NOVIDADES E LEMBRANÇAS
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- Mauro Santiago Ferreira
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1 NOVIDADES E LEMBRANÇAS Síntese de diversas matérias fiscais de maior relevo ocorridas na 1.ª quinzena de Janeiro de Taxa dos juros de mora aplicáveis às dívidas ao Estado e outras entidades públicas: - Aviso n.º 219/2014, de 7 de janeiro, da Agência de Gestão da Tesouraria e da Dívida Pública - IGCP, E. P. E. Fixa a taxa dos juros de mora aplicáveis às dívidas ao Estado e outras entidades públicas em 5,535 %. Nota: - A taxa indicada é aplicável desde o dia 1 de janeiro de 2014, inclusive. 2 - Convenção sobre Dupla Tributação com a República de Singapura: - Aviso n.º 9/2014, de Torna público terem sido cumpridas as formalidades constitucionais internas de aprovação do Protocolo que altera a Convenção entre a República Portuguesa e a República de Singapura para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento, assinado em Singapura, em 28 de maio de Convenção sobre Dupla Tributação com o Estado do Koweit: - Aviso n.º 11/2014, de Torna público que foram cumpridas as formalidades constitucionais internas de aprovação da Convenção entre a República Portuguesa e o Estado do Koweit para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento, assinada em Lisboa, a 23 de fevereiro de IRS - Tabelas de retenção na fonte para2014: - Despacho n.º 706-A/2014, de Aprova as tabelas de retenção na fonte de IRS, em euros, para vigorarem durante o ano de Nota: - De acordo com o seu preâmbulo, as tabelas agora aprovadas mantêm as mesmas taxas de retenção na fonte aprovadas pelo Despacho n.º 796 -B/2013, de 14 de janeiro, com as alterações introduzidas pela Lei n.º 39/2013, de 21 de junho, uma vez que os elementos do Código do IRS a ter em conta para efeitos do apuramento do imposto a reter não foram alterados para Destina-se apenas a que os nossos associados tenham conhecimento, em tempo útil, da existência da norma ou instrução administrativa e fiquem com uma ideia sucinta do seu conteúdo. Não dispensa a leitura cuidada dos próprios documentos, aquando da sua aplicação prática. 2 Recentemente foram disponibilizadas, no Portal da AT, centenas de Informações Vinculativas, que continuarão a ser tratadas nas próximas Circulares.
2 5 - Taxa de juro aplicada pelo BCE às suas principais operações de refinanciamento: - Informação da Comissão da U.E., publicada no jornal oficial C 2/2014, de 7 de janeiro, a páginas 6. A taxa de juro aplicada pelo Banco Central Europeu às suas principais operações de refinanciamento, é de 0,25 % a partir de 1 de janeiro de Nota: - Esta taxa define o fator da capitalização dos resultados líquidos constante da fórmula prevista na alínea a) do n.º 3 do artigo 15.º do Código do Imposto do selo, que determina o valor das ações, títulos e certificados da dívida pública e outros papéis de crédito sem cotação na data da transmissão. 6 - IVA - Mecanismo de reação rápida contra a fraude ao IVA: - Regulamento de Execução (UE) n.º 17/2014 da Comissão, de 10 de janeiro, publicado no JOUE n.º L 8, de , a páginas 13. Os Estados-Membros devem utilizar o formulário normalizado que figura no anexo do presente regulamento para notificar à Comissão a adoção de uma medida especial no âmbito do mecanismo de reação rápida em conformidade com o disposto no artigo 199.º-B da Diretiva 2006/112/CE. Nota: - A referida notificação deve ser enviada por via eletrónica para um endereço de correio eletrónico comunicado pela Comissão ao Comité Permanente de Cooperação Administrativa. 7 - IVA - Isenções - Creches, jardins de infância - Reconhecimento da utilidade social, obtido através do licenciamento dos estabelecimentos do DL nº 64/2007, de 14/03: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº A requerente não beneficia da isenção do nº 7 do art.º 9.º do CIVA, enquanto não for reconhecida de utilidade pública pelas entidades competentes. Por esse facto, o seu enquadramento, em sede de IVA, é no regime normal de tributação. Nota: - A requerente refere que "É uma empresa com fins lucrativos de direito privado" que desenvolve "( ) a atividade de jardim de infância" e "Possui "( )" parecer favorável da segurança social para o exercício dessa atividade". 8 - IVA - Psicologia - Orientada para a elaboração de diagnósticos com objetivo terapêutico (psicólogia clínica), isenta de IVA. Se orientada pª o ensino, seleção e recrutamento de pessoal, extravasa o âmbito da isenção: - Informação Vinculativa Despacho de Processo n.º Face à jurisprudência comunitária e conforme entendimento dos Serviços do IVA, a atividade de psicólogo, enquanto orientada para prestações de serviços que se consubstanciam na elaboração de diagnósticos ou na aplicação de tratamentos, está isenta de IVA, nos termos do n.º 1 do artigo 9.º do CIVA. A isenção abrange, assim e apenas, os atos praticados por psicólogos, no âmbito da psicologia clínica. Nota: - O exercício da atividade de psicologia em atos ligados, nomeadamente, ao ensino, à seleção e recrutamento de pessoal, testes psicotécnicos ou funções relacionadas com a organização do trabalho, seja por solicitação de empresas, de particulares ou de outras entidades públicas ou privadas, porque extravasa o âmbito do nº 1 do art.º 9.º do CIVA, não pode aproveitar do enquadramento na referida isenção.
3 9 - IVA - Serviços prestados por conta duma escola, Serviço de Apoio a Família, prestado e cobrado pela própria Escola aos Pais - Gestão conjunta com a Câmara Municipal: - Informação Vinculativa Despacho de Processo n.º nº A requerente, sendo uma entidade protocolada com um agrupamento de escolas, beneficia da isenção do imposto nos termos do n.º 9 do art.º 9.º do CIVA, relativamente ao fornecimento dos serviços de componente de apoio à família, aos alunos do citado agrupamento. Nota: - Consequentemente, a comparticipação por parte dos pais das crianças inscritas no pré-escolar e no 1º ciclo da rede do ensino público, para a obtenção de tais serviços, é isenta de imposto IVA - Associação desportiva - Pessoa coletiva de utilidade publica - Organismo sem finalidade lucrativa: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº Classificando-se a Associação como "organismo sem finalidade lucrativa" que reúna os requisitos constantes do art.º 10.º do CIVA, conclui-se que as prestações de serviços e transmissões de bens efetuadas no âmbito restrito das quotas pagas pelos associados, fixadas nos termos dos estatutos, encontram-se abrangidas pela isenção contemplada no nº 19 do art.º 9.º do CIVA. Nota: - Relativamente ao pagamento da mensalidade, paga para além da quota, desde que respeitante às prestações de serviços efetuadas diretamente aos associados que praticam as atividades referidas (desportivas/ recreativas), no âmbito da exploração das instalações destinadas à prática daquelas atividades, beneficia da isenção prevista no nº 8 do art.º 9.º do CIVA IVA - Nutricionista: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº A atividade de nutricionista pode beneficiar da isenção consignada no n.º 1 do artigo 9.º do CIVA, desde que o seu exercício se enquadre na descrição prevista no item 5 do anexo ao Decreto-Lei n.º 261/93, para a atividade de dietética. No caso concreto, foi celebrado com a consulente, na qualidade de nutricionista, um contrato de prestação de serviços, no qual se verifica a enumeração de serviços que, porque não se encontram diretamente relacionados com a "promoção de saúde e de prevenção, diagnóstico e tratamento da doença, ou de reabilitação", extravasam o âmbito da isenção prevista no n.º 1 do artigo 9.º do Código. Nota: - Deste modo, uma vez que não se pode individualizar as operações realizadas pela consulente no âmbito do contrato de prestação de serviços que celebrou com a instituição, deve proceder, por todos os serviços efetuados, à liquidação do imposto à taxa normal prevista na alínea c) do n.º 1 do artigo 18.º do CIVA (23%), já que deve ser entendido que cada prestação de serviços deve ser normalmente considerada distinta e independente e de que a prestação constituída por um único serviço no plano económico não deve ser artificialmente decomposta, para não alterar a funcionalidade do sistema do IVA IVA - Apoio social para pessoas Idosas - Prestações de serviços e transmissões de bens designadamente, de cabeleireiro, barbeiro, (.), (conexas com o exercício da atividade): - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº A isenção prevista no n.º 7 do artigo 9.º do Código do IVA abrange as prestações de serviços e as transmissões de bens efetuadas no exercício da sua atividade habitual por quaisquer daqueles equipamentos pertencentes a pessoas coletivas de direito público ou a instituições particulares de solidariedade social ou por equipamentos cuja utilidade social seja, em qualquer caso, reconhecida pelas autoridades competentes.
4 Nota: - Confirmando-se o reconhecimento da "utilidade social" do estabelecimento em causa, as prestações de serviços e transmissões de bens (medicamentos, fraldas, próteses, cuidados médicos, de enfermagem e funerais e, bem assim, de cabeleireiro, barbeiro, calista) conexas com o exercício da atividade, no caso de "apoio social a idosos", beneficiam da referida isenção, desde que efetuadas aos respetivos utentes (idosos). Aqui se incluem, de igual modo, as prestações de serviços relacionadas com a deslocação dos utentes ao hospital ou a consultas externas IVA - Associação que se dedica ao estudo e promoção das artes culinárias Pessoa de Utilidade Pública Administrativa: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº Apenas beneficiam da isenção referida no n.º 13 do artigo 9.º do Código do IVA, as entidades que sejam consideradas organismos sem finalidade lucrativa, nos termos do artigo 10º do mesmo diploma, ou as pessoas coletivas de direito público e que reúnam os condicionalismos mencionados nas referidas normas. Nota: - Se efetivamente a requerente for um organismo sem finalidade lucrativa e as prestações de serviços que consistam em proporcionar a visita ao referido "Espaço Museológico" forem efetuadas única e exclusivamente por intermédio dos seus próprios agentes, o direito ao acesso encontra-se isento nos termos do artigo 9.º do CIVA, por enquadramento no respetivo nº IVA - "Componente de Apoio à Família" - Protocolo de Colaboração: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº Partindo do princípio que o protocolo entre as partes contem os pressupostos da cópia remetida a titulo exemplificativo (Componente de Apoio à Família - Protocolo de Colaboração), o sujeito passivo é uma entidade protocolada com a Associação de pais e encarregados de educação do agrupamento de escolas (entidade gestora) e com o Agrupamento de escolas (titular da componente letiva/educativa), sendo que aparentemente, a autarquia é a entidade que assegura o financiamento do acordo. Nota: - A ser assim, a requerente beneficia da isenção do imposto nos termos do n.º 9 do art.º 9.º do CIVA relativamente ao fornecimento de refeições aos alunos das escolas primárias e pré-primárias, bem como pela realização das atividades extracurriculares (Serviços de componente de apoio à família aos alunos das escolas da pré-primária e ocupação de tempo livre dos alunos das escolas primárias), estranhando-se, no entanto, a comparticipação por parte dos pais das crianças inscritas no pré-escolar e no 1º ciclo da rede do ensino público, para a obtenção de tais serviços IVA - Psicologia Enquadramento no regime de isenção ou exclusão deste regime: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº Quanto ao conceito de prestações de serviços médicos, previsto no n.º 1 do artigo 9.º do CIVA, importa referir o Acórdão do então Tribunal de Justiça da Comunidade Europeia (agora TJUE), de 14 de setembro de 2000, Processo 384/98, que considera como tais, as que consistam em prestar assistência a pessoas, diagnosticando e tratando uma doença ou qualquer anomalia de saúde. Nota: - Assim, face à jurisprudência comunitária e conforme entendimento destes Serviços, a atividade de psicólogo, enquanto orientada para prestações de serviços que se consubstanciem na elaboração de diagnósticos ou na aplicação de tratamentos, está isenta de IVA, de acordo com o n.º 1 do artigo 9.º do CIVA. A isenção abrange, assim e apenas, os atos praticados por psicólogos no âmbito da psicologia clínica e não os ligados, nomeadamente, ao ensino, à seleção e recrutamento de pessoal, testes psicotécnicos ou funções relacionadas com a organização do trabalho, seja por solicitação de empresas, de particulares ou de outras entidades públicas ou privadas.
5 16 - IVA - Letras em carteira - Débito de despesas adicionais (encargos financeiros debitados pela entidade bancária: - Informação Vinculativa: - Despacho de Processo nº O nº 27 do art.º 9.º do Código do IVA, isenta do imposto as operações de natureza bancária e financeira, que se encontram elencadas nas respetivas alíneas, o que se aplica, qualquer que seja a qualidade da entidade que praticar tais operações. Nota: - Assim, se estiverem em causa encargos financeiros debitados pela entidade bancária, que por sua vez são debitados ao respetivo cliente, ficam abrangidos pela isenção atrás referida, desde que tais encargos tenham enquadramento no nº 27 do art.º 9.º do CIVA IVA - Exigibilidade - Taxas Alterações Atividade hoteleira com restauração: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº Se, pelos serviços de restauração contratualizados em 2011, houve lugar ao pagamento de qualquer contraprestação, ainda que parcial, precedendo o momento da realização das operações e este ocorreu ainda durante o ano de 2011, o imposto correspondente a esse pagamento tornou-se devido no momento do seu recebimento, sem prejuízo do prazo para emissão da respetiva fatura, sendo-lhe aplicável a taxa em vigor nesse momento. Concretamente, sobre pagamentos parciais que tenham ocorrido até 31 de dezembro, incide a taxa de 13%, por inclusão na então verba 3.1 da lista II anexa ao CIVA. Ao remanescente, aplica-se a taxa de IVA em vigor no momento em que ocorra a exigibilidade. Nota: - Se os serviços de restauração contratualizados em 2011 não deram lugar a qualquer pagamento antecipado ainda durante esse ano, vindo a ser recebidos e faturados, na totalidade, em 2012 (quer haja pagamentos parciais ou o pagamento total no momento da realização dos serviços), sobre os mesmos incide IVA à taxa normal de 23% Livre circulação de capitais Legislação fiscal de um Estado-Membro que recusa a dedutibilidade da perda relativa à venda de um bem imóvel situado noutro Estado-Membro do lucro proveniente da cessão de valores mobiliários no Estado-Membro de tributação: - Acórdão do TJUE, de 7 de novembro de 2013 Processo C-322/11, publicado no JOUE n.º C 9, de , a páginas 3. Os artigos 63.º e 65.º TFUE não se opõem a uma legislação fiscal de um Estado-Membro, como a que está em causa no processo principal, que não permite a um contribuinte residente nesse Estado-Membro, no qual está, a título principal, sujeito ao imposto sobre o rendimento, deduzir as perdas resultantes da alienação de um imóvel situado noutro Estado-Membro dos rendimentos mobiliários tributáveis no primeiro Estado-Membro, quando tal teria sido possível, em certas condições, se o imóvel estivesse situado no primeiro Estado-Membro IVA - Diretiva 2006/112/CE - Artigos 73.º e 78.º - Transações imobiliárias efetuadas por pessoas singulares - Qualificação dessas transações como operações tributáveis - Determinação do IVA devido quando as partes nada previram, na altura da celebração do contrato, quanto a esse imposto - Existência ou inexistência de possibilidade de o fornecedor recuperar o IVA junto do adquirente Consequências: - Acórdão do TJUE, de 7 de novembro de 2013 Processo C- 250/12, publicado no JOUE n.º C 9, de , a páginas 10. A Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de novembro de 2006, relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado, nomeadamente os seus artigos 73.º e 78.º, deve ser interpretada no
6 sentido de que, quando o preço de um bem tenha sido determinado pelas partes sem menção do imposto sobre o valor acrescentado e o fornecedor do referido bem seja o devedor do imposto sobre o valor acrescentado devido sobre a operação tributada, e caso o fornecedor não tenha a possibilidade de recuperar junto do adquirente o imposto sobre o valor acrescentado reclamado pela administração fiscal, se deve considerar que o preço convencionado já inclui o imposto sobre o valor acrescentado Efeito devolutivo Recurso - Ato de liquidação Anulação Garantia - Código de Procedimento e de Processo Tributário: - Acórdão do STA, de Processo 01766/13. I - Os recursos jurisdicionais no contencioso tributário têm, em regra, efeito meramente devolutivo da decisão recorrida (artigo 286.º, n.º 2 do CPPT). II - Em razão do efeito devolutivo do recurso interposto pela Fazenda Pública de decisão anulatória das liquidações que estão na origem da dívida exequenda, não pode a Administração prosseguir com a execução na pendência do recurso - mesmo que a garantia prestada na impugnação tenha expirado e não seja oferecida nova garantia idónea porquanto a única decisão que, na pendência do recurso, existe na ordem jurídica é a de anulação das liquidações que estão na base do título executivo.
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