CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PÚBLICA ANALISTA LEGISLATIVO SENADO PROFESSOR: IGOR N OLIVEIRA AULA 07

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1 AULA 07 Querido (a) aluno (a), Como vai ser nossa aulinha? Para cada balanço vou apresentar: a) Teoria básica de cada um de maneira bem didática; b) Como ficaram os balanços após a alteração dos anexos da lei 4.320/64 pela portaria STN 749 de 2009; e c) Lei seca de cada um: lei 4.320/64 e NBC T Amor no coração e vamos lá! Prof. Igor N Oliveira 1

2 A. TEORIA Balanço Patrimonial A estrutura do BP é assim: Ativo Passivo Ativo Financeiro 300 Passivo Financeiro 200 Ativo Permanente 200 Passivo Permanente 100 Ativo Real 500 Passivo Real 300 Passivo Real a Descoberto Ativo Real Líquido 200 Ativo Compensado 50 Passivo Compensado 50 Total 550 Total 550 Como você pode perceber, são duas colunas em que os totais são iguais. Por isso que o nome é balanço! Pode-se dizer que o Balanço Patrimonial é estático, pois apresenta a posição patrimonial em determinado momento, funcionando como uma fotografia do patrimônio da entidade. O Ativo é composto de Ativo Financeiro, Ativo Permanente e Ativo Compensado. O Passivo é composto de Passivo Financeiro, Passivo Permanente e Passivo Compensado. O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários. O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outros pagamentos que independam de autorização orçamentária. O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. Falou em permanente = depende. Falou em financeiro = independe. A soma do Ativo Financeiro com o Ativo Permanente chamamos de Ativo Real (AR). A soma do Passivo Financeiro com o Passivo Permanente chamamos de Passivo Real (PR). No BP não apuramos nenhum resultado, mas podemos calcular o Saldo Patrimonial através da diferença entre o AR e o PR. Quando o resultado da diferença entre o AR e o PR for positivo chamamos de Ativo Real Líquido. Quando for negativo, chamamos de Passivo Real a Descoberto. O ARL é apresentado no lado do Passivo e o PRD é Prof. Igor N Oliveira 2

3 apresentado no lado do Ativo. Esta forma de apresentação é para equilibrar o balanço, ou seja, os valores TOTAIS devem ser iguais. No nosso exemplo, a diferença entre o AR e o PR foi 200 ( ) e apresentado como ARL no lado do Passivo para compensar. Quando o BP é elaborado conforme metodologia empregada pela STN, independente de se apurar Ativo Real Líquido ou Passivo Real a Descoberto, este valor será apresentado no BP no lado do Passivo sob o título de Patrimônio Líquido. Com a utilização do SIAFI, a STN adotou os seguintes termos então: Ativo Permanente Ativo Não Financeiro. Passivo Permanente Passivo Não Financeiro. PRD ou ARL PL. Ativo Financeiro + Ativo Permanente = Ativo Real Passivo Financeiro + Passivo Permanente = Passivo Real Ativo Real > Passivo Real = Ativo Real Líquido Ativo Real < Passivo Real = Passivo Real a Descoberto Ativo Real Passivo Real = Patrimônio Líquido (metodologia STN) O Ativo Compensado é sempre igual ao Passivo Compensado e ambos não afetam a apuração do Saldo Patrimonial. Prof. Igor N Oliveira 3

4 O Superávit Financeiro também é apurado no BP e corresponde à diferença entre o Ativo Financeiro e Passivo Financeiro. O SF constitui fonte de recurso para abertura de crédito adicional e não é considerado uma receita. Ativo Financeiro > Passivo Financeiro = Superávit Financeiro Balanço Patrimonial de acordo com a portaria STN 749/2009 A Portaria 749/2009 alterou os anexos da lei 4.320/64, mas a lei em si não foi alterada. Os anexos são os demonstrativos contábeis. A norma tem seus efeitos de forma facultativa a partir de 2010 e obrigatória a partir de 2012 para União, Estados e Distrito Federal e 2013 para os Municípios. Não vi questão cobrando ainda o novo formato das demonstrações. Acho que não vale à pena investir alto nisso, mas é bom dar uma olhadinha caso a banca se engrace. Prof. Igor N Oliveira 4

5 Nesse novo BP o ativo e o passivo são divididos em circulante e não circulante. No PL encontramos a conta resultados acumulados, que compreende o saldo remanescente dos lucros ou prejuízos líquidos das empresas e os superávits ou déficits acumulados da administração direta, autarquias, fundações e fundos. Como você pode perceber, o Saldo Patrimonial, o Superávit Financeiro e os atos potenciais são apresentados à parte. Os ativos e passivos financeiros e permanentes e o saldo patrimonial serão apresentados pelos seus valores totais, podendo ser detalhados. No quadro referente às compensações, deverão ser incluídos os atos potenciais do ativo e do passivo que possam, imediata ou indiretamente, vir a afetar o patrimônio, como por exemplo, direitos e obrigações conveniadas ou contratadas; responsabilidade por valores, títulos e bens de terceiros; garantias e contra-garantias de valores recebidas e concedidas; e outros atos potenciais do ativo e do passivo. Balanço Patrimonial na Lei 4.320/64 Art Os resultados gerais do exercício serão demonstrados no Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, no Balanço Patrimonial, na Demonstração das Variações Patrimoniais, segundo os Anexos números 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos números 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17. Art O Balanço Patrimonial demonstrará: Prof. Igor N Oliveira 5

6 I - O Ativo Financeiro; II - O Ativo Permanente; III - O Passivo Financeiro; IV - O Passivo Permanente; V - O Saldo Patrimonial; VI - As Contas de Compensação. 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários. 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outros pagamentos que independam de autorização orçamentária. 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. Balanço Patrimonial na NBC T 16.6 BALANÇO PATRIMONIAL 12. O Balanço Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, evidencia qualitativa e quantitativamente a situação patrimonial da entidade pública: (a) Ativo compreende as disponibilidades, os direitos e os bens, tangíveis ou intangíveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerentes à prestação de serviços públicos; (b) Passivo compreende as obrigações assumidas pelas entidades do setor público para consecução dos serviços públicos ou mantidas na condição de fiel depositário, bem como as provisões; (Redação dada pela Resolução CFC nº /09) (c) Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos; (Redação dada pela Resolução CFC nº /09) Prof. Igor N Oliveira 6

7 (d) Contas de Compensação compreende os atos que possam vir a afetar o patrimônio. 13. No Patrimônio Líquido, deve ser evidenciado o resultado do período segregado dos resultados acumulados de períodos anteriores. 14. A classificação dos elementos patrimoniais considera a segregação em circulante e não circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. 15. Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critérios: (a) estarem disponíveis para realização imediata; (b) tiverem a expectativa de realização até o término do exercício seguinte. 16. Os demais ativos devem ser classificados como não circulante. 17. Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes critérios: (a) corresponderem a valores exigíveis até o final do exercício seguinte; (b) corresponderem a valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do setor público for a fiel depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. 18. Os demais passivos devem ser classificados como não circulante. 19. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade. Prof. Igor N Oliveira 7

8 Balanço Orçamentário O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas (lei 4.320/64). Segue abaixo a estrutura do Balanço Orçamentário: Receitas Previstas Realizadas Diferença Despesas Fixadas Realizadas Diferença Créditos Iniciais e Suplementares Correntes (200) Correntes Capital Créditos Especiais Capital Correntes Capital Soma (100) Soma Déficit Superávit (200) Total (100) Total (100) Como você pode perceber, as receitas estão divididas por categoria e as despesas por tipo de crédito (inicial e suplementar, especial e extraordinário). O balanço mostra as receitas previstas e realizadas e também as despesas fixadas e realizadas. A receita realizada ou executada é a arrecadada. A despesa realizada ou executada é a liquidada (STN) ou a empenhada (lei 4.320/64). A jurisprudência CESPIANA adota o seguinte: se não for falado nada, a despesa executada é a liquidada. A FGV costuma largar uma deixa na questão. A análise e a verificação do Balanço Orçamentário têm como objetivo preparar os indicadores que servirão de suporte para a avaliação da gestão orçamentária. A primeira análise a ser feita é a comparação entre a receita prevista e a despesa fixada para verificarmos se o orçamento foi aprovado de maneira equilibrada ou desequilibrada. Quando a receita prevista é igual à despesa fixada, o orçamento foi aprovado com equilíbrio. Quando ocorre de a receita prevista ser maior que a despesa fixada, o orçamento foi aprovado com desequilíbrio positivo, ou seja, houve recursos sem despesas, e os mesmos podem ser utilizados para abertura de créditos adicionais. Isto está previsto no artigo 166, 8º da CF/88: Os recursos que, em decorrência de veto, emenda ou rejeição do projeto de lei orçamentária anual, ficarem sem despesas correspondentes poderão ser utilizados, conforme o caso, mediante créditos especiais ou suplementares, com prévia e específica autorização legislativa. Prof. Igor N Oliveira 8

9 Quando ocorre de a receita prevista ser menor que a despesa fixada, o orçamento foi aprovado com desequilíbrio negativo. Essa situação pode indicar que o órgão não possui arrecadação própria, dependendo de recursos do Tesouro para executar suas despesas. Esse fato não representa irregularidade, devendo ser evidenciado complementarmente por nota explicativa que demonstre o montante da movimentação financeira (transferências financeiras recebidas e concedidas) relacionadas à execução do orçamento do exercício. Uma maneira de equilibrar o orçamento é a contratação de operações de crédito, que entrariam somente ao lado das receitas (de capital), contrapondo-se dessa maneira às despesas orçamentárias. Este tipo de equilíbrio não é recomendado, pois é criado um passivo, uma dívida, concomitante com a entrada do recurso. Ou seja, o ente pega uma grana, que é considerada receita, mas não é despesa! Segue um pequeno esquema para facilitar o entendimento: Receitas Previstas = Despesas Fixadas = orçamento aprovado com equilíbrio Receitas Previstas > Despesas Fixadas = orçamento aprovado com desequilíbrio positivo (recursos sem despesas, fonte para crédito adicional) Receitas Previstas < Despesas Fixadas = orçamento aprovado com desequilíbrio negativo (órgão dependente de transferência) Outra análise a ser feita está na diferença entre as colunas da previsão e execução (arrecadação) da receita e a fixação e execução (liquidação) da despesa. No primeiro caso, a diferença a maior entre previsão e arrecadação indica insuficiência de arrecadação, o que exige uma nova fixação da despesa ou uma limitação de empenho. Quando a diferença é a menor indica excesso de arrecadação, montante que pode ser usado como fonte de recurso para abertura de créditos adicionais. O excesso de arrecadação é a prova viva de que não precisa estar previsto no orçamento para ser receita orçamentária (artigo 57, lei 4.320/64). No caso da despesa, quando o montante das liquidadas supera o valor das fixadas, ocorreu excesso de despesa, fato que pode ser considerado uma inconsistência na execução do orçamento, pois a despesa só pode ser realizada até o valor autorizado, significando que somente pode ser emitido empenho até o valor do crédito orçamentário disponível, observando-se, ainda, a especificidade do orçamento. Caso se faça necessário um gasto inopinado, pode-se abrir um crédito adicional, aumentando o limite. Prof. Igor N Oliveira 9

10 Quando ocorre o inverso, ou seja, o montante das despesas liquidadas é menor que o montante das despesas fixadas, ocorreu, no caso, economia de despesa. Este valor não é fonte de recurso para abertura de crédito adicional. Segue um pequeno esquema para facilitar o entendimento: Receitas Previstas > Receitas Arrecadadas = insuficiência na arrecadação (nova fixação de despesa ou limitação de empenho) Receitas Previstas < Receitas Arrecadadas = excesso de arrecadação (fonte de recurso para crédito adicional) Despesas Fixadas > Despesas Liquidadas = economia de despesa (não é fonte de recurso para abertura de crédito adicional) Despesas Fixadas < Despesas Liquidadas = excesso de despesa (inconsistência, pois os empenhos estão limitados aos créditos orçamentários disponíveis) A subtração é sempre feita da coluna da esquerda para a da direita. Logo, quando há excesso de arrecadação o valor na coluna diferença é negativo. E quando há economia de despesa, o valor na diferença é positivo. Passaremos agora para o cálculo dos resultados orçamentário, corrente e de capital. Quando falamos em receita e despesa corrente, estamos calculando o resultado do orçamento corrente. Quando falamos em receita e despesa de capital, estamos falando no resultado do orçamento de capital. Quando tratamos do total de receitas e despesas orçamentárias, estamos calculando o resultado orçamentário do exercício. Se houve superávit, o mesmo deve ser demonstrado ao lado das despesas para compensar o balanço. Caso ocorra déficit, o mesmo deve ser demonstrado ao lado das receitas, também para compensar o balanço e igualar o valor entre as duas colunas. Para facilitar o entendimento, segue esquema: Receita Arrecadada Corrente > Despesa Liquidada Corrente = Superávit Corrente Receita Arrecadada Corrente < Despesa Liquidada Corrente = Déficit Corrente Receita Arrecadada de Capital > Despesa Liquidada de Capital = Prof. Igor N Oliveira 10

11 Superávit de Capital Receita Arrecadada de Capital < Despesa Liquidada de Capital = Déficit de Capital Receita Arrecadada > Despesa Liquidada = Superávit Orçamentário Receita Arrecadada < Despesa Liquidada = Déficit Orçamentário Receita Arrecadada = Despesa Liquidada = Resultado Nulo. Outro fato digno de nota é o que ocorre quando há superávit corrente e déficit de capital. Nesse caso, há receitas correntes sendo empregadas em despesas de capital. Chamamos esta análise econômica de capitalização. Quando ocorre o inverso, déficit corrente e superávit de capital, encontramos receitas de capital financiando despesas correntes. Conhecemos este fato como descapitalização. Prof. Igor N Oliveira 11

12 Capitalização = Superávit Corrente e Déficit de Capital Descapitalização = Déficit Corrente e Superávit de Capital No BO também é possível aferir se o ente está ou não cumprindo a Regra de Ouro. De acordo com a CF/88, artigo 167, III, é vedada a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. Essa regra é denominada Regra de Ouro e é importante instrumento de gestão fiscal, pois impede que haja operações de crédito financiando despesas correntes. Por fim, prometi pra vocês que iríamos abordar como cada fonte de recurso para abertura de créditos adicionais se comporta no Balanço Orçamentário. Só relembrando, são fontes de recurso para abertura de créditos adicionais: O Superávit Financeiro apurado em Balanço Patrimonial do exercício anterior; O Excesso de Arrecadação; Anulação parcial ou total de dotações; Operações de Créditos; Recursos sem despesas; e Reserva de contingência. Prof. Igor N Oliveira 12

13 Assim sendo, os recursos abaixo provocam aumento nos valores globais do BO: O Superávit Financeiro apurado em Balanço Patrimonial do exercício anterior; O Excesso de Arrecadação; Operações de Créditos; e Recursos sem despesas. Sem divagações inúteis, podemos simplificar o raciocínio da seguinte maneira: estes valores aparecem na receita e são usados na despesa, logo, os totais aumentarão igualmente. Exemplo: compra de um material permanente com o recurso de um crédito adicional oriundo de uma operação de crédito. Para facilitar, vamos supor que o BO já estava equilibrado, com as receitas iguais as despesas. BO 01 Receitas Impostos 40 Serviços 30 Despesas Pessoal 50 Material de Consumo 20 Total 70 Total 70 BO 02 Receitas Impostos 40 Serviços 30 Operação de Crédito 50 Despesas Pessoal 50 Material de Consumo 20 Material Permanente 50 Total 120 Total 120 Repisando: o que acontece às vezes é o órgão realizar uma operação de crédito sem finalidade, fato que iria desequilibrar positivamente o BO. Este artifício contábil não é legal, pois as operações de crédito criam um passivo com a sua contratação. É querer maquiar o resultado orçamentário. Continuando... Os recursos abaixo envolvem somente a despesa e o BO não se altera: Reserva de contingência; e Anulação parcial ou total de dotações. Prof. Igor N Oliveira 13

14 Exemplo: compra de um material permanente com o recurso de um crédito adicional oriundo de uma anulação de dotação. BO 01 Receitas Impostos 40 Serviços 30 Despesas Pessoal 50 Material de Consumo 20 Total 70 Total 70 BO 02 Receitas Impostos 40 Serviços 30 Despesas Pessoal 50 Material de Consumo 10 Material Permanente 10 Total 70 Total 70 Não mudou nada, viu? Ocorreu a diminuição de uma dotação e o aumento de outra. Ah...teve um aluno que perguntou uma vez se BO era Boletim de Ocorrência! Hehehe...esse amiguinho tá vendo muito filme policial! Prof. Igor N Oliveira 14

15 Balanço Orçamentário de acordo com a portaria STN 749/2009 Prof. Igor N Oliveira 15

16 Como você pode notar, tanto a receita quanto a despesa são demonstradas por categoria econômica. Na receita há uma coluna com a previsão atualizada. Na despesa há a indicação das empenhadas, liquidadas e pagas, bem como a dotação atualizada. A despesa por crédito (inicial, suplementar, etc) é demonstrada em Notas Explicativas. A comparação entre as colunas Despesas Liquidadas e Despesas Pagas e a comparação entre as colunas Despesas Empenhadas e Despesas Liquidadas fornecem as seguintes informações: a) Despesas Liquidadas Despesas Pagas = Restos a Pagar Processados inscritos no exercício. b) Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas = Restos a Pagar não Processados inscritos no exercício. A linha Saldo de Exercícios Anteriores identifica o valor de recursos provenientes de superávit financeiro de exercícios anteriores, identificados no Balanço Patrimonial do exercício anterior ao de referência, que foi utilizado como fonte de recursos para abertura de créditos adicionais no período de referência. Deverá demonstrar, também, os valores relativos aos créditos especiais e extraordinários autorizados nos últimos quatro meses do exercício anterior ao de referência, reabertos no exercício corrente, no limite de seus saldos. Prof. Igor N Oliveira 16

17 Balanço Orçamentário na Lei 4.320/64 Art O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Balanço Orçamentário na NBC T 16.6 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO 20. O Balanço Orçamentário evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise, confrontando o orçamento inicial e as suas alterações com a execução, demonstrando o resultado orçamentário. (Redação dada pela Resolução CFC nº /09) 22. O Balanço Orçamentário é estruturado de forma a evidenciar a integração entre o planejamento e a execução orçamentária. Prof. Igor N Oliveira 17

18 B. QUESTÕES 1. (CESPE/Analista de Controle Interno/MPU 2010) Os balanços das entidades autárquicas são publicados em separado daqueles pertencentes aos entes aos quais se subordinam. Errado. Lei 4.320/64, artigo 107 = As entidades autárquicas ou paraestatais, inclusive de previdência social ou investidas de delegação para arrecadação de contribuições para fiscais da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal terão seus orçamentos aprovados por decreto do Poder Executivo, salvo se disposição legal expressa determinar que o sejam pelo Poder Legislativo. Parágrafo único. Compreendem-se nesta disposição as empresas com autonomia financeira e administrativa cujo capital pertencer, integralmente, ao Poder Público. Artigo 108 Os orçamentos das entidades referidas no artigo anterior vincular-se-ão ao orçamento da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal, pela inclusão: I como receita, salvo disposição legal em contrário, de saldo positivo previsto entre os totais das receitas e despesas; II como subvenção econômica, na receita do orçamento da beneficiária, salvo disposição legal em contrário, do saldo negativo previsto entre os totais das receitas e despesas. Artigo 109 Os orçamentos e balanços das entidades compreendidas no artigo 107 serão publicados como complemento dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal a que estejam vinculados. 2. (CESPE/Analista de Orçamento/MPU 2010) O balanço orçamentário visa comparar o realizado e o orçado no exercício. Certo. Lei 4.320/64, artigo 102 = O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. (CESPE/Analista de Contabilidade/MPU 2010) Com base na Lei n.º 4.320/1964, julgue o item que se segue, acerca de contabilidade pública. 3. Os orçamentos e balanços das entidades autárquicas são publicados em separado daqueles pertencentes aos entes aos quais se subordinam. Errado. Os orçamentos e balanços das entidades autárquicas são publicados como complemento dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal a que estejam vinculadas. (CESPE/Técnico de Controle Interno/MPU 2010) Com relação à estrutura e ao papel do Prof. Igor N Oliveira 18

19 balanço orçamentário previsto na Lei n.o 4.320/1964, julgue os seguintes itens. 4. As receitas devem ser discriminadas por tipo de crédito e divididas em duas categorias: orçamentárias e extra-orçamentárias. Errado. No Balanço Orçamentário, as receitas são divididas em categorias econômicas (correntes e de capital) e as despesas por tipo de crédito (suplementar, especial e extraordinário). 5. A efetiva arrecadação dos valores estimados em cada natureza é denominada receita realizada, que, ao final de cada exercício, poderá ser igual, maior ou menor que a estimada. Certo. A receita é prevista e a despesa, fixada. Quando a receita arrecadada é maior que a prevista houve excesso de arrecadação. Quando é menor, ocorreu insuficiência de arrecadação. 6. (CESPE/Técnico de Controle Interno/MPU 2010) Julgue o item subseqüente relativo à estrutura do balanço patrimonial. O superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do exercício anterior corresponde à diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro. Certo. O superávit financeiro é apurado no BP. Para abertura de créditos adicionais devemos usar o SF apurado no BP do exercício anterior. O SF corresponde à diferença entre o Ativo Financeiro e Passivo Financeiro. Não podemos confundir superávit financeiro apurado no BP com resultado financeiro superavitário apurado no Balanço Financeiro (veremos mais sobre isso na próxima aula). (CESPE/Consultor Executivo/SEFAZ ES 2010) Acerca da avaliação dos procedimentos contábeis aplicáveis às autarquias, julgue os itens que se seguem à luz da Lei n.º 4.320/ As previsões para depreciação são computadas para efeito de apuração do saldo líquido das mencionadas entidades. Certo. Lei 4.320/64, artigo 108, 2º = As previsões para depreciação serão computadas para efeito de apuração do saldo líquido das mencionadas entidades. 8. Os balanços das entidades autárquicas são publicados como complemento dos balanços da União, dos estados, dos municípios e do Distrito Federal a que estejam vinculados. Certo. Lei 4.320/64, artigo 109 = Os orçamentos e balanços das entidades compreendidas no artigo 107 serão publicados como complemento dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal a que estejam vinculados. Prof. Igor N Oliveira 19

20 Artigo 107 = As entidades autárquicas ou paraestatais, inclusive de previdência social ou investidas de delegação para arrecadação de contribuições para fiscais da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal terão seus orçamentos aprovados por decreto do Poder Executivo, salvo se disposição legal expressa determinar que o sejam pelo Poder Legislativo. (CESPE/Consultor Executivo/SEFAZ ES 2010) Considerando os dados da tabela acima, extraídos do balanço orçamentário do balanço geral do governo do estado do Espírito Santo referente ao exercício encerrado em 2008, julgue o item a seguir. 9. O resultado orçamentário do exercício foi superavitário em 646 milhões de reais. Errado. Resultado Orçamentário = Receita Executada Despesa Executada = = 875 (Superávit). (CESPE/Auditor/FUB 2009) Com respeito às demonstrações contábeis do setor público, julgue os itens seguintes. 10. No balanço patrimonial, de acordo com as normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor público, a classificação dos elementos patrimoniais considera a segregação em circulante e não circulante. Certo. NBC T 16.6 = A classificação dos elementos patrimoniais considera a segregação em circulante e não circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. 11. A verificação no balanço orçamentário de uma unidade gestora de que a execução da despesa de capital foi superior ao seu valor fixado caracterizará a descapitalização. Errado. A descapitalização ocorre quando há superávit de capital e déficit corrente. Prof. Igor N Oliveira 20

21 Capitalização = Superávit Corrente e Déficit de Capital Descapitalização = Déficit Corrente e Superávit de Capital 12. No balanço orçamentário, o resultado é apurado no confronto entre as receitas correntes realizadas e as despesas correntes executadas durante todo o exercício financeiro. Errado. O Resultado Orçamentário é o confronto realizado entre a receita realizada (arrecadada) e a despesa realizada (liquidada STN ou empenhada 4.320/64) 13. (CESPE/Auditor/SECONT ES 2009) Considere que, em determinado ente da administração, tenha havido solicitação de abertura de crédito especial antes do encerramento do exercício financeiro e que o balanço orçamentário parcial apresente a situação mostrada na tabela a seguir. Nesse caso, é correto afirmar que, pela execução orçamentária, não há recursos para a abertura do crédito especial solicitado. Prof. Igor N Oliveira 21

22 Errado. Nesse caso, o que o examinador quer saber é se há Excesso de Arrecadação, que é fonte de recurso para abertura de crédito especial e suplementar. EA = = 50. Logo, há recurso disponível para abertura do crédito especial. (CESPE/Auditor/SECONT ES 2009) O balanço patrimonial, nos moldes apresentados na Lei n.º 4.320/1964, é composto por duas colunas distintas: ativo e passivo. Acerca da estrutura e das características dessa demonstração contábil, julgue os itens subseqüentes. 14. No ativo financeiro e no passivo financeiro encontram-se contabilizados, respectivamente, os valores realizáveis e os compromissos exigíveis que independem de autorização orçamentária para recebimento e pagamento. Certo. Essa é batidíssima! O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários. O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outros pagamentos que independam de autorização orçamentária. O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. 15. Como comportam situações que mediata ou indiretamente possam afetar o patrimônio, as contas de compensação são também demonstradas no balanço patrimonial. Certo. Artigo 105, lei 4.320/64 = O Balanço Patrimonial demonstrará: I - O Ativo Financeiro; II - O Ativo Permanente; III - O Passivo Financeiro; IV - O Passivo Permanente; V - O Saldo Patrimonial; e VI - As Contas de Compensação. Prof. Igor N Oliveira 22

23 Ativo Ativo Financeiro Ativo Permanente Ativo Real Passivo Real a Descoberto Ativo Compensado Total Passivo Passivo Financeiro Passivo Permanente Passivo Real Ativo Real Líquido Passivo Compensado Total Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas no AF/AP/PF/PP e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. 16. Do confronto entre o ativo real e o passivo real é apurado o saldo financeiro que serve de base para abertura de créditos adicionais. Errado. A diferença entre o Ativo Real e o Passivo Real pode ser positivo (Ativo Real Líquido) ou negativo (Passivo Real a Descoberto). Pelo método STN, tanto o resultado positivo quando o negativo é demonstrado no Patrimônio Líquido ao lado do passivo. O Superávit Financeiro é apurado através da diferença do Ativo Financeiro e do Passivo Financeiro no BP. (CESPE/Auditor/SECONT ES 2009) Com base na estrutura de balanço orçamentário prevista no Anexo 12 da Lei n.º 4.320/1964 e apresentada acima, julgue os próximos itens. Prof. Igor N Oliveira 23

24 17. O balanço orçamentário demonstrará as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas. Certo. Perfeito! O BO apresentará as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas. 18. O resultado orçamentário do exercício (ROE) é apurado confrontando-se as receitas previstas com as despesas fixadas. Errado. ROE = Receita Realizada (Arrecadada) Despesas Realizada (Liquidada ou Empenhada). 19. No balanço orçamentário, tanto a receita executada como a despesa executada referem-se a valores que já cumpriram o fato gerador, independentemente da arrecadação ou do recebimento. Errado. No BO estão compreendidas as Receitas e Despesas Orçamentárias. A despesa orçamentária é reconhecida no empenho (lei 4.320/64) ou na liquidação (STN). A receita orçamentária é reconhecida na arrecadação. A despesa ou despesa patrimonial e a receita ou receita patrimonial são reconhecidas no momento da ocorrência do fato gerador. 20. (CESPE/Técnico em Contabilidade/UNIPAMPA 2009) O balanço orçamentário demonstra as receitas e as despesas previstas em confronto com as receitas e as despesas realizadas em determinado exercício. Certo. Cópia da lei 4.320/64! (CESPE/Contador/MS 2009) Acerca das normas relativas à elaboração das demonstrações financeiras de encerramento do exercício, julgue os próximos itens. 21. A demonstração de um excesso de despesas no balanço orçamentário constitui uma situação impossível, nos termos da legislação vigente. Certo. Quando a despesa executada é maior que a fixada, ou seja, quando há excesso de despesa, essa situação pode ser considerada uma inconsistência na execução do orçamento, pois a despesa fixada só pode ser realizada até o valor autorizado, significando que somente pode ser emitido empenho até o valor do crédito orçamentário disponível, observando-se, ainda, a especificidade do orçamento. Caso se faça necessário um gasto inopinado, pode-se abrir um crédito adicional, aumentando o limite. 22. O passivo real a descoberto, quando ocorrer, deve ser inscrito na coluna do ativo no balanço patrimonial. Certo. O passivo real a descoberto é demonstrado ao lado do ativo e o ativo real líquido é demonstrado ao lado do passivo. Prof. Igor N Oliveira 24

25 Ativo Ativo Financeiro Ativo Permanente Ativo Real Passivo Real a Descoberto Ativo Compensado Total Passivo Passivo Financeiro Passivo Permanente Passivo Real Ativo Real Líquido Passivo Compensado Total (CESPE/Analista em Gestão Administrativa/SAD PE 2009) Considerando as informações do balanço orçamentário apresentado acima, cujos valores estão em reais, julgue os itens. 23. O balanço orçamentário demonstrará a receita orçamentária e a despesa orçamentária, bem como os recebimentos e pagamentos de natureza extraorçamentária. Errado. Lei 4.320/64, artigo 102 = O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. 24. O resultado orçamentário apurado no exercício foi superavitário em R$ ,00. Errado. Resultado Orçamentário = Receita Executada Despesa Executada = = O resultado orçamentário do exercício foi influenciado positivamente pelo desempenho da arrecadação da receita. Errado. Houve insuficiência na arrecadação de O resultado orçamentário do exercício foi influenciado positivamente pelo Prof. Igor N Oliveira 25

26 desempenho da execução da despesa. Certo. Houve economia de despesa de (CESPE/Analista de Controle Interno/SAD PE 2009) Considerando as informações na tabela acima referentes a um balanço orçamentário, julgue os itens. 27. Nesse balanço orçamentário estão demonstradas as receitas e as despesas orçamentárias e extra-orçamentárias previstas em confronto com as realizadas. Errado. Balanço Orçamentário só demonstra receitas e despesas orçamentárias. 28. O resultado orçamentário apurado no exercício foi deficitário em R$ ,00. Errado. O resultado orçamentário é calculado pela diferença entre as receitas e despesas executadas. No caso o resultado foi nulo. É só você olhar na linha superávit ou déficit. Viu como é fácil!? 29. O resultado orçamentário do exercício foi influenciado negativamente pelo desempenho da arrecadação da receita. Certo. Houve insuficiência de arrecadação de , o que influenciou negativamente o resultado do exercício. Receitas Previstas > Receitas Arrecadadas = insuficiência na arrecadação (nova fixação de despesa ou limitação de empenho) Receitas Previstas < Receitas Arrecadadas = excesso de arrecadação (fonte de recurso para crédito adicional) Despesas Fixadas > Despesas Liquidadas = economia de despesa (não é fonte de recurso para abertura de crédito adicional) Despesas Fixadas < Despesas Liquidadas = excesso de despesa (inconsistência, pois os empenhos estão limitados aos créditos orçamentários disponíveis) Prof. Igor N Oliveira 26

27 30. O resultado orçamentário do exercício foi influenciado negativamente pelo desempenho da execução da despesa. Errado. Houve economia de despesa no valor de , o que influenciou positivamente o resultado orçamentário do exercício. 31. Na receita, os valores apresentados na coluna diferenças são transferidos para o exercício seguinte e compõem o saldo de receitas de exercícios anteriores. Errado. De novo o mesmo papinho mole do CESPE. Fala sério: NADA A VER! Quando eu falo NADA A VER, é porque o CESPE inventou uma coisa que não existe mesmo! O CESPE é mestre nisso. Cria algo que parece real, mas não tem correspondência com nada. Gente, parece brincadeira, mas tudo quanto é prova CESPE, de tudo quanto é matéria, aparece questão assim...hehehe (CESPE/Analista de Controle Interno/SAD PE 2009) Julgue os itens a respeito das contas pertencentes ao balanço patrimonial. 32. O ativo financeiro compreende os créditos e os valores realizáveis que dependam de autorização orçamentária e os valores numerários. Errado. AF e PF = não dependem de autorização legislativa. 33. O ativo permanente compreende bens, créditos e valores cuja mobilização ou alienação independa de autorização legislativa. Errado. AP e PP = dependem de autorização legislativa. 34. O passivo financeiro compreende as dívidas fundadas e outros pagamentos que dependam de autorização orçamentária. Errado. AF e PF = não dependem de autorização legislativa. 35. O passivo permanente compreende as dívidas fundadas e outras que independam de autorização legislativa para amortização ou resgate. Errado. AP e PP = dependem de autorização legislativa. O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários. O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outros pagamentos que Prof. Igor N Oliveira 27

28 independam de autorização orçamentária. O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. 36. Nas contas de compensação, devem ser registrados bens, valores e obrigações que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. Certo. 37. (CESPE/Analista Administrativo/ANTAQ 2009) Suponha que, em determinado ente, se tenha verificado, ao final do exercício, insuficiência de arrecadação de R$ ,00 e economia de despesas de R$ ,00. Nesse caso, é correto afirmar que houve déficit na execução orçamentária de R$ ,00. I Receita Realizada Receita Prevista = II Despesa Realizada Despesa Fixada = I II = RR DR RP + DF = = RR DP (RP DF) = Para encontrarmos o resultado, temos que supor que o orçamento foi aprovado com equilíbrio => RP DF = zero. RR DF = (CESPE/Analista Administrativo/ANTAQ 2009) Sabendo-se que o superávit financeiro no balanço patrimonial de um determinado ente foi de R$ ,00; o passivo permanente era de R$ ,00; e o passivo real descoberto, de R$ ,00, conclui-se que o ativo permanente desse ente é de R$ ,00. Errado. Prof. Igor N Oliveira 28

29 AF + AP + PRD = PF + PP AP = AF + PF PRD + PP AP = = No balanço patrimonial, o fato de a conta representativa do saldo patrimonial estar representada no ativo indica que o referido saldo é deficitário. Certo. O PRD é representado ao lado do Ativo. O ARL é representado ao lado do passivo. (CESPE/ACE/TCE AC 2009) Acerca das demonstrações contábeis do setor público, julgue os itens. 40. Ao final do exercício, as receitas realizadas demonstradas no balanço orçamentário devem ser comparadas às receitas previstas para apuração do resultado orçamentário. Errado. RO = Receita Realizada Despesa Realizada. 41. No balanço patrimonial, são demonstrados os atos administrativos contabilizados que não afetam o patrimônio líquido no momento, mas podem vir a afetá-lo no futuro. Certo. É o Ativo e o Passivo Compensado. Lembrando que AC = PC. 42. (CESPE/Contador/CEHAP 2008) Com base nos dados acima, extraídos de determinado exercício do balanço orçamentário de uma entidade governamental, é correto afirmar que o resultado orçamentário do exercício é igual a Certo. RO = RR DR = = (CESPE/Contador/CEHAP 2008) Relativamente aos balanços públicos, de acordo com a Lei n.º 4.320/1964, julgue os itens a seguir. 43. O balanço orçamentário demonstrará as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas. Certo! Chega a dar enjôo, de tanto que a gente já viu! Prof. Igor N Oliveira 29

30 44. Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações que imediata ou indiretamente possam vir a afetar o patrimônio. Certo. Lei 4.320/64, artigo 105, 5º = Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas no AF/AP/PF/PP e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (CESPE/Analista Administrativo/ANATEL 2008) Considere que um ente da administração tenha apresentado, ao final do exercício, entre outros, os seguintes saldos. Disponível: R$ 3 milhões* Superávit financeiro: R$ 4 milhões Passivo real descoberto: R$ 500 mil Passivo permanente: R$ 5,5 milhões *o dobro do saldo do início do exercício Com base nessas informações, julgue o próximo item. 45. O ativo permanente corresponde a R$ 2 milhões. Errado. AF + AP + PRD = PF + PP. AP = PF AF +PP PRD = SF + PP PRD = = (CESPE/ACE/TCU 2008) Considere que se disponha, ao final do exercício, dos seguintes dados referentes aos valores patrimoniais de um ente público: Passivo Financeiro R$ ,00 Passivo Permanente R$ ,00 Ativo Real Líquido R$ ,00 Ativo Compensado R$ ,00 Superávit Financeiro R$ ,00 Com base nesses dados, é correto concluir que o ativo permanente corresponde a R$ ,00. Certo. Pra você ver como o CESPE gosta deste tipo de questão. Até numa prova de alto nível como a do TCU ela está presente. AF + AP = PF + PP + ARL Prof. Igor N Oliveira 30

31 AP = PF AF + PP + ARL = - SF + PP + ARL = = (CESPE/ACE/TCU 2008) Considere os seguintes dados do balanço orçamentário de um ente público (valores em R$ ,00). Com base nos dados apresentados, julgue os itens que se seguem. Certo. 47. Os juros da dívida pública, no caso apresentado, estão sendo parcialmente financiados por receitas de capital. Há déficit corrente e déficit primário. Receitas Correntes = = 580. Despesas Correntes = = 620. RC < DC, logo as receitas de capital estão financiando parte das despesas correntes (descapitalização) em 40. Resultado do Orçamento Corrente = déficit de 40. Vamos calcular o resultado primário, mas antes uma pequena revisão. O governo se utiliza de diversas fontes de financiamentos para suas despesas. Fontes primárias são receitas que o governo obtém sem ampliação de sua dívida ou redução de seus ativos. Fontes não primárias são receitas que o governo obtém através de endividamento ou redução do patrimônio público. A apuração do resultado primário tem por objetivo avaliar a sustentabilidade da política fiscal, ou seja, a capacidade do governo em gerar receitas em volume suficiente para pagar suas contas usuais (investimentos e despesas correntes), sem que seja comprometida sua capacidade de administrar sua dívida existente. De outra maneira, podemos dizer que o RP indica se os níveis de gastos são compatíveis com a arrecadação. Há duas maneiras de se apurar o Resultado Fiscal do governo: acima da linha e abaixo da linha. Prof. Igor N Oliveira 31

32 Acima da linha Apura o Resultado Nominal a partir dos registros contábeis do governo e permite identificar o comportamento dos principais itens de receita e despesa. Abaixo da linha Apura o Resultado Nominal através da variação do saldo do endividamento líquido. Não permite identificar quais componentes das contas públicas contribuem para formação do resultado. Receitas não financeiras ou primárias = total da receita arrecadada levando em conta as seguintes deduções: I. Ganhos obtidos com aplicações financeiras; II. Ingressos provenientes de Operações de Crédito; III. Recebimento de empréstimos concedidos; IV. Receitas de alienação e privatização; e V. Operações intra-orçamentárias. Despesas não financeiras ou primárias = total da despesa levando em conta as seguintes deduções: I. Amortização, juros e outros encargos da dívida; II. Aquisição de títulos de capital já integralizado; III. Concessão de empréstimo; e IV. Operações intra-orçamentárias. Resultado Primário = Receitas Primárias Despesas Primárias Resultado Nominal (acima da linha) = Resultado Primário + Juros Nominais Resultado Nominal (abaixo da linha) = Dívida Líquida Exercício Dívida Líquida do Exercício Anterior Juros Nominais = Correção Monetária + Juros Reais = Juros Nominais a Crédito Juros Nominais a Débito Resultado Operacional = Resultado Primário + Juros Reais Vamos voltar para nossa questão. Receitas Primárias = = 580 Despesas Primárias = = 590 Resultado Primário = = - 10 (déficit). 48. Nessa situação, a chamada regra de ouro foi obedecida, pois as operações de crédito não excederam as despesas de capital. Errado. A regra de ouro diz que as operações de crédito não podem ultrapassar as despesas de capital ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com Prof. Igor N Oliveira 32

33 finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. Operações de Crédito = = 400 Despesas de Capital = = 360. A regra de ouro não foi obedecida (Operações de Crédito > Despesas de Capital). Rolagem da Dívida é o refinanciamento da dívida contraída anteriormente. É um tipo de operação de crédito = Receita de Capital. 49. (CESPE/Consultor/SEFAZ ES 2008) O balanço patrimonial demonstrará em contas de compensação o registro dos bens, valores, obrigações e situações que imediata ou indiretamente possam vir a afetar o patrimônio da entidade. Perfeito! Se comentários! (CESPE/Analista Administrativo e Financeiro/SEGER ES 2008) No que concerne às demonstrações contábeis do setor público e de acordo com a Lei n.o 4.320/1964, julgue os itens subseqüentes. 50. No balanço orçamentário, através da comparação do relacionamento entre receitas e despesas correntes e receitas e despesas de capital, pode-se identificar a tendência para capitalização ou descapitalização. Certo. Quando há superávit corrente e déficit de capital, há receitas correntes sendo empregadas em despesas de capital. Chamamos este fato de capitalização. Quando ocorre o inverso (déficit corrente e superávit de capital) encontramos receitas de capital financiando despesas correntes. Conhecemos este fato como descapitalização. Capitalização = Superávit Corrente e Déficit de Capital Prof. Igor N Oliveira 33

34 Descapitalização = Déficit Corrente e Superávit de Capital 51. O passivo permanente do balanço patrimonial compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. Certo. PP e AP = depende de autorização. 52. O ativo real do balanço patrimonial corresponderá à soma do ativo financeiro, permanente e compensado. Errado. AR = AF + AP. PR = PF + PP. O ativo compensado é igual ao passivo compensado e não influencia na apuração do saldo patrimonial. Receita prevista R$ ,00 Receita executada R$ ,00 Despesa fixada R$ ,00 Despesa executada R$ , (CESPE/AAMA/IBRAM 2008) Considerando que as informações acima tenham sido extraídas do balanço orçamentário de uma entidade governamental hipotética, em determinado exercício, julgue o próximo item acerca desses dados. O resultado orçamentário do exercício foi deficitário em R$ ,00. Errado. RO = RE DE = = (CESPE/Analista Judiciário/STF 2008) Com base na análise dos dados apresentados no balanço orçamentário acima, julgue os itens que se seguem. Prof. Igor N Oliveira 34

35 54. O resultado orçamentário do exercício foi superavitário em R$ ,00. Errado. Só olhar na tabelinha. Foi superavitário de (CESPE/Analista Judiciário/TJDF 2007) Considerando a tabela acima, que apresenta dados extraídos do balanço orçamentário de uma entidade governamental, e em que valores estão em reais, julgue os próximos itens. 55. A partir dos dados apresentados, é correto afirmar que houve economia orçamentária na execução da despesa. Certo. A execução foi menor que a fixação. 56. É correto afirmar que o resultado orçamentário apurado no exercício apresentou superávit de R$ ,00. Errado. RO = Receita Executada Despesa Executada = Só olhar na linha superávit. (CESPE/AEMQ/INMETRO 2007) Considere o seguinte balanço orçamentário de determinada entidade governamental. CESPE/AEMQ/INMETRO 2007) A partir do balanço orçamentário apresentado, julgue os itens a seguir. Prof. Igor N Oliveira 35

36 57. O resultado orçamentário apurado no exercício foi deficitário em R$ ,00. Errado. RO = RR DR = É só olhar na linha superávit. 58. O resultado orçamentário do exercício foi influenciado positivamente pelo desempenho da arrecadação. Errado. Houve insuficiência de arrecadação de (CESPE/ACE/TCU 2007) A partir do balanço orçamentário apresentado acima, julgue o item a seguir. 59. O resultado orçamentário do exercício foi deficitário em R$ ,00. Errado. Foi superavitário em (CESPE/Contador/CBM 2007) A tabela acima, cujos valores estão em reais, apresenta o balanço orçamentário de determinada entidade governamental. Considerando-se esse balanço orçamentário, julgue os itens. 60. O resultado orçamentário do exercício foi superavitário em R$ 6.000,00. Certo. É só olhar na tabelinha. Superávit = Prof. Igor N Oliveira 36

37 61. O resultado orçamentário do exercício foi influenciado pelo excesso de arrecadação. Errado. Houve insuficiência de arrecadação. 62. O resultado orçamentário do exercício foi influenciado pela economia orçamentária da despesa. Certo. Houve economia de despesa de Houve utilização de dotação sem autorização legal. Errado. Seria o caso de excesso de despesa, visto que a despesa é fixada e os empenhos ficam limitados aos créditos orçamentários. 64. (FGV/Analista de Controle Interno/SAD PE 2008) Considere os seguintes fatos contábeis: Depois de efetuada a escrituração dos fatos e elaborado o balanço orçamentário, segundo o padrão da lei 4320/64, o resultado da execução orçamentária será um superávit de: (A) (B) (C) Prof. Igor N Oliveira 37

38 (D) (E) Comentários: Aqui é o mesmo esquema. É só fazer a diferença das receitas arrecadadas e despesas liquidadas. Receitas arrecadadas = impostos + aluguéis + convênios + FPE = = Despesas liquidadas = pessoal + serviço + creche = = A diferença é Se fossemos considerar as despesas executadas como as empenhadas daria na mesma. Despesas empenhadas = pessoal + serviço + creche = ( ) = Resposta: E. 65. (FGV/Analista Legislativo Contabilidade/Senado 2008) O superávit financeiro é de: (A) (B) (C) (D) (E) Prof. Igor N Oliveira 38

39 Comentários: SF = Ativo Financeiro Passivo Financeiro. AF = Caixa + Bancos + Depósitos PF = RP + Depósitos + Consignações AF = = PF = = SF = Perceba que os depósitos entram nos dois lados da conta, tanto no ativo, quanto no passivo. Resposta: D. 66. (FGV/Analista Legislativo Contabilidade/Senado 2008) O Patrimônio Líquido é de: (A) (B) (C) (D) (E) Comentários: Já calculamos os AF e PF. Vamos achar agora o Ativo e Passivo, Permanente e Compensado. AP = Bens Móveis + Bens Imóveis = = PP = Dívida Fundada + Dívida Ativa = O ativo e passivo compensado são iguais, logo não intereferem na apuração. A conta diversos responsáveis é a que pertencente a esses grupos. AP + AF (PF + PP) = AP PP + SF = = Então já sabem! Quando a FGV pede o Patrimônio Líquido, devemos apurar o Saldo Patrimonial. Resposta: B. 67. (FGV/Consultor do Orçamento/Senado 2008) O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Certo. Cópia da lei 4.320/64. Sem comentários... Prof. Igor N Oliveira 39

40 68. (FGV/Consultor do Orçamento/Senado 2008) O Ativo Permanente, demonstrado no Balanço Patrimonial, compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários. Errado. Ops! Falou em permanente = depende. Lembra? (FGV/Analista Econômico-Financeiro/MinC 2006) No final do exercício financeiro de 2005, o balancete de contas do sistema orçamentário apresentava os seguintes dados: (em R$) 69. Com os dados fornecidos, pode-se concluir que o Resultado Orçamentário apurado e o valor da Economia Orçamentária no exercício foram, respectivamente: (A) superávit de R$ ,00 e R$ 7.200,00. (B) superávit de R$ ,00 e R$ ,00. (C) déficit de R$ 7.200,00 e R$ ,00. (D) déficit de R$ ,00 e R$ 5.000,00. (E) nulo e R$ 7.200,00. Comentários: O quadro, muito interessante por sinal, apresenta um conjunto de operações. São os Prof. Igor N Oliveira 40

41 lançamentos de arrecadação, empenho e liquidação. Parece difícil, mas é bem tranqüila a questão. A receita realizada é mole! = A previsão inicial era de ( ), logo, houve um excesso de arrecadação de (Realizadas Previstas). A despesa realizada corresponde à soma de = O crédito inicial era de ( ), logo, houve uma economia de despesa de (Realizadas Fixadas). RO = Receita Realizada Despesa Realizada. RO = = Resposta: A. Prof. Igor N Oliveira 41

42 C. MEMORIZATION Balanço Patrimonial Ativo Ativo Financeiro Ativo Permanente Ativo Real Passivo Real a Descoberto Ativo Compensado Total Passivo Passivo Financeiro Passivo Permanente Passivo Real Ativo Real Líquido Passivo Compensado Total Ativo Passivo Ativo e Passivo Permanente Ativo e Passivo Financeiro Ativo Real Passivo Real Ativo Real Líquido Passivo Real a Descoberto Patrimônio Líquido (metodologia STN) Ativo Compensado = Superávit Financeiro AF + AP + AC PF + PP + PC Depende de autorização Independe de Autorização Ativo Financeiro + Ativo Permanente Passivo Financeiro + Passivo Permanente Ativo Real > Passivo Real Ativo Real < Passivo Real Ativo Real Passivo Real Passivo Compensado Ativo Financeiro > Passivo Financeiro Balanço Orçamentário Receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Receitas Previst. Realiz. Dif. Despesas Fix. Realiz. Dif. Créditos Iniciais e Suplementares Correntes Correntes Capital Créditos Especiais Capital Correntes Capital Soma Soma Déficit Superávit Total Total Receita realizada Arrecadada Despesa realizada Liquidada (STN) ou empenhada (4.320/64) Receitas Previstas = Despesas Fixadas Orçamento aprovado com equilíbrio Receitas Previstas > Despesas Fixadas Orçamento aprovado com desequilíbrio Prof. Igor N Oliveira 42

43 Receitas Previstas < Despesas Fixadas Receitas Previstas > Receitas Arrecadadas Receitas Previstas < Receitas Arrecadadas Despesas Fixadas > Despesas Liquidadas Despesas Fixadas < Despesas Liquidadas Receita Arrecadada Corrente > Despesa Liquidada Corrente Receita Arrecadada Corrente < Despesa Liquidada Corrente Receita Arrecadada de Capital > Despesa Liquidada de Capital Receita Arrecadada de Capital < Despesa Liquidada de Capital Receita Arrecadada > Despesa Liquidada Receita Arrecadada < Despesa Liquidada Superávit Financeiro (crédito adicional) Operação de Crédito Capitalização Descapitalização Regra de ouro positivo (recursos sem despesas, fonte para crédito adicional) Orçamento aprovado com desequilíbrio negativo (órgão dependente de transferência) Insuficiência na arrecadação (nova fixação de despesa ou limitação de empenho) Excesso de arrecadação (fonte de recurso para crédito adicional) Economia de despesa (não é fonte de recurso para abertura de crédito adicional) Excesso de despesa (inconsistência, pois os empenhos estão limitados aos créditos orçamentários disponíveis) Superávit Corrente Déficit Corrente Superávit de Capital Déficit de Capital Superávit Orçamentário Déficit Orçamentário Entra só do lado da despesa Entra só do lado da receita = equilíbrio orçamentário com a assunção de dívida Superávit Corrente e Déficit de Capital Déficit Corrente e Superávit de Capital É vedada a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. Prof. Igor N Oliveira 43

44 D. QUESTÕES SEM OS COMENTÁRIOS 1. (CESPE/Analista de Controle Interno/MPU 2010) Os balanços das entidades autárquicas são publicados em separado daqueles pertencentes aos entes aos quais se subordinam. 2. (CESPE/Analista de Orçamento/MPU 2010) O balanço orçamentário visa comparar o realizado e o orçado no exercício. (CESPE/Analista de Contabilidade/MPU 2010) Com base na Lei n.º 4.320/1964, julgue o item que se segue, acerca de contabilidade pública. 3. Os orçamentos e balanços das entidades autárquicas são publicados em separado daqueles pertencentes aos entes aos quais se subordinam. (CESPE/Técnico de Controle Interno/MPU 2010) Com relação à estrutura e ao papel do balanço orçamentário previsto na Lei n.o 4.320/1964, julgue os seguintes itens. 4. As receitas devem ser discriminadas por tipo de crédito e divididas em duas categorias: orçamentárias e extra-orçamentárias. 5. A efetiva arrecadação dos valores estimados em cada natureza é denominada receita realizada, que, ao final de cada exercício, poderá ser igual, maior ou menor que a estimada. 6. (CESPE/Técnico de Controle Interno/MPU 2010) Julgue o item subseqüente relativo à estrutura do balanço patrimonial. O superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do exercício anterior corresponde à diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro. (CESPE/Consultor Executivo/SEFAZ ES 2010) Acerca da avaliação dos procedimentos contábeis aplicáveis às autarquias, julgue os itens que se seguem à luz da Lei n.º 4.320/ As previsões para depreciação são computadas para efeito de apuração do saldo líquido das mencionadas entidades. 8. Os balanços das entidades autárquicas são publicados como complemento dos balanços da União, dos estados, dos municípios e do Distrito Federal a que estejam vinculados. Prof. Igor N Oliveira 44

45 (CESPE/Consultor Executivo/SEFAZ ES 2010) Considerando os dados da tabela acima, extraídos do balanço orçamentário do balanço geral do governo do estado do Espírito Santo referente ao exercício encerrado em 2008, julgue o item a seguir. 9. O resultado orçamentário do exercício foi superavitário em 646 milhões de reais. (CESPE/Auditor/FUB 2009) Com respeito às demonstrações contábeis do setor público, julgue os itens seguintes. 10. No balanço patrimonial, de acordo com as normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor público, a classificação dos elementos patrimoniais considera a segregação em circulante e não circulante. 11. A verificação no balanço orçamentário de uma unidade gestora de que a execução da despesa de capital foi superior ao seu valor fixado caracterizará a descapitalização. 12. No balanço orçamentário, o resultado é apurado no confronto entre as receitas correntes realizadas e as despesas correntes executadas durante todo o exercício financeiro. 13. (CESPE/Auditor/SECONT ES 2009) Considere que, em determinado ente da administração, tenha havido solicitação de abertura de crédito especial antes do encerramento do exercício financeiro e que o balanço orçamentário parcial apresente a situação mostrada na tabela a seguir. Nesse caso, é correto afirmar que, pela execução orçamentária, não há recursos para a abertura do crédito especial solicitado. (CESPE/Auditor/SECONT ES 2009) O balanço patrimonial, nos moldes apresentados na Lei n.º 4.320/1964, é composto por duas colunas distintas: ativo e passivo. Acerca da estrutura Prof. Igor N Oliveira 45

46 e das características dessa demonstração contábil, julgue os itens subseqüentes. 14. No ativo financeiro e no passivo financeiro encontram-se contabilizados, respectivamente, os valores realizáveis e os compromissos exigíveis que independem de autorização orçamentária para recebimento e pagamento. 15. Como comportam situações que mediata ou indiretamente possam afetar o patrimônio, as contas de compensação são também demonstradas no balanço patrimonial. 16. Do confronto entre o ativo real e o passivo real é apurado o saldo financeiro que serve de base para abertura de créditos adicionais. (CESPE/Auditor/SECONT ES 2009) Com base na estrutura de balanço orçamentário prevista no Anexo 12 da Lei n.º 4.320/1964 e apresentada acima, julgue os próximos itens. 17. O balanço orçamentário demonstrará as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas. 18. O resultado orçamentário do exercício (ROE) é apurado confrontando-se as receitas previstas com as despesas fixadas. 19. No balanço orçamentário, tanto a receita executada como a despesa executada referem-se a valores que já cumpriram o fato gerador, independentemente da arrecadação ou do recebimento. 20. (CESPE/Técnico em Contabilidade/UNIPAMPA 2009) O balanço orçamentário Prof. Igor N Oliveira 46

47 demonstra as receitas e as despesas previstas em confronto com as receitas e as despesas realizadas em determinado exercício. (CESPE/Contador/MS 2009) Acerca das normas relativas à elaboração das demonstrações financeiras de encerramento do exercício, julgue os próximos itens. 21. A demonstração de um excesso de despesas no balanço orçamentário constitui uma situação impossível, nos termos da legislação vigente. 22. O passivo real a descoberto, quando ocorrer, deve ser inscrito na coluna do ativo no balanço patrimonial. (CESPE/Analista em Gestão Administrativa/SAD PE 2009) Considerando as informações do balanço orçamentário apresentado acima, cujos valores estão em reais, julgue os itens. 23. O balanço orçamentário demonstrará a receita orçamentária e a despesa orçamentária, bem como os recebimentos e pagamentos de natureza extraorçamentária. 24. O resultado orçamentário apurado no exercício foi superavitário em R$ , O resultado orçamentário do exercício foi influenciado positivamente pelo desempenho da arrecadação da receita. 26. O resultado orçamentário do exercício foi influenciado positivamente pelo desempenho da execução da despesa. Prof. Igor N Oliveira 47

48 (CESPE/Analista de Controle Interno/SAD PE 2009) Considerando as informações na tabela acima referentes a um balanço orçamentário, julgue os itens. 27. Nesse balanço orçamentário estão demonstradas as receitas e as despesas orçamentárias e extra-orçamentárias previstas em confronto com as realizadas. 28. O resultado orçamentário apurado no exercício foi deficitário em R$ , O resultado orçamentário do exercício foi influenciado negativamente pelo desempenho da arrecadação da receita. 30. O resultado orçamentário do exercício foi influenciado negativamente pelo desempenho da execução da despesa. 31. Na receita, os valores apresentados na coluna diferenças são transferidos para o exercício seguinte e compõem o saldo de receitas de exercícios anteriores. (CESPE/Analista de Controle Interno/SAD PE 2009) Julgue os itens a respeito das contas pertencentes ao balanço patrimonial. 32. O ativo financeiro compreende os créditos e os valores realizáveis que dependam de autorização orçamentária e os valores numerários. 33. O ativo permanente compreende bens, créditos e valores cuja mobilização ou alienação independa de autorização legislativa. 34. O passivo financeiro compreende as dívidas fundadas e outros pagamentos que dependam de autorização orçamentária. 35. O passivo permanente compreende as dívidas fundadas e outras que independam de autorização legislativa para amortização ou resgate. 36. Nas contas de compensação, devem ser registrados bens, valores e obrigações que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. 37. (CESPE/Analista Administrativo/ANTAQ 2009) Suponha que, em determinado ente, se Prof. Igor N Oliveira 48

49 tenha verificado, ao final do exercício, insuficiência de arrecadação de R$ ,00 e economia de despesas de R$ ,00. Nesse caso, é correto afirmar que houve déficit na execução orçamentária de R$ , (CESPE/Analista Administrativo/ANTAQ 2009) Sabendo-se que o superávit financeiro no balanço patrimonial de um determinado ente foi de R$ ,00; o passivo permanente era de R$ ,00; e o passivo real descoberto, de R$ ,00, conclui-se que o ativo permanente desse ente é de R$ , No balanço patrimonial, o fato de a conta representativa do saldo patrimonial estar representada no ativo indica que o referido saldo é deficitário. (CESPE/ACE/TCE AC 2009) Acerca das demonstrações contábeis do setor público, julgue os itens. 40. Ao final do exercício, as receitas realizadas demonstradas no balanço orçamentário devem ser comparadas às receitas previstas para apuração do resultado orçamentário. 41. No balanço patrimonial, são demonstrados os atos administrativos contabilizados que não afetam o patrimônio líquido no momento, mas podem vir a afetá-lo no futuro. 42. (CESPE/Contador/CEHAP 2008) Com base nos dados acima, extraídos de determinado exercício do balanço orçamentário de uma entidade governamental, é correto afirmar que o resultado orçamentário do exercício é igual a (CESPE/Contador/CEHAP 2008) Relativamente aos balanços públicos, de acordo com a Lei n.º 4.320/1964, julgue os itens a seguir. 43. O balanço orçamentário demonstrará as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas. 44. Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações que imediata ou indiretamente possam vir a afetar o patrimônio. (CESPE/Analista Administrativo/ANATEL 2008) Considere que um ente da administração tenha apresentado, ao final do exercício, entre outros, os seguintes saldos. Disponível: R$ 3 milhões* Superávit financeiro: R$ 4 milhões Passivo real descoberto: R$ 500 mil Prof. Igor N Oliveira 49

50 Passivo permanente: R$ 5,5 milhões *o dobro do saldo do início do exercício Com base nessas informações, julgue o próximo item. 45. O ativo permanente corresponde a R$ 2 milhões. 46. (CESPE/ACE/TCU 2008) Considere que se disponha, ao final do exercício, dos seguintes dados referentes aos valores patrimoniais de um ente público: Passivo Financeiro R$ ,00 Passivo Permanente R$ ,00 Ativo Real Líquido R$ ,00 Ativo Compensado R$ ,00 Superávit Financeiro R$ ,00 Com base nesses dados, é correto concluir que o ativo permanente corresponde a R$ ,00. (CESPE/ACE/TCU 2008) Considere os seguintes dados do balanço orçamentário de um ente público (valores em R$ ,00). Com base nos dados apresentados, julgue os itens que se seguem. 47. Os juros da dívida pública, no caso apresentado, estão sendo parcialmente financiados por receitas de capital. Há déficit corrente e déficit primário. 48. Nessa situação, a chamada regra de ouro foi obedecida, pois as operações de crédito não excederam as despesas de capital. 49. (CESPE/Consultor/SEFAZ ES 2008) O balanço patrimonial demonstrará em contas de compensação o registro dos bens, valores, obrigações e situações que imediata ou indiretamente possam vir a afetar o patrimônio da entidade. (CESPE/Analista Administrativo e Financeiro/SEGER ES 2008) No que concerne às demonstrações contábeis do setor público e de acordo com a Lei n.o 4.320/1964, julgue os itens subseqüentes. Prof. Igor N Oliveira 50

51 50. No balanço orçamentário, através da comparação do relacionamento entre receitas e despesas correntes e receitas e despesas de capital, pode-se identificar a tendência para capitalização ou descapitalização. 51. O passivo permanente do balanço patrimonial compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. 52. O ativo real do balanço patrimonial corresponderá à soma do ativo financeiro, permanente e compensado. Receita prevista R$ ,00 Receita executada R$ ,00 Despesa fixada R$ ,00 Despesa executada R$ , (CESPE/AAMA/IBRAM 2008) Considerando que as informações acima tenham sido extraídas do balanço orçamentário de uma entidade governamental hipotética, em determinado exercício, julgue o próximo item acerca desses dados. O resultado orçamentário do exercício foi deficitário em R$ ,00. (CESPE/Analista Judiciário/STF 2008) Com base na análise dos dados apresentados no balanço orçamentário acima, julgue os itens que se seguem. 54. O resultado orçamentário do exercício foi superavitário em R$ ,00. Prof. Igor N Oliveira 51

52 (CESPE/Analista Judiciário/TJDF 2007) Considerando a tabela acima, que apresenta dados extraídos do balanço orçamentário de uma entidade governamental, e em que valores estão em reais, julgue os próximos itens. 55. A partir dos dados apresentados, é correto afirmar que houve economia orçamentária na execução da despesa. 56. É correto afirmar que o resultado orçamentário apurado no exercício apresentou superávit de R$ ,00. (CESPE/AEMQ/INMETRO 2007) Considere o seguinte balanço orçamentário de determinada entidade governamental. CESPE/AEMQ/INMETRO 2007) A partir do balanço orçamentário apresentado, julgue os itens a seguir. 57. O resultado orçamentário apurado no exercício foi deficitário em R$ , O resultado orçamentário do exercício foi influenciado positivamente pelo desempenho da arrecadação. (CESPE/ACE/TCU 2007) A partir do balanço orçamentário apresentado acima, julgue o item a seguir. 59. O resultado orçamentário do exercício foi deficitário em R$ ,00. Prof. Igor N Oliveira 52

53 (CESPE/Contador/CBM 2007) A tabela acima, cujos valores estão em reais, apresenta o balanço orçamentário de determinada entidade governamental. Considerando-se esse balanço orçamentário, julgue os itens. 60. O resultado orçamentário do exercício foi superavitário em R$ 6.000, O resultado orçamentário do exercício foi influenciado pelo excesso de arrecadação. 62. O resultado orçamentário do exercício foi influenciado pela economia orçamentária da despesa. 63. Houve utilização de dotação sem autorização legal. 64. (FGV/Analista de Controle Interno/SAD PE 2008) Considere os seguintes fatos contábeis: Prof. Igor N Oliveira 53

54 Depois de efetuada a escrituração dos fatos e elaborado o balanço orçamentário, segundo o padrão da lei 4320/64, o resultado da execução orçamentária será um superávit de: (A) (B) (C) (D) (E) (FGV/Analista Legislativo Contabilidade/Senado 2008) O superávit financeiro é de: Prof. Igor N Oliveira 54