Coordenação-Geral de Tributação

Transcrição

1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 25 de agosto de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA. LEI Nº , DE BASE DE CÁLCULO. RECEITA. TAXA DE ADMINISTRAÇÃO. CESSÃO DE MÃO DE OBRA. BASE DE CÁLCULO. O valor correspondente à taxa de administração e o valor auferido com a prestação dos serviços executados mediante cessão de mão de obra são receitas que devem compor a base de cálculo da contribuição previdenciária sobre a receita bruta, devida por empresa de construção civil de que trata o inciso IV do art. 7º da Lei nº , de 2011, não podendo ser dela excluídos por ausência de disposição legal expressa. Caso a empresa de construção civil de que trata o inciso IV do art. 7º da Lei nº , de 2011, seja responsável pela matrícula de obras registradas no CEI até o dia ou entre e , cujo recolhimento da contribuição previdenciária se dê na forma dos incisos I a III do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, as receitas provenientes dessas obras podem ser excluídas da base de cálculo da contribuição previdenciária sobre a receita bruta. Dispositivos Legais: Lei nº , de 2011, arts. 7º e 9º; Lei nº 8.212, de 1991, art. 22, I a III; Decreto nº 3.048, de 1999, art. 220, 1º; Instrução Normativa RFB nº 971, de 2009, art. 322, XIX; Instrução Normativa RFB nº 1.436, de 2013, art. 13; Parecer Normativo RFB nº 3, de Relatório O interessado, pessoa jurídica de direito privado, formula consulta, atualmente regulamentada pela Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013 (norma de regência do presente processo, por força do disposto em seu art. 34), acerca da exclusão da receita proveniente de obras de construção civil da base de cálculo da contribuição previdenciária sobre a receita bruta (CPRB) de que trata a Lei nº , de 14 de dezembro de

2 Fls Informa que sua atividade principal é a Construção Civil, enquadrada no Grupo 412 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas CNAE 2.0 e que, por isso, sujeita-se ao recolhimento da contribuição previdenciária, nos termos da Lei nº , de Refere que continua a auferir receitas de obras que não estão enquadradas na desoneração, em decorrência do CEI ter sido aberto em período não compreendido pela desoneração ou pelo fato do CEI ter sido aberto na época do regime opcional. Para essas obras, emite duas espécies de notas fiscais, quais sejam: i) taxa de administração e ii) cessão de mão de obra. 4. Isso posto, apresenta seu questionamento nos exatos termos abaixo: a) As receitas decorrentes de Taxa de Administração cobradas de obras registradas em CEIs não enquadrados na desoneração (em decorrência da data da abertura) devem ser excluídas da receita bruta da Empresa para fins de incidência da alíquota de 2% da CPRB, do mesmo modo que é feito com as receitas oriundas da cessão de mão de obra? Fundamentos 5. Primeiramente, é importante delimitar o objeto da consulta, consoante se pôde depreender da exposição do consulente: trata-se de determinar se uma empresa de construção civil, enquadrada no grupo 412 da CNAE 2.0, pode excluir da base de cálculo da contribuição previdenciária sobre a receita bruta (CPRB), os valores recebidos a título de taxa de administração e da prestação de serviços realizados mediante cessão de mão de obra. 6. Antes de prosseguir, é preciso deixar claro que somente as empresas de construção civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0, responsáveis pela matrícula das obras no CEI, que recolhem a contribuição previdenciária sobre a receita bruta na forma da Lei nº , de 2011, podem excluir da base de cálculo dessa contribuição as receitas provenientes das obras cujo recolhimento da contribuição previdenciária se dá na forma dos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de Essas regras estão estabelecidas no 9º do art. 7º da Lei nº , de 2011, e disciplinadas no art. 13 da Instrução Normativa RFB nº 1.436, de 30 de dezembro de 2013 (dispõe sobre a CPRB devida pelas empresas referidas nos arts. 7º e 8º da Lei nº , de 2011 ), abaixo transcrito: Art. 13. Aplicam-se às empresas de construção civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0, responsáveis pela matrícula da obra, as seguintes regras para fins de recolhimento: I - para obras matriculadas no Cadastro Específico do INSS (CEI) até o dia 31 de março de 2013, o recolhimento da contribuição previdenciária deverá ocorrer na forma dos incisos I a III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, até o seu término; III - para obras matriculadas no CEI no período compreendido entre 1ºde junho e 31 de outubro de 2013, o recolhimento da contribuição previdenciária poderá ocorrer, tanto na forma do art. 1º, como na forma dos incisos I a III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991; e 2

3 Fls. 4 1º No cálculo da CPRB pelas empresas de que trata o caput, serão excluídas da base de cálculo, observado o disposto no art. 3º, as receitas provenientes das obras a que se referem o inciso I e o inciso III que optarem por recolher a contribuição previdenciária na forma dos incisos I a III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de º O disposto neste artigo aplica-se somente aos segurados vinculados especificamente às obras matriculadas no CEI de responsabilidade da empresa construtora. (Destacou-se.) 7. Isso posto, passa-se a analisar o caso relatado na consulta, em que o interessado informa que aufere receitas decorrentes de Taxa de Administração cobradas de obras registradas em CEIs não enquadrados na desoneração, e busca saber se essas receitas devem ser excluídas da receita bruta da Empresa para fins de incidência da alíquota de 2% da CPRB, do mesmo modo que é feito com as receitas oriundas da cessão de mão de obra. Infere-se da consulta formulada que o interessado presta serviço mediante cessão de mão de obra Veja-se que, de acordo com o 3º do art. 31 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, que trata da organização da Seguridade Social, cessão de mão de obra é a colocação à disposição do contratante, em suas dependências ou nas de terceiros, de segurados que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com a atividade-fim da empresa, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratação (destacou-se) Observe-se, ainda, que o 1º do art. 220 do Regulamento da Previdência Social RPS, aprovado pelo Decreto nº 3.048, de 6 de maio de 1999, estabelece que não se considera cessão de mão de obra, a contratação de construção civil em que a empresa construtora assuma a responsabilidade direta e total pela obra. Acrescente-se que empresa construtora, segundo estabelece o inciso XIX do art. 322 da Instrução Normativa RFB nº 971, de 13 de novembro de 2009, é a pessoa jurídica legalmente constituída, cujo objeto social seja a indústria de construção civil, com registro no Conselho Regional de Engenharia e Agronomia CREA, na forma do art. 59 da Lei nº 5.194, de 24 de dezembro de Visto que a prestação de serviço mediante cessão de mão de obra por parte do consulente não se subsume à norma do 9º do art. 7º da Lei nº , de 2011, disciplinada no art. 13 da Instrução Normativa RFB nº 1.436, de 2013, resta claro que a receita por ele auferida em decorrência da execução de serviços em obras, cuja matrícula CEI tenha sido realizada até o dia ou no período compreendido entre e , não pode ser excluída da determinação da base de cálculo da sua contribuição previdenciária sobre a receita bruta [ao contrário do que afirma o consulente em seu questionamento ao mencionar que as receitas decorrentes de Taxa de Administração devem ser excluídas da receita bruta da Empresa do mesmo modo que é feito com as receitas oriundas da cessão de mão de obra? ]. 3

4 Fls De acordo com o Parecer Normativo nº 3, de 21 de novembro de 2012, publicado no Diário Oficial da União (DOU) de , aprovado pelo Secretário da Receita Federal do Brasil, para os fins da Lei nº , de 2011, a receita bruta que constitui a base de cálculo da CPRB compreende a receita decorrente da venda de bens nas operações de conta própria, a receita decorrente da prestação de serviços em geral e o resultado auferido nas operações de conta alheia Cabe registrar que as disposições legais relativas à receita bruta, em que se funda esse Parecer Normativo, foram adaptadas aos novos métodos e critérios contábeis prescritos pela legislação societária, conforme se vê no art. 2º da Lei nº , de 13 de maio de 2014, que, de acordo com o art. 119, caput, e 1º, inciso I, entrará em vigor a partir de 1º de janeiro de 2015, ou, a partir de 1º de janeiro de 2014, no caso de a pessoa jurídica exercer a opção prevista no art. 75 dessa Lei. Isso, entretanto, não interfere na solução desta consulta Da base de cálculo dessa contribuição, somente podem ser excluídas as rubricas expressamente relacionadas no art. 9º, inciso II, e 7º, da Lei nº , de 2011, quais sejam: a receita bruta de exportações e a decorrente de transporte internacional de carga, as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, se incluído na receita bruta e o Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos serviços na condição de substituto tributário. 10. Nesse passo, ainda que a empresa contratada emita duas notas fiscais, uma contendo o valor a título de taxa de administração, e a outra com o valor da remuneração dos trabalhadores utilizados na prestação do serviço, executado mediante cessão de mão de obra, ambas as receitas devem compor a base de cálculo da contribuição previdenciária sobre a receita bruta devida pelo consulente, uma vez que a base de cálculo da contribuição previdenciária de empresa de construção civil, enquadrada no grupo 412 da CNAE 2.0, será a receita bruta da empresa relativa a todas as suas atividades, conforme se lê nos 9º e 10 do art. 9º da Lei nº , de 2011, abaixo transcritos (destacou-se): Art. 9º Para fins do disposto nos arts. 7º e 8º desta Lei: 9º As empresas para as quais a substituição da contribuição previdenciária sobre a folha de pagamento pela contribuição sobre a receita bruta estiver vinculada ao seu enquadramento no CNAE deverão considerar apenas o CNAE relativo a sua atividade principal, assim considerada aquela de maior receita auferida ou esperada, não lhes sendo aplicado o disposto no 1 o. (Redação dada pela Lei nº , de 2013) 10. Para fins do disposto no 9 o, a base de cálculo da contribuição a que se referem o caput do art. 7º e o caput do art. 8º será a receita bruta da empresa relativa a todas as suas atividades.(incluído pela Lei nº , de 2013) 11. Por outro lado, caso a empresa de construção civil, enquadrada no grupo 412 da CNAE 2.0, seja responsável pelo registro das obras no CEI, matriculadas até o dia , ou entre e , que recolham a contribuição previdenciária na forma dos incisos I a III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, a ela se aplicam as disposições do inciso V do 9º do art. 7º da Lei nº , de 2011, disciplinadas pelo art. 13 da Instrução Normativa RFB nº 1.436, de

5 Fls. 6 Conclusão 12. Diante do acima exposto, responde-se ao interessado que: a) o valor correspondente à taxa de administração e o valor auferido com a prestação dos serviços executados mediante cessão de mão de obra são receitas que devem compor a base de cálculo da contribuição previdenciária sobre a receita bruta, devida por empresa de construção civil de que trata o inciso IV do art. 7º da Lei nº , de 2011, não podendo ser dela excluídos por ausência de disposição legal expressa; b) caso a empresa de construção civil de que trata o inciso IV do art. 7º da Lei nº , de 2011, seja responsável pela matrícula de obras registradas no CEI até o dia ou entre e , cujo recolhimento da contribuição previdenciária se dê na forma dos incisos I a III do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, as receitas provenientes dessas obras podem ser excluídas da base de cálculo da contribuição previdenciária sobre a receita bruta. À consideração do revisor. CASSIA TREVIZAN Auditora-Fiscal da RFB De acordo. À consideração superior. CESAR ROXO MACHADO Auditor-Fiscal da RFB De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Copen. IOLANDA MARIA BINS PERIN Auditora-Fiscal da RFB - Chefe da SRRF10/Disit De acordo. Ao Coordenador-Geral da. MIRZA MENDES REIS Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora da Copen 5

6 Fls. 7 Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao consulente. FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB Coordenador-Geral da 6