ESTRUTURA CONCEITUAL DE TRABALHOS DE ASSEGURAÇÃO

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1 ESTRUTURA CONCEITUAL DE TRABALHOS DE ASSEGURAÇÃO DEFINIÇÃO E OBJETIVO DO TRABALHO DE ASSEGURAÇÃO Trabalho de asseguração significa um trabalho no qual o auditor independente expressa uma conclusão com a finalidade de aumentar o grau de confiança dos outros usuários previstos, que não seja a parte responsável, acerca do resultado da avaliação ou mensuração de determinado objeto de acordo com os critérios aplicáveis. Ou seja, um trabalho de asseguração aumenta a confiança de um usuário predeterminado. Existem três partes nessa relação: a parte responsável que prepara uma informação, como as demonstrações contábeis financeiras, por exemplo; o auditor, que de forma independente a examina; e a parte mais importante desse processo, que são os usuários do relatório do auditor, isto é, aqueles que irão tomar decisões econômicas importantes com base no parecer recebido. O resultado da avaliação ou mensuração de um objeto é a informação resultante da aplicação de critérios ao objeto. Essa informação resultante pode ser, por exemplo, as demonstrações contábeis de uma entidade, ou uma afirmação acerca da eficácia do seu controle interno. Desse modo, caso o objeto dessa aferição pelo auditor seja uma auditoria de demonstrações contábeis, ele irá firmar uma opinião sobre qual o grau de cumprimento dos critérios estabelecidos nas normas, práticas e princípios contábeis. Se uma auditoria estiver sendo feita para que se avalie a eficácia de um sistema de controle interno de uma organização, será avaliado se isso está funcionando de maneira adequada. 1

2 TIPOS DE TRABALHO DE ASSEGURAÇÃO Um exemplo de trabalho de revisão são as demonstrações contábeis trimestrais, nas quais o auditor faz um trabalho de revisão, não se aplicando todas as normas de auditoria. Nesse caso, o propósito não é realizar um parecer sobre as demonstrações contábeis, mas apenas elaborar um relatório contendo uma opinião negativa, em que o auditor afirma não ter tomado conhecimento de alguma modificação relevante, que seria necessária nessas demonstrações contábeis trimestrais. No trabalho de asseguração razoável, típico de auditoria, a conclusão que o auditor formula no seu relatório é chamada de positiva. Isso significa que o auditor afirma, de forma positiva, que as demonstrações financeiras refletem razoavelmente em todos os seus aspectos relevantes à situação patrimonial, financeira etc., ou que aquelas demonstrações foram elaboradas em conformidade com a estrutura de relatório financeiro estabelecida pelas normas brasileiras ou internacionais. 2

3 Na asseguração razoável, o nível de segurança é alto, mas não absoluto. Já no trabalho de asseguração limitada, a segurança não é tão alta como no trabalho de asseguração razoável, porque o auditor não tem a obrigação de aplicar todas as normas de auditoria em um trabalho de revisão, diferentemente quando se emite um parecer atestando a fidelidade das demonstrações financeiras elaboradas para aquele período ou para as demonstrações contábeis financeiras anuais. ELEMENTOS DE UM TRABALHO DE ASSEGURAÇÃO Existem cinco elementos em um trabalho de asseguração: a. Relacionamento entre três partes, envolvendo o auditor independente, a parte responsável e os usuários previstos; b. Objeto apropriado c. Critérios adequados d. Evidências apropriadas e suficientes e. Relatório de asseguração escrito de forma apropriada Diferentemente de um trabalho de asseguração, em um trabalho de não asseguração, como uma consultoria, existem somente duas partes: o consultor que está prestando o serviço, e o cliente que está recebendo aquele serviço. Em um trabalho de asseguração, é necessário que se tenha um objeto apropriado, facilmente identificável e mensurável, pois como condição para aceitar o trabalho, o auditor deve ter uma garantia razoável de que as demonstrações serão elaboradas de acordo com a estrutura de relatório financeiro que seja aplicável àquela entidade. Todos os procedimentos de auditoria que serão estudados ao longo desse curso (como a inspeção, a observação e a revisão analítica), tratam-se dos procedimentos básicos que o auditor aplica para obter as evidências de auditoria que ele precisa para emitir uma opinião sobre determinado objeto, atestando se isso foi elaborado de forma adequada, merecendo plena confiança por parte dos usuários desse trabalho. 3

4 O relatório de asseguração deve ser conciso, padronizado e em forma de parecer, contendo a opinião do auditor sobre a adequação daquelas demonstrações contábeis. Existem quatro tipos de opinião: sem ressalva, com ressalva, adversa ou abstenção de opinião. A auditoria independente das demonstrações contábeis se trata de um trabalho de asseguração. A auditoria interna, que pertence às organizações, tendo como propósito ajudar a administração a alcançar os seus objetivos, presta dois tipos de serviço: trabalhos de asseguração, porque também faz trabalho de auditoria, dando segurança ao conselho de administração; e também presta um trabalho de autoria, que se trata de um trabalho de não asseguração. PROCESSO SIMPLIFICADO DE CONTÁBIL Afirmações nas DC: o balanço patrimonial afirma que existe, em determinada data, um valor x de ativo, de passivo, de ativo circulante e de não circulante; a demonstração de resultado afirma que ocorreu naquele período um determinado valor de despesa, de receita e de custos, e assim por diante. 4

5 Respostas ao risco e obtenção de evidências: é nessa parte que será feito o planejamento da auditoria. O auditor irá buscar um entendimento acerca do ambiente de controle, sobre a integridade da administração da entidade, ou seja, sobre todos os fatores importantes, para que ele possa identificar a probabilidade de acontecerem fraudes e erros relevantes nessas DM, avaliando os riscos de as informações contidas nessas demonstrações serem fidedignas ou não. Avaliação das distorções: após avaliar os riscos, o auditor irá responder a eles, definindo um plano de auditoria que contenha procedimentos compatíveis com esses riscos avaliados. Ou seja, o auditor, como resposta ao risco, vai aplicar os procedimentos de auditoria para buscar aquilo que é o mais importante na auditoria: as evidências. Essas evidências da auditoria precisam ser adequadas, suficientes em termos de quantidade, e também obtidas de fontes confiáveis. À medida que o auditor vai obtendo evidências, ele também vai avaliando se determinadas situações de não conformidade, (aquelas não aderentes a algum princípio ou norma contábil, seja por erro, como por fraude), são ou não relevantes a ponto de ensejar que o auditor modifique a sua opinião. Formação de opinião: uma opinião não modificada se dá quando o auditor entende que as demonstrações contábeis são adequadas (opinião sem ressalva). Opinião modificada: quando o auditor entende que há distorções relevantes (com ressalva ou adversa). O auditor poderá abster-se, emitindo um relatório com abstenção de opinião, se durante o processo de auditoria ter uma limitação importante ao não conseguir obter as evidências e aplicar os procedimentos cabíveis. Este material foi elaborado pela equipe pedagógica do Gran Cursos Online, de acordo com a aula preparada e ministrada pelo professor Marcelo Aragão. 5