Síntese de diversas matérias fiscais de maior relevo ocorridas na 2.ª quinzena de agosto de

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1 Síntese de diversas matérias fiscais de maior relevo ocorridas na 2.ª quinzena de agosto de Convenção entre a República Portuguesa e a República da Costa do Marfim para Evitar a Dupla Tributação: - Decreto do Presidente da República n.º 61/2016, de 22 de agosto. Ratifica a Convenção entre a República Portuguesa e a República da Costa do Marfim para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento, assinada em Lisboa, em 17 de março de Regime especial aplicável aos ativos por impostos diferidos: - Lei n.º 23/016, de 19 de agosto. Primeira alteração ao regime especial aplicável aos ativos por impostos diferidos, aprovado em anexo à Lei n.º 61/2014, de 26 de agosto. Nota: - De acordo com o seu artigo 3.º, o regime especial aprovado em anexo à Lei n.º 61/2014, de 26 de agosto, não é aplicável aos gastos e às variações patrimoniais negativas contabilizados nos períodos de tributação que se iniciem em ou após 1 de janeiro de 2016, nem aos impostos por ativos diferidos a estes associados. 3 - Reembolso de impostos sobre combustíveis para as empresas de transportes de mercadorias: - Lei n.º 24/2016, de 22 de agosto. Cria um regime de reembolso de impostos sobre combustíveis para as empresas de transportes de mercadorias, alterando o Código dos Impostos Especiais de Consumo, aprovado pelo Decreto-Lei n.º 73/2010, de 21 de junho, e o Regime Geral das Infrações Tributárias, aprovado pela Lei n.º 15/2011, de 5 de junho. Nota: - A presente lei entra em vigor no dia 23 de agosto, com exceção do seu artigo 2.º que produz efeitos a partir de 1 de janeiro de 2017, podendo o Governo determinar a aplicação a título experimental, do regime previsto nos n.ºs 1 a 10 do artigo 93.º-A do CIEC, com a redação dada pela presente lei, em parte do território nacional antes dessa data. A referida aplicação a título experimental será determinada por portaria dos membros do Governo responsáveis pelas áreas das finanças e da economia. 4 - Alteração ao Código do Trabalho e a outros diplomas: - Lei n.º 28/2016, de 23 de agosto. Combate as formas modernas de trabalho forçado, procedendo à décima primeira alteração ao Código do Trabalho, aprovado pela Lei n.º 7/2009, de 12 de fevereiro, à quinta alteração ao regime jurídico da promoção da segurança e saúde no trabalho, aprovado pela Lei n.º 102/2009, de 10 de setembro, e à terceira alteração ao regime jurídico do exercício e licenciamento das agências privadas de colocação e das empresas de trabalho temporário, aprovado pelo Decreto-Lei n.º 260/2009, de 25 de Setembro. Nota: - A presente lei entra em vigor no dia 22 de Setembro de Destina-se apenas a que os nossos associados tenham conhecimento, em tempo útil, da existência da norma ou instrução administrativa e fiquem com uma ideia sucinta do seu conteúdo. Não dispensa a leitura cuidada dos próprios documentos, aquando da sua aplicação prática.

2 5 - Convenção entre a República Portuguesa e a República da Costa do Marfim para Evitar a Dupla Tributação: - Resolução da Assembleia da República n.º 192/2016, de 2 de agosto. Aprova a Convenção entre a República Portuguesa e a República da Costa do Marfim para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento, assinada em Lisboa, em 17 de março de IRC - regime de isenção parcial para os rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade industrial: - Decreto-Lei n.º 47/2016, de 22 de agosto. No uso da autorização concedida pelos n.ºs 1 e 2 do artigo 140.º da Lei n.º 7-A/2016, de 30 de março, altera o regime de isenção parcial para os rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade industrial previsto no artigo 50.º-A do Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas, de modo a garantir que os benefícios fiscais atribuídos apenas abranjam rendimentos relativos a atividades de investigação e desenvolvimento do próprio sujeito passivo beneficiário Nota: - O disposto no artigo 50.º-A do Código do IRC, na redação dada pelo presente decreto-lei, aplica -se apenas às patentes e aos desenhos ou modelos industriais registados em ou após 1 de julho de IVA - Operações imobiliárias Renuncia à isenção Direito à dedução: - Informação Vinculativa - Despacho de Processo nº Existindo condições para a renúncia à isenção na transmissão das parcelas, a requerente pode deduzir o imposto relativo às infraestruturas que, por força da lei, revertem para o domínio público municipal, mas apenas à data em que se efetuar a renúncia à isenção. Sendo estas infraestruturas referidas comuns a várias parcelas do projeto global, deve ser definido o grau de afetação das mesmas a cada uma das parcelas, e a dedução, uma vez que se apura operação a operação, definida em função dessa afetação. Nota: - O que estava em causa era saber se o sujeito passivo tinha direito a deduzir o IVA incorrido nas despesas necessárias para tornar detreminadas parcelas aptas ao projeto turístico, incluindo as despesas incorridas com as obras de urbanização, nomeadamente as que serão transmitidas para o domínio público municipal. 8 - IVA - Taxas Serviços de restauração - Espetáculo de canto, dança e música: - Informação Vinculativa - Despacho de Processo nº No que diz respeito ao espetáculo de dança e músicas tradicionais, a obrigação de faturação pode ser cumprida mediante a emissão de um bilhete de ingresso. Os serviços de restauração não se encontram previstos na alínea a) do n.º 5 do art.º 40.º do CIVA, pelo que, não é possível, quanto a eles, cumprir-se a obrigação de faturação mediante a emissão de um bilhete de ingresso. Nota: - O fornecimento dos serviços (jantar e acesso ao espetáculo) mediante um preço único está sujeito à aplicação da taxa normal de imposto, por falta de enquadramento em qualquer das verbas das Listas anexas ao CIVA

3 9 - IVA - Faturação - Jogos sociais do Estado - Jogos da Santa Casa: - Informação Vinculativa - Despacho de Processo nº O mediador deve emitir fatura à SCM pelo serviço de assistência à celebração de contratos de jogo que lhe presta, pelo valor das comissões recebidas, estando estas operações isentas de IVA ao abrigo da alínea 31) do artigo 9.º do CIVA, devendo ser indicadas no campo 09 do quadro 06 da declaração periódica. Nota: - Caso proceda à revenda de bilhetes físicos a outros sujeitos passivos, deve emitir fatura pelo valor dos mesmos, ficando a operação abrangida pela citada isenção RBC DT - Documento de transporte global:- Informação Vinculativa - Despacho de Processo nº Pela distribuição de pão porta a porta a clientes particulares, o vendedor está obrigado a comunicar os elementos do documento de transporte processado globalmente, nos termos gerais previstos no n.º 5 do artigo 5.º do RBC. Nota: - Relativamente ao documento justificativo de saída dos bens, a que se refere a alínea a) do n.º 6 do artigo 4.º do RBC, pode, para o efeito, ser emitida fatura, guia de remessa ou equivalente ou ainda fatura simplificada, nos termos dos n.ºs 1 e 2 do artigo 4.º, não sendo, porém, admitida a mera emissão de um documento interno. O documento de transporte justificativo da saída dos bens deve ser comunicado à AT, por inserção no Portal das Finanças, até ao 5.º dia útil seguinte ao do transporte ou por outra forma de transmissão eletrónica de dados, conforme previsto no n.º 11 do artigo 4.º do RBC IVA - Taxas - Prestações de serviços relacionadas com a limpeza e desobstrução dos coletores de águas pluviais ( ), serviços de limpeza das vias públicas, asseguradas pela autarquia local, realizadas por um terceiro: - Informação Vinculativa - Despacho de Processo nº As operações de limpeza e desobstrução dos coletores de águas pluviais integrados em sistemas separativos, consubstanciam operações de limpeza das vias públicas. Nota: - Assim, quando realizadas pela empresa Águas da XXX, S.A. têm enquadramento na verba 2.22 da Lista I, anexa ao CIVA, pelo que devem ser faturadas ao Município com liquidação de IVA à taxa reduzida IVA - Taxas - Compra de leitão cru para assar e posterior venda a restaurantes e em feiras e mercados. A venda a restaurantes e outros operadores económicos, não corresponde à venda de uma refeição pronta a consumir: - Informação Vinculativa - Despachos de Processos nº e A venda de leitão a restaurantes e outros operadores económicos, não correspondendo à venda de uma refeição pronta a consumir, efetuada nos regimes de pronto a comer e levar, não está abrangida pela verba 1.8 da Lista II, devendo ser tributada à taxa normal do imposto. Nota: - Apenas a venda de leitão para consumo imediato pode beneficiar da mesma, por aplicação da verba 1.8 da Lista II, anexa ao CIVA.

4 13 - Faturação - Mediador de jogos sociais do Estado - Jogos da Santa Casa da Misericórdia: - Informação Vinculativa - Despacho de Processo nº O cumprimento da obrigação de faturação no que respeita aos jogos questionados (raspadinha e jogos desmaterializados) incumbe à SCM., podendo eventualmente ser observada através da emissão do próprio bilhete ou nos termos do n.º 20 do artigo 29.º do CIVA. Nota: - O serviço de intermediação, seja efetuado pela requerente à SCM., seja pelo revendedor de bilhetes à própria Requerente, estando ambas as situações isentas ao abrigo da alínea 31) do artigo 9.º do CIVA, obriga à emissão de fatura pelo valor da comissão recebida IVA Diretiva 77/388/CEE Artigo 17.º, n.º 5, terceiro parágrafo Âmbito de aplicação Dedução do imposto pago a montante Bens e serviços utilizados simultaneamente para operações tributáveis e para operações isentas (bens e serviços de uso misto) Determinação da afetação dos bens e dos serviços adquiridos para construir, utilizar, conservar e manter um imóvel que servem para realizar, parcialmente, operações que conferem direito à dedução e, parcialmente, operações que não conferem direito à dedução Alteração da regulamentação nacional que prevê as modalidades de cálculo do pro rata de dedução Artigo 20.º Ajustamento das deduções Segurança jurídica: - Acórdão do TJUE de Processo n.º C-332/14) - Publicado no JOUE n.º C 296, de , na página 6. 1) - O artigo 17.º, n.º 5, da Sexta Diretiva 77/388/CEE do Conselho, de 17 de maio de 1977, relativa à harmonização das legislações dos Estados-Membros respeitantes aos impostos sobre o volume de negócios Sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado: matéria coletável uniforme, conforme alterada pela Diretiva 95/7/CE do Conselho, de 10 de abril de 1955, deve ser interpretado no sentido de que, no caso de um imóvel ser utilizado, a jusante, para realizar determinadas operações que conferem direito à dedução e outras operações que não conferem direito à dedução, os Estados-Membros não são obrigados a legislar no sentido de que os bens e os serviços utilizados, a montante, para construir, para adquirir, para utilizar, para conservar ou para manter esse imóvel sejam, num primeiro momento, afetados a essas diferentes operações, quando essa afetação seja dificilmente realizável, para que, num segundo momento, só o direito à dedução devido a título dos bens e dos serviços que são utilizados simultaneamente para certas operações que conferem direito à dedução e outras que não conferem esse direito seja determinado através da aplicação de um critério de repartição baseado no volume de negócios ou, desde que este método garanta uma determinação mais precisa do pro rata de dedução, num critério baseado no critério da área. 2) - O artigo 20.º da Sexta Diretiva 77/388, conforme alterada pela Diretiva 95/7, deve ser interpretado no sentido de que exige que se proceda ao ajustamento de deduções do imposto sobre o valor acrescentado efetuadas a título dos bens ou dos serviços abrangidos pelo artigo 17.º, n.º 5, da referida diretiva, após a adoção, ocorrida durante o período de ajustamento em causa, de um critério de repartição deste imposto utilizado para calcular essas deduções que derroga o método de determinação do direito à dedução previsto na mesma diretiva. 3) - Os princípios gerais do direito da União da segurança jurídica e da proteção da confiança legítima devem ser interpretados no sentido de que não se opõem a uma legislação nacional aplicável que não prevê expressamente um ajustamento, na aceção do artigo 20.º da Sexta Diretiva, do imposto pago a montante, na sequência da alteração do critério de repartição do IVA utilizado para o cálculo de determinadas deduções, nem estabelece um regime transitório, embora o órgão jurisdicional supremo tenha considerado que, de forma geral, a repartição do imposto pago a montante efetuada pelo sujeito passivo de acordo com o critério de repartição aplicável antes dessa alteração era adequada.

5 15 - Artigo 110.º TFUE Imposições internas Imposições discriminatórias Veículos automóveis usados importados de outros Estados-Membros Determinação do valor tributável Taxa de desvalorização: - Acórdão do TJUE, de Processo n.º C-200/15. Publicado no JOUE n.º C 305, de , na página 10. A República Portuguesa, ao aplicar, para efeitos da determinação do valor tributável dos veículos usados provenientes de outro Estado-Membro, introduzidos no território de Portugal, um sistema relativo ao cálculo da desvalorização dos veículos que não tem em conta a sua desvalorização antes de estes atingirem um ano, nem a desvalorização que seja superior a 52 % no caso de veículos com mais de cinco anos, não cumpriu as obrigações que lhe incumbem por força do artigo 110.º TFUE IVA Diretiva 2006/112/CE Artigos 18.º, alínea c), 184.º e 187.º Operações tributáveis Cessação da atividade económica tributável Detenção de bens que tenham conferido direito à dedução do IVA Regularização das deduções Período de regularização Tributação nos termos do artigo 18.º, alínea c), da Diretiva 2006/112 após o termo do período de regularização: - Acórdão do TJUE, de Processo n.º C-305/15. Publicado no JOUE n.º C 305, de , na página 10. O artigo 18.º, alínea c), da Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de novembro de 2006, relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado, conforme alterada pela Diretiva 2009/162/UE do Conselho, de 22 de dezembro de 2009, deve ser interpretado no sentido de que, em caso de cessação da atividade económica tributável de um sujeito passivo, a detenção de bens por este, quando esses bens tenham conferido direito à dedução do Imposto sobre o Valor Acrescentado aquando da respetiva aquisição, pode ser equiparada a uma entrega de bens efetuada a título oneroso e sujeita a imposto sobre o valor acrescentado, se o período de regularização previsto no artigo 187.º da Diretiva 2006/112, conforme alterada pela Diretiva 2009/162 tiver terminado União aduaneira Pauta aduaneira comum Valor aduaneiro Determinação do valor aduaneiro Valor transacional Preço efetivamente pago Dúvidas fundadas na veracidade do preço declarado Preço declarado inferior ao preço pago no âmbito de outras transações de mercadorias similares: - Acórdão do TJUE, de Processo n.º C-291/15, publicado no JOUE n.º C 305, de , na página 11. O artigo 181.º-A do Regulamento (CEE) n.º 2454/93 da Comissão, de 2 de julho de 1993, que fixa determinadas disposições de aplicação do Regulamento (CEE) n.º 2913/92 do Conselho, que estabelece o Código Aduaneiro Comunitário, conforme alterado pelo Regulamento (CE) n.º 3254/94 da Comissão, de 19 de dezembro de 1994, deve ser interpretado no sentido de que não se opõe à prática das autoridades aduaneiras, como a que está em causa no processo principal, em que o valor aduaneiro das mercadorias importadas é determinado de acordo com o valor transacional de mercadorias similares, método que figura no artigo 30.º do Regulamento (CEE) n.º 2913/92 do Conselho, de 12 de outubro de 1992, que estabelece o Código Aduaneiro Comunitário, conforme alterado Regulamento (CE) n.º 3254/94 da Comissão, de 19 de dezembro de 1994, quando o valor transacional declarado, comparado com a média estatística dos preços de compra na importação de mercadorias similares, for considerado desproporcionadamente baixo, sem que o importador tenha fornecido, em resposta a um pedido nesse sentido da autoridade aduaneira, elementos de prova ou informações adicionais para demonstrar a exatidão do valor transacional das mercadorias, apesar de as autoridades aduaneiras não contestarem nem porem em causa por qualquer outra forma a autenticidade da fatura ou do certificado de transferência apresentados para justificar o preço efetivamente pago pelas mercadorias importadas.

6 18 - Sexta Diretiva 77/388/CEE IVA Artigo 2.º, ponto 1 Prestações de serviços efetuadas a título oneroso Conceito Serviço público de radiodifusão Financiamento por uma taxa legal obrigatória: - Acórdão do TJUE, de Processo C-11/15, publicado no JOUE n.º C 314. de , na página 3. O artigo 2.º, ponto 1, da Sexta Diretiva 77/388/CEE do Conselho, de 17 de maio de 1977, relativa à harmonização das legislações dos Estados Membros respeitantes aos impostos sobre o volume de negócios Sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado: matéria coletável uniforme, deve ser interpretado no sentido de que uma atividade de serviço público de radiodifusão como a que está em causa no processo principal, financiada por uma taxa legal obrigatória paga pelos proprietários ou detentores de um aparelho recetor de rádio e exercida por uma sociedade de radiodifusão criada por lei, não constitui uma prestação de serviços «efetuada a título oneroso», na aceção desta disposição, e não está, portanto, abrangida pelo âmbito de aplicação da referida diretiva Imposto sobre o valor acrescentado Imposto pago a montante Dedução: - Acórdão do TJUE, de Processo C-267/15, publicado no JOUE n.º C 314. de , na página 6. A Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de novembro de 2006, relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado, deve ser interpretada no sentido de que, em circunstâncias como as do processo principal, em que o sujeito passivo mandou construir um edifício e o vendeu por um preço inferior às despesas da sua construção, o referido sujeito passivo tem direito à dedução da totalidade do IVA pago sobre a construção deste edifício e não apenas à dedução parcial deste imposto, na proporção das partes do referido edifício que o seu adquirente afeta a atividades económicas. O facto de este adquirente ceder gratuitamente a utilização de uma parte do edifício em causa a um terceiro não tem nenhuma incidência a este respeito.