A Análise das Contas dos Municípios e a Resolução nº 1.009/2014 Dívida Ativa Controle Interno Gestão Fiscal

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1 A Análise das Contas dos Municípios e a Resolução nº 1.009/2014 Dívida Ativa Controle Interno Gestão Fiscal 3º Seminário AIAMU de Administração Tributária Municipal - SEMAAT APE Ivan Carlos Almeida dos Santos Resolução TCE nº. 1009/2014 Dispõe sobre os critérios a serem observados na apreciação das contas. Poderá ensejar a emissão de parecer prévio desfavorável à aprovação das contas ou julgamento pela irregularidade das contas dos agentes públicos: IX desobediência às normas de inscrição e cobrança da Dívida Ativa; X deficiência do Sistema de Controle Interno mantido pelo Poder Executivo, sempre que essa circunstância tenha impedido ou dificultado a criação das condições indispensáveis para assegurar eficácia ao controle externo e regularidade à realização da receita e da despesa, de acordo com o que preveem o caput e os incisos do artigo 74 da Constituição da República; XXI descumprimento do disposto no artigo 11 da Lei Complementar nº 101, de 2000, em face da ausência de instituição, previsão, lançamento ou respectiva cobrança dos tributos da competência local;

2 Resolução TCE nº. 1009/2014 Dispõe sobre os critérios a serem observados na apreciação das contas. Poderá ensejar a emissão de parecer prévio desfavorável à aprovação das contas ou julgamento pela irregularidade das contas dos agentes públicos: XXII ausência de estrutura fazendária mínima que atenda às exigências constitucionais previstas para funcionamento e realização das atividades de gestão; XXIII ausência de adoção, por parte da administração tributária municipal, de medidas tendentes a evitar a renúncia de receita, especialmente a decorrente de concessão de anistia, remissão, subsídio, crédito presumido e isenção em caráter não geral, bem como de alteração de alíquota ou de modificação de base de cálculo que impliquem redução discriminada de tributos ou contribuições, além de outros benefícios que correspondam a tratamento diferenciado; XXIX ausência de adoção de medidas atinentes à cobrança de título executivo emitido pelo Tribunal de Contas do Estado. Cobrança Administrativa Ações Sistemáticas Em atendimento ao Princípio da Eficiência e para que a gestão fiscal seja considerada responsável (art. 11 da LRF), deve ser realizada uma sistemática de cobrança administrativa, isto é, a adoção de procedimentos que dispensem a necessidade de ajuizamento de execuções fiscais, tornando-as excepcionais (as ações de cobrança administrativa são mais eficientes do que as de cobrança judicial).

3 Exemplos de sistemáticas de cobrança: - notificações regulares aos devedores; - facilitação do pagamento, com o envio de guias com possibilidade do uso da rede bancária aos devedores; - o devido registro de todas as ações desenvolvidas; - o controle gerencial do acompanhamento do estoque de valores a cobrar. Para tanto, é necessário que sejam alocados recursos humanos e materiais (principalmente tecnológicos) para perseguir a melhora no período médio de cobrança de seus créditos Protesto Fundamento legal: art. 1º, p. único, da Lei Federal nº 9.492/97 (Lei nº /12) incluiu as CDAs entre os títulos sujeitos a protesto. STJ, Resp nº /PR ( ) reconheceu a possibilidade de protesto de CDA. art. 2º do Provimento nº 019/2014-CGJ instituiu a dispensa de depósito prévio de emolumentos ou de quaisquer outras despesas nos protestos de CDAs. Benefícios: é mais efetivo, mais célere e menos custoso. atende ao p. da eficiência e a exigências contempladas na LRF. promove o aumento da receita (AGU 2012: mais de 52% das CDAs enviadas para protestos foram pagas).

4 Inscrição em Dívida Ativa Análise dos Valores Inscritos em Dívida Ativa Fonte: CGEX- TCE, a partir dados recebidos dos municípios. Nome Órgão Total Dívida Ativa Orçamento Total relativo CACHOEIRA DO SUL , ,60 115,34% CAPÃO DA CANOA , ,93 114,92% PELOTAS , ,43 95,72% CAÇAPAVA DO SUL , ,59 84,74% SÃO JERÔNIMO , ,60 45,48% SANT'ANA LIVRAMENTO , ,09 41,71% GUAÍBA , ,17 38,15% URUGUAIANA , ,70 31,87% PORTO ALEGRE , ,51 28,38% TRIUNFO , ,26 25,77% SÃO MARCOS , ,47 25,69% STO ANTÔNIO PATRULHA , ,31 23,64% VIAMÃO , ,00 23,42% IGREJINHA , ,72 22,74% TAQUARI , ,55 22,57% PASSO FUNDO , ,00 21,98% SAPUCAIA DO SUL , ,13 21,56% NOVA SANTA RITA , ,07 20,91% ALEGRETE , ,55 20,80% ROSÁRIO DO SUL , ,51 20,80%

5 Dados Obtidos Junto à Corregedoria do TJ-RS Maiores quantidades de Execuções Fiscais (posição em 14/08/2013) Município Total Geral de Processos Valor Ação Médio (R$) Imbé ,00 Alvorada ,00 Tramandaí ,00 Uruguaiana ,00 Cidreira ,00 Capão Canoa ,00 São Leopoldo ,00

6 Totais de Executivos Fiscais Municipais Por faixas de Valores (20 maiores comarcas) Faixa de Valor Total de Processos % Participação <= 1.000, ,0 > 1.000,00 e < = 5.000,00 > 5.000,00 e <= , ,8 94, ,0 > , ,2 Total Geral ,0 Totais de Executivos Fiscais Municipais Por Situação (20 maiores comarcas) Situação Total de Processos % Participação Aguarda Autor ,7 Com Cartório ,6 Suspensão ,0 Arquivado Adm ,9 Outras ,8 Total Geral ,0

7 Achados de Auditoria (a partir de amostra realizada) ,5% Deficiência na Cobrança administrativa e/ ou judicial. Achados de Auditoria (a partir de amostra realizada) ,4% Ausência de Controles Sobre Tributos, Contribuintes, cobrança, parcelamentos, devedores, dívida ativa, decadência e prescrição; 28,1% Ausência de Efetividade na Atuação Fiscalizatória Municipal. BAIXA ARRECADAÇÃO DAS RECEITAS PRÓPRIAS MUNICIPAIS;

8 Carreira Específica de Administração Tributária Carreira Específica de Administração Tributária CRFB. Art. 37. A administração pública direta e indireta de qualquer dos Poderes da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios obedecerá aos princípios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficiência e, também, ao seguinte: XXII - as administrações tributárias da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado, exercidas por servidores de carreiras específicas, terão recursos prioritários para a realização de suas atividades e atuarão de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informações fiscais, na forma da lei ou convênio. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de )

9 Objeto de auditoria: Carreira Específica de Administração Tributária a) há previsão legal de carreiras específicas, nos termos do inc. XXII do art. 37/CF (Fiscal, Auditor, Agente Fiscal Municipal) ou se as atividades tributárias são exercidas por fiscais genéricos? b) prevista carreira própria, suas atribuições e requisitos de acesso são compatíveis à natureza e à complexidade das atividades (graduação superior, nível médio ou primário)? c) a remuneração estabelecida é compatível ao nível de qualificação e às atividades atribuídas ao cargo? Achados de Carreira Específica

10 Achados de Auditoria (a partir de amostra realizada) ,8% Ausência de carreira específica e/ ou de estrutura administrativa Tributária e/ou deficiência fiscalização Tributária Achados de Auditoria (a partir de amostra realizada) % SERVIDOR DE CARREIRA NÃO ESPECÍFICA EXERCENDO ATRIBUIÇÕES RELACIONADAS À ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA.

11 Carreira Específica de Administração Tributária Processo: /12-4 Matéria: EXAME DA LEGALIDADE DE ATOS DE ADMISSÃO Executivo Municipal de Sapiranga Sessão de 19/02/2014 Neste sentido, cabe alerta à Origem para que se abstenha de nomear mais candidatos aprovados no certame em questão, bem como para que adapte sua legislação às atuais disposições constitucionais, como bem ressaltado pelo Ministério Público junto a este Tribunal de Contas

12 REENQUADRAMENTO - GUIA PRÁTICO DE ADMISSÕES E INATIVAÇÕES DO TCE Ocorre o reenquadramento quando o servidor migra de um quadro funcional, revogado, para outro, recentemente instituído, em nome de uma melhora na estrutura administrativo-funcional dos poderes, órgãos ou entidades. Trata-se, em última análise, de uma reorganização de quadros, implicando mudança de nomenclatura, vencimentos, reagrupamento e alteração de plano de cargos, empregos. REENQUADRAMENTO - GUIA PRÁTICO DE ADMISSÕES E INATIVAÇÕES DO TCE A irregularidade de tais atos quase sempre decorre da ausência de identidade de atribuições e qualificações, se consideradas as condições revogada e atual. Com efeito, a passagem do servidor para cargo ou emprego com atribuições e qualificações diferentes daqueles para o qual prestou concurso público pode configurar burla ao mesmo, o que é inconstitucional. is/guia_pratico_admissoes_inativa%e7%f5es.pdf Em resumo, é a adequação do servidor concursado ao cargo ou emprego novo criado por lei, em substituição ao que titulava, sem que tenha sido alterado o grau de escolaridade exigido e as atribuições do cargo anterior.

13 Renúncia ncia de Receitas O que é? Renúncia de Receitas - a concessão ou ampliação - de incentivo ou benefício - de natureza tributária - que provoque redução de ingressos nos cofres públicos

14 O que pode ser enquadrado como renúncia? - Anistia - Remissão - Subsídio - Crédito presumido - Concessão de isenção em caráter não-geral - Alteração de alíquota ou de base de cálculo que implique redução discriminada de tributos - Outros benefícios que correspondam a tratamento diferenciado Isenção e Anistia São espécies de Exclusão do CT : - Impedem o lançamento não há constituição do CT - Só se referem à obrigação principal (tributo + multa) Conceito: Isenção = dispensa legal do tributo Anistia = perdão legal da multa

15 Remissão - perdão da dívida (tributo ou pena) refere-se à créditos tributários já constituídos (é forma de extinção do CT) - exige lei autorizativa - não gera direito adquirido e pode ser revogada (requisitos não atendidos) - requisitos: situação econômica do sujeito passivo erro ou ignorância (escusável + matéria fática) diminuta importância do CT equidade condições peculiares da região do ente tributante Subsídios Econômicos Conceito: estímulos, incitações, oferecidos pela lei a quem participe de determinada entidade de interesse geral. Exemplos: concessão de transporte de funcionários e isenções fiscais, bem como a cedência de imóveis a empresas privadas. Requisitos (Parecer TCE-RS nº 53/2000): - existência do interesse social - concretização de um benefício para a sociedade - Detalhamento de ambos na lei que autorizar o subsídio (ex: não basta constar na lei a geração de empregos, tem que especificar o nº de vagas que serão criadas).

16 O que não é renúncia? - Alterações das alíquotas do II, IE, IPI e IOF - Cancelamento de débito de baixo valor (= inferior ao custo da cobrança) É uma espécie de remissão (art. 172, III, do CTN) que não se enquadra no conceito de renúncia Pedido de Orientação Técnica POT ( Processo TCE nº /05-8): exige-se lei específica + deve o Município manter o crédito em cobrança administrativa, até que ocorra a prescrição, sujeitando-se o devedor, dentro desse período, a todos os impedimentos legais. Renúncia de Receitas Quais são as condições que autorizam a renúncia? - Fixas (sempre tem que cumprir): o ato deve... 1) Estar acompanhado da estimativa do impacto orçamentário-financeiro (período? exercício em que inicia o benefício e nos dois subsequentes); e 2) Atender ao disposto na Lei de Diretrizes Orçamentárias LDO (não pode prejudicar suas metas e seus objetivos).

17 Renúncia de Receitas Quais são as condições que autorizam a renúncia? - Variáveis (além das fixas, tem que cumprir a nº 1 OU a nº 2): o ato deve... 1) Estar acompanhado de demonstração: - de que a renúncia foi considerada na estimativa de receita da LDO; e - de que não afetará as metas de resultados fiscais previstas no anexo da LDO (ou não resultará em endividamento para seu cumprimento) - Variáveis: o ato deve... 2) Estabelecer medidas de compensação (aumento de receita), tais como: - Elevação de alíquotas - Ampliação da base de cálculo - Majoração ou criação de tributo ou contribuição Obs.1: essas medidas vigorarão no exercício em que iniciar a renúncia e nos dois subsequentes. Obs.2: a renúncia só entrará em vigor quando implementadas as medidas compensatórias, observada a anterioridade.

18 Obs.3: STF diz que essas medidas são constitucionais (ADI 2238) Obs.4: Tributos não vinculados (impostos) não podem ser compensados com a receita de tributos vinculados, pois estes se prestam a custear uma atividade estatal específica. Obs.5: Quando se tratar de compensação de tributos vinculados, deve-se ter o cuidado para que a compensação não onere os demais usuários do serviço, desequilibrando, para eles, a relação entre o custo e o custeio da atividade. Jurisprudência TCE-RS Concessão de Desconto Pela Antecipação do Pagamento do IPTU (art. 160, parágrafo único, CTN) Trata-se de renúncia de receita, sendo necessário observar as exigências do art. 14 da LRF (mais comum: demonstrar que os valores que não adentrarão nos cofres públicos em razão do desconto não foram incluídos na previsão de receita; alternativa: adoção de medidas compensatórias).

19 Redução da multa e/ou dos juros do IPTU de anos anteriores não pago Julgados recentes do TCE-RS (Processo de Contas nº /11-4, decisão de ) é possível, caracterizando-se como remissão (art. 172 do CTN). De acordo com Joaquim Volkweiss (2002), as hipóteses do art. 172 do CTN... são meras sugestões legais, não sendo elas taxativas, mas meramente exemplificativas, cabendo pois, outras hipóteses. É necessário, contudo, que sejam observadas as exigências do art. 14 da LRF. Contudo, ressalta-se teor da Informação CT (TCE) nº 45/2001, que não enquadra a redução da multa como anistia (porque o CT já teria sido constituído) nem remissão (entendendo que o art. 172 do CTN não contemplaria essa hipótese) Isenção de IPTU para aposentados ou portadores de deficiência física ou mental incapacitantes Informação CT (TCE) nº 49/2001: Como esta não é uma isenção de caráter geral, depende do atendimento aos pressupostos estabelecidos no art. 14 da LRF, afigurando-se essencial tanto para a continuidade das isenções anteriormente deferidas quanto para novas concessões deste mesmo benefício fiscal.

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