Incentivos e financiamiento

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1 Incentivos e financiamiento

2 Regime Fisca Vigente O sistema fisca espanho é moderno e competitivo. A carga fisca existente na Espanha (medido com a porcentagem dos impostos e os encargos sociais em reação ao PIB) se encontram aproximadamente a quatro pontos percentuais abaixo dos países vizinhos como é possíve detectar no gráfico abaixo. É importante destacar que as Canárias se situam abaixo da media espanhoa graças ao Regime Econômico Fisca especifico que contempa determinadas isenções e uma tributação de 4% sobre o Imposto de Sociedades caso a atividade seja aprovada para a Zona Especia Canária. Os principais impostos diretos apicáveis na Espanha assim como em Canárias são os seguintes: Imposto de Sociedades (IS) O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Físicas (IRPJ) O Imposto de Renda de não- residentes (IRNR) Pressão Fisca na Europa, 2009 (Impostos / percentagem do PIB) Fonte: Eurostat 2011 Suécia França Itáia Aemanha Zona do euro UE-27 Hoanda Reino Unido Repúbica Checa Portuga Grécia Espanha Poônia Iranda Imposto de Sociedades e Pessoas Físicas Na Espanha o sistema tributário apresenta uma diferença quando a Renda seja gerada por pessoas físicas aonde se tributa o Imposto sobre a Renda de Pessoas Físicas (IRPF) enquanto que nas situações aonde a capacidade econômica revertida em renda proceda de uma pessoa jurídica (sociedade, associação, fundação, etc...) ou uma entidade sem personaidade jurídica considerada como sujeito passivo de tributos (fundo de investimento, U.T.E, fundo de pensões, etc..) registra uma obrigação constituciona de contribuir mediante o Imposto sobre Sociedades (I.S). Caso as pessoas físicas ou jurídicas não sejas residentes fiscais na Espanha, será apicado o Imposto sobre a Renda de Não Residentes ( estabeecimentos permanentes e entidades no regime de atribuição de rendas constituídas no estrangeiro com presença no território espanho) no ugar do IRPF e do I.S. Será considerado como residente fisca na Espanha, o sujeito que permaneça mais de 183 dias durante um ano natura em território espanho ou na situação em que o núceo principa dos negócios ou a base das atividades empresariais ou profissionais, assim como de seus interesses econômicos estejam situados na Espanha. Para uma maior informação favor consutar: Guia de Negócios na Espanha:

3 e fisca de canárias (REF): Incentivos ao investimento Em que momento se pode faar de um regime econômico e fisca especia das Ihas Canárias? Como foi adaptado o REF frente à adesão da Espanha na União Européia? Qua egisação regua o REF atua? Histórico Passado, presente e futuro da REF: Regime Especia e Estáve. Desde o sécuo XV até hoje as Ihas Canárias registram uma singuaridade fisca e comercia justificada pea sua situação insuar e ao afastamento geográfico do território continenta espanho. Estes direitos históricos, se manifestam sob a forma de um regime de comércio ivre dentro de um panorama de protecionismo acentuado dependendo de acordo com a época. Em meados do sécuo XIX, estes critérios especificos resutaram em um sistema de portos francos que durou até a guerra civi. Durante os anos seguintes, o sistema foi evoucionando com a introdução de eementos intervencionistas que evaram a promugação da Lei 30/1972 do Regime Econômico Fisca de Canárias (REF) a qua pretendia estabeecer um compêndio de medidas cujo objetivo fina era proporcionar os aicerces para o desenvovimento econômico e socia das ihas. A necessidade de garantir a singuaridade fisca em Canárias de forma compatíve com as normativas comunitárias em matéria de concorrência e de mercado interno e as mudanças que a reaidade econômica goba tem experimentado nas útimas duas décadas evaram o regime fisca das Ihas Canárias perseguir o seu objetivo que é o rea desenvovimento territoria, e ao mesmo tempo adaptando as novas exigências que o entorno determina. Com este motivo foi aprovada a Lei 19/1994 que trata da ateração do Regime Econômico e Fisca das Canárias as quais se estabeecem as medidas fiscais de incidência direta ao REF, assim como a reguamentação dos chamados Zona Especia Canária (ZEC) instrumento de promoção do desenvovimento econômico e socia do arquipéago. É compatíve o apoio de incentivos fiscais REF frente à egisação comunitária em vigor? É garantida a continuidade da singuaridade fisca existente em canárias? A questão da compatibiidade do regime fisca de canárias com as normativas comunitárias surge porque de aguma forma existem certas ajudas diretas ou indiretamente fornecidas peos Estados membros da UE ou com fundos estatais que por um ado podem ameaçar ou fasear a concorrência, favorecendo certas empresas ou a produção de certos produtos. Quaquer dúvida a respeito pode ser dissipada pea Decisão da Comissão Européia de 16 de dezembro de 1997 qua confirma que os incentivos fiscais que estão incuídos na REF são ajudas pode ser compatíveis com o mercado comum e com o apoio do Tratado de União Européia e do Acordo CEE. A decisão sustenta que os incentivos fiscais estão impícitos ao REF são considerada como ajudas indiretas ao investimento e a exporação de empresas em Canárias, e que justifica a sua existência, sempre e quando seja respeitada aos imites estabeecidos peo próprio direito comunitário e as condições estabeecidas na Decisão. A R.D. Lei 13/1996 de 26 de Janeiro, a Lei 13/1996 de 30 de Dezembro, DR Lei 7 / 1998 de 19 de Junho e R.D. Lei 2 / 2000 de 06 de juho (Aprovação da Zona Especia Canária), DR. Lei 12/2006, de 29 de dezembro, pea ateração da Lei 19/1994 de 06 de juho, de mudanças do Regime Econômico Fisca das Ihas Canárias e do Rea Decreto-Lei 2 / 2000 de 23 de Junho introduziram todas as aterações necessárias para adaptar os incentivos fiscais do REF as disposições emitidas pea decisão comunitária, adaptando penamente ao ordenamento comunitário. Em definitiva o reconhecimento da posição utra-periferica das Ihas Canárias e a necessidade de compensar os custos envovidos devido à situação insuar e o afastamento territoria das Canárias dentro estão presentes no Tratado de Adesão de Espanha junto a Comunidade Européia (Protocoo II), e no programa POSEICAN, na Iniciativa Comunitária REGIS II, no artigo 299 º do Tratado de Amsterdam, no artigo 349 do novo tratado de funcionamento da União Européia (tratado de Lisboa) e em todas as demais decisões comunitárias que foram aprovadas desde então, garantindo assim a estabiidade de sua singuaridade fisca, embora sujeita a determinada condições e aos controes da Comissão Européia, instituição responsáve por assegurar o cumprimento do direito comunitário.

4 e fisca de canárias (REF) Vantagens fiscais que as Ihas Canárias oferecem A oportunidade que as empresas possam pagar menos impostos Mutipes isençôes em TRIBUTAÇÂO INDIRETA Possibiidade de se instaar em ZONAS FRANCAS com excusivas vantagens econômicas Imposto fixo de 4% para empresas ZEC Uma reduçâo de até 90% dos beneficios íquidos nâo distribuídos sobre a Base Tributáve (RIC) Créditos fiscais por investimentos em setores estratégicos e mais atrativos do que no resto do território espanho 50% na condiçâo de bônus fisca sobre os rendimentos auferidos da venda de bens tangíveis produzidos nas Canárias Para a constituiçâo da empresa Para o aumento de capita Para a aquisiçâo de bens de capita Os beneficios financeiros para a prática de exportaçâo e importaçâo de bens para O PERFEIÇOAMENTO ativo de mercadoria A seguir se expicarão sobre os incentivos fiscais mencionados mais detahadamente A Zona Especia Canaria (ZEC) A Zona Especia Canária (ZEC) é um instrumento econômico criado com a finaidade de promover o desenvovimento econômico e socia do arquipéago assim como a diversificação da sua estrutura produtiva. O período de vigência da ZEC expira em 31 de dezembro de 2019, sendo prorrogáve mediante uma previa autorização por parte da Comissão Européia. A inscrição das empresas esta imitada e deve de ser formaizada até 31 de dezembro de Os requisitos que as empresas devem cumprir para se quaificar como entidade ZEC são: 1. Ser uma sociedade de nova criação com domicíio e sede de di reção efetiva na área geográfica da ZEC. 2. Residir, peo menos um dos administradores em Canárias. 3. Reaizar um investimento mínimo de (Gran Canária e Tenerife) ou de (nas demais ihas) em ativos fixos reacionados com a atividade dentro dos primeiros dois anos após a inscrição no ROEZEC (Registro Oficia ZEC). 4. Criar peo menos cinco postos de trabaho (Gran Canária e Tenerife) ou três (nas demais ihas) durante os primeiros seis meses de inscrição no ROEZEC e manter essa média durante a existência dos benefícios. 5. Desenvover atividades permitidas na área da ZEC. 6. Apresentar um reatório descrevendo as atividades econômicas que serão desenvovidas e justificando a sua credibiidade, viabiidade, a competitividade e a sua contribuição para o desenvovimento econômico e socia das ihas Canárias. Estas entidades terão as seguintes vantagens: As entidades ZEC são sujeitas ao imposto sobre as sociedades em vigor na Espanha, porém com uma aíquota reduzida de 4% (Comparado os 25% apicados em média na Europa). Estão isentos de retenção na fonte os dividendos distribuídos por fiiais ZEC para suas matrizes em outro país da União Européia, de acordo com a diretiva vigente Matriz-fiia assim como com outros países os quais a Espanha assinou um acordo para evitar a dupa tributação (sendo mais de cinqüenta países.) Isenção na tributação do Imposto de Transferência Patrimonia e no Imposto de Atos Jurídicos Documentados. Isenção no Impostos Gera Indireto Canário (IGIC) (equivaente ao IVA) para as entregas de bens e prestação de serviços entre as empresas ZEC e as importações. A ZEC se estende ao ongo das ihas Canárias mediante agumas características: No caso de empresas cuja finaidade é a reaização de serviços poderá ser estabeecida em quaquer parte do território.

5 e fisca de canárias (REF) No caso de empresas cuja finaidade é a produção, tratamento, manipuação e / ou comerciaização de mercadorias, a área de impantação será restrita a determinadas áreas fechadas e destinadas para ta situação. A Reserva para Investimentos em Canárias (RIC) Quais são os benefícios fiscais previstos na RIC? parte de suas atividades, com autoridade para contratar em nome da pessoa ou por conta da entidade não residente. Apicação e cácuo da RIC. A RIC pode reduzir a base de cacuo em até 90% dos ucros não distribuídos (LND) No imposto sobre sociedades a quantidade em que os estabeecimentos situados em Canárias destinem seus benefícios dotar a Reserva de Investimentos em Canárias. O que é a Reserva de Investimento em Canárias? Quem pode se beneficiar da RIC? Definição da Reserva para Investimento em Canárias. A Reserva de Investimento em Canárias, a seguir RIC, foi impementada com o objetivo de estimuar os esforços do investidor com a utiização de recursos próprios, ou seja, de um autofinanciamento dos investimentos nas empresas que desenvovem a sua atividade em Canárias. Âmbito de apicação para a Reserva de Investimento em Canárias. O orçamento da RIC representa um benefício fisca em reação à atividade desenvovida nos estabeecimentos situados em Canárias das quais é possíve se beneficiar: O que é definido como ucros Não Distribuídos no cácuo do imite do beneficio fisca? Entende como os ucros não distribuídos (LND) os destinados a nutrir as reservas da sociedade. O cácuo desta variáve é o resutado da dedução do Lucro Contabi bruto contabi (LCB) para o ano que dotou a RIC, a Reserva Lega (RL), e a dos dividendos a ser distribuídos (D). A RIC também pode ser apicada no Imposto de Renda das Pessoas Físicas. Neste caso, seria uma dedução direta sobre a fisca no imposto de renda bruta e renda operaciona íquida ICN. O cácuo é reaizado através da apicação da taxa média a atribuição de RIC 1[1]. Todas as empresas e outras entidades egais sujeitam ao imposto sobre sociedades. As pessoas sujeitas ao Imposto de Renda das Pessoas Físicas, tanto para os seus rendimentos íquidos provenientes de atividades empresariais como profissionais e determinadas fiscamente peo método de estimativa direta. Entretanto o R.D. Lei 7 / 1998 prevê a derrogação de todos os incentivos fiscais às atividades produtivas que se enquadrem dentro dos setores sensíveis (construção nava, fibras sintéticas, siderurgia, automóveis e indústria do carvão). BAI= Benefício Antes Impostos Beneficio da contabiidade Ganhos Base para cácuo RIC Impostos sobre sociedades Distribuição de benefícios Reserva Lega Reserva Vountária Reserva para Investimentos em Ihas Canárias O que se entende por estabeecimento permanente nas Canárias? A condição prévia para poder se beneficiar da RIC, é que a empresa independentemente de aonde se encontre domiciiada, conte com um estabeecimento permanente em Canárias. O critério de estabeecimento permanente se estende a todas as instaações ou ocais de trabaho, os quais de uma forma continuada ou reguar, reaizem todas ou 1[1] Neste útimo caso, a deduçâo nâo poderá exceder 80% do imposto bruto proporcionamente corresponde ao montante da receita operaciona íquida dos estabeecimentos permanentes da empresa situados nas Ihas Canárias.

6 e fisca de canárias (REF) Quais são os requisitos definidos para desfrutar do benefício fisca decorrente da RIC? As exigências do RIC. Os Requisitos necessários para pratica efetiva do benefício fisca, tanto para as empresas como para os indivíduos são: 1. A materiaização da reserva. Em gera os montantes atribuídos para a RIC devem ser destinados para a aquisição de ativos fixos, novos ou usados em quaquer área dos seguintes investimentos: A. Investimento inicia B. Criação de empregos C. Aquisição de ativos patrimoniais que não constituam investimentos iniciais D. Subscrição de ações ou participações em empresas para a sua respectiva criação ou no caso de ampiação de capita e da divida pubica canária. Tipo investimento Critérios exigidos para satisfazer a obtenção do benefício fisca Aquisição de ativos Imobiizado Novos ou Usados Requisitos para Ativos imobiizados novos e usados Estar situados ou recebidos em Canárias. Ser utiizado em Canárias Que sejam necessárias para o desenvovimento dos negócios ou contribuíam para a mehoria e proteção ambienta das Ihas Canárias Os investimentos reaizados em imóveis peos inquiinos e para a reabiitação de um ativo. Termos Adicionais para o Ativo Imobiizado usados Não é permitido caso tenha sido objeto da RIC anteriormente. Devem contribuir com uma mehoria tecnoógica para as empresas A duração mínima do contrato de ocação deve de ser de 5 anos Quanto tempo disponíve existe para formaizar a RIC? 2. Prazo Maximo para formaizar a reserva. O benefício fisca existente para a RIC determina que devam de ser formaizadas dentro de um prazo Maximo de quatro anos desde a data em que é iquidado o imposto correspondente do ano em que se optou pea reserva. A. Investimento inicia Os gastos de estabeecimento / Constituição Transferência de Direitos, Patentes, Marcas Apicações Informáticas Prédios, casas e terrenos. (no utimo caso, os contempados egamente) Instaações, máquinas e ferramentas. Outras instaações, ferramentas e mobiiário. Equipamentos informáticos Produções audivisuaes Meios de Transportes para uso interno da empresa Fianças e Depósitos Outros investimentos Existe aguma obrigação para que a sociedade mantenha o patrimônio vincuado a RIC? 3. Prazo mínimo de permanência durante a formaização da RIC O prazo mínimo que deve permanecer a empresa operativa, os bens os quais se converteram em reserva materiaizada depende do tipo de investimento eegido por parte do investidor: Investimentos em Ativos Fixos: Peo menos 5 anos ou durante a vida úti dos eementos caso seja inferior. Para este efeito, serão consideradas ao correspondente período máximo determinado tabeas de amortização oficiamente aprovadas. Outros Investimentos: 5 anos No caso de bens usados somente será apicáve para as empresas de pequeno porte, é exigido que os bens adquiridos não tenham recebido previamente o referido incentivo.

7 e fisca de canárias (REF) B. Criação de empregos C. Aquisição de bens de capita Aqueas reacionadas com o disposto no item A e que venha produzir no prazo de 6 meses desde a entrada em funcionamento do investimento. Será determinada peo aumento médio na foha de pagamento da empresa em decorrência do mesmo período existente sobre a media da foha de pagamento da empresa nos 12 meses anteriores. Deve ser mantido por 5 anos (e 3 anos para Empresas de pequeno porte) Será Justificada a RIC quando durante os dois primeiros anos do custo médio dos saários brutos e das contribuições sociais, que corresponde ao referido incremento. Não é será possíve reduzir a media de empregados contratados existentes no exercício anterior a adesão a RIC durante os 4 exercícios subseqüentes. Em aquisições de eementos de ativos fixos, materiais ou intangíveis que não constituam como investimento inicia, o qua contribuirá para uma efetiva mehoria e proteção do meio ambiente e que contempe os critérios I + D (por exempo, projetos com universidades, instituições de pesquisa púbicas e centros de inovação e tecnoogia) Nos veícuos de passageiros por via marítima ou rodoviário, e serviços púbicos de interesse coetivo. A materiaização em terrenos: augue de imóveis de caráter socia peo Incorporador, o desenvovimento de atividades industriais e comerciais em áreas turísticas. D. Subscrição de ações ou participações em empresas para a criação ou ampiação do capita e da divida pubica canária 5. Deverá ser estabeecido um sistema de informação recíproco entre as duas empresas 6. Na subscrição de ações ou unidades de ZEC: O importe da emissão ou ampiação do capita deve de ser superior a Peo menos um 10% da emissão ou ampiação não deve contar com o conceito de RIC A entidade que subscreva não poderá transferir ou ceder a terceiros os respectivos ativos existentes período anterior e tampouco nos 4 períodos posteriores, exceto mediante agumas exceções 7. Em ações ou quotas de sociedades e fundos de capita de risco e fundos de investimento, desde que: Essas empresas invistam uma quantia equivaente em ações ou quotas representativas do capita das empresas referidas nos itens anteriores referente ao grupo D. Estabeecendo a obrigação de uma comunicação recíproca. Os investimentos reaizados pea empresa subsidiaria de uma entidade de capita de risco, ou peo fundo de investimento será incompatíve com quaisquer outro incentivo, exceto art. 25 ITP e AJD. A) Subscrição de divida pubica canária e condições anáogas: Condições 1. Títuos de dívida da Comunidade Autônoma de Canárias, Ihas Canárias. das corporações ocais e de suas empresas ou órgãos autônomos, sendo o imite de 50% das verbas destinadas a RIC em cada exercício. 2. Títuos emitidos por órgãos púbicos para a construção ou exporação de instaações ou equipamentos de interesse púbico. Limite de 50% 3. Títuos emitidos por entidades que procedam para a construção ou exporação de infra-estruturas ou equipamentos de interesse púbico do governo de Canárias posterior à obtenção de concessão administrativa. Limite de 50% D. Subscrição de ações ou participações em empresas para a criação ou ampiação do capita e da divida pubica canária Materiaização indireta: subscrição de ações ou quotas em sociedades. Somente as empresas que operam no arquipéago e cumpram com os seguintes requisitos: 1. investimentos indiretos nos itens do grupo A e B 2. O mesmo prazo para Materiaizar a sociedade a que dotou a RIC 3. Será considerada como materiaizada a RIC, o capita desembosado e não o subscrito. (incuindo o critério jurídico espanho da prenda de emissão ) 4. Os investimentos reaizados pea subsidiária não terá como resutado a apicação de quaquer incentivo fisca, exceto Seção 25 ITP e AJD

8 e fisca de canárias (REF) É possíve materiaizar a RIC em um ativo usado peo qua foram recebidos outros benefícios fiscais? Como podemos avaiar os avances tecnoógicos? Neste sentido é necessário contar com aguns escarecimentos de acordo com a tabea a seguir: a) No caso dos ativos fixos usados os mesmos não podem registrar o benéfico do mesmo regime previsto anteriormente deste artigo, e sendo que os mesmos devem supor um avance tecnoógico para a empresa b) Será considerado como meios capazes de produzir os avances tecnoógicos, para efeitos dos benefícios Os investimentos que registrem aguns dos seguintes efeitos: Reduzir o custo de produção unitária dos bens ou serviços Na Depreciação aceerada para investimentos que geram emprego (R. D. Lei 7 / de junho). Isenções fiscais frente ao Imposto sobre a Transferência de Propriedade e Imposto de Sobre Atos Jurídicos na compra de imóveis O Regime Especia de Dedução para investimentos nas Ihas Canárias, Embora em um sentido físico em que o sujeito passivo não possa praticar de forma simutânea a utiização dos respectivos benefícios fiscais sobre o mesmo bem objeto do investimento. Esta imitação desaparece quando a situação permita que seja dividida. Existe uma regra específica para contabiizar a RIC? Mehorar a quaidade de bens ou serviços. c) Quanto à opção de subscrição de ações, a normativa atua não exige que a empresa beneficiária seja residente nas ihas Canárias. Aém disso, somente obriga que esta desenvova as suas atividades em território Canário. Esta fexibiização das exigências oferece novas oportunidades de poder se beneficiar da RIC e uma série de fórmuas financiamento para investimentos nas Ihas Canárias. 4. Contabiidade ante as respectivas reservas. A RIC deve aparecer no baanço mediante uma separação absouta e em títuo apropriado. Não é possíve dispor da respectiva conta enquanto transcorre o período exigido de permanência obrigatória da respectiva materiaização. O que ocorre caso não seja cumprida os critérios de materiaização da RIC? Penaidade pea vioação de condições. O sujeito passivo será penaizado por vioar as condições exigidas pea normativa para a prática do benefício fisca. A infração consistira na necessidade de integrar na base cacuo do ano fisca em que ocorre ta infração, sendo obrigado a recoher o importe inadimpente estrito. Sobre o importe derivado da vioação, será incuído os juros e a mora correspondente. Aém disso, no caso de se tratar de uma vioação do sistema tributário seriam impostas às sanções fiscais correspondentes de forma adiciona. Dedução por Investimentos em Canárias A materiaização da RIC deve ser reaizada em dinheiro? 5. Forma de pagamento da materiaização do ICN. O sujeito passivo pode utiizar a forma de pagamento que deseja para materiaizar a RIC: em dinheiro, em financiamento ou easing, desde que este determine o exercício da opção de compra. O que é semehante ao mecanismo de dedução do IS no país? O Regime Especia na Dedução para investimentos em Canárias. A Dedução de Investimento em Canárias é considerado como um incentivo fisca, equivaente ao que existe no país, porém com vantagens significativas respeito à intensidade do respectivo benefício fisca. São compatíveis outros benefícios fiscais com a RIC s? A compatibiidade da RIC com outros instrumentos fiscais. A RIC é compatíve com os benefícios fiscais provenientes de incentivos específicos do Regime Econômico e fisca de Canárias e do Regime Gera do Imposto de Sociedades: Com Bônus para a produção de bens Quem pode se beneficiar das deduções para investimentos nas Canárias? Este regime especia para a dedução por investimentos em Canárias se apica às seguintes pessoas e entidades: Todas as empresas e outras entidades jurídicas sujeitas ao imposto sobre sociedades peos respectivos investimentos reaizados e situados nas ihas Canárias desde que:

9 e fisca de canárias (REF) Como se cacua as deduções para os investimentos nas Canárias? Por que esse incentivo fisca é mais atraente para os investimentos em Canárias comparando com o resto da Penínsua? Quais são as aíquotas de dedução apicadas no caso de investimento em Canárias? Estejam domiciiadas nas ihas Canárias Caso não, que peo menos exista um estabeecimento permanente no arquipéago. No caso de Pessoa Físicas que reaizem atividades empresariais e profissionais em Canárias e que as mesmas cumpram com as condições impostas pea reguamentação do Imposto de Renda a impementação de incentivos ao investimento previsto no imposto de sociedades. Apicação do Regime especia para investimento em Canárias. A dedução por investimentos no arquipéago em Canárias constitui uma medida de estímuo fisca, ta como no regime gera instituído peo Imposto de Sociedades de 1995 a que permite uma redução da Aíquota integra posterior e sua respectiva apicação no caso de uma suposta dupa tributação e de possíveis bonificações. De uma forma genérica, o importe na dedução é cacuado em cada caso, apicando o percentua da dedução estipuada egamente para cada modaidade de investimento no importe tota de investimentos reaizados. O sistema tem canário apresenta uma serie de vantagens consideráveis em gera Uma intensidade superior referente ao benefício fisca, graças a uma maior percentagem na dedução apicáve e a um imite superior do montante tota do vaor da dedução de fina. O regime especia canário registra um caráter permanente, o qua o regime gera perdeu com a aprovação da Lei 43/1995 da Lei de Sociedades visto que desde então é a aprovação da respectiva Lei do Orçamento do Estado que determina a sua existência a cada ano. A maior intensidade do benefício fisca do regime especia canário da dedução por investimento se concreta nas seguintes características que as diferem do regime gera vigente: 1. As aíquotas apicáveis sobre os investimentos reaizados serão superiores a 80% em reação ao regime gera, com um diferencia mínimo de 20 pontos percentuais. A tabea abaixo mostra o percentua de dedução dos investimentos reaizados para as atividades empresariais durante o exercício de Quanto ao imite apicáve será de 80% superior ao estabeecido no regime gera, com um diferencia mínimo de 35 pontos percentuais. 3. A dedução por investimentos em Canárias também poderá contempar a aternativa de ser mediante ativos fixos usados, desde que os mesmos não registrem de uma dedução simiar anterior aos investimentos do regime gera e repercuta um avance tecnoógico efetivo a favor da empresa. Existe uma vantagem adiciona: a dedução para investimento em Canárias pode ser praticada por aquees ativos fixos usados que registrem anteriormente o beneficio da RIC. As deduções para os investimentos com base na Lei 20/1991 de 7 de junho, qua aterou os aspectos fiscais do regime econômico e fisca das ihas Canárias a partir de diferentes modaidades ou períodos fiscais do Capítuo IV do Títuo VI da Lei de Imposto de Sociedades que serão apicadas de forma particuar segunda a Lei 20/1991, e respeitando o imite de 70% sobre a aíquota integra e reduzida pea dedução correspondente cuja finaidade é eiminar a dupa tributação e demais bonificações (Cave [582]). Porém segundo anteriormente exposto, o imite de 70 % poderá subir para 90%, quando o importe da dedução por atividades de investigação científica e inovação tecnoógica prevista nos termos do artigo 35 da Lei de Imposto de sociedades, conjuntamente com o importe da dedução para a promoção de novas tecnoogias da informação e da comunicação, previstas no artigo 36 da respectiva Lei, e que corresponda aos gastos e investimentos reaizados no próprio período fisca e que exceda a 10% da aíquota integra, reduzindo suas respectivas bonificações existentes assim como as deduções no caso de dupa tributação de ordem naciona ou internaciona. Aém disso, em conformidade com a quarta disposição transitória da Lei 19/1994, em Canárias continua a apicação da dedução por investimentos em bens tangíveis imobiizados, que considera os aspectos das deduções apicadas durante o ano de 2009 de um imite independente de 50 % da respectiva aíquota (teca [582]). Na página seguinte se reproduzem de forma resumida às aíquotas de deduções e os imites apicados neste regime.

10 e fisca de canárias (REF) MODALIDADES DE DEDUÇÃO DEDUÇÃO LIMITE 2 Investimentos em eementos do ativo imobiizado, com exceção de terrenos, 25 por por 100 afeta o desenvovimento da exporação econômica da empresa (1) Investimentos em bens ativos destinados à proteção do meio ambiente 24/25 por 100 Criação de emprego para trabahadores com mobiidade reduzida euros pessoa/ano de incremento Gastos investigações e desenvovimento Inovação tecnoógica Investigação e desenvovimento 45/75, 6/28 por por 100 (adiciona) Inovação tecnoógica 28 por 100 Investimento em tecnoogia da informação e comunicação 26 por 100 Deduções medidas de apoio do setor de transporte 24 por 100 Criação de sucursais ou estabeecimentos permanentes no exterior, bem por 100 como a participações em sociedades em empresas com atividade exportadora de bens ou serviços ou contratação de serviços turísticos em Espanha, 26 por 100 desde que essa participação seja de peo menos 25 por 100 capita da fiia. Gastos de propaganda e pubicidade de projeção purianua para ançamentos de produtos, abertura e prospecção de mercados no exterior e 26 por 100 participação em feiras, exposições e eventos semehantes, incuindo neste caso, reaizada em Espanha em uma organização internaciona Os bens cuturais 30 por 100 Investimentos em produções cinematográficas Produtor da obra 38 por 100 Co-produtor financeiro (3) 25 por 100 Investimentos na pubicação de ivros 24 por 100 Gastos em formação profissiona 22/24 por 100 Contribuições empresariais para panos de pensões profissionais. MPS, a panos de pensão corporativos ou de contribuições para a proteção do patrimônio 24 por 100 Investimentos e Despesas em cuidados para os fihos dos trabahadores 24 por /90 por 100 (1) De acordo com o estabeecido na Disposição transitória quarta da Ley 19/1994 Canárias segue apicando a dedução por investimentos em eementos do ativo imobiizado. Os ativos fixos usados que concedem direito a dedução devem pertencer a aguma das seguintes categorias: Maquinas, instaações e Utiitários.. Equipamentos para processos de informação. Eementos de transporte interior e exterior, excuídos os veícuos suscetíveis de uso próprio por pessoas vincuadas direta ou indiretamente a Empresa. Aém disso, a aquisição de ativos fixos usados deve impicar a um evidente avance tecnoógico a favor da empresa, devendo provar esta circunstância, no caso de comprobação ou investigação da situação fisca do sujeito passivo, mediante a justificativa de que o eemento objeto da dedução irá produzir ou tenha produzido quaquer um dos seguintes efeitos: Redução do custo unitário de produção de bens ou serviços. Mehoria da quaidade de bens ou serviços. Finamente, o sujeito passivo deverá conservar a disposição da Administração Tributaria a certidão emitida peo transmitente no qua deverá constar que o objeto da transmissão não registrou os respectivos benefícios da dedução por investimento e tampouco do Fundo de Previsão para investimentos. (2) O imite máximo de dedução sobre a aíquota integra reduzida nas deduções para evitar a dupa tributação às bonificações permitidas será tratada como independente daquees investimentos que tributem peo Regime Tributário gera. (3) A dedução resutante de uma cooperação financeira em matéria cinematográfica somente será permitida quando participe uma produção espanhoa de onga-metragem e imita o conjunto de 70 % (ou 90 %, se for o caso), e 5% dos rendimentos provenientes de tais investimentos durante o respectivo período.

11 e fisca de canárias (REF) Uma empresa pode utiizar os benefícios simutâneos com outras vantagens fiscais? Quem pode se beneficiar da bonificação para a produção de mercadorias? Compatibiidade do Regime especia de Dedução para investimentos em Canárias com outros incentivos fiscais. As entidades que estão em condições de beneficiar do regime especia para a dedução por investimentos em Canárias podem desfrutar de forma simutânea dos respectivos benefícios fiscais: Isenção para aquisição de imóveis do ITP e AJD Dedução por Investimentos no resto da Espanha (Investimento no âmbito do Regime Gera) Bônus para a produção de bens Reserva de Investimento em Canárias, ainda no sentido físico anteriormente citado. A dedução por investimentos em Canárias poderá ser na aquisição de ativos fixos usados desde que: 1. Não tenha desfrutado anteriormente da respectiva modaidade de dedução no resto do território espanho. 2. Suponha uma cara e efetiva mehoria tecnoógica para a empresa Qua o benefício fisca que supõe a bonificação de produção? Registrar um estabeecimento permanente ou sucursa nas Ihas Canárias, independentemente do ugar onde está domiciiada a matriz. Que os agentes envovidos de dediquem diretamente para a produção de bens tangíveis no Arquipéago destinados a agricutura, pecuária, indústria e pesca, desde que neste caso a pesca de ato mar seja: Reaizada com os navios espanhóis, e Descarregado, manipuada ou transformada no arquipéago das Canárias. Entretanto, R.D. Lei 7 / 1998, determina que as atividades produtivas incuídas nos setores considerados sensíveis pea União Européia, como Construção nava, fibras sintéticas, aço, automóveis e indústria do carvão, não são pausíveis para receber os respectivos benefícios fiscais provenientes da produção de bens no arquipéago. A apicação da bonificação para a produção de mercadorias. Este incentivo supõe uma bonificação de 50% da aíquota integra que proporcionamente corresponde aos rendimentos provenientes da venda de bens tangíveis produzidos nas ihas Canárias de acordo com os requisitos anteriormente destacados. Bônus = 50% x 30% x Rendimento na venda de bens tangíveis produzidos em Canárias. A mesma bonificação é apicada aos sujeitos passivos do IRPF que exerçam as mesmas atividades e com os mesmos requisitos exigidos aos sujeitos passivos do imposto de sociedades. A bonificação se apica sobre a aíquota integra que corresponde proporcionamente aos rendimentos derivados das atividades produtivas identificadas. Bonificação = 50% x tipo médio x rendimento da venda de bens tangíveis produzidos nas ihas Canárias Qua é a bonificação existente para a produção de bens, em Canárias? Quem pode se beneficiar da bonificação para a produção de mercadorias? Bonificação na produção de bens materiais nas Ihas Canárias Definição Bônus de produção de bens, em Canárias. É um incentivo fisca que reduz a aíquota integra do Imposto de Sociedades ou o IRPF, quando apicáve. O objetivo deste benefício fisca é o aumento da atividade produtiva no arquipéago. Âmbito da bonificação para a produção de bens, em Canárias. É possíve se beneficiar da respectiva bonificação todos os sujeitos passivos de Imposto sobre Sociedades e Imposto de Renda das Pessoas Físicas que determinem seus rendimentos peo regime de estimação direta, sempre e quando sejam cumpridas as seguintes condições: Uma empresa pode se beneficiar da RIC ao mesmo tempo que com outros benefícios fiscais REF? Compatibiidade da bonificação por produção com outros instrumentos fiscais. Este instrumento é compatíve com outros incentivos fiscais. Em particuar, quaquer empresa que se beneficia da bonificação pea produção de bens materiais pode de forma simutânea obter as vantagens fiscais derivadas das dotações para a Reserva de Investimentos em Canárias como as isenções do ITP e AJD previstas no REF e na isenção nos casos de investimentos futuros destinados as Pequenas e Medias Empresas.

12 e fisca de canárias (REF) Exempo de apicação e cácuo da bonificação Lucros antes do imposto 100 X Tipo de imposto sobre as sociedades 30% = Aíquota Integra 30 - Bonificação de (50%) (15) TOTAL DA ALIQUOTA LIQUIDA 15 O ucro íquido depois dos impostos 85 O que é o IGIC? Vantagens Fiscais da tributação indireta Canária. 1. Imposto Gera Indireto Canário. Definição do Imposto Gera indireto Canário (IGIC) O imposto gera indireto canário, a seguir IGIC é um imposto indireto, e seu objetivo é tributar o consumo fina, que substitui IVA tributo comunitário o qua incide sobre o consumo. Sua reguação e os respectivos mecanismos de apicação remetem a uma interpretação de grande semehança com o IVA, sem prejuízo das particuaridades e singuares do regime IGIC, que trata da manutenção da franquia ao consumo expicitamente reguada no Estatuto de Autonomia das Ihas Canárias Aonde o IGIC é apicado? O âmbito territoria específico do IGIC que constitui o território das Ihas Canárias compreendem o mar territoria até o imite 12 mihas náuticas e o espaço aéreo correspondente. Quais são as vantagens do IGIC sobre o IVA? As vantagens do IGIC em comparação ao IVA. A reguação do IGIC oferece no que diz respeito ao conjunto de Imposto sobre vaor agregado os seguintes benefícios adicionais: Uma aíquota inferior para a tributação. A aíquota gera do IGIC é de 7%. Apicação de uma aíquota de 0% em determinados produtos e serviços. Isenção para a compra de bens na condição de investimentos desde que seja reaizada mediante uma empresa com sede nas Canárias, ou peo menos com um estabeecimento permanente no arquipéago. Isenção em reação à entrega de bens e prestação de serviços na Zona Especia Canária (ZEC). Estas operações reaizadas por entidades ZEC com outras entidades também ZEC estão isentos do imposto, assim como no caso de importação de produtos por essas entidades, gerando o direito à dedução e reemboso das aíquotas repercutidas.

13 e fisca de canárias (REF) Quais são os incentivos fiscais para investimento nas Canárias? Quem pode participar? Sobre que operações recai a respectiva isenção? 2. Isenção de imposto sobre transmissão patrimonia e atos jurídicos documentados (ITP e AJD Os incentivos de investimento previstos no artigo 25 da Lei 19/1994, consistem nos benefícios fiscais na tributação indireta. Em particuar, ee regua a isenção sob determinadas condições, na aquisição de bens patrimoniais destinados na condição de investimento ITP e AJD. Âmbito da isenção. Pode soicitar a isenção do ITP e AJD, as empresas domiciiadas nas Ihas Canárias ou que registre um estabeecimento permanente nas ihas. Sobre que operações recai a respectiva isenção? A isenção recai sobre a Constituição, na ampiação de capita e aquisição de bens ou direitos que se encontre em território canário destinados à expansão, modernização ou reocaização de instaações. Sob a forma de operações societárias apenas estará isento a constituição ou o aumento de capitais destinados aos investimentos previstos no artigo 25 da Lei 19/1994 da REF, e em nenhum caso estará isento as operações que tributam a modaidade dos Atos jurídicos Documentados. Qua é a finaidade do registro especia de navios e empresas de navegação? Quem pode se inscrever no Registro Especia? Registro Especia de Navios e companhias de navegação. O Registro Especia de Navios e Empresas de Navegação (REB) O objetivo deste registro é o de mehorar a competitividade das empresas de transporte marítimo e os portos das ihas Canárias, através de uma série de medidas consistentes através de diversas isenções e créditos fiscais tanto para as empresas de navegação como para a matricua dos navios inscritos. Condições para a inscrição no registro especia de navios e empresas de navegação. Podem inscrever-se neste registro: Todos os navios mercantes com fins comerciais que reaizem tanto navegação de cabotagem externa ou extra-naciona. Os navios soicitados para a sua incusão no registro especia devem cumprir em quaquer caso, certa exigência referente aos critérios de tamanho mínimo, a nacionaidade do capitão e da tripuação assim como de outras questões gerais. Existe agum período para desfrutar da respectiva isenção? Para usufruir dessa isenção o transcurso do prazo NÃO deve superar o período de três anos desde a impementação das circunstâncias descritas anteriormente Porém o regime considera como um período mínimo de cinco anos para que seja formaizada a transferência do domicíio fisca ou do estabeecimento permanente do adquirente que esteja fora das ihas Canárias. No caso de incumprir este prazo, a empresa deverá iquidar o imposto que corresponde ao respectivo período ademais dos juros por atraso. É possíve acessar os benefícios fiscais do REB sem estar inscrito no registro? Todas as Companhias de Navegação que registrem um centro de controe efetivo da exporação na Comunidade Autônoma de Canárias, no país ou no exterior, porém nos útimos dois casos é necessário contar com um estabeecimento permanente ou um representante ega na Comunidade de Canárias, constituído mediante Escritura Púbica. Os benefícios fiscais para a inscrição no REB. Os beneficiários dos incentivos econômicos e fiscais procedentes da inscrição no registro especia de navios e companhias de navegação se estende à tripuação e as empresas de serviços reguares dos navios entre as ihas e entre estas para o resto do país, neste sentido não podem estar inscritas no referido Registro Especia.

14 e fisca de canárias (REF) Quais são as vantagens fiscais da inscrição ante o registro? As vantagens fiscais da inscrição no registro REB são os seguintes: Imposto de Renda das Pessoas Físicas. Os tripuantes dos navios inscritos contribuintes ao imposto de renda, tanto por obrigação pessoa como rea poderão considerar 50% dos rendimentos íntegros do trabaho pessoa atribuídos pea navegação nos navios inscritos como isentos de tributação por este referido conceito. Transmissão Patrimonia e Ato Jurídico Documentado. Todos os atos e contratos ceebrados sobre os navios inscritos no registro, ou reacionados aos serviços reguares descritos anteriormente, estão isentos de tributar este imposto. Imposto sobre Sociedades. Tanto os Navios como as empresas de navegação podem receber uma bonificação de um 90% da parcea correspondente a aíquota do imposto que depois de deduzir os efeitos à dupa tributação da base de cacuo que corresponde à exporação atribuída as empresas de navegação peos seus navios registrados, ou procedendo nos respectivos serviços reguares a que estão reacionados. Encargos da Previdência Socia. As tripuações dos navios registrados gozam de um bônus de 90% na questão da contribuição socia que corresponde ao Empresário frente à Previdência Socia.