Coordenação-Geral de Tributação

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1 Fls. 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº 91 - Data 14 de junho de 2016 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI ISENÇÃO. AUTOMÓVEIS ADQUIRIDOS POR PORTADORES DE DEFICIÊNCIA FÍSICA, VISUAL, MENTAL SEVERA OU PROFUNDA, OU AUTISTAS. VEÍCULOS NACIONALIZADOS. A isenção do IPI para automóveis de passageiros quando adquiridos por pessoas portadoras de deficiência física, visual, mental severa ou profunda, ou autistas, prevista no art. 1º, inciso IV, da Lei nº 8.989, de 1995, e no art. 55, inciso IV, do Decreto nº 7.212, de 2010 (Ripi/2010), contempla, em regra, veículos nacionais, assim entendidos aqueles que resultem de quaisquer das operações de industrialização mencionadas no art. 4º do mesmo Ripi, realizadas no Brasil. O benefício, no entanto, estende-se aos automóveis de procedência estrangeira, quando importados de países em relação aos quais, através de acordo ou convenção internacional firmados pelo Brasil, tenha sido garantida igualdade de tratamento, quanto aos tributos internos, entre o produto importado e o nacional - tal ocorre, por exemplo, nas importações de veículos originários e procedentes de países signatários do GATT/OMC ou que a ele tenham aderido (por força das disposições dos 1º e 2º desse Tratado, promulgado pela Lei nº 313, de 1948). Contudo, nesse caso, a isenção em pauta abrange apenas a saída dos veículos automotores do respectivo estabelecimento importador do veículo, equiparado a industrial, não abrangendo o IPI vinculado à importação, devido no desembaraço aduaneiro do mesmo produto. ACESSÓRIOS OPCIONAIS. A referida isenção, da mesma forma que no caso de veículos nacionais, não se estende a quaisquer acessórios opcionais que não sejam equipamentos originais do veículo adquirido e que, portanto, devem necessariamente já estar a ele incorporados por ocasião da respectiva importação e desembaraço aduaneiro. CRÉDITOS. ANULAÇÃO. PRODUTOS NACIONALIZADOS. Os créditos relativos ao IPI pago no desembaraço aduaneiro dos veículos importados, procedentes de países signatários do GATT/OMC ou que a ele tenham aderido, deverão ser anulados pelo importador em sua escrita fiscal, mediante estorno, quando, posteriormente, vender esses produtos 1

2 Fls. 2 nacionalizados no mercado interno com a isenção de que trata o art 1º, inciso IV, da Lei nº 8.989, de 1995, não se aplicando ao caso o art. 4º, incisos I e II, dessa Lei, nem o disposto no art. 11 da Lei nº 9.779, de Não há previsão legal para manutenção do crédito nessas operações. Dispositivos Legais: Constituição Federal/1988, art. 5º, 2º; Lei nº 5.172/1966, Código Tributário Nacional (CTN), arts. 46, 98, 111 e 256; Acordo Geral de Tarifas Aduaneiras e Comércio - GATT, art. III, 2º (Lei nº 313/1948); Lei nº 8.989/1995, arts. 1º, inciso IV, 4º e 5º; Lei nº /2012, art. 29; Decreto n 7.212/2010, Regulamento do IPI (Ripi/2010), arts. 55 a 57 e 615; PN CST nº 40/1975; IN RFB n 988/2009, arts. 1º e 2º. Relatório A pessoa jurídica acima identificada, que informa ter como ramo de atividade a fabricação, importação, exportação, representação, venda, distribuição e comercialização de veículos automotores novos e usados, bem como suas partes, peças, componentes, acessórios e outros produtos, vem, por suas procuradoras, formular consulta sobre a interpretação da legislação tributária relativa ao Imposto sobre Produtos Industrializados IPI. 2. Informa a consulente que: a) dedica-se às seguintes atividades: fabricação, importação, exportação, representação, venda, distribuição e comercialização de veículos automotores novos e usados, bem como suas partes, peças, componentes, acessórios e outros produtos das marcas (...) e/ou outras marcas que vier representar; prestação de assistência técnica no ramo de veículos automotores, representação comercial da sociedade, prestação de serviços relacionados às atividades supra descritas, bem como a participação em outras sociedades (grifos do original); b) em suas filiais desenvolve, dentre outras atividades, a importação e comercialização de veículos automotores (...), tendo esses estabelecimentos a atribuição de receber e armazenar os veículos importados, bem como comercializá-los junto às empresas da Rede de Distribuição localizadas em diversos Estados da Federação (Concessionários) ou diretamente com os clientes finais ; c) promove a venda de veículos importados a portadores de deficiência física, visual, mental ou autistas, sendo que a Lei Federal n 8.989/1995 prevê (...) o benefício da isenção do (...) (IPI) nas citadas operações. Contudo, nos termos do referido diploma legal, a isenção seria aplicável somente a veículos automotores nacionais (...) ; d) os veículos importados (...) são provenientes de apenas três países, sendo que tais países são signatários do Acordo Geral de Tarifas Aduaneiras e Comércio - GATT, atual Organização Mundial do Comércio - OMC, o qual prevê igualdade de tratamento tributário entre produtos nacionais e importados dos países signatários daquele Tratado Internacional. 2

3 Fls Acrescenta então, a título de Fundamentação Legal, que: a) a Lei n 8.989/1995, que trata do IPI, em seu art. 1º, inciso IV, prevê expressamente a isenção do imposto na comercialização de veículos, de fabricação nacional, para portadores de deficiência física, visual, mental ou autistas (grifos do original); b) no mesmo sentido disserta o Regulamento do IPI RIPI (Decreto n 7.212/2010), em seu art. 55, inciso IV ; c) e ainda, de forma a ratificar tal posicionamento legislativo, a Receita Federal do Brasil editou a Instrução Normativa n 988/2009, (...) art. 2º ; d) como se observa dos três textos normativos acima (...), a circunstância de o veículo automotor ser de fabricação nacional apresenta-se como um dos requisitos a serem cumpridos para o gozo da isenção do IPI ; e) ocorre que a Consulente realiza a importação de veículos (...) [de] países [que], assim com o Brasil, são signatários do GATT/OMC ; f) esse Acordo (...) foi internalizado pelo Brasil ao ordenamento jurídico nacional por meio da Lei Federal n 313/1948, aprovado pelos Decretos Legislativos n s 43/1950 e 30/1951 ; g) dentre as disposições do GATT, cabe destacar a norma constante da Parte II, artigo III, 2, na qual resta expressa a previsão de que os países signatários devem observar o princípio da reciprocidade, e dessa forma, equiparar tributariamente produtos nacionais e importados (sic); h) como o GATT determina que sejam tributadas de forma equivalente as mercadorias nacionais e aquelas importadas de seus países signatários (...), o benefício da isenção do IPI aplicável na venda de veículos automotores a portadores de deficiências deve ser estendido tanto aos veículos de fabricação nacional quanto aos veículos importados de países signatários do referido Acordo ; i) entender de modo contrário significaria violar o disposto no Tratado Internacional, bem como a própria legislação brasileira, vez que (...), o Brasil internalizou o Acordo por meio da Lei Federal n 313/1948 e Decretos Legislativos ; j) também a própria Constituição Federal, em seu art. 5º, inciso LXXVIII, 2, determina que os direitos e garantias por ela expressos não excluem aqueles previstos nos Acordos Internacionais do qual nosso país seja signatário ; k) de igual modo, o Código Tributário Nacional, aprovado pela Lei Federal n 5.172/66, dispõe em seu art. 98 que: Os tratados e as convenções internacionais revogam ou modificam a legislação tributária interna, e serão observados pela que lhes sobrevenha (grifos do original). 4. Relata ainda a consulente que o entendimento acima exposto ratifica-se também pelo posicionamento já emanado pela própria Receita Federal do Brasil (8ª Região Fiscal), no sentido de que as vendas de veículos importados a portadores de deficiência física, visual, mental ou autistas, gozam da isenção do IPI prevista pela Lei Federal n 8.989/1995, desde que tais bens sejam procedentes de países signatários de acordos que prevejam a reciprocidade de tratamento tributário entre produtos nacionais e importados (sic), transcrevendo em seguida as ementas das Soluções de Consulta de nº 176/2012 e nº 46/

4 Fls Ao final, formula seu questionamento, nos seguintes termos: 1) Considerando-se que a Consulente promove vendas, a portadores de deficiência física, visual, mental ou autistas, ou seus representantes legais, de veículos importados de países signatários do GATT/OMC, o qual prevê a reciprocidade de tratamento tributário entre o produto importado e o nacional, é possível afirmar que a isenção do IPI prevista no art. 1, inciso IV, da Lei Federal n 8.989/1995, no art. 55, inciso IV, do Decreto n 7.212/2010 (RIPI) e no art. 2º, da IN RFB n 988/2009, também SE APLICA nessas operações de venda? (grifos do original) Fundamentos 6. O questionamento da consulente diz respeito à possibilidade de aplicar, em suas vendas de veículos importados de países signatários do GATT/OMC, a portadores de deficiência física, visual, mental ou autistas, ou a seus representantes legais, a isenção do IPI prevista no art. 1º, inciso IV, da Lei nº 8.989, de 24 de fevereiro de 1995, no art. 55, inciso IV, do Decreto nº 7.212, de 15 de junho de 2010, e no art. 2º, da Instrução Normativa RFB n 988, de 22 de dezembro de Preliminarmente, registre-se que esta Solução de Consulta não convalida nem invalida nenhuma das afirmativas da consulente, pois isso importa em análise de matéria probatória, incompatível com o instituto da consulta. Com efeito, soluções de consulta não se prestam a verificar a exatidão dos fatos apresentados pelo interessado, uma vez que elas se limitam a interpretar a aplicação da legislação tributária a tais fatos, partindo da premissa de que eles estão corretos e vinculando sua eficácia (das soluções de consulta) à conformidade entre fatos narrados e realidade factual. 8. Ressalte-se ainda que o IPI possui duas hipóteses de incidência tributária, previstas nos incisos I e II do art. 46 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966 Código Tributário Nacional (CTN), mas a isenção do imposto questionada se refere apenas à segunda delas, ou seja, à saída de produto industrializado do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (no caso, o estabelecimento importador do veículo), sem abranger a primeira (desembaraço aduaneiro de produto industrializado de procedência estrangeira). 9. A Lei nº 8.989, de 24 de fevereiro de 1995 (DOU de 25/2/1995), em seu art. 1º, prevê a isenção do IPI na aquisição de automóveis para utilização no transporte autônomo de passageiros, bem como por pessoas portadoras de deficiência física, visual, mental severa ou profunda, ou autistas, assim dispondo: Art. 1 o Ficam isentos do Imposto Sobre Produtos Industrializados IPI os automóveis de passageiros de fabricação nacional, equipados com motor de cilindrada não superior a dois mil centímetros cúbicos, de no mínimo quatro portas inclusive a de acesso ao bagageiro, movidos a combustíveis de origem renovável ou sistema reversível de combustão, quando adquiridos por: (Redação dada pela Lei nº , de ) (Vide art 5º da Lei nº , de ) I - motoristas profissionais (...); II - motoristas profissionais autônomos (...); III - cooperativas de trabalho (...), na categoria de aluguel (táxi), (...) 4

5 Fls. 5 (...) IV pessoas portadoras de deficiência física, visual, mental severa ou profunda, ou autistas, diretamente ou por intermédio de seu representante legal; (Redação dada pela Lei nº , de ) Art. 5º O imposto incidirá normalmente sobre quaisquer acessórios opcionais que não sejam equipamentos originais do veículo adquirido. (...) 10. As isenções do IPI do art. 1º da Lei nº 8.989, de 1995, com suas alterações posteriores efetuadas até 15 de outubro de 2009, estão incorporadas aos arts. 55 a 60 do Decreto nº 7.212, de 15 de junho de 2010 (DOU de 16/6/2010), vigente Regulamento do IPI (Ripi/2010) Os arts. 55 a 57 e o art. 615 do Ripi/2010 assim dispõem: Das Isenções por Prazo Determinado Táxis e Veículos para Deficientes Físicos Art. 55. São isentos do imposto, até 31 de dezembro de 2014, os automóveis de passageiros de fabricação nacional, equipados com motor de cilindrada não superior a dois mil centímetros cúbicos, de no mínimo quatro portas, inclusive a de acesso ao bagageiro, movidos a combustíveis de origem renovável ou sistema reversível de combustão, quando adquiridos por (Lei n o 8.989, de 1995, art. 1 o, Lei n o 9.144, de 8 de dezembro de 1995, art. 1 o, Lei n o 9.317, de 5 de dezembro de 1996, art. 28, Lei n o , de 12 de fevereiro de 2001, arts. 1 o e 2 o, Lei n o , de 2003, art. 2 o, Lei n o , de 21 de novembro de 2005, art. 69, e Lei n o , de 2009, art. 77): (...) IV - pessoas portadoras de deficiência física, visual, mental severa ou profunda, ou autistas, diretamente ou por intermédio de seu representante legal (Lei nº 8.989, de 1995, art. 1º, inciso IV, e Lei nº , de 2003, art. 2º). 1 o Para efeito do disposto no inciso IV, considera-se: I - também pessoa portadora de deficiência física aquela que (...); e II - pessoa portadora de deficiência visual aquela que (...). 2 o Na hipótese do inciso IV, os automóveis de passageiros a que se refere o caput serão adquiridos diretamente pelas pessoas que tenham plena capacidade jurídica e, no caso dos interditos, pelos curadores (Lei nº 8.989, de 1995, art. 1º, 3º, e Lei nº , de 2003, art. 2º). 3 o A exigência para aquisição de automóveis equipados com motor de cilindrada não superior a dois mil centímetros cúbicos, de no mínimo quatro portas, inclusive a de acesso ao bagageiro, movidos a combustíveis de origem renovável ou sistema reversível de combustão não se aplica aos portadores de deficiência de que trata o inciso IV do caput (Lei nº 8.989, de 1995, art. 1º, 6º, Lei nº , de 2001, art. 1º, 2º e art. 2º, Lei nº , de 2003, art. 2º, e Lei n o , de 31 de outubro de 2003, art. 2 o ). 5

6 Fls. 6 Art. 56. O imposto incidirá normalmente sobre quaisquer acessórios opcionais que não sejam equipamentos originais do veículo adquirido (Lei n o 8.989, de 1995, art. 5 o ). Art. 57. A isenção de que trata o art. 55 será reconhecida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, mediante prévia verificação de que o adquirente preenche os requisitos e condições previstos nesta Seção (Lei nº 8.989, de 1995, art. 3º). Parágrafo único. A Secretaria de Diretos Humanos da Presidência da República e o Ministério da Saúde, definirão, em ato conjunto, nos termos da legislação em vigor, os conceitos de pessoas portadoras de deficiência mental severa ou profunda, ou autistas, e estabelecerão as normas e requisitos para emissão dos laudos de avaliação delas (Lei nº 8.989, de 1995, art. 1º, 4º, e Lei nº , de 2003, art. 2º). (...) Art Este Regulamento consolida a legislação referente ao IPI publicada até 15 de outubro de Cabe observar que a isenção em análise permanece válida, uma vez que a vigência da Lei nº 8.989/1995 foi prorrogada até 31 de dezembro de 2016, por força do art. 29 da Lei nº , de 27 de dezembro de 2012 (DOU de 28/12/2012). 11. Atendendo ao disposto no art. 57 c/c art. 55, inciso IV, do Ripi/2010, vige, atualmente, a Instrução Normativa (IN) RFB nº 988, de 22 de dezembro de 2009 (DOU de 24/12/2009), a qual, conforme dispõe o seu próprio art. 1º, disciplina as normas para a aquisição de automóveis com isenção do IPI, por pessoas portadoras de deficiência física, visual, mental severa ou profunda, ou autistas, de que trata a Lei nº 8.989/1995 e a Portaria Interministerial SEDH/MS nº 2, de 21 de novembro de Conforme esclarece, no âmbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), o Parecer CST/Assessoria nº 1.282/1982, para efeitos do IPI, em regra, produto nacional é aquele que tiver sido industrializado no Brasil, ou seja, aquele que resulta de quaisquer das operações de industrialização citadas no art. 4º do Ripi/2010, realizadas no território nacional. Nesse sentido, produto nacional não se confunde com produto nacionalizado. O primeiro é produto que sofreu no território nacional alguma forma de industrialização, enquanto o segundo é produto de procedência estrangeira, objeto de importação e que foi submetido ao desembaraço aduaneiro no País. 13. Assim, tendo a isenção de que trata o art. 1º da Lei nº 8.989/1995 contemplado expressamente automóveis de fabricação nacional, é claro que, por princípio e de acordo com o art. 111, inciso II, do CTN, que determina que a outorga de isenção seja interpretada literalmente, ficam dela excluídos os produtos estrangeiros, simplesmente nacionalizados e revendidos, no mesmo estado, pelo estabelecimento importador. Estaria, igualmente, excluída do benefício, a saída de bens importados e submetidos a uma operação não caracterizada como industrialização, nos termos dos arts. 4º e 5º do Ripi/ Contudo, o nosso ordenamento jurídico assegura a prevalência dos Tratados Internacionais sobre a legislação interna (infraconstitucional). 6

7 Fls A Constituição brasileira assegura que os direitos e garantias nela expressos não excluem outros decorrentes dos Tratados Internacionais em que a República Federativa do Brasil seja parte (art. 5º, 2º) Também o CTN, Lei nº 5.172, de 1966, estabelece no art. 98 que os Tratados e as Convenções Internacionais revogam ou modificam a legislação tributária interna, e serão observados pela que lhe sobrevenha Para que tenham alcance, esses atos devem ser aprovados pelo Congresso Nacional, através de Decretos Legislativos. Após o recebimento do referendo e promulgação, passam a integrar o ordenamento jurídico-tributário do País. 15. Nesse contexto, pode-se dizer que se trata de lei, no sentido formal e material, o Acordo Geral de Tarifas Aduaneiras e Comércio, conhecido por sua sigla em inglês GATT - General Agreement on Tariffs and Trade cuja aplicação no País deu-se com a promulgação da Lei nº 313, de 30 de julho de O 2º do artigo III, Parte II, do GATT dispõe sobre o Tratamento Nacional em Matéria de Impostos, isto é, quando os produtos entrarem num mercado, eles deverão ser tratados de maneira não menos favorável do que os seus equivalentes produzidos internamente: Artigo III TRATAMENTO NACIONAL EM MATÉRIA DE IMPOSTOS E DE REGULAMENTAÇÃO INTERNOS Os produtos originários de qualquer Parte Contratante importados no território de qualquer outra Parte Contratante gozarão de tratamento não menos favorável que o concedido a produtos similares de origem nacional no que concerne a todas as leis, regulamentos e exigências que afetem a sua venda, colocação no mercado, compra, transporte, distribuição ou uso no mercado interno. As disposições dêste parágrafo não impedirão a aplicação das taxas diferenciais de transportes, baseadas exclusivamente na utilização econômica dos meios de transporte e não na origem de produtos. (grifos acrescidos) 17. Dessa forma, seguindo-se a orientação do Parecer Normativo CST nº 40/1975 (DOU de 8/5/75), o qual apreciou matéria análoga à aventada no presente pleito (isenções previstas nos Decretos-lei nº 1.117/1970 e 1.374/1974, já revogadas) e nos Pareceres MF/SRF/COSIT/COTIP/DIPEX nº 434/1996 e MF/SRF/COSIT/DITIP nº 301/1996, deve-se considerar que a regra expressa no item 13 admite uma ressalva, qual seja, as hipóteses em que a importação seja feita de países com os quais o Brasil mantenha tratados ou convênios regulando igualdade de tratamento, quanto aos tributos internos, entre os produtos nacionais e os importados e cuja observação é compulsória, sobrepondo-se à legislação interna. Tal é o caso nas importações de países signatários do GATT ou que a ele tenham aderido (por força das disposições do 2º do art. III, Parte II, Acordo Geral de Tarifas Aduaneiras e Comércio - GATT, promulgado pela Lei nº 313/1948) Cabe mencionar que, em 1º de janeiro de 1995, a OMC (Organização Mundial de Comércio) substituiu o GATT, que teve início em Sendo assim, com a 7

8 Fls. 8 assinatura dos novos acordos da OMC, os países signatários do GATT ou que a ele tenham aderido, converteram-se em membros da OMC. A relação atualizada dos países membros encontra-se no endereço eletrônico da OMC (< 18. Em decorrência do exposto no item 17, a previsão de igualdade de tratamento em tratados e acordos como o do GATT/OMC restringe a eficácia de dispositivos da legislação interna que, como os dos precitados art. 1º da Lei nº 8.989/1995 e art. 55 do Ripi/2010, fazem discriminação entre nacionais e nacionalizados. Sendo assim, o princípio de não-discriminação impede, pois, que se imponha ao produto nacionalizado oriundo de país signatário do GATT/OMC exação não imposta sobre o nacional. 19. Não obstante, deve-se enfatizar que somente se aplica o princípio de não discriminação, nesse caso, a produtos originários e procedentes de países do GATT/OMC. 20. Observe-se, ainda, que, em consonância com o art. 5º da Lei nº 8.989/1995 (art. 56 do Ripi/2010), a isenção não se aplica, da mesma forma que no caso de veículos nacionais, aos acessórios opcionais que não sejam equipamentos originais do veículo adquirido, quer tenham sido importados juntamente com esse bem de país do GATT/OMC ou fabricados no Brasil. 21. É oportuno lembrar, como já dito anteriormente no item 8, que a isenção ora sob exame se refere apenas à saída do produto nacionalizado do estabelecimento equiparado a industrial (no caso, o importador do veículo), não abrangendo o desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira. Portanto, a isenção prevista na Lei nº 8.989/1995 não dispensa o IPI vinculado à importação dos veículos estrangeiros. 22. Esclareça-se ainda que, embora em razão do princípio da não discriminação, admita-se que a isenção do IPI de que trata o art. 1º, inciso IV, da Lei nº 8.989/1995 (art. 55, inciso IV, do Ripi/2010) seja extensiva a veículo nacionalizado, originário e procedente de país signatário do GATT/OMC ou que a ele tenha aderido, o estabelecimento importador (na operação, equiparado a estabelecimento industrial), ao dar saída a esse produto nacionalizado com a isenção do imposto em pauta, deverá anular em sua escrita fiscal, mediante estorno, o crédito relativo ao IPI pago no desembaraço aduaneiro do mesmo produto. Isto porque o art. 4º da Lei nº 8.989/1995, na redação dada pelo art. 1º da Lei nº , de 9 de dezembro de 2009, não prevê a possibilidade de manutenção do crédito relativamente ao IPI pago no desembaraço aduaneiro dos veículos que, apesar de importados, excepcionalmente, em situações como a ora sob análise, poderão ser vendidos no mercado interno com a isenção de trata o art. 1º da Lei nº 8.989/1995. Veja-se o dispositivo: Art. 4 o Fica assegurada a manutenção do crédito do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI relativo: (Redação dada pela Lei nº , de 2009). I - às matérias-primas, aos produtos intermediários e ao material de embalagem efetivamente utilizados na industrialização dos produtos referidos nesta Lei; e (Incluído pela Lei nº , de 2009). II - ao imposto pago no desembaraço aduaneiro referente a automóvel de passageiros originário e procedente de países integrantes do Mercado Comum do Sul - MERCOSUL, saído do estabelecimento importador de pessoa jurídica fabricante de automóveis da posição da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI com a isenção de que trata o art. 1 o. (Incluído pela Lei nº , de 2009). 8

9 Fls O art. 4º da Lei nº 8.989/1995, com a redação dada pelo art. 1º da Lei nº , de 2009, somente assegura, portanto: a) a manutenção do crédito do IPI relativo às matérias-primas (MP), aos produtos intermediários (PI) e ao material de embalagem (ME) efetivamente utilizados na industrialização dos produtos nela referidos (art. 4º, inciso I); e b) a manutenção do crédito do IPI pago no desembaraço aduaneiro referente a automóvel de passageiros originário e procedente de países integrantes do MERCOSUL, saído do estabelecimento importador de pessoa jurídica fabricante de automóveis da posição da Tipi com a isenção de que trata o art. 1 da Lei nº 8.989/1995 (art. 4º, inciso II) Convém notar que a manutenção de créditos prevista no referido art. 4º da Lei nº 8.989/1995 tem caráter de incentivo, não admitindo, desse modo, interpretação extensiva. Esse entendimento encontra-se em consonância com a sistemática de utilização dos créditos do imposto (art. 256 do Ripi/2010), pois os créditos a que se refere o inciso I do art. 4º da Lei nº 8.989/1995 poderão ser utilizados de acordo com a sistemática estabelecida no art. 11 da Lei nº 9.779, de 19 de janeiro de 1999, o qual se refere somente às aquisições de MP, PI e ME e, por outro lado, os créditos do imposto a que se refere o inciso II do art. 4º da Lei nº 8.989/1995, por serem relativos ao IPI pago no desembaraço aduaneiro (e não às aquisições de MP, PI e ME) serão exclusivamente utilizados na própria escrita fiscal do estabelecimento mediante dedução dos débitos do próprio imposto em outras operações. Não há, pois, disposição legal que permita cogitar da manutenção do crédito referente ao IPI pago no desembaraço aduaneiro dos veículos importados na situação da presente consulta. Conclusão 23. Ante ao exposto, responde-se à consulente que: a) a isenção do IPI para automóveis de passageiros quando adquiridos por pessoas portadoras de deficiência física, visual, mental severa ou profunda, ou autistas, prevista no art. 1º, inciso IV, da Lei nº 8.989, de 1995, e no art. 55, inciso IV, do Decreto nº 7.212, de 2010 (Ripi/2010), contempla, em regra, veículos nacionais, assim entendidos aqueles que resultem de quaisquer das operações de industrialização mencionadas no art. 4º do mesmo Ripi, realizadas no Brasil; o benefício, no entanto, estende-se aos automóveis de procedência estrangeira, quando importados de países em relação aos quais, através de acordo ou convenção internacional firmados pelo Brasil, tenha sido garantida igualdade de tratamento, quanto aos tributos internos, entre o produto importado e o nacional tal ocorre, por exemplo, nas importações de veículos originários e procedentes de países signatários do GATT/OMC ou que a ele tenham aderido (por força das disposições dos 1º e 2º desse Tratado, promulgado pela Lei nº 313, de 1948); contudo, nesse caso, a isenção em pauta abrange apenas a saída dos veículos automotores do respectivo estabelecimento importador do veículo, equiparado a industrial, não abrangendo o IPI vinculado à importação, devido no desembaraço aduaneiro do mesmo produto; b) a referida isenção, da mesma forma que no caso de veículos nacionais, não se estende a quaisquer acessórios opcionais que não sejam equipamentos originais do veículo adquirido e que, portanto, devem 9

10 Fls. 10 necessariamente já estar a ele incorporados por ocasião da respectiva importação e desembaraço aduaneiro; c) os créditos relativos ao IPI pago no desembaraço aduaneiro dos veículos importados, procedentes de países signatários do GATT/OMC ou que a ele tenham aderido, deverão ser anulados pelo importador em sua escrita fiscal, mediante estorno, quando, posteriormente, vender esses produtos nacionalizados no mercado interno com a isenção de que trata o art 1º, inciso IV, da Lei nº 8.989, de 1995, não se aplicando ao caso o art. 4º, incisos I e II, dessa Lei, nem o disposto no art. 11 da Lei nº 9.779, de 1999; não há previsão legal para manutenção do crédito nessas operações. À consideração do Chefe da Divisão de Tributação Disit da Superintendência Regional da Receita Federal do Brasil na 6ª Região Fiscal. Assinado digitalmente SÉRGIO ALVARENGA DE ANDRADE GOMES Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil De acordo. Encaminhe-se à Coordenação de Tributos sobre a Produção e o Comércio Exterior Cotex. Assinado digitalmente MÁRIO HERMES SOARES CAMPOS Auditor-Fiscal da RFB Chefe da SRRF06/Disit De acordo. À consideração do Coordenador-Geral de Tributação. Ordem de Intimação Assinado digitalmente OTHONIEL LUCAS DE SOUZA JUNIOR Auditor-Fiscal da RFB Coordenador da Cotex Aprovo a Solução de Consulta. Divulgue-se e publique-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência à consulente. Assinado digitalmente FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB Coordenador-Geral da 10