduais a base de cálculo do imposto será reduzida: II - em 95% (noventa e cinco por cento) na saída de veículo automotor usado (Convênios ICM 15/81, ICMS 50/90, 151/94 e 33/93);

40 Venda Veículos Usados Venda Interestadual observar diferencial de alíquota: a) Venda a consumidor final não contribuinte do ICMS; b) Início da operação ocorre em um estado e finaliza em outro estado; c) Considerar com base de calculo o valor da mercadoria ou serviço já incluído o valor do ICMS;

41 Venda Veículos Usados d) Considerar a diferença da alíquota interestadual e a alíquota interna do estado de destino da mercadoria ou serviço; e) Respeitar o rateio correspondente ao ano da operação (2018 é de 80% para o estado de destino e 60% para o estado de origem da mercadoria). f) Considerar na emissão da nota fiscal eletrônica quanto ao código da venda presencial e venda não presencial de acordo com a nota técnica

43 Crédito de Pis e Cofins sobre demais despesas Decisão STJ Decisão do Recurso Especial (REsp) nº pelo STJ Para efeito do creditamento relativo às contribuições denominadas PIS e COFINS, a definição restritiva da compreensão de insumo, proposta na IN 247/2002 e na IN 404/2004, ambas da SRF, efetivamente desrespeita o comando contido no art. 3o., II, da Lei /2002 e da Lei /2003, que contém rol exemplificativo.

44 Crédito de Pis e Cofins sobre demais despesas Decisão STJ é ilegal a disciplina de creditamento prevista nas Instruções Normativas da SRF ns. 247/2002 e 404/2004, porquanto compromete a eficácia do sistema de não-cumulatividade da contribuição ao PIS e da COFINS, tal como definido nas Leis /2002 e /2003;

45 Crédito de Pis e Cofins sobre demais despesas Decisão STJ O conceito de insumo deve ser aferido à luz dos critérios da essencialidade ou relevância, considerando-se a imprescindibilidade ou a importância de terminado item - bem ou serviço - para o desenvolvimento da atividade econômica desempenhada pelo Contribuinte.

46 Crédito de Pis e Cofins sobre demais despesas Decisão STJ Nesse sentido: As concessionárias poderiam levantar quais despesas seriam essenciais à sua atividade: Propaganda? Manutenção de Prédio? Depreciação de Veículos? Taxa Cartão de Crédito? Não houve manifestação da Receita Federal, o que faz com que a concessionária tenha que obter a autorização para creditamento através de uma ação judicial

47 OBRIGADO A TODOS!! Telefone: vailatti@conjel.com.br