Contabilidade Pública

Contabilidade Pública Marcel Guimarães marcel.tcu@gmail.com

Aula 7 21/11/2016 Balanço patrimonial de acordo com a Lei n.º 4.320/1964: estrutura, características; Nova estrutura do BP (MCASP 6ª edição); Exercícios; Revisão. 2

Sistemas de Contas 3

Sistemas de Contas Os sistemas registram: SO Contas contábeis que registram os ATOS de PREVISÃO da receita e FIXAÇÃO da despesa, bem como suas execuções. SF Contas contábeis que registram INGRESSOS E DISPÊNDIOS de recursos FINANCEIROS que impactam mediata ou imediatamente o CAIXA da entidade. SP Contas contábeis que registram ATIVOS e PASSIVOS de caráter não-financeiro, bem como as VARIAÇÕES ativas e passivas a eles relacionados. SC Contas contábeis que registram ATOS ADMINISTRATIVOS não relacionados à aprovação do orçamento. 4

Demonstrações Contábeis da Lei nº 4.320/64 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO BALANÇO FINANCEIRO BALANÇO PATRIMONIAL DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS - DVP Lei 4.320/64 Art. 101. Os RESULTADOS GERAIS DO EXERCÍCIO serão demonstrados no Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, no Balanço Patrimonial, na Demonstração das Variações Patrimoniais, segundo os Anexos números 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos números 1 6 7 8 9 10 11-16 e 17. 5

Sistemas de contas Demonstrativo BO BF BP DVP Sistema - Orçamentário - Financeiro - Financeiro - Patrimonial - De Compensação - Financeiro - Patrimonial Nenhum demonstrativo contábil é formado por contas dos quatro sistemas 6

Contabilidade Patrimonial Ativos + Variações ativas Natureza Não-Financeira Contabilidade Patrimonial Está interessada em registrar: Passivos + Variações Passivas Natureza Não-Financeira 7

Balanço Patrimonial A evidenciação dos valores dos ativos e passivos financeiros e não-financeiros é feita no BALANÇO PATRIMONIAL. Registro de ativos e passivos Sistema Financeiro CONTROLE DAS ALTERAÇÕES DE ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS + Sistema Patrimonial CONTROLE DAS ALTERAÇÕES DE ATIVOS E PASSIVOS NÃO-FINANCEIROS 8

Subsistemas de contas Conforme as NBCASP, o sistema contábil público estrutura-se nos seguintes subsistemas: Subsistema de Informações Orçamentárias Subsistema de Informações Patrimoniais Subsistema de Compensação Subsistema de Custos Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO - 2ª edição Portaria STN nº751, de 16 de dezembro de 2009 9

Balanço Patrimonial de acordo com Lei 4.320/64 10

Objeto Patrimônio Público Contábil ATIVO (Aplicação de Recursos) PASSIVO E PL (Fonte de Recursos) BENS DIREITOS PASSIVO: CAPITAL DE TERCEIROS PL: CAPITAL PRÓPRIO 11

Escolas do pensamento contábil Teoria das Contas TEORIAS DAS CONTAS Teoria / Escola Personalista Teoria / Escola Materialista Teoria / Escola Patrimonialista Contas que representam pessoas e suas relações com a entidade. Contas que não representam direitos ou obrigações das pessoas, e sim a movimentação de valores ativos e passivos, representando relações materiais. Patrimônio como objeto a ser administrado separa as contas que representam a situação estática daquelas que representam situação dinâmica. Base para a Contabilidade atual. Proprietário (dono): SL, Receita e Despesa. Agentes consignatários (guarda de valores): Bens. Correspondentes (terceiros): Direitos e Obrigações. Contas Integrais (Ativo e Passivo Exigível) Contas Diferenciais (SL, Receitas e Despesas) Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) Contas de Resultado (Receita e Despesa) 12

Teoria Patrimonialista De acordo com a teoria patrimonialista, a finalidade da contabilidade é controlar o patrimônio. Dessa forma, suas contas são classificadas em: contas patrimoniais que representam a situação estática (ou o estoque) da entidade, ou seja, bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido (A = P + PL); e contas de resultado que representam a situação dinâmica (ou o fluxo), ou seja, as contas de receita e de despesa. Estas contas serão encerradas ao final do exercício, para apuração do resultado, que, por meio da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados será incorporado ao patrimônio, aumentando-o ou diminuindo-o. 13

Teoria Patrimonialista Bens Direitos Contas Patrimoniais Bens e Direitos Obrigações Obrigações PL Ativo Passivo Patrimônio Líquido Receitas Contas de Resultado Despesas RECEITA DE VENDAS CONTA DE LUZ CEB Cia de Eletricidade de Brasília 14 Fonte: apresentação STN MCASP Módulo II Introdução à Contabilidade

Demonstrativos No tocante aos demonstrativos, infere-se, portanto, que: Demonstrativo Variáveis Demonstram Representam Estático Em estoque Situação Patrimonial fotografia da entidade Dinâmico Em fluxo Resultados filme da entidade em um período 15

Comparativo Lei 4.320/64 x 6.404/76 Comparando as duas legislações Lei 4320/64 e Lei 6404/76, tem-se que: Contabilidade Pública BP Ativos e Passivos Equivale a DVP Variações Ativas e Variações Passivas Contabilidade Geral Equivale a Balanço Patrimonial - BP Demonstração do Resultado do Exercício - DRE BF Receitas e Despesas Equivale a Demonstração do Fluxo de Caixa/DFC BO Receitas e Despesas Orçamentárias ESTÁTICO DINÂMICO Equivale a (Sem equivalência) 16

Balanço Patrimonial O BP é o demonstrativo que evidencia a posição das contas que constituem o Ativo e o Passivo. O ATIVO demonstra a parte positiva, representada pelos bens e direitos; o PASSIVO representa os compromissos assumidos com terceiros; e o equilíbrio numérico do Balanço é estabelecido pelo Saldo Patrimonial positivo ou negativo. Patrimônio Público Contábil ATIVO (Bens + Direitos) PASSIVO (Obrigações + PL) A riqueza econômica líquida da entidade governamental é denominada PATRIMÔNIO LÍQUIDO ou SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA. 17

Origens e aplicações Aplicação dos Recursos ATIVO (APLICAÇÕES) PASSIVO (ORIGENS) PL > 0 18 Fonte: apresentação STN MCASP Módulo II Introdução à Contabilidade

Exemplo de composição de sociedade Sócio 1: Entrará com R$ 20.000,00 em dinheiro Sócio 2: Entrará com um veículo cujo valor é de R$ 15.000,00 Sócio 3: Entrará com um imóvel cujo valor é de R$ 40.000,00 e R$ 25.000,00 em dinheiro Tomada de um empréstimo no valor de R$ 30.000,00 Aplicação Origens e aplicações (Contabilidade Geral) Origem ATIVO PASSIVO Passivo Exigível Caixa = R$ 75.000,00 20.000,00 45.000,00 Veículo = R$ 15.000,00 Imóvel = R$ 40.000,00 Empréstimo = R$ 30.000,00 TOTAL DO PASSIVO = R$ ZERO 30.000,00 Aplicação TOTAL DO ATIVO = R$ 100.000,00 130.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO = R$ 100.000,00 Origem Passivo Não Exigível 19 Fonte: apresentação STN MCASP Módulo II Introdução à Contabilidade

Já foi cobrado em prova... FCC/DNOCS-Contador-B02 2010 48. O demonstrativo da Contabilidade Pública que apresenta o ativo e o passivo da entidade e o demonstrativo onde são discriminadas as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas pela entidade, são, respectivamente, os Balanços (A) Financeiro e Patrimonial. (B) Orçamentário e das Variações Patrimoniais. (C) Orçamentário e Patrimonial. (D) das Variações Patrimoniais e Orçamentário. (E) Patrimonial e Orçamentário. Ativo e Passivo BP Receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas BO LETRA E 20

Balanço Patrimonial Disposição das Contas: No Balanço Patrimonial, as contas devem ser dispostas da seguinte forma: Ativo Grau Decrescente de Liquidez Passivo Grau Decrescente de Exigibilidade LIQUIDEZ: característica dos ativos relacionada à capacidade de realização (transformação) de um bem não-numerário ou de um direito a receber em bem numerário. EXIGIBILIDADE: característica dos passivos relacionada à necessidade de liquidação (pagamento) de uma dívida a pagar. 21

Balanço Patrimonial O BP é o demonstrativo que apresenta o estoque de ATIVOS e PASSIVOS da entidade governamental. De acordo com a Lei 4320/64: Art. 105 - O Balanço Patrimonial demonstrará: I - o Ativo Financeiro; II - o Ativo Permanente; III - o Passivo Financeiro; IV - o Passivo Permanente; V - o Saldo Patrimonial; VI - as Contas de Compensação. 22

Balanço Patrimonial 1º - O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis INDEPENDENTEMENTE de autorização orçamentária e os valores numerários. 2º - O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação DEPENDA de autorização legislativa. 3º - O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas flutuantes e outras, cujo pagamento INDEPENDA de autorização orçamentária. 4º - O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que DEPENDAM de autorização legislativa para amortização ou resgate. 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. 23

Balanço Patrimonial ATENÇÃO!!!! Divergências na Lei 4.320/64 versão original x publicada no site do Planalto http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm 3º - O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas FLUTUANTES e outras, cujo pagamento INDEPENDA de autorização orçamentária.(original) 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas FUNDADAS e outros pagamento independa de autorização orçamentária. (Planalto) 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, MEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (original) 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, IMEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (Planalto) CUIDADO Em geral, as bancas têm aceitado (e cobrado) as duas formas como corretas. 24

Já foi cobrado em prova... CESPE/AUGE/MG/Caderno GAMA/2008 - Cargo: Auditor Interno Nível I, Grau A - QUESTÃO 60 Considere as seguintes definições, a respeito dos grupos integrantes do balanço patrimonial. I Dívidas fundadas e outros pagamentos que independam de autorização orçamentária. Passivo financeiro II Bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. Ativo permanente 25

Já foi cobrado em prova... CESPE/AUGE/MG/Caderno GAMA/2008 - Cargo: Auditor Interno Nível I, Grau A - QUESTÃO 60 Considere as seguintes definições, a respeito dos grupos integrantes do balanço patrimonial. III Bens e valores que, apesar de não integrarem o patrimônio público, possam vir a afetá-lo no futuro. Ativo compensado IV Dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. Passivo permanente 26

Já foi cobrado em prova... CESPE/SEAD/CEHAP/PB/2008 - Cargo 6: Contador Questão 34 Relativamente aos balanços públicos, de acordo com a Lei n.º 4.320/1964, julgue os itens a seguir. IV Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações que mediata ou indiretamente possam vir a afetar o patrimônio. ANULADA 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, IMEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. Fonte: Lei 4.320/64 disponível em <www.planalto.gov.br>. Justificativa do CESPE: Questão 34 anulada. A questão ficou sem resposta correta, tendo em vista que há erro gráfico no item IV 27

Estrutura BP Lei 4.320 ATIVO Financeiro Permanente (não-financeiro) SOMA= ATIVO REAL PASSIVO Financeiro Permanente (não-financeiro) SOMA = PASSIVO REAL Saldo Patrimonial Líquido = Passivo Real a Descoberto Compensado TOTAL Saldo Patrimonial Líquido = Ativo Real Líquido Compensado TOTAL 28

Passivo Financeiro 3º - O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas flutuantes e outras, cujo pagamento INDEPENDA de autorização orçamentária. Representa esses compromissos a DÍVIDA FLUTUANTE, a saber: Restos a Pagar as despesas empenhadas, não pagas até 31 de dezembro, e devidamente inscritas; Serviço da Dívida a Pagar as parcelas de amortização e de juros da dívida fundada ou consolidada; Depósitos as cauções ou garantias recebidas de terceiros para execução de contratos de obras e fornecimentos, em dinheiro; Débitos de Tesouraria as dívidas provenientes de operações de crédito por antecipação de receita orçamentária (ARO). 29

Passivo Permanente 4º - O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que DEPENDAM de autorização legislativa para amortização ou resgate. Dívida fundada ou consolidada: compreende as dívidas de longo prazo, de exigibilidade com prazo SUPERIOR a um ano, que sejam internas ou externas, contraídas para atender a desequilíbrio orçamentário ou financiamento de obras e serviços públicos. ATENÇÃO! A LRF mandou incluir na dívida pública consolidada as operações de crédito de prazo INFERIOR a doze meses cujas receitas tenham constado do orçamento (art. 29, 3º). 30

Já foi cobrado em prova... CESPE/SETEPS/PA /2004 - Cargo 5: Contador Com base na Lei n.º 4.320/1964 e nas demais normas legais aplicáveis, bem como nos ensinamentos dos autores de contabilidade e de administração públicas, julgue os itens seguintes. 82 A dívida pública divide-se em flutuante e consolidada (ou fundada). A dívida flutuante refere-se aos passivos financeiros de curto prazo, como, por exemplo, os restos a pagar, os serviços da dívida e os depósitos de terceiros. Inclui, ainda, os títulos emitidos pelo Banco Central do Brasil e as operações de crédito de prazo inferior a doze meses, cujas receitas tenham constado do orçamento. ERRADO LRF, art. 29 2 o Será incluída na dívida pública consolidada da União a relativa à emissão de títulos de responsabilidade do Banco Central do Brasil. 3 o Também integram a dívida pública consolidada as operações de crédito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do orçamento. 31

Autorização Legislativa ATIVO Financeiro Permanente (não-financeiro) PASSIVO Financeiro Permanente (não-financeiro) SOMA= ATIVO REAL SOMA = PASSIVO REAL Legenda: INDEPENDE DE AUTORIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA DEPENDE DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA 32

Dívida Fundada x Flutuante PATRIMÔNIO (Bal. Pat.) Passivo Financeiro Dívida Dívida Flutuante PRAZO DE RESGATE Regra: Curto prazo Exceção: Cauções (podem ser LP) Passivo Permanente Dívida Fundada Regra: Longo Prazo (> 12 meses). * Exceção: Operações de créditos, prazo inferior a 12 meses, previstos no orçamento Atenção: - Passivo Financeiro e Permanente termos referentes à dependência ou não de autorização orçamentária/legislativa. - Dívida Flutuante e Fundada termos referentes, geralmente, ao prazo para pagamento da dívida. 33

Ativo e Passivo Compensados 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. Registram os bens, valores, obrigações e situações que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. Representam valores em poder de terceiros ou recebidos de terceiros, valores nominais emitidos, contabilizados em contas de compensação apenas para efeito de registro de controle, não alterando o patrimônio quando de sua origem, mas que podem modificá-lo no futuro. O que é preciso saber? ATIVO Ativo Compensado PASSIVO Passivo Compensado 34

a) Saldo Patrimonial Análise do BP ATIVO Financeiro - AF Permanente - AP PASSIVO Financeiro - PF Permanente- PP Ativo Real = AF + AP *Se Pas. Real > At. Real: Saldo Patrimonial Líquido = Passivo Real a Descoberto Ativo Compensado Ativo Total (AR + AC + Saldo Patrim.) = Passivo Real = PF + PP *Se At. Real > Pas. Real: Saldo Patrimonial Líquido = Ativo Real Líquido Passivo Compensado Passivo Total (PR + PC + Saldo Patrim.) ATENÇÃO! Para a Contabilidade Pública, o TOTAL de Ativos e Passivos não constitui o melhor indicador para expressar o conjunto patrimonial, mas sim o total de ATIVOS E PASSIVOS REAIS. 35

Saldo Patrimonial Saldo Patrimonial = Ativo Real Passivo Real a) Ativo Real Líquido Ativo Real balanço patrimonial ativo passivo Ativo Financeiro Passivo Financeiro Passivo Permanente Ativo Permanente Saldo Patrimonial (ATIVO REAL LÍQUIDO) Passivo Real b) Passivo Real Descoberto Ativo Real balanço patrimonial ativo passivo Ativo Financeiro Passivo Financeiro Ativo Permanente Saldo Patrimonial (PASSIVO REAL DESCOBERTO) Passivo Permanente Passivo Real 36

Saldo Patrimonial Saldo Patrimonial = Ativo Real Passivo Real balanço patrimonial ativo R$ passivo R$ ativo financeiro 1.000 passivo financeiro 800 ativo permanente 1.500 passivo permanente 700 ativo real 2.500 passivo real 1.500 Saldo Patrimonial (ATIVO REAL LÍQUIDO) 1.000 ativo compensado 600 passivo compensado 600 ativo total 3.100 Passivo total 3.100 Saldo Patrimonial = AR PR = 2.500 1.500 = 1.000 ATIVO REAL LÍQUIDO IMPORTANTE: - O RESULTADO PATRIMONIAL do exercício é calculado na DVP. - O BP fornece o SALDO PATRIMONIAL. 37

Já foi cobrado em prova... CESPE/DETRAN/ES/2010 - Cargo: Técnico Superior Formação 4 Contador Considerando que a contabilidade pública dispõe de regras próprias, em muitos casos diversas das referentes à contabilidade comercial, julgue os itens a seguir. 55 A situação de passivo real descoberto ocorre quando o ativo real demonstrado no balanço patrimonial é maior que o passivo real. ERRADO Passivo Real Descoberto 38

Análise do BP b) Superávit Financeiro ATIVO Financeiro - AF Permanente - AP Ativo Real = AF + AP PASSIVO Financeiro - PF Permanente- PP Passivo Real = PF + PP A composição do Balanço Patrimonial tem, como um dos aspectos mais relevantes, a apuração do Superávit Financeiro, devendo ser excluídos do Ativo e Passivo Financeiros os saldos de estoques e outros realizáveis não Financeiros, para evitar suplementações orçamentárias indevidas. 39

AF e PF Qual o objetivo de se fazer a separação dos ativos e passivos financeiros no BP? O objetivo principal de se fazer a separação de financeiro e permanente (não-financeiro) é o cálculo do SUPERÁVIT FINANCEIRO (diferença positiva entre o Ativo e Passivo Financeiro), que constitui fonte de recursos para abertura de créditos adicionais, aprovados durante o exercício financeiro subsequente, pois esse superávit em princípio só é conhecido depois da aprovação do orçamento correspondente. 40

Superávit Financeiro balanço patrimonial ativo R$ passivo R$ ativo financeiro 1.000 passivo financeiro 800 ativo permanente 1.500 passivo permanente 700 ativo real 2.500 passivo real 1.500 Saldo Patrimonial (ATIVO REAL LÍQUIDO) 1.000 ativo compensado 600 passivo compensado 600 ativo total 3.100 Passivo total 3.100 AF PF = Superávit Financeiro (SF), se positivo, ou Déficit Financeiro (DF), se negativo. O Superávit Financeiro apurado em Balanço Patrimonial do exercício anterior, que corresponde à diferença positiva entre o Ativo Financeiro e o Passivo Financeiro, conjugando-se ainda os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de crédito a eles vinculadas, constituem-se em um dos valores básicos para a abertura de créditos suplementares e especiais. 41

Estrutura BP Lei 4.320 Empenhados R$ 400 referentes a serviços que foram prestados no exercício, mas não liquidados; Realizado empréstimo no valor de R$ 200 ; Ativo compensado: R$ 300; Quanto pode ser usado para abertura de créditos adicionais? BALANÇO PATRIMONIAL Lei 4.320/64 ATIVO PASSIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO INDEPENDEM SUPERÁVIT DE AUTORIZAÇÃO FINANCEIRO = LEGISLATIVA 300 Disponibilidades 700 500 Restos a pagar 400 ATIVO NÃO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO Dívida fundada 200 Imóveis DEPENDEM DE AUTORIZAÇÃO 800 LEGISLATIVA Máquinas 500 ATIVO REAL 2.000 PASSIVO REAL 600 SALDO PATRIMONIAL ATIVO REAL LÍQUIDO 1.400 ATIVO COMPENSADO 300 PASSIVO COMPENSADO 300 TOTAL 2.300 TOTAL 2.300 42

BP Lei 4.320 Sistemas de Contas BALANÇO PATRIMONIAL Lei 4.320/64 ATIVO PASSIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO SISTEMA FINANCEIRO ATIVO NÃO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO SISTEMA PATRIMONIAL ATIVO REAL PASSIVO REAL SALDO PATRIMONIAL ATIVO REAL LÍQUIDO ATIVO COMPENSADO PASSIVO COMPENSADO SISTEMA DE COMPENSAÇÃO TOTAL TOTAL 43

Balanço Patrimonial x DVP 31/12/10 Encerramento do exercício 31/12/11 Encerramento do exercício Dez 2010 Jan 2011 Dez 2011 Jan 2012 Resultado patrimonial 2010 = 100 DVP Result. Patrimonial 2011= 500 2010: 1º exercício financeiro da entidade Quais resultados são fornecidos por esses demonstrativos? Balanço Patrimonial Var. Ativas Var. Passivas Ativo Passivo RESULTADO PATRIMONIAL 100 SALDO 500 600 1000 PATRIMONIAL Saldo Patrimonial (BP) acumula os resultados patrimoniais (da DVP) apurados nos anos anteriores. 44

IMPORTANTE ATENÇÃO! Demonstrativo BP DVP Apura SALDO Patrimonial RESULTADO Patrimonial 45

Já foi cobrado em prova... CESPE/TRE/AP/2007 - Cargo 1: Analista Judiciário Área: Administrativa Especialidade: Contabilidade - QUESTÃO 35 IV O resultado patrimonial do exercício deve ser agregado ao saldo patrimonial acumulado no balanço patrimonial. CERTO No BP: Spi +/- Resultado Patrimonial (da DVP) = SPf Sendo: Spi = saldo patrimonial inicial; Spf = saldo patrimonial final; 46

Balanço Patrimonial de acordo com o MCASP 6ª edição 47

BP MCASP 6ª edição BP segundo o MCASP 6ª edição ATIVO CIRCULANTE ATIVO PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE conjunto de bens e direitos realizáveis e obrigações exigíveis até doze meses da data das demonstrações contábeis. ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE conjunto de bens e direitos realizáveis e obrigações exigíveis após doze meses da data das demonstrações contábeis. 48

BP MCASP 6ª edição Mudanças relevantes: o Os ativos e passivos passam a ser classificados em CIRCULANTE e NÃO-CIRCULANTE, e não mais em FINANCEIRO e PERMANENTE (NÃO-FINANCEIRO). o O saldo patrimonial passa a ser denominado de Patrimônio Líquido-PL. Mesmo que seja negativo, constará da coluna de PASSIVOS. o As contas de compensação passam a ser demonstradas em um quadro anexo, assim como a apuração do Superávit financeiro. 49

BP MCASP 6ª edição DEFINIÇÃO O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situação patrimonial da entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio público, bem como os atos potenciais, que são registrados em contas de compensação (natureza de informação de controle). COMPOSIÇÃO O Balanço Patrimonial é composto por: a. Quadro Principal; b. Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes; c. Quadro das Contas de Compensação (controle); e d. Quadro do Superávit / Déficit Financeiro. 50

BP MCASP 6ª edição 51

BP MCASP 6ª edição QUADRO DOS ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS E PERMANENTES (LEI 4.320/64) 53

BP MCASP 6ª edição QUADRO DAS CONTAS DE COMPENSAÇÃO (LEI 4.320/64) 54

BP MCASP 6ª edição QUADRO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO (LEI 4.320/64) 55

Exercícios 56

Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 23: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE A tabela precedente apresenta eventos ocorridos, referentes ao exercício de 2015 em determinado estado da Federação. Sabendo que foram liquidados 90% da despesa empenhada, julgue os próximos itens, considerando as normas vigentes relativas aos demonstrativos contábeis do setor público. 90 Na estrutura do balanço patrimonial, incluem-se a dívida fundada, classificada no passivo circulante, e a dívida mobiliária, classificada no passivo não circulante. 57

Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 23: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE 90 Na estrutura do balanço patrimonial, incluem-se a dívida fundada, classificada no passivo circulante, e a dívida mobiliária, classificada no passivo não circulante. ERRADO dívida mobiliária em geral, classificada no passivo circulante. dívida fundada em geral, classificada no passivo não circulante. Observa-se, no entanto, que a dívida mobiliária e a fundada podem ser incluídas tanto no PC quanto no PNC, a depender do prazo para amortização. 58

Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 22: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CIÊNCIAS ATUARIAIS Com relação à contabilização dos fatos contábeis e às demonstrações da situação econômica das entidades do setor público, julgue os itens que se seguem. 71 No balanço patrimonial, o ativo real corresponde à soma dos ativos financeiro e compensado subtraída da soma dos passivos financeiro e compensado. ERRADO Ativo Real balanço patrimonial ativo passivo Ativo Financeiro Passivo Financeiro Passivo Permanente Ativo Permanente Saldo Patrimonial (ATIVO REAL LÍQUIDO) Passivo Real 59

Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 22: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CIÊNCIAS ATUARIAIS Com relação à contabilização dos fatos contábeis e às demonstrações da situação econômica das entidades do setor público, julgue os itens que se seguem. 72 O registro de ativos e passivos permanentes, bem como suas alterações, é feito no subsistema financeiro de contas. ERRADO O registro de ativos e passivos permanentes, bem como suas alterações, é feito no subsistema PATRIMONIAL de contas. 60

Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 6: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: ADMINISTRATIVA - ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE As seguintes transações foram contabilizadas no encerramento do primeiro exercício financeiro de determinada entidade governamental: previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária no valor de R$ 220.000, sendo 50% na categoria econômica corrente e 50% na categoria econômica de capital; lançamento de impostos no valor de R$ 110.000, com arrecadação de 80% desse valor; empenho, liquidação e pagamento de folha de pessoal no valor de R$ 65.000; recebimento de veículo em doação no valor de R$ 30.000; contratação, empenho e liquidação de serviços de manutenção no valor de R$ 40.000, totalmente inscritos em restos a pagar; recebimento de depósito judicial no valor de R$ 20.000. Com base no que dispõe a Lei n.º 4.320/1964 e suas atualizações, julgue os itens a seguir, relativos à situação hipotética apresentada. 92 Como se referem a valores passíveis de devolução, o recebimento de depósitos judiciais deve ser registrado em contas de passivo circulante na estrutura do balanço patrimonial desse exercício. CERTO dívida mobiliária em geral, classificada no passivo circulante 61

Exercícios CESPE/DPU 2016 - Cargo 5: CONTADOR A respeito da contabilidade aplicada ao setor público, julgue os itens que se seguem. 108 As situações não compreendidas no ativo ou no passivo, seja ele financeiro ou permanente, e que imediata ou indiretamente possa vir a afetar o patrimônio da entidade, são registradas em contas de compensação. CERTO 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, MEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (original) 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, IMEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (Planalto) 62

Exercícios CESPE/TCU 2008 - Cargo 2.1: Analista de Controle Externo Área/Especialidade: Controle Externo Orientação: Auditoria Governamental 199 Considere que se disponha, ao final do exercício, dos seguintes dados referentes aos valores patrimoniais de um ente público: Com base nesses dados, é correto concluir que o ativo permanente corresponde a R$ 1.000.000,00. 63

Exercícios balanço patrimonial ativo R$ passivo R$ Ativo Financeiro 800 Passivo Financeiro 650 ativo permanente??? passivo permanente 850 ativo real 1.800 passivo real 1.500 Saldo Patrimonial (ATIVO REAL LÍQUIDO) 300 ativo compensado 450 Passivo compensado 450 ativo total Passivo total Superávit Financeiro = 150 SF = AF PF AF = SF + PF AF = 650 + 150 AF = 800 PR = 650 + 850 = 1.500 AR - PR = 300 AR = 300 + 1.500 = 1.800 AR = AF + AP AP = AR AF AP = 1.800 800 = 1.000 AP = 1.000.000 CERTO 64

Exercícios CESPE/MPU 2010 - Cargo 44: Analista Especialidade: Atuarial 123 O superávit financeiro que servirá de base para a abertura de créditos adicionais é de R$ 30.000,00. CERTO Houve superávit financeiro? Sim AF PF = 1.310 1.280 = + 30 65

Exercícios CESPE/TCU 2007 - ACE/ Auditoria Governamental O balanço patrimonial, previsto no art. 105 da Lei 4.320/1964, é o demonstrativo que evidencia a posição das contas que constituem o ativo e o passivo, apresentando a situação estática dos bens, direitos e obrigações da entidade. A respeito da elaboração do balanço patrimonial, julgue o item subseqüente. 129 O resultado patrimonial do exercício é apurado a partir do levantamento do balanço patrimonial e pode apresentar superávit (ativo maior que passivo), déficit (ativo menor que passivo) ou resultado nulo (ativo igual ao passivo). ERRADO Demonstração BP DVP Apura SALDO Patrimonial RESULTADO Patrimonial 66

Exercícios CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - ÁREA: GESTÃO FINANCEIRA (A3) A partir da tabela acima, que apresenta os saldos do balanço patrimonial hipotético, em reais, de um ente governamental, julgue os itens seguintes. 73 O valor das dívidas fundadas e de outras que dependem de autorização legislativa para amortização ou resgate é superior a R$ 1.200,00. ERRADO Dívidas fundadas e de outras que dependem de autorização legislativa PASSIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE = 900 (VALOR INFERIOR A 1.200) 67

Exercícios CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - ÁREA: GESTÃO FINANCEIRA (A3) 74 O valor dos bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação depende de autorização legislativa, é inferior a R$ 600,00. CERTO O valor dos bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação depende de autorização legislativa ATIVO PERMANENTE ATIVO PERMANENTE = 500 (VALOR INFERIOR A 600) OK 68

Exercícios CESPE/TJDFT 2008 - Cargo 10: Analista Judiciário Área: Apoio Especializado Especialidade: Controle Interno A contabilidade pública é demonstrada por meio de peças contábeis devidamente estruturadas e organizadas, denominadas balanços públicos, os quais possuem características muito próprias de apresentação. Acerca das especificidades do balanço patrimonial, julgue os item abaixo. 83 No balanço patrimonial, estão as contas que apresentam a situação estática dos bens, direitos e obrigações; nele é apurado, ao final de cada exercício financeiro, o resultado patrimonial da entidade. ERRADO Demonstração BP DVP Apura SALDO Patrimonial RESULTADO Patrimonial 69

Exercícios CESPE/SECGE-PE 2010 - Cargo: Analista de Controle Interno Finanças Públicas Conhecimentos Específicos - QUESTÃO 47 Assinale a opção correta referente à estrutura do balanço patrimonial prevista na Lei n.º 4.320/1964. A O ativo financeiro compreenderá os créditos e valores cuja mobilização dependa de autorização legislativa. ERRADO Ativo financeiro INDEPENDE de autorização legislativa ou orçamentária ATIVO Financeiro Permanente (não-financeiro) PASSIVO Financeiro Permanente (não-financeiro) 70

Exercícios CESPE/SECGE-PE 2010 - Cargo: Analista de Controle Interno Finanças Públicas Conhecimentos Específicos B O ativo permanente compreenderá os bens e situações que imediata ou indiretamente possam vir a afetar o patrimônio. ERRADO 2º - O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação DEPENDA de autorização legislativa. (...) 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio.

Exercícios CESPE/SECGE-PE 2010 - Cargo: Analista de Controle Interno Finanças Públicas Conhecimentos Específicos C O passivo permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. CERTO Passivo permanente DEPENDE de autorização orçamentária ATIVO Financeiro Permanente (não-financeiro) PASSIVO Financeiro Permanente (não-financeiro) 72

Exercícios CESPE/CETURB-ES 2010 - Cargo 3: Analista em Transportes Ocupação: Analista Contábil Com base no balanço patrimonial geral do governo do estado do Espírito Santo no exercício de 2008 apresentado acima, em que os valores são em R$ 1.000,00, julgue os itens a seguir. 84 O exercício de 2008 apresentou um ativo real líquido de R$ 12.833.503.000,00. 73

Exercícios CESPE/CETURB-ES 2010 - Cargo 3: An. em Transp. Ocupação: Analista Contábil 84 O exercício de 2008 apresentou um ativo real líquido de R$ 12.833.503.000,00. balanço patrimonial ativo R$ passivo R$ ativo financeiro 3.180.973 passivo financeiro 760.785 ativo permanente 8.551.662 passivo permanente 4.164.361 ativo real 11.732.635 passivo real 4.925.146 Saldo Patrimonial (ATIVO REAL LÍQUIDO)????? ativo compensado 6.026.014 passivo compensado 6.026.014 Ativo total 17.758.649 Passivo total 17.758.649 Saldo Patrimonial = AR PR = 11.732.635 4.925.146 = 6.807.489 (ATIVO REAL LÍQUIDO) ERRADO 74

Exercícios CESPE/FUNCAP/PA/2004 - Cargo 3: Contador Relativamente à apuração dos resultados e às demonstrações contábeis obrigatórias no âmbito da administração pública, conforme o que determina a legislação aplicável e a doutrina, julgue os itens subseqüentes. 104 O resultado financeiro apurado no balanço financeiro (diferença entre ingressos e dispêndios) não se confunde com o superávit financeiro apurado no balanço patrimonial (diferença positiva entre ativo e passivo financeiros). Entre os dois conceitos, apenas este último caracteriza fonte de recursos que pode ser utilizada para abertura de crédito adicional. CERTO 75

Exercícios CESPE/ANS 2013/Cargo 1: Analista Administrativo Determinada entidade do setor público apresentou os eventos registrados abaixo em seu primeiro exercício financeiro, ocorrido em 2012. aprovação da Lei Orçamentária Anual, com previsão da receita e fixação da despesa no valor de R$ 150.000,00; arrecadação de impostos no valor de R$ 60.000,00; empenho, consumo e pagamento de despesas com serviços de água, luz e telefone durante o ano, no valor de R$ 20.000,00; recebimento de imóvel em doação no valor de R$ 100.000,00; compra de veículo para uso no valor de R$ 30.000,00, com recebimento imediato do bem, inscrito integralmente em restos a pagar ao final do exercício financeiro de 2012. Com base nos eventos acima registrados, julgue os itens que se seguem, acerca do fechamento das demonstrações contábeis do ano de 2012 da referida entidade conforme a Lei n.º 4.320/1964. 107 No balanço patrimonial, o ativo real totalizou R$ 170.000,00. CERTO At Real = AF + AP = 60 20 + 100 + 30 = 170.000 76

Exercícios CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8: CONTADOR Em relação ao sistema de contabilidade federal, à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade e suas variações, julgue os itens seguintes. 84 Na contabilidade governamental, o ativo classifica-se em circulante e não circulante, o que não impede a aplicação do previsto na Lei n.º 4.320/1964, que divide o ativo em financeiro e permanente, para a elaboração do balanço patrimonial. CERTO Nova estrutura adotada pela STN ativo classifica-se em circulante e não circulante BP da Lei 4.320/64 ativo financeiro e permanente 77

Exercícios CESPE/MPU 2013 - CARGO 13: ANALISTA DO MPU ÁREA DE ATIVIDADE: PERÍCIA ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE Acerca da conceituação, do objeto e do campo de aplicação da contabilidade governamental e do patrimônio e suas variações, julgue os itens subsequentes. 107 A partir da elaboração das demonstrações contábeis, determinam-se três tipos de resultados: o orçamentário, apurado no balanço orçamentário; o financeiro, apurado no balanço financeiro; e o patrimonial, apurado no balanço patrimonial. ERRADO Resultados patrimonial é apurado na DVP. O balanço patrimonial fornece o saldo patrimonial. Gab. Preliminar C (Justificativa: O resultado patrimonial não é apurado no balanço patrimonial, conforme afirmado no item. Dessa forma, opta-se pela alteração do gabarito do item). 78

Exercícios CESPE/TCU 2013 - Auditor Federal de Controle Externo Com relação às demonstrações contábeis da contabilidade governamental, julgue os itens seguintes. 149 A partir da edição das normas brasileiras de contabilidade e da publicação do manual de contabilidade aplicada ao setor público pela Secretaria do Tesouro Nacional, o balanço patrimonial passou a evidenciar, no ativo circulante e no não circulante, itens que antes eram classificados no ativo não financeiro. CERTO Nova estrutura adotada pela STN (MCASP) ativo classifica-se em circulante e não circulante BP da Lei 4.320/64 ativo financeiro e permanente Assim, itens que antes eram classificados nos ativos financeiro e não financeiro passaram a ser evidenciados no ativo circulante e no não circulante. 79

Exercícios CESPE/SECONT/ES 2009 - Cargo 2: Auditor do Estado Especialidade: Ciências Contábeis 104 Como comportam situações que mediata ou indiretamente possam afetar o patrimônio, as contas de compensação são também demonstradas no balanço patrimonial. CERTO 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. 80

Exercícios CESPE/SEFAZ/ES/2008 - Cargo: Consultor do Executivo Área Fazendária Formação 3: Ciências Contábeis 111 O balanço patrimonial demonstrará em contas de compensação o registro dos bens, valores, obrigações e situações que imediata ou indiretamente possam vir a afetar o patrimônio da entidade. CERTO 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, IMEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. Fonte: Lei 4.320/64 disponível em <www.planalto.gov.br>. 81

Exercícios ESAF/MPOG 2015 Analista de Planejamento e Orçamento 83 - Para a elaboração do balanço patrimonial no modelo da Lei n. 4.320, de 1964, dispõe-se dos seguintes dados (em R$ 1.000,00): Passivo financeiro: 4.500 Ativo permanente: 3.900 Superávit financeiro: 1.700 Passivo real descoberto: 800 Passivo compensado: 6.300 Com base nos dados acima, conclui-se que a) pela indicação do balanço, não há receita disponível para a abertura de créditos suplementares ou especiais. b) a soma do ativo real é superior à do passivo real. c) os totais do ativo e passivo compensados não compõem os totais gerais do ativo e do passivo. d) o ativo real é igual a 9.300. e) o passivo permanente é igual a 6.400. 82

Exercícios Passivo financeiro: 4.500 Ativo permanente: 3.900 Superávit financeiro: 1.700 Passivo real descoberto: 800 Passivo compensado: 6.300 balanço patrimonial ativo R$ passivo R$ Ativo Financeiro 6.200 Passivo Financeiro 4.500 ativo permanente 3.900 passivo permanente 6.400 ativo real 10.100 passivo real 10.900 Saldo Patrimonial (PASSIVO REAL 800 DESCOBERTO) ativo compensado 6.300 Passivo compensado 6.300 ativo total Passivo total Superávit Financeiro = 1700 SF = AF PF AF = SF + PF AF = 4500 + 1700 AF = 6200 AR = AF + AP = 10.100 PR= AR + PRD = 10.100 + 800 = 10.900 PP = 10.900 4500 = 6400 83

Exercícios ESAF/MPOG 2015 Analista de Planejamento e Orçamento balanço patrimonial ativo R$ passivo R$ Ativo Financeiro 6200 Passivo Financeiro 4500 ativo permanente 3900 passivo permanente 6400 ativo real 10100 passivo real 10900 Saldo Patrimonial (PASSIVO REAL 800 DESCOBERTO) ativo compensado 6300 Passivo compensado 6300 ativo total Passivo total Com base nos dados acima, conclui-se que a) pela indicação do balanço, não há receita disponível para a abertura de créditos suplementares ou especiais. b) a soma do ativo real é superior à do passivo real. c) os totais do ativo e passivo compensados não compõem os totais gerais do ativo e do passivo. d) o ativo real é igual a 9.300. e) o passivo permanente é igual a 6.400. LETRA E 84

Exercícios ESAF/DNIT 2013 - Cargo: Analista Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 16- Suponha que, ao final do exercício financeiro, os seguintes dados de um ente estejam disponíveis (valores em R$ 1.000,00): Ativo financeiro: 450.000 Superávit financeiro: 120.000 Ativo real: 730.000 Passivo compensado: 160.000 Passivo real descoberto: 20.000. Com base nesses dados, é possível afirmar que: a) o passivo financeiro é igual a R$ 100.000 mil. b) o ativo permanente é igual a R$ 610.000 mil. c) o passivo permanente é igual a R$ 420.000 mil. d) o ativo compensado é igual a R$ 140.000 mil. e) o passivo real é igual a R$ 730.000 mil. 85

Exercícios Ativo financeiro: 450.000 Passivo compensado: 160.000 Superávit financeiro: 120.000 Passivo real descoberto: 20.000. Ativo real: 730.000 balanço patrimonial ativo R$ passivo R$ Ativo Financeiro 450 Passivo Financeiro 330 ativo permanente 280 passivo permanente 420 ativo real 730 passivo real 750 Saldo Patrimonial (PASSIVO REAL 20 DESCOBERTO) ativo compensado 160 Passivo compensado 160 ativo total Passivo total Superávit Financeiro = 120 SF = AF PF PF = AF SF PF = 450-120 PF = 330 AP = 730 450 = 280 PR= AR + PRD = 730 + 20 = 750 PP = 750 330 = 420 86

Exercícios Com base nesses dados, é possível afirmar que: a) o passivo financeiro é igual a R$ 100.000 mil. b) o ativo permanente é igual a R$ 610.000 mil. c) o passivo permanente é igual a R$ 420.000 mil. d) o ativo compensado é igual a R$ 140.000 mil. e) o passivo real é igual a R$ 730.000 mil. LETRA C balanço patrimonial ativo R$ passivo R$ Ativo Financeiro 450 Passivo Financeiro 330 ativo permanente 280 passivo permanente 420 ativo real 730 passivo real 750 Saldo Patrimonial (PASSIVO REAL 20 DESCOBERTO) ativo compensado 160 Passivo compensado 160 ativo total Passivo total 87

Exercícios ESAF/Cargo: Analista de Finanças e Controle - AFC/CGU - 2008 Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno 11- A Ciência Contábil estabeleceu diversas teorias doutrinárias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contábil, que são denominadas Teorias das Contas. Sobre o assunto, indique a opção incorreta. a) A Teoria Materialística divide as contas em Integrais e de Resultado. b) Na Teoria Personalística, as contas dos agentes consignatários são as contas que representam os bens, no ativo. c) Segundo a Teoria Personalística, são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e de despesas. d) Na Teoria Materialística, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. e) Na contabilidade atual, há o predomínio da Teoria Patrimonialista, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais. 88

Exercícios ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno a) A Teoria Materialística divide as contas em Integrais e de Resultado. TEORIAS DAS CONTAS Teoria / Escola Materialista Contas que não representam direitos ou obrigações das pessoas, e sim a movimentação de valores ativos e passivos, representando relações materiais. Contas Integrais (Ativo e Passivo Exigível) Contas Diferenciais (SL, Receitas e Despesas) ERRADO 89

Exercícios ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno b) Na Teoria Personalística, as contas dos agentes consignatários são as contas que representam os bens, no ativo. TEORIAS DAS CONTAS Teoria / Escola Personalista CERTO Contas que representam pessoas e suas relações com a entidade. Proprietário (dono): SL, Receita e Despesa. Agentes consignatários (guarda de valores): Bens. Correspondentes (terceiros): Direitos e Obrigações. c) Segundo a Teoria Personalística, são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e de despesas. CERTO 90

Exercícios ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno d) Na Teoria Materialística, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. TEORIAS DAS CONTAS Teoria / Escola Materialista Contas que não representam direitos ou obrigações das pessoas, e sim a movimentação de valores ativos e passivos, representando relações materiais. Contas Integrais (Ativo e Passivo Exigível) Contas Diferenciais (SL, Receitas e Despesas) CERTO 91

Exercícios ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno e) Na contabilidade atual, há o predomínio da Teoria Patrimonialista, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais. TEORIAS DAS CONTAS Teoria / Escola Patrimonialista Patrimônio como objeto a ser administrado separa as contas que representam a situação estática daquelas que representam situação dinâmica. Base para a Contabilidade atual. Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) Contas de Resultado (Receita e Despesa) CERTO 92

Revisão 93

Revisão BP Lei 4.320/64 Art. 105 - O Balanço Patrimonial demonstrará: I - o Ativo Financeiro; II - o Ativo Permanente; III - o Passivo Financeiro; IV - o Passivo Permanente; V - o Saldo Patrimonial; VI - as Contas de Compensação. ATIVO Financeiro - AF Permanente - AP PASSIVO Financeiro - PF Permanente- PP Ativo Real = AF + AP Saldo Patrimonial Líquido = Passivo Real a Descoberto Passivo Real = PF + PP Saldo Patrimonial Líquido = Ativo Real Líquido Ativo Compensado = Passivo Compensado Ativo Total (AR + AC + Saldo) = Passivo Total (PR + PC + Saldo) 94

Revisão BP Lei 4.320/64 Saldo Patrimonial = Ativo Real Passivo Real Situação Positivo Negativo Zero Resultado Ativo Real Líquido Passivo Real Descoberto Nulo Demonstração BP DVP Apura SALDO Patrimonial RESULTADO Patrimonial 95

Revisão BP Lei 4.320/64 ATIVO Financeiro Permanente (não-financeiro) PASSIVO Financeiro Permanente (não-financeiro) SOMA= ATIVO REAL SOMA = PASSIVO REAL Legenda: INDEPENDE DE AUTORIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA DEPENDE DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA 96

Revisão BP Lei 4.320/64 Obrigações Passivo Financeiro Passivo Permanente Dívida Flutuante Dívida Fundada A LRF mandou incluir na dívida pública consolidada as operações de crédito de prazo INFERIOR a doze meses cujas receitas tenham constado do orçamento (art. 29, 3º). ATENÇÃO Financeiro / Permanente Autorização legislativa Flutuante / Fundada Prazo 97

BP MCASP 6ª edição BP segundo o MCASP 6ª edição ATIVO CIRCULANTE ATIVO PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE conjunto de bens e direitos realizáveis e obrigações exigíveis até doze meses da data das demonstrações contábeis. ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE conjunto de bens e direitos realizáveis e obrigações exigíveis após doze meses da data das demonstrações contábeis. 98

BP MCASP 6ª edição Mudanças relevantes: o Os ativos e passivos passam a ser classificados em CIRCULANTE e NÃO-CIRCULANTE, e não mais em FINANCEIRO e PERMANENTE (NÃO-FINANCEIRO). o O saldo patrimonial passa a ser denominado de Patrimônio Líquido-PL. Mesmo que seja negativo, constará da coluna de PASSIVOS. o As contas de compensação passam a ser demonstradas em um quadro anexo, assim como a apuração do Superávit financeiro. 99

BP MCASP 6ª edição DEFINIÇÃO O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situação patrimonial da entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio público, bem como os atos potenciais, que são registrados em contas de compensação (natureza de informação de controle). COMPOSIÇÃO O Balanço Patrimonial é composto por: a. Quadro Principal; b. Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes; c. Quadro das Contas de Compensação (controle); e d. Quadro do Superávit / Déficit Financeiro. 100

BP MCASP 6ª edição QUADRO DOS ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS E PERMANENTES (LEI 4.320/64) 103

BP MCASP 6ª edição QUADRO DAS CONTAS DE COMPENSAÇÃO (LEI 4.320/64) 104

BP MCASP 6ª edição QUADRO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO (LEI 4.320/64) 105

Obrigado Marcel Guimarães marcel.tcu@gmail.com