Nota Técnica n o. /2005 SFF/ANEEL Em de de 2005.

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1 Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL Em de de Assunto: Proposta de Alterações no Manual de Contabilidade do Serviço Público de Energia Elétrica, e delegação de competência ao Superintendente de Fiscalização Econômica e Financeira para aprovar alterações no citado Manual. I. DO OBJETIVO Esta Nota Técnica tem por objetivo apresentar sustentação para a proposta de alterações no Manual de Contabilidade do Serviço Público de Energia Elétrica. II. DOS FATOS 1. O atual Manual de Contabilidade do Serviço Público de Energia Elétrica foi instituído pela Resolução ANEEL nº 444 de 26 de outubro de 2001, passando inclusive a contemplar os acréscimos de instruções contábeis e roteiro para elaboração e divulgação de informações econômicas e financeiras, bem como de responsabilidade social sendo posteriormente alterado pelas Resoluções ANEEL nº 668, de 26 de dezembro de 2001, e nº 339, de 25 de junho de O atendimento das normas e procedimentos contidos no Manual é de cunho obrigatório, a partir de 1º de janeiro de 2002, para as concessionárias e permissionárias do serviço público de energia elétrica e opcionalmente para os produtores independentes e autorizados, com exceções expressamente indicadas. 2. A Superintendência de Fiscalização Econômica e Financeira SFF/ANEEL, avaliando as alterações, de ordem regulatória e legal ocorridas desde então, aliado as demandas por melhorias direcionadas pelos agentes do setor elétrico, resolveu proceder nova revisão do Manual de Contabilidade do Serviço Público de Energia Elétrica. 3. Por intermédio do Ofício Circular nº. 737/2004-SFF/ANEEL, de 06 de maio de 2004, esta Agência solicitou a participação dos agentes no processo de atualização do Manual, objetivando obter informações quanto as atuais necessidades e sugestões que contribuam para melhorias e atualizações do Manual, sejam relacionados à aspectos de funcionalidade, clareza, necessidade de inclusão ou exclusão de contas.

2 (Fls. 2 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) 4. Com base na análise e estudo dos aspectos relacionados nos itens descritos anteriormente, sugerimos as seguintes alterações no Manual de Contabilidade: 4.1 Objetivando padronizar e orientar as concessionárias e permissionárias quanto aos critérios para alocação de despesas administrativas, efetuar as alterações na Instrução Contábil IC , como segue: onde se lê: As despesas administrativas e gerais, identificáveis a cada atividade no momento de sua ocorrência, deverão ser registradas na subconta 615.0X.4 Administração Central correspondente à respectiva atividade. As despesas dessa natureza, destinadas a atender todas as atividades, ou seja, passivas de rateio, incluindo aquelas incorridas com Conselheiros, Presidência, Vice-Presidência, Diretorias, Recursos Humanos e Tecnologia da Informação relacionados às funções administrativas, Serviços Auxiliares e de Assistência e Capacitação, serão contabilizadas na subconta Administração. Para alocação dessas despesas nas ordens em curso por atividade, a concessionária deverá adotar critérios específicos, embasados na experiência da administração, devendo, entretanto, ser mantida a consistência para todo o exercício e exercícios seguintes, e eventuais alterações devem estar justificadas com a vinculação a fato relevante ocorrido no período e que suporte tal alteração. Para determinação dos critérios de alocação das despesas administrativas às atividades, poderão ser utilizados os parâmetros abaixo descritos. Leia-se: As despesas administrativas e gerais, identificáveis a cada atividade no momento de sua ocorrência, deverão ser registradas na subconta 615.0X.4 Administração Central correspondente à respectiva atividade. As despesas dessa natureza, destinadas a atender todas as atividades, ou seja, passivas de rateio, incluindo aquelas incorridas com Conselheiros, Presidência, Vice-Presidência, Diretorias, Recursos Humanos e Tecnologia da Informação - relacionadas às funções administrativas, Serviços Auxiliares e de Assistência e Capacitação, serão contabilizadas na subconta Administração. A alocação dessas despesas por atividade, deverá ser efetuada mensalmente com base em critérios definidos com base na experiência da administração, devendo, no entanto, ser mantida a uniformidade para todo o exercício e exercícios seguintes e, em caso de eventuais alterações, serem devidamente suportadas por justificativas técnicas consistentes, vinculadas ao fato relevante que as motivou e mantidas à disposição da ANEEL para eventuais fiscalizações. Para determinação dos critérios de alocação das despesas administrativas às atividades, poderão ser utilizados os parâmetros abaixo descritos. Não obstante, em nenhuma hipótese, sejam aquelas de identificação direta ou que dependam de rateio, será admitida a alocação de despesas administrativas ao custo de bens em construção, integrantes do ativo imobilizado. 2

3 (Fls. 3 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) onde se lê: Para alocação dessas despesas nas ordens em curso por atividade, a concessionária deverá adotar critérios específicos, embasados na experiência da administração, devendo, entretanto, ser mantida a consistência para todo o exercício e exercícios seguintes, e eventuais alterações devem estar justificadas com a vinculação a fato relevante ocorrido no período e que suporte tal alteração. leia-se: Parágrafo Revogado onde se lê: A concessionária ou permissionária deverá, também, manter controles permanentes que identifiquem se as despesas administrativas beneficiaram de forma direta e, havendo essa situação, devidamente justificada e comprovada, as Ordens em Curso, ou atividades de Geração, Transmissão, Distribuição e Comercialização. As despesas serão apropriadas diretamente às respectivas Ordens em Curso - OC e Unidades Operativas - UO beneficiadas. leia-se: Parágrafo Revogado 4.2 Alterar no item 3 da Instrução Contábil IC Imobilizado, o penúltimo parágrafo, como segue: onde se lê : Esses gastos, ao final da construção, serão rateados e alocados ao custo dos bens beneficiados, segundo critérios e procedimentos definidos pelas concessionárias e permissionárias; leia-se: Estes gastos, ao final da construção, serão rateados e alocados, ao custo dos bens beneficiados, segundo critérios e procedimentos definidos pelas concessionárias e permissionárias, devendo os critérios serem uniformes a exercícios anteriores, evidenciados e mantidos à disposição da ANEEL para eventuais fiscalizações; 4.3 Alterar a redação constante da Nota 3, inciso I letra a da conta : onde se lê Crédito: Fornecedores - Materiais e Serviços; leia-se Crédito: Fornecedores - Materiais e Serviços. 4.4 Esclarecer o entendimento do disposto no item 4 da IC Imobilizado, especificamente o descrito no texto do segundo parágrafo: A concessionária ou permissionária deverá manter controle dos contratos de empréstimos e financiamentos, de forma que permita a identificação dos recursos destinados ao Imobilizado em Curso, segregando as parcelas correspondentes às obras ainda em andamento e as parcelas já em operação. Atenção especial deverá ser dispensada a esse assunto no sentido de identificar o momento da aplicação dos recursos captados às 3

4 (Fls. 4 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) respectivas obras, ou seja, a capitalização dos encargos deverá considerar aqueles representativos dos recursos já aplicadas as obras, sendo aqueles que eventualmente se referem a encargos de parcelas dos recursos mantidos em caixa e/ou aplicações financeiras para alocação futura, ao resultado do exercício. Ademais, os encargos financeiros de que trata essa instrução não deverão ser apropriados ao custo das obras no período de sua eventual paralisação e de alocação de custos retardatários. Os controles há que se refere este artigo, devem permitir a identificação clara e precisa do vínculo do encargo que estará sendo alocado ao custo da obra, com o contrato de financiamento original, não sendo admitido nenhum outro critério para esta finalidade. 4.5 Incluir no item 11 da IC Imobilizado, a seguinte disposição: Caso a concessionária ou permissionária opte por registrar contabilmente os juros de que trata esta Instrução Contábil, deverá manter o critério de reconhecimento do mesmo para os próximos 10 anos, sendo após este período, admitido à alteração do critério, desde que por razões justificadas, vinculadas a fatos relevantes e, devidamente apresentadas para aprovação da ANEEL. 4.6 Incluir no elenco de contas, item 7.1 do Plano, as contas abaixo, as quais terão por objetivo a contabilização do acervo das linhas de transmissão associadas ao sistema de distribuição, tendo em vista o disposto no Art. 9º do Decreto nº 1.717/95, que regulamenta a Lei nº 9.074/95, onde está disposto que: as instalações de transmissão de interesse restrito das centrais de geração e aquelas associadas aos sistemas de distribuição, respeitada a classificação definida para a rede básica dos sistemas interligados, passam a integrar as respectivas concessões ou direitos reconhecidos de geração ou de distribuição, inclusive para fins de prorrogação : Conta Contábil Grau Título o Sistema de Transmissão Associado o Imobilizado em Serviço o Intangíveis o Terrenos o Edificações, Obras Civis e Benfeitorias o Máquinas e Equipamentos o Veículos o Móveis e Utensílios o (-) Reintegração Acumulada o Intangíveis o Edificações, Obras Civis e Benfeitorias o Máquinas e Equipamentos o Veículos o Móveis e Utensílios o Imobilizado em Curso o Intangíveis 4

5 (Fls. 5 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) o Terrenos o Edificações, Obras Civis e Benfeitorias o Máquinas e Equipamentos o Veículos o Móveis e Utensílios o A Ratear o Estudos e Projetos o Transformação, Fabricação e Reparo de Materiais o Material em Depósito o Compras em Andamento o Adiantamento a Fornecedores o Depósitos Judiciais Em conseqüência da inclusão no Sistema Patrimonial, de graus de contas para abrigar o sistema de transmissão associado à distribuição, acima descrito, incluir no Sistema de Resultado as seguintes contas: Conta Contábil Grau Título o Sistema de Transmissão Associado o Receita de Operações com Energia Elétrica o Receita pela Disponibilidade da Rede Elétrica o Outras Receitas e Rendas o Renda da Prestação de Serviços o Arrendamentos e Aluguéis o Doações, Contribuições e Subvenções Vinculadas ao Serviço Concedido o Ganhos na Alienação de Materiais o Serviço Taxado o Outras Receitas o Sistema de Transmissão Associado o Custo de Operação o Custo do Serviço Prestado a Terceiros o Despesas com Vendas o Operações com Energia Elétrica o Outras Despesas Incluir a Instrução Contábil Imobilizado, item 16, a seguinte disposição: 16. A depreciação das instalações de transmissão de interesse restrito das centrais de geração e aquelas associadas aos sistemas de distribuição, que integram as respectivas concessões ou direitos reconhecidos de geração ou de distribuição, deverá ser calculada com base nas taxas definidas para os bens de transmissão, de acordo com sua respectiva natureza. 5

6 (Fls. 6 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) 4.7 Para viabilizar e ordenar a contabilização das disposições contidas na Resolução ANEEL nº 146, de 14 de fevereiro de 2005, que trata das condições e prazos para sub-rogação dos benefícios do rateio da Conta de Consumo de Combustíveis - CCC, em favor de titulares de concessão ou autorização de empreendimentos que substituam derivados de petróleo ou que permitam a redução do dispêndio atual ou futuro da CCC nos sistemas isolados, efetuar os seguintes procedimentos: Incluir na Instrução Contábil Imobilizado, o item 17, com a seguinte disposição: 17. Os montantes correspondentes aos direitos de créditos oriundos de sub-rogação da Conta de Consumo de Combustíveis CCC, relativos aos benefícios de substituição de sistemas isolados, registrado nas contas e , deverão ser registrados em contrapartida do subgrupo Obrigações Vinculadas à Concessão Serviço Público de Energia Elétrica. Na ocorrência de alienação dos bens do ativo imobilizado, representativos do empreendimento que fundamentou o direito ao crédito, o saldo constante nas contas respectivas do subgrupo 222 onde foram registrados os subsídios, deverá ser informado no respectivo instrumento de alienação, sendo o mesmo descontado do valor da operação, por critérios definidos pelas partes e, transferido ao novo detentor dos respectivos bens. O novo detentor dos bens, por sua vez, efetuará o registro contábil dos mesmos, no ativo imobilizado, pelo valor da operação líquido do saldo das Obrigações, sendo estas mantidas em registro separado dentro do respectivo subgrupo Incluir no elenco de contas, item 7.1 do Plano, as contas abaixo: Conta Contábil Grau Título o Sub-rogação CCC Benefícios Substituição Sistemas Isolados o Sub-rogação CCC Benefícios Substituição Sistemas Isolados o Participação Financeira Sub-rogação CCC o Imobilizado em Serviço o Imobilizado em Curso o Outras o Participação Financeira Sub-rogação CCC o Imobilizado em Serviço o Imobilizado em Curso o Outras o Participação Financeira Sub-rogação CCC o Imobilizado em Serviço o Imobilizado em Curso o Outras o Participação Financeira Sub-rogação CCC o Imobilizado em Serviço o Imobilizado em Curso o Outras 6

7 (Fls. 7 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) o Participação Financeira Sub-rogação CCC o Imobilizado em Serviço o Imobilizado em Curso o Outras º Participação Financeira Sub-rogação CCC º Imobilizado em Serviço º Imobilizado em Curso º Outras º Participação Financeira Sub-rogação CCC º Imobilizado em Serviço º Imobilizado em Curso º Outras Em função da inclusão dessas contas, acrescentar no item Técnicas de Funcionamento, o seguinte: a) conta , subitem : Destina-se a contabilização de: Função.créditos contra a ELETROBRÁS/CCC, oriundos da sub-rogação dos benefícios do rateio da CCC, para empreendimentos que substituam derivados de petróleo ou que permitam a redução do dispêndio da CCC nos sistemas isolados. Debita-se: Técnica de Funcionamento:.pelo crédito a receber, derivado da sub-rogação dos benefícios do rateio da CCC, na Subconta Sub-rogação CCC Benefícios Substituição Sistemas Isolados, para empreendimentos que substituam derivados de petróleo ou que permitam a redução do dispêndio da CCC nos sistemas isolados; Credita-se:.pelo recebimento dos benefícios da sub-rogação. conta , subitem : Destina-se a contabilização de: Função 7

8 (Fls. 8 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005).créditos contra a ELETROBRÁS/CCC, oriundos da sub-rogação dos benefícios do rateio da CCC, para empreendimentos que substituam derivados de petróleo ou que permitam a redução do dispêndio da CCC nos sistemas isolados. Debita-se: Técnica de Funcionamento:.pelo crédito a receber, derivado da sub-rogação dos benefícios do rateio da CCC, na sub-conta Sub-rogação CCC Benefícios Substituição Sistemas Isolados, para empreendimentos que substituam derivados de petróleo ou que permitam a redução do dispêndio da CCC nos sistemas isolados; Credita-se:.pelo recebimento dos benefícios da sub-rogação. b) Técnica de Funcionamento a conta 222.0X.X.7.0X subitem 7.2. XXX: 7.2.XXX Sistema: Subsistema: Grupo: Subgrupo: Conta - Código: Título: Sub-rogação CCC Benefícios Substituição Sistemas Isolados I - Patrimonial 2 - Passivo 22 - Passivo Exigível a Longo Prazo Obrigações Vinculadas à Concessão Serviço Público de Energia Elétrica 222.0X.X.7.0X Sub-rogação CCC Benefícios Substituição Sistemas Isolados Função Destina-se a contabilização da contribuição financeira relativa à sub-rogação dos benefícios do rateio da CCC, destinadas à cobertura da implantação de empreendimentos que substituam derivados de petróleo ou que permitam a redução do dispêndio da CCC nos sistemas isolados; Terá saldo sempre credor, o qual indicará o total dos recursos supracitados. Técnica de Funcionamento 8

9 (Fls. 9 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) Credita-se:.quando da aprovação por Resolução Autorizativa dos montantes sub-rogados, em contrapartida a débito das contas e Debita-se:.por determinação do Órgão Regulador;.no caso de alienação entre concessionárias ou permissionárias, de empreendimentos efetuados com recursos registrados nessa subconta, em contrapartida a crédito da subconta representativa dos valores a receber objeto da alienação, conforme mencionado na Nota 1; 1. Na hipótese de alienação a outra concessionária, de imobilizações que tenham sido total ou parcialmente realizadas com recursos registrados nesta conta, a concessionária alienante deverá destacar tal fato no documento da transação, deduzindo esses recursos do valor relativo à alienação. Nota 4.8 Para viabilizar o registro contábil adequado de gastos por natureza relacionados a operações com Energia Elétrica - Encargos de Uso da Rede Elétrica, pelos agentes geradores de energia elétrica, efetuar os seguintes procedimentos: Incluir no item 7.1 elenco de contas, a conta , que será utilizada para contabilização das operações com energia elétrica conforme descrito a seguir: Conta Contábil Grau Título o Usinas - Operações com Energia Elétrica Alterar na Natureza de Gasto 42 Encargos de Uso da Rede Elétrica item na técnica de funcionamento conforme segue: Debita-se: Onde se lê:.mensalmente, na subconta Distribuição - Linhas, Redes e Subestações - Operações com Energia Elétrica e/ou na subconta Comercialização - Comercialização de Energia Elétrica - Operações com Energia Elétrica, pelos encargos de uso da rede elétrica, em contrapartida a crédito da subconta Fornecedores - Encargos de Uso da Rede Elétrica ou na subconta Fornecedores - Encargos de Uso da Rede Elétrica; Leia-se: 9

10 (Fls. 10 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) Debita-se:.mensalmente, na subconta 615.0X Linhas, Redes e Subestações - Operações com Energia Elétrica, em contrapartida a crédito da subconta Fornecedores - Encargos de Uso da Rede Elétrica ou na subconta Fornecedores - Encargos de Uso da Rede Elétrica; 4.9 As contabilizações de aquisições de combustível nuclear devem ser classificadas no Ativo Circulante e no Realizável a Longo Prazo, conforme item 7 da Instrução Contábil Estoque e item 4 Principais Alterações no Manual de Contabilidade, letra b Procedimentos Contábeis e de Divulgação. Entretanto, as contas de estoque existentes no Circulante, não apresentam as correspondentes aberturas no Realizável a Longo Prazo, diante deste fato efetuar os seguintes procedimentos: Incluir no item 7.1 elenco de contas, as seguintes contas, que serão utilizadas para contabilização de matérias para utilização no processo de geração de energia elétrica: Conta Contábil Grau Título o Estoque o Matéria Prima e Insumos para Produção de Energia Elétrica º Material º Almoxarifado o (-) Provisão para Perda em Estoque o (-) Provisão para Redução ao Valor de Mercado Incluir no item 7.2 Técnica de Funcionamento as contas às quais serão utilizadas para contabilização de matérias para utilização no processo de geração de energia elétrica: 7.2.XX Sistema: Subsistema: Grupo: Subgrupo: Estoques I - Patrimonial 1 - Ativo 12 - Ativo Realizável a Longo Prazo Créditos, Valores e Bens Conta - Código: Título: Estoques Função Destina-se a contabilização de: 10

11 (Fls. 11 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005).material de propriedade da concessionária para consumo nas suas atividades a Longo Prazo;.combustível nuclear e minério de urânio de propriedade da concessionária, para uso na produção de energia elétrica a Longo Prazo;.minério de urânio existente nos depósitos ou em poder de terceiros para conversão e/ou fabricação, assim como o combustível nuclear inserido no núcleo do reator e estocado nos poços de combustível; Terá saldo sempre devedor, o qual indicará o total dos estoques da concessionária a ser utilizado a Longo Prazo. Debita-se: Técnica de funcionamento.por transferência da conta Estoque (subconta apropriada), quando uma parte da aquisição tiver características de Longo Prazo; Credita-se:.por transferência a débito da conta Estoque (subconta apropriada), quando se tornar curto prazo;.na ocorrência de sinistro com material e combustível estocados, caso haja cobertura securitária e não recuperável;.quando for constatada falta ou perda, por meio de inventário, em contrapartida a débito da subconta 615.0X.X.9.99 (-) Gastos Operacionais - Outras Despesas - Outros;.por transferência, eventual, para a subconta 132.0X.X Imobilizado em Curso - Material em Depósito, referente a materiais não disponíveis naquele depósito;.pela constituição das provisões para Perdas em Estoque e Redução do Estoque a Valor de Mercado, em contrapartida a débito das subcontas adequadas do subgrupo (-) Gastos Operacionais, na Natureza de Gasto 95 - Provisão; 1. Na subconta Estoque - Matéria-Prima e Insumos para Produção de Energia Elétrica, serão contabilizados o minério de urânio e o combustível nuclear destinados exclusivamente à produção de energia elétrica. 2. Na subconta Material (conta especifica Almoxarifado) serão contabilizados os materiais e peças sobressalentes das usinas nucleares, classificadas como longo prazo. 3. A retificação contábil da conta Estoque, quando necessária, será contabilizada nas subcontas retificadoras (-) Provisão para Perdas em Estoque e (-) Provisão para Redução ao Valor de Mercado. Nota 11

12 (Fls. 12 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) 4. Na subconta Estoque (-) Provisão para Redução ao Valor de Mercado, será efetuada a retificação contábil dos estoques com a finalidade de ajustá-los ao valor de mercado, quando este for inferior Considerando as disposições contidas na Resolução ANEEL n. 77, de 18 de agosto de 2004, que estabelece os procedimentos vinculados à redução da Tarifa de Uso dos Sistemas de Distribuição TUSD e da Tarifa de Uso dos Sistemas de Transmissão TUST, efetuar os seguintes procedimentos: Incluir no item 7.1 elenco de contas, as seguintes contas, que serão utilizadas para registro contábil do direito da concessionária de distribuição, pela redução da TUSD. Conta Contábil Grau Título º Valores de Encargos a Recuperar na Tarifa o Redução da Tarifa de Uso dos Sistema de Transmissão e Distribuição º Valores de Encargos a Recuperar na Tarifa o Redução das Tarifas de Uso dos Sistemas de Transmissao e Distribuição Incluir no item 7.2 Técnica de Funcionamento e Nota, subitens e , as contas abaixo, que serão utilizadas para contabilização dos valores representativos do direito das concessionária de distribuição pela redução da TUSD Consumidores Sistema: Subsistema: Grupo: Subgrupo: I - Patrimonial 1 - Ativo 11 - Ativo Circulante Créditos, Valores e Bens Conta - Código: Título: Consumidores Função.Incluirá os créditos a recuperar na tarifa de energia elétrica, relacionados a redução da Tarifa de Uso dos Sistemas de Distribuição TUSD, estabelecida pela Resolução ANEEL n. 77, de 18 de agosto de

13 (Fls. 13 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) Debita-se: Técnica de Funcionamento.pelo crédito a receber relativo a redução da TUSD. Credita-se:.pelo valor faturado, mensalmente, referente ao percentual incluído na tarifa de energia elétrica, decorrente da recuperação da redução da TUSD. Nota 1. Na conta Redução das Tarifas de Uso dos Sistemas de Distribuição, serão contabilizados, o valor correspondente a redução da TUSD, conforme estabelecido pela Resolução ANEEL n. 77, de 18 de agosto de 2004, constituindo-se em um ativo regulatório da concessionária Consumidores Sistema: Subsistema: Grupo: Subgrupo: I - Patrimonial 1 - Ativo 12 - Ativo Realizável a Longo Prazo Créditos, Valores e Bens Conta - Código: Título: Consumidores Função.Incluirá os créditos a recuperar, a longo prazo, na tarifa de energia elétrica, relacionados a redução da Tarifa de Uso dos Sistemas de Distribuição TUSD, estabelecida pela Resolução ANEEL n. 77, de 18 de agosto de Debita-se:. Técnica de Funcionamento.pelo crédito a receber, a longo prazo, relativo a redução da TUSD. Credita-se:.pela transferência para a conta Redução da Tarifa de Uso dos Sistemas de Distribuição, da parcela a receber a curto prazo. 13

14 (Fls. 14 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) 1. Na conta Redução das Tarifas de Uso dos Sistemas de Distribuição, serão contabilizados, o valor correspondente a redução da TUSD, conforme estabelecido pela Resolução ANEEL n. 77, de 18 de agosto de 2004, constituindo-se em um ativo regulatório da concessionária, a ser recuperado a longo prazo.. Nota 4.11 Considerando as recentes disposições contidas em atos regulatórios e legais, especificamente relacionadas a ativos regulatórios e, como o plano de contas não mais acomoda seus respectivos efeitos contábeis, efetuar os seguintes procedimentos: Reestruturar o Subgrupo 113 Despesas Pagas Antecipadamente, da seguinte forma: Conta Grau N O M E C L A T U R A Contábil 113 DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE º PAGAMENTOS ANTECIPADOS º Encargos Financeiros º Arrendamentos, Aluguéis e Empréstimos de Bens º Prêmios de Seguros º Ativos Regulatórios º Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A º Conta de Consumo de Combustível CCC º Compensação Financeira pela Utilização de Recursos Hídricos º Transporte de Energia pela Rede Básica º Custo da Energia de Itaipu Variação Cambial º Custo da Energia de Itaipu Alteração de Preço º Encargos de Serviços de Sistema ESS º Repasse de Potência Itaipu Binacional º Conta de Desenvolvimento Energético CDE º Programa de Incentivo a Fontes Alternativas de Energia Elétrica PROINFA º Custos de Aquisição de Energia (CVAenerg) º Transporte de Energia Elétrica Itaipu Binacional º º º º º Outros Ativos Regulatórios º Majoração de Alíquotas de PIS/COFINS º Diferimento de Reposição Tarifária na Revisão Tarifária Periódica º º º º 14

15 (Fls. 15 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) º º º Outros º Variação de Itens da Parcela A de 01/01 até 25/10/ º Reserva Global de Reversão RGR º Encargos de Conexão º Energia Comprada Contratos Iniciais º Repasse de Potência Itaipu Binacional º Transporte de Energia Elétrica Itaipu Binacional º Transporte de Energia Elétrica pela Rede Básica º Taxa de Fiscalização de Serviço de Energia Elétrica º Quota de Consumo de Combustível CCC º Compensação Financeira pela Utilização dos Recursos Hídricos º º º º º º Outros Função Destina-se à contabilização:.das aplicações de recursos em despesas ainda não incorridas e cujos benefícios ou prestação dos serviços à concessionária e permissionárias se farão durante o exercício seguinte e incluirá: a) os pagamentos antecipados de encargos pelo desconto de títulos, até a efetiva realização dessas despesas pelo regime contábil de competência. Não incluirá os valores relativos aos encargos de dívidas a vencer, que serão contabilizadas nas subcontas retificadoras dos empréstimos e financiamentos correspondentes; b) os pagamentos antecipados de arrendamentos, aluguéis e empréstimos de bens vincendos, até a efetiva realização dessas despesas pelo regime de contábil de competência; c) os pagamentos antecipados de prêmios de seguros vincendos, até a efetiva realização dessas despesas pelo regime contábil de competência; d) os pagamentos para colocação de debêntures no mercado, que normalmente envolvem a contratação de instituição para coordenar o processo de divulgação e captação de recursos.. dos ajustes dos diversos itens da Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A, (Conta ) ocorridas em períodos intercalares às datas de reajuste tarifário;. dos ativos regulatórios devidamente reconhecidos pelo órgão regulador; 15

16 (Fls. 16 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005). dos valores homologados pelo órgão regulador dos diversos itens da Variação da Parcela A, do período de 01/01 a 25/01/2001. Terá saldo sempre devedor, o qual indicará o total dos pagamentos antecipados e ativos regulatórios. Debita-se: Técnica de Funcionamento. diretamente a crédito da concessionária e permissionária credora (conta apropriada) pelo encargo financeiro por ela retido (descontado);. pelo pagamento antecipado da despesa a vencer;. por transferência a crédito da conta Pagamentos Antecipados (subconta apropriada), quando a despesa antecipada se tornar a curto prazo;. pela contabilização dos valores relativas as variações positivas dos ativos regulatórios da Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A, a ser recuperado no reajuste ou na revisão tarifária;. pela contabilização de outros ativos regulatórios devidamente reconhecidos e homologados pelo órgão regulador a ser recuperado no reajuste ou na revisão tarifária;. pela contabilização de ativos regulatórios devidamente reconhecidos e homologados pelo órgão regulador, referente a Variação de Itens da Parcela A, de 01/01 a 25/10/2001, a ser recuperado no reajuste ou na revisão tarifária; Credita-se:. na medida em que se vencer o encargo financeiro, segundo o regime de competência, lançando-se em contrapartida a débito da subconta 635.0X.X.9 (-) Despesa Financeira Outras Despesas Financeiras;. na medida em que se vencer a despesa, segundo o regime de competência, lançando-se em contra partida a débito da conta de despesa adequada;. pela amortização, de acordo com o prazo de vencimento de debêntures, lançando-se em contrapartida a débito das subcontas 635.0X.X.1 (-) Encargos da Dívida;. pela amortização do saldo da conta Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A, em contrapartida a débito das subcontas adequadas;. pela amortização do saldo da conta Outros Ativos Regulatórios, em contrapartida a débito das subcontas adequadas;. pela amortização do saldo da conta Variação de Itens da Parcela A de 01/01 a 25/10/2001, em contrapartida a débito das subcontas adequadas; 16

17 (Fls. 17 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) Nota 1 Serão contabilizados nesta conta somente os pagamentos antecipados cuja apropriação final seja o resultado do exercício. 2 Nesta conta será contabilizada somente a parcela do pagamento correspondente ao prêmio de seguros. A despesa de emissão de apólice e o imposto serão debitadas no subgrupos 615 (-) Gastos Operacionais, contas e subcontas apropriadas, na Natureza de Gastos 92 Seguros, acima mencionadas, no ato do pagamento. 3 Entre as despesas pagas antecipadamente a serem registradas nesta conta incluem-se as assinaturas de publicações técnicas e anuidades, desde que sua apropriação final seja o resultado do exercício Reestruturar o Subgrupo 123 Despesas Pagas Antecipadamente (Ativo Realizável - Longo Prazo): Conta Contábil Grau NOMECLATURA 123 DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE º PAGAMENTOS ANTECIPADOS º Encargos Financeiros º Arrendamentos, Aluguéis e Empréstimos de Bens º Prêmios de Seguros º Ativos Regulatórios º Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A º Conta de Consumo de Combustível CCC º Compensação Financeira pela Utilização de Recursos Hídricos º Transporte de Energia pela Rede Básica º Custo da Energia de Itaipu Variação Cambial º Custo da Energia de Itaipu Alteração de Preço º Encargos de Serviços de Sistema ESS º Repasse de Potência Itaipu Binacional º Conta de Desenvolvimento Energético CDE º Programa de Incentivo a Fontes Alternativas de Energia Elétrica PROINFA º Custos de Aquisição de Energia (CVAenerg) º Transporte de Energia Elétrica Itaipu Binacional º º º º Outros Ativos Regulatórios 17

18 (Fls. 18 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) º Majoração de Alíquotas de PIS/COFINS º Diferimento de Reposição Tarifária na Revisão Tarifária Periódica º º º º º º º Outros º Variação de Itens da Parcela A de 01/01 até 25/10/ º Reserva Global de Reversão RGR º Encargos de Conexão º Energia Comprada Contratos Iniciais º Repasse de Potência Itaipu Binacional º Transporte de Energia Elétrica Itaipu Binacional º Transporte de Energia Elétrica pela Rede Básica º Taxa de Fiscalização de Serviço de Energia Elétrica º Quota de Consumo de Combustível CCC º Compensação Financeira pela Utilização dos Recursos Hídricos º º º º º º Outros Destina-se à contabilização: Função das aplicações de recursos em despesas ainda não incorridas e cujos benefícios ou prestação dos serviços à concessionária e permissionárias se farão após o término do exercício seguinte e incluirão: a) os pagamentos antecipados de encargos pelo desconto de títulos, até a efetiva realização dessas despesas pelo regime contábil de competência. Não serão incluídos os valores relativos aos encargos de dívidas a vencer, que serão contabilizadas nas subcontas retificadoras dos empréstimos e financiamentos correspondentes; b) os pagamentos antecipados de arrendamentos, aluguéis e empréstimos de bens vincendos, até a efetiva realização destas despesas pelo regime de contábil de competência; c) os pagamentos antecipados de prêmios de seguros vincendos, até a efetiva realização destas despesas pelo regime contábil de competência; 18

19 (Fls. 19 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) d) os pagamentos para colocação de debêntures no mercado, que normalmente envolvem a contratação de instituição para coordenar o processo de divulgação e captação de recursos.. dos ajustes dos diversos itens da Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A, ocorridas em períodos intercalares às datas de reajuste tarifário;. dos ativos regulatórios devidamente reconhecidos pelo órgão regulador;. dos valores homologados pelo órgão regulador dos diversos itens da Variação da Parcela A, do período de 01/01 a 25/01/2001. Terá saldo sempre devedor, o qual indicará o total dos pagamentos antecipados e ativos regulatórios. Debita-se: Técnica de Funcionamento. diretamente a crédito da concessionária e permissionária credora (conta apropriada) pelo encargo financeiro por ela retido (descontado);. pelo pagamento antecipado da despesa a vencer;. pela contabilização dos valores relativas as variações positivas dos ativos regulatórios da Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A, (Conta ) a ser recuperado no reajuste ou na revisão tarifária;. pela contabilização de outros ativos regulatórios (Conta ) devidamente reconhecidos e homologados pelo órgão regulador a ser recuperado no reajuste ou na revisão tarifária;. pela contabilização de ativos regulatórios (Conta ) devidamente reconhecidos e homologados pelo órgão regulador, referente a Variação de Itens da Parcela A, de 01/01 a 25/10/2001, a ser recuperado no reajuste ou na revisão tarifária; Credita-se:. por transferência para a conta Pagamentos Antecipados (subconta apropriada) quando a despesa antecipada se tornar a curto prazo;. pela transferência para a conta Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A, em contrapartida a débito das subcontas adequadas;. pela transferência para a conta Outros Ativos Regulatórios, em contrapartida a débito das subcontas adequadas;. pela transferência para a conta Variação de Itens da Parcela A de 01/01 a 25/10/2001, em contrapartida a débito das subcontas adequadas; 19

20 (Fls. 20 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) Nota 1 Serão contabilizados nesta conta somente os pagamentos antecipados cuja apropriação final seja o resultado do exercício. 2 Nesta conta será contabilizada somente a parcela do pagamento correspondente ao prêmio de seguros. A despesa de emissão de apólice e o imposto serão debitadas no subgrupos 615 (-) Gastos Operacionais, contas e subcontas apropriadas, na Natureza de Gastos 92 Seguros, acima mencionadas, no ato do pagamento. 3 Entre as despesas pagas antecipadamente a serem registradas nesta conta incluem-se as assinaturas de publicações técnicas e anuidades, desde que sua apropriação final seja o resultado do exercício Reestruturação do Subgrupo 211 Obrigações Conta Código Credores Diversos (Passivo Circulante). Conta Grau NOMECLATURA Contábil 211 OBRIGAÇÕES º CREDORES DIVERSOS º Consumidores º Empregados º Concessionárias e Permissionárias de Energia Elétrica º Passivos Regulatórios º Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A º Conta de Consumo de Combustível CCC º Compensação Financeira pela Utilização de Recursos Hídricos º Transporte de Energia pela Rede Básica º Custo da Energia de Itaipu Variação Cambial º Custo da Energia de Itaipu Alteração de Preço º Encargos de Serviços de Sistema ESS º Repasse de Potência Itaipu Binacional º Conta de Desenvolvimento Energético CDE º Programa de Incentivo a Fontes Alternativas de Energia Elétrica PROINFA º Custos de Aquisição de Energia (CVAenerg) º Transporte de Energia Elétrica Itaipu Binacional º º º º º Outros Passivos Regulatórios º Majoração de Alíquotas de PIS/COFINS º Ressarcimento de Reposição na Revisão Tarifária Periódica 20

21 (Fls. 21 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) º º º º º º º Outros º Variação de Itens da Parcela A de 01/01 até 25/10/ º Reserva Global de Reversão RGR º Encargos de Conexão º Energia Comprada Contratos Iniciais º Repasse de Potência Itaipu Binacional º Transporte de Energia Elétrica Itaipu Binacional º Transporte de Energia Elétrica pela Rede Básica º Taxa de Fiscalização de Serviço de Energia Elétrica º Quota de Consumo de Combustível CCC º Compensação Financeira pela Utilização dos Recursos Hídricos º º º º º º Outros º Diretores, Conselheiros e Acionistas º Coligadas e Controladas ou Controladoras º º º Outros Credores Função Destina-se à contabilização de obrigações perante diversos credores, não contempladas nas contas precedentes. Destina-se, ainda a contabilização:. de créditos de consumidores, empregados e concessionárias não contempladas nas contas precedentes;. dos ajustes de valores negativos apurados dos itens da Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A, ocorridas em períodos intercalares às datas de reajuste e/ou revisão tarifária;. das variações negativas de passivos regulatórios ocorridas em períodos intercalares às datas de reajuste e/ou revisão tarifária; 21

22 (Fls. 22 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005). dos ajustes de valores negativos apurados na Variação de Itens da Parcela A do período de 01/01 a 25/10/2005;. de eventuais saldos a serem deduzidos das tarifas futuras em função de reajustes tarifários concedidos a maior temporariamente. Terá saldo sempre saldo credor, o qual indicará o total a pagar das obrigações supracitadas. Credita-se:. pelo recebimento do numerário; Técnica de Funcionamento. pela parcela vencível a curto prazo, por transferência a débito da conta Credores diversos;. pelo recebimento do numerário correspondente a contratos de pré-venda de energia;. pela obrigação a pagar, com apoio no documento que a represente;. pelo ajuste negativo de itens da Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A, e pela transferência da parcela de curto prazo, da conta Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A ;. pelo ajuste negativo de passivos regulatórios, (Conta ) e pela transferência da parcela de curto prazo, da conta Outros Passivos Regulatórios;. pela contabilização das Variações negativas de Itens da Parcela A, apuradas no período de 01/01 a 25/10/2001 (Conta ), e pela transferência da parcela de curto prazo, da conta Variação de Itens da Parcela A de 01/01 a 25/10/2001. pelo registro de créditos de Diretores, Conselheiros, Acionistas, Empresas Coligadas, Controladas ou Controladoras.. pelo registro de saldos a serem deduzidos em tarifas futuras, em razão de ajustes tarifários concedidos temporariamente a maior. Debita-se:. pelo encontro de contas, por transferência a crédito da subconta Consumidores Fornecimento ou Concessionárias e Permissionárias Suprimento, dos valores recebidos por conta de contratos de pré-venda de energia;. pela liquidação do débito, que poderá ser feita por meio do pagamento do numerário correspondente, de encontro de contas ou de prestação de contas; 22

23 (Fls. 23 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005). pela reversão dos saldos das subcontas Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A, Outros Passivos Regulatórios, Variação de Itens da Parcela A de 01/01 a 25/10/2001, e a crédito das subcontas 615, específicas e adequadas. Nota 1 Na subconta , serão contabilizados as obrigações perante consumidores relativos a contas pagas em duplicidade, ajustes de faturamento e outros. 2 Na conta , serão contabilizados as obrigações perante empregados. 3 Na subconta , serão contabilizados os valores devidos a concessionárias e permissionárias, no caso de intermediação ou repasse de recursos relativos a transporte de energia, bem como, quando for o caso, de seus acréscimos. 4 Na subconta , serão contabilizados os valores devidos pela concessionária para serem descontados no reajuste ou revisão tarifária. 5 Na subconta , serão contabilizados os valores devidos a estagiários e a bolsistas do Programa de Iniciação ao Trabalho, as obrigações perante aposentados, inclusive aquelas derivadas de complementação de aposentadorias que serão debitadas no subgrupo 615 (-) Gastos Operacionais, contas e subcontas apropriadas. 6 As obrigações serão controladas individualmente, por meio de registro suplementar ou em sistemas auxiliares. O código atribuído pela concessionária,deverá ser indicado, obrigatoriamente, nos lançamentos escriturados no Livro Diário. As sociedades coligadas e controladas ou controladoras terão codificações distintas. 7 Não se incluirão nesta conta os valores de participações, dividendos, empréstimos, financiamentos, encargos financeiros e outras obrigações que tenham contas específicas, previstas neste Manual Reestruturação do Subgrupo 221 Obrigações Conta Código Credores Diversos (Passivo Exigível a Longo Prazo). Conta Grau NOMECLATURA Contábil 221 OBRIGAÇÕES º CREDORES DIVERSOS º Consumidores º Empregados º Concessionárias e Permissionárias de Energia Elétrica º Passivos Regulatórios º Conta de Compensação de Variação de Custos da Parcela A º Conta de Consumo de Combustível CCC 23

24 (Fls. 24 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) º Compensação Financeira pela Utilização de Recursos Hídricos º Transporte de Energia pela Rede Básica º Custo da Energia de Itaipu Variação Cambial º Custo da Energia de Itaipu Alteração de Preço º Encargos de Serviços de Sistema ESS º Repasse de Potência Itaipu Binacional º Conta de Desenvolvimento Energético CDE º Programa de Incentivo a Fontes Alternativas de Energia Elétrica PROINFA º Custos de Aquisição de Energia (CVAenerg) º Transporte de Energia Elétrica Itaipu Binacional º º º º º Outros Passivos Regulatórios º Majoração de Alíquotas de PIS/COFINS º Ressarcimento de Reposição na Revisão Tarifária Periódica º º º º º º º Outros º Variação de Itens da Parcela A de 01/01 até 25/10/ º Reserva Global de Reversão RGR º Encargos de Conexão º Energia Comprada Contratos Iniciais º Repasse de Potência Itaipu Binacional º Transporte de Energia Elétrica Itaipu Binacional º Transporte de Energia Elétrica pela Rede Básica º Taxa de Fiscalização de Serviço de Energia Elétrica º Quota de Consumo de Combustível CCC º Compensação Financeira pela Utilização dos Recursos Hídricos º º º º º º Outros º Diretores, Conselheiros e Acionistas º Coligadas e Controladas ou Controladoras º º 24

25 (Fls. 25 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) º Outros Credores Função Destina-se à contabilização das obrigações perante diversos credores não contempladas nas contas precedentes. Destina-se, ainda a contabilização:. dos ajustes negativos apurados nas subcontas dos Passivos Regulatórios (Subcontas ); Terá saldo sempre credor, o qual indicará o total a pagar a longo prazo das obrigações supracitadas. Credita-se: Técnica de Funcionamento. pela obrigação a pagar, com apoio no documento que a represente.. pelo ajuste negativo dos Passivos Regulatórios (subconta ) ocorridos em períodos intercalares às datas de reajuste/revisão tarifária. Debita-se:. pela parcela vencível a curto prazo, por transferência a crédito da conta Credores Diversos (subconta apropriada). Nota 1 As obrigações serão controladas individualmente, por meio de registro suplementar ou em sistemas auxiliares. O código atribuído pela concessionária deverá ser indicado, obrigatoriamente, nos lançamentos escriturados no Livro Diário. As sociedades coligadas, controladas ou controladoras terão codificações distintas. 2 Não se incluirão nesta conta participações, dividendos, empréstimos, financiamentos, encargos financeiros e outras obrigações que tenham contas específicas, previstas neste Manual No item Natureza de Gasto: 53 Depreciação Onde se Lê: Função Destina-se à contabilização da quota de depreciação dos valores originais dos bens registrados nas subcontas 131.0X.9.1 Outros Investimentos Bens de Renda; Geração (subcontas apropriadas); Transmissão (subcontas apropriadas); Distribuição (subcontas apropriadas);

26 (Fls. 26 da Nota Técnica n o /2005 SFF/ANEEL, de / /2005) Comercialização (subcontas apropriadas), exceto das subcontas 132.0X.X.X.01 Intangíveis; 132.0X.X.X.02 - Terreno e das imobilizações em Curso, suscetíveis de depreciação nos termos da legislação. Leia-se: Função Destina-se à contabilização da quota de depreciação dos valores originais dos bens registrados nas subcontas 131.0X.9.1 Outros Investimentos Bens de Renda; Geração (subcontas apropriadas); Transmissão (subcontas apropriadas); Distribuição (subcontas apropriadas); Administração (subcontas apropriadas); Comercialização (subcontas apropriadas), exceto das subcontas 132.0X.X.X.01 Intangíveis; 132.0X.X.X.02 - Terreno e das imobilizações em Curso, suscetíveis de depreciação nos termos da legislação. 5. Delegação de Competência Tendo em vista que o Manual de Contabilidade requer constantes atualizações, visando atender novos fundamentos legais que ensejam lançamentos e registros contábeis e considerando a necessidade de se agilizar procedimentos internos, sugerimos que seja delegada competência ao Superintendente de Fiscalização Econômica e Financeira SFF, para aprovar alterações no citado Manual de Contabilidade, mediante e emissão de Despacho a ser publicado no Diário Oficial da União. III. DO FUNDAMENTO LEGAL 1. A Competência da ANEEL para regular os serviços de energia elétrica, expedindo os atos necessários ao cumprimento das normas estabelecidas pela legislação encontra amparo no art. 2º da Lei n 9.427, de 26 de dezembro de 1996 e no inciso IV, do art. 4º do Anexo I, do Decreto n 2.335, de 06 de outubro de IV. DA CONCLUSÃO 1. Desta forma, de acordo com as análises efetuadas, foram detectadas necessidades de melhorias do Manual de Contabilidade do Serviço Público de Energia Elétrica, no que se refere às Notas das Contas, bem como a necessidade de incluir e excluir instruções e contas contábeis para as quais sugerimos as respectivas alterações. Para tanto, se faz necessário à expedição de Resolução conforme minuta em anexo, para aprovar as alterações a serem inseridas no Manual de Contabilidade do Serviço Público de Energia Elétrica. Sugerimos, também, que na expedição da citada Resolução seja delegada competência ao Superintendente de Fiscalização Econômica e Financeira, para aprovar alterações no citado Manual de Contabilidade, mediante a emissão de Despacho. Brasília, xx de maio de 2005 MANOEL BITENCOURT MARTINS ODONE ROSA RAYMUNDO SFF/ANEEL - Matrícula SFF/ANEEL Matrícula