Síntese de diversas matérias fiscais de maior relevo ocorridas na 2.ª quinzena de julho de

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1 Síntese de diversas matérias fiscais de maior relevo ocorridas na 2.ª quinzena de julho de Convenção entre a República Portuguesa e o Reino da Arábia Saudita para Evitar a Dupla Tributação- Decreto do Presidente da República n.º 35/2016, de Ratifica a Convenção entre a República Portuguesa e o Reino da Arábia Saudita para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento, assinada em Lisboa, em 8 de abril de Convenção entre a República Portuguesa e o Sultanato de Omã para Evitar a Dupla Tributação: - Decreto do Presidente da República n.º 36/2016, de Ratifica a Convenção entre a República Portuguesa e o Sultanato de Omã para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento, assinada em Lisboa, em 28 de abril de Acordo para Evitar a Dupla Tributação: - Decreto do Presidente da República n.º 40/206, de Ratifica o Acordo entre a República Portuguesa e a República Socialista do Vietname para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento, assinado em Lisboa em 3 de junho de Convenção entre a República Portuguesa e o Reino da Arábia Saudita para Evitar a Dupla Tributação: - Resolução da Assembleia da República n.º 127/2016, de Aprova a Convenção entre a República Portuguesa e o Reino da Arábia Saudita para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento, assinada em Lisboa, em 8 de abril de Destina-se apenas a que os nossos associados tenham conhecimento, em tempo útil, da existência da norma ou instrução administrativa e fiquem com uma ideia sucinta do seu conteúdo. Não dispensa a leitura cuidada dos próprios documentos, aquando da sua aplicação prática.

2 5 - Convenção entre a República Portuguesa e o Sultanato de Omã para Evitar a Dupla Tributação: - Resolução da Assembleia da República n.º 128/2016, de Aprova a Convenção entre a República Portuguesa e o Sultanato de Omã para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento, assinada em Lisboa, em 28 de abril de Acordo para Evitar a Dupla Tributação: - Resolução da Assembleia da República n.º 143/2016, de Aprova o Acordo entre a República Portuguesa e a República Socialista do Vietname para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento, assinado em Lisboa em 3 de junho de Regime jurídico de acesso e exercício de atividades de comércio, serviços e restauração (RJACSR): - Decreto Legislativo Regional n.º 30/2016/M, de 18 de julho. Adapta à Região Autónoma da Madeira o regime jurídico de acesso e exercício de atividades de comércio, serviços e restauração (RJACSR), aprovado em anexo ao Decreto -Lei n.º 10/2015, de 16 de janeiro. Nota: - De acordo com o seu preâmbulo, o novo regime jurídico de acesso e exercício de atividades de comércio, serviços e restauração, simplifica, do ponto vista administrativo, os procedimentos que se apresentam necessários ao licenciamento das atividades nele previsto, reduzindo deste modo, custos de contexto. 8 - Regime de redução das taxas do IRS: - Decreto Legislativa Regional n.º 33/2016/M, de 20 de julho. Primeira alteração ao Decreto Legislativo Regional n.º 3/2011/M, de 22 de fevereiro, que define o regime de redução das taxas do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, previstas no CIRS, aplicável aos residentes na Região Autónoma da Madeira. Nota: - De acordo com o seu preâmbulo, em virtude de persistir necessidade de aliviar os problemas sociais das famílias mais carenciadas na Região Autónoma da Madeira, optou-se por uma dupla vantagem: associar a alteração da redução das taxas do primeiro escalão, em vigor desde janeiro de 2016, à alteração dos quadros dos primeiros escalões do IRS. 9 - Pedido de compensação forfetária, previsto no artigo 59.º-B do Código do IVA: - Despacho n.º 159/2016-XXI, de 13 de julho, do Secretário de Estado dos Assuntos Fiscais. Determina que o pedido de compensação forfetária, previsto no artigo 59.º-B do Código do IVA, respeitante ao primeiro semestre do ano de 2016 poderá ser apresentado à Autoridade Tributária e Aduaneira, nos termos definidos na Portaria n.º 19/2015, de 4 de fevereiro, até ao último dia do mês de agosto de 2016.

3 Nota: - O alargamento do prazo é justificado pelo facto de a Portaria n.º 19/2015, de 4 de fevereiro, que aprovou o modelo de pedido de compensação forfetária, prever o prépreenchimento do pedido de compensação de acordo com os elementos que são do conhecimento da AT e os elementos das faturas deverem ser comunicados à AT até ao dia 25 do mês seguinte ao da emissão da fatura IVA - Taxas - Wrap de Trigo (Tortilhas de Trigo): - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº Atendendo à nova redação da verba da lista I anexa ao CIVA, o produto - "Wrap de Trigo XXX 12x240" - não reúne características de enquadramento na citada verba, nem em qualquer outra das diferentes verbas das listas anexas ao CIVA, pelo que a sua tributação deve ser efetuada pela aplicação da taxa normal, a partir da entrada em vigor da Lei n.º 7-A/2016, de 30 de março. Nota: - O produto em causa não se confunde com qualquer dos tipos de "pão" a que se referem as alíneas a) a g) do artigo 3.º da Portaria n.º 52/2015, sem prejuízo de integrar o conceito de "Produtos afins do pão ou de padaria fina", definido na alínea h) do artigo 2.º da Portaria IVA - Localização de operações - Transporte intracomunitário de bens Serviço efetuado no território nacional relacionado com transporte de bens que se destinam a um país da EU: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº Uma vez que o adquirente dos serviços em apreço é um sujeito passivo estabelecido em Portugal, a respetiva operação é localizada no território nacional, para efeitos de tributação, por enquadramento na norma constante da alínea a) do n.º 6 do artigo 6.º do CIVA. Nota: - Porém, sendo essa prestação de serviços um transporte de bens (cujos lugares de partida e de chegada se situam no território nacional) que se encontra diretamente ligado a um transporte intracomunitário de bens, é equiparada, por força do disposto no nº 5 do art. 1.º do CIVA, para todos os efeitos, nomeadamente de localização das operações tributáveis, a um transporte intracomunitário de bens, pelo que é isenta de IVA ao abrigo da alínea q) do nº 1 do art. 14.º do CIVA IVA - Talão de estacionamento O prestador de serviços cumpre a obrigação de faturação cf. art. 29.º do CIVA, não estando assim obrigado à emissão de qualquer outro documento: - Informação Vinculativa Despacho de Processo n.º A emissão de talão de estacionamento nas circunstâncias previstas na alínea a) do n.º 5 do artigo 40.º, cumpre a obrigação de faturação imposta pela alínea b) do n.º 1 do artigo 29.º, não estando o prestador de serviços obrigado à emissão de qualquer outro documento (fatura ou fatura simplificada, nos termos do n.º 5 do artigo 36.º e do n.º 2 do artigo 40.º, respetivamente) para efeitos do cumprimento desta obrigação. Nota: - O n.º 5 do artigo 40.º do CIVA não se encontra expressa ou tacitamente revogado nem, em consequência, o está o ponto 11 do Ofício Circulado n.º 30136, de , relativo às regras de faturação.

4 13 - IVA - Taxas Pão especial - Produto afim do pão ou de padaria fina - (teor de açucares totais): - Informação Vinculativa Despacho de Processo n.º O "pão" enquadrável em qualquer uma das alíneas a) a g) do artigo 3.º da Portaria n.º 52/2015, é tributado à taxa reduzida. Nota: - Os "Produtos afins do pão ou de padaria fina" (alínea h) do artigo 2.º da Portaria), não se enquadram na verba da lista I nem em qualquer outra das diferentes verbas das listas anexas ao CIVA, pelo que são passiveis de IVA pela aplicação da taxa normal a partir da entrada em vigor da Lei n.º 7-A/2016, de 30 de março IVA - Taxas - Atividade de apoio social para pessoas idosas (sem reconhecimento de utilidade social), com alojamento: - Informação Vinculativa Despacho de Processo n.º Não estando na posse do reconhecimento de utilidade social, as prestações de serviços efetuadas no exercício da atividade, pelo lar de idosos, são sujeitas a tributação à taxa normal prevista no artigo 18.º do CIVA, sem prejuízo da aplicação de outras taxas (reduzida e intermédia), de acordo com o tipo de serviços prestados. Nota: - As prestações de serviços de alimentação e bebidas são passíveis de IVA à taxa intermédia, por enquadráveis na verba 3.1 da Lista II anexa ao Código do IVA, devendo ter-se em conta as condições ali previstas. As prestações de serviço de alojamento, por similares com as prestações de serviços de alojamento do tipo hoteleiro, são passíveis de IVA à taxa reduzida IVA - Taxas Atividade hoteleira - ½ pensão clássica com direito só ao jantar; ½ pensão plus com direito ao jantar e a uma bebida incluída; alojamento que inclui jantar com bebida; reservas "Tudo Incluído": - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº O fornecimento do serviço de alimentação de bebidas no âmbito da atividade hoteleira deve observar o disposto no ponto 4.3 do ofício-circulado n.º 30181, de , relativo à articulação das verbas 2.17 da Lista I e da verba 3.1 da Lista II. Nota: - Sempre que existam serviços sujeitos a taxas de IVA diferentes, na fatura devem ser indicados separadamente a descrição do serviço, o preço líquido de imposto, as taxas aplicáveis e o montante de imposto devido ou, o preço com inclusão do imposto e as taxas aplicáveis IVA - Taxas - Serviços de consultadoria agrícola: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº Segundo a CAE, Rev. 3, o código compreende uma grande variedade de atividades de serviços, nomeadamente: verificação contabilística de documentos e informação sobre as tarifas de transporte de mercadorias; corretagem comercial (atividades de intermediação na compra e venda de pequenas e médias empresas); corretagem de patentes; atividades de avaliação (exceto de bens imobiliários e seguros);

5 agentes e agências para garantir contratos nos domínios cinematográficos, teatral e outros espetáculos culturais e desportivos; realização de contratos com editores, produtores e outros no que concerne a livros, peças de teatro, obras de arte, fotografias ou assuntos similares. Inclui previsão das condições atmosféricas, gestão de direitos de autor (exceto música e filmes), consultoria para ambiente (incluindo estudos de impacto ambiental), segurança, agronomia e outra consultoria técnica não incluída em outras Subclasses. Nota: - Em conformidade com entendimentos já firmados sobre o assunto pela área de gestão tributária - IVA, as prestações de serviços que se integrem no espectro de atividades referidas não beneficiam de enquadramento na verba 4.2 ou em qualquer outra das listas anexas ao Código do IVA, sendo sujeitas à aplicação da taxa normal de imposto IVA - Diretiva 2006/112/ /CE - Autoliquidação - Artigo 198.º, n.º 2 - Ouro sob a forma de matéria-prima ou de produtos semitransformados - Conceito - Artigo 199.º, n.º 1, alínea d), e anexo VI Materiais usados, resíduos e sucata Barras resultantes da fusão de objetos e de sucata diversa, destinados a permitir a extração do ouro e com toque superior a 325 milésimos: - Acórdão do TJUE, de Processo n.º C-550/14, publicado no JOUE n.º C 260, de , na página 4. O artigo 198.º, n.º 2, da Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de novembro de 2006, relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado, deve ser interpretado no sentido de que se aplica a uma entrega de barras, como as que estão em causa no processo principal, que consistem numa liga grosseira e aleatória obtida a partir da fusão de sucata de vários objetos de metal que contêm ouro, bem como outros metais, materiais e substâncias, e que apresentam, consoante a barra, um teor de ouro de cerca de 500 ou 600 milésimos IVA - Diretiva 2006/112/ /CE Isenção Artigo 135.º, n.º 1, alínea d) Operações relativas a pagamentos e a transferências Conceito Compra de bilhetes de cinema por telefone ou através da Internet Pagamento por cartão de débito ou por cartão de crédito Serviços ditos de gestão de pagamento com cartão : - Acórdão do TJUE, de Processo n.º C-607/14, publicado no JOUE n.º C 260, de , na página 5. O artigo 135.º, n.º 1, alínea d), da Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de novembro de 2006, relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado, deve ser interpretado no sentido de que a isenção de imposto sobre o valor acrescentado nele prevista para as operações relativas a pagamentos e a transferências não se aplica a um serviço dito de «gestão de pagamento com cartão de débito ou com cartão de crédito», como o que está em causa no processo principal, efetuado por um sujeito passivo, prestador desse serviço, quando uma pessoa compra, por intermédio desse prestador, um bilhete de cinema que este vende em nome e por conta de outra entidade, bilhete esse que aquela pessoa paga com cartão de débito ou com cartão de crédito.

6 19 - Liquidação Isenção Revenda Caducidade - Fundamentação a posteriori: - Acórdão do STA, de Processo n.º 01436/15. A decisão em matéria de procedimento tributário, além de dever respeitar os princípios da suficiência, da clareza e da congruência, deve, por outro lado, ser contextual ou contemporânea do acto, não relevando a fundamentação feita a posteriori IRC - retenção na fonte Reembolso Prazo Revisão Ato tributário: - Acórdão do STA, de Processo n.º 01203/15. No âmbito do regime previsto no DL nº 193/2005 não há que diferenciar o regime de contagem do prazo de impugnação do acto de retenção no que respeita ao termo inicial do prazo aplicável ao substituído, em comparação com o aplicável ao substituto Inspeção tributária - Prática do ato - Ato administrativo - Irregularidade procedimental: - Acórdão do STA, de Processo n.º 01162/15. I - O art.º 123.º do Código de Procedimento Administrativo indica como menção obrigatória que devem constar do acto administrativo a menção da substituição. II - Esta, como referido no artigo 41.º do Código de Procedimento Administrativo ocorre em casos de ausência, falta ou impedimento do titular do cargo, não estabelecendo a lei obrigatoriedade da sua menção. III - A figura jurídica da substituição do exercício de funções visa conceder efectividade ao princípio geral do exercício da actividade administrativa da continuidade dos serviços públicos. IV - Tendo sido mencionada a intervenção do funcionário em substituição de outro e omitido o concreto motivo determinativo dessa substituição, nos termos da lei não resulta qualquer afectação da validade do acto administrativo por se não tratar de elemento essencial deste. V - Em causa estará uma mera irregularidade formal relevante apenas na medida em que possa ter perturbado o exercício dos direitos de defesa do destinatário do acto Imposto do Selo Edificação Imóvel: - Acórdão do STA, de Processo n.º 0330/16. Pese embora não ter sido apresentado um requerimento de 2.ª avaliação do imóvel, a impossibilidade de construção no referido imóvel, devidamente comprovada, não pode deixar de ser relevante para efeito de liquidação de imposto de selo, cobrado tendo por pressuposto a capacidade edificativa, que se verifica não existir de facto IRS Despesa Conservação Imóveis: - Acórdão do STA, de Processo n.º 088/16. I - Fora dos casos em que vigore o regime de propriedade horizontal, as despesas de manutenção e de conservação que nos termos do disposto no art.º 40.º, n.º 1 do CIRS, podiam ser deduzidas aos rendimentos brutos referidos no artigo 9.º do mesmo diploma,

7 vigente à data dos factos tributários, são as despesas que sejam necessárias à conservação e manutenção dos imóveis que são geradores de rendimento. II - Poderão ser, como antes definidas no Regime do Arrendamento Urbano, art. 11.º, despesas efectuadas com obras de conservação ordinária - reparação e limpeza geral do prédio, obras impostas pela Administração Pública, e, em geral, as destinadas a manter o prédio nas condições requeridas pelo fim do contrato e existentes à data da sua celebração; obras de conservação extraordinária de reparação de defeitos de construção do prédio ou supervenientes; ou até de beneficiação do imóvel, mas sempre com repercussão no imóvel e na susceptibilidade de ele gerar rendimentos. III - Não se incluem em tais despesas aquelas que se destinam a fazer uma gestão do seu património do contribuinte Taxa de justiça - Apoio judiciário - Oposição à execução fiscal: - Acórdão do STA, de Processo n.º 0369/16. I - Há situações, designadamente, aquela em que à data da apresentação da petição inicial faltem menos de cinco dias para o termo do prazo da caducidade, em que a lei, ao invés de exigir que, com a apresentação daquele articulado, o autor comprove o pagamento da taxa de justiça ou a concessão do apoio judiciário, se basta com a apresentação do documento comprovativo de que foi pedido o apoio judiciário, mas ainda não concedido (cf. n.º 5 do art. 552.º, do CPC). II - Perante indeferimento expresso do pedido de apoio judiciário (que afecta necessariamente anterior deferimento tácito que se tenha formado) verificado no decurso de processo de oposição à execução fiscal, processo onde o oponente juntara, com a respectiva petição inicial, o documento comprovativo da apresentação do pedido de concessão de apoio judiciário, se este não proceder ao pagamento da taxa de justiça dentro do prazo de 10 dias (arts. 24.º, n.º 3, e 29.º, n.º 4, da Lei n.º 34/2004), deve ser ordenada a sua notificação para efectuar esse pagamento, com acréscimo de multa, tudo nos termos do n.º 5 do art. 570.º do CPC, aplicável à situação por analogia, um vez que a petição de oposição assume natureza de contestação Execução Venda Imóvel - Valor: - Acórdão do STA, de Processo n.º 0753/16. I - O facto de o imóvel ter como base de licitação um valor inferior ao presumível valor de mercado, só por si, não viola os direitos dos interessados no processo executivo, uma vez que o valor que o imóvel atinge no decurso do leilão, esse sim, corresponde ao valor máximo que os eventuais interessados compradores pretendem oferecer pelo imóvel, considerando as concretas condições em que o mesmo se encontra. II - Nada na lei impõe que as vendas no âmbito das execuções fiscais se façam pelo presumível valor de mercado, antes pretendeu o legislador, com os instrumentos consignados na lei, que os bens possam ser vendidos em condições objectivas de concorrência e pelo mais elevado valor possível.