Unidade I CONTABILIDADE PÚBLICA E. Prof. Walter Dominas

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1 Unidade I CONTABILIDADE PÚBLICA E GOVERNAMENTAL Prof. Walter Dominas

2 Conteúdo programático Unidade I 1. Objetivo e ambiente da contabilidade pública e governamental 2. Breve histórico do controle orçamentário do Brasil 3. A contabilidade pública

3 Conteúdo programático Unidade I 4. O sistema financeiro 5. O sistema patrimonial Unidade II 6. O ambiente legal da contabilidade governamental 7. Receita na administração pública

4 Conteúdo programático Unidade II 8. Impacto da receita pública no patrimônio da entidade 9. Estágios da receita 10. Despesas públicas ou orçamentárias 11. Programas 12. Categorias econômicas das despesas

5 Conteúdo programático Unidade II 13. Fases da despesa orçamentária 14. Despesa extra-orçamentária 15. Créditos adicionais 16. Serviços públicos

6 Conteúdo da unidade I Unidade I 1. Objetivo e ambiente da contabilidade pública e governamental 1.1 Administração direta 1.2 A administração i indireta Autarquias Fundações 1.3 Empresas dependentes Empresas públicas Sociedades de economia mista

7 Conteúdo da unidade I Unidade I 2. Breve histórico do controle orçamentário do Brasil 3. A contabilidade pública 31Si 3.1 Sistema orçamentário tái Lançamentos no sistema orçamentário

8 Conteúdo da unidade I Unidade I 4. O Sistema Financeiro 4.1 A estrutura do sistema financeiro Lançamentos no sistema financeiro Registro no sistema financeiro

9 Conteúdo da unidade I Unidade I 5. O sistema patrimonial 5.1 A estrutura do sistema patrimonial 5.2 Os lançamentos no sistema patrimonial O plano de contas do sistema patrimonial Exemplo de contabilização do sistema patrimonial e financeiro

10 I - Serviço público 1. Serviço Privativo do Estado atividades exercidas diretamente pelo Estado serviços que exigem centralização exemplo: Relações diplomáticas Defesa e segurança do território nacional Eemissão de moeda

11 I - Serviço público 2. Serviços de Utilidade Pública Serviços públicos prestados por delegação do Poder Público Exemplo: Eletricidade id d Telefone Água encanada Gás

12 I - Serviço público 3. Administração Pública É todo o aparelhamento do Estado visando à satisfação das necessidades coletivas.

13 I - Serviço público 4. Organização Político Administrativa O Estado distribui-se em três funções essenciais: a legislativa, a executiva e a judicial. Administração Pública é baseada numa estrutura hierarquizada com graduação de autoridade.

14 I - Serviço público 4. Organização Político Administrativa No Poder Judiciário e no Poder Legislativo não há hierarquia, esta é privativa da função executiva. Consequentemente a Organização da Administração Pública circunscreve-se ao Poder Executivo.

15 I - Serviço público 5. Estruturação O campo de atuação da Administração Pública compreende os órgãos da Administração Direta e da Administração Indireta.

16 I - Serviço público 5.1. Administração Direta No âmbito federal a administração direta é a constituída dos serviços integrados na estrutura administrativa da presidência da República e dos ministérios.

17 I - Serviço público 5.2. Administração Indireta A administração indireta é a atividade administrativa caracterizada como serviço público transferida do estado para outra entidade por ele criada ou cuja criação é por ele autorizada.

18 I - Serviço público Entidades que Compõem a Administração Indireta Entre as entidades que compõe a administração indireta, o Estado pode utilizar-se de instituições com personalidade jurídica de direito público ou de direto privado.

19 I - Serviço público a) Entidades de personalidade jurídica de direito público: podem ser constituídas para execução de atividades típicas da Administração Pública. Exemplo: Autarquias

20 I - Serviço público Autarquia É o serviço autônomo, criado por lei, com personalidade de direito público, com patrimônio e receita próprios, para executar atividades típicas da administração pública. Por ser entidade de direito público, a autarquia recebe a execução de serviço público por transferência, não agindo por delegação.

21 I - Serviço público Exemplo de autarquias: Instituto de Previdência do Estado de São Paulo Ordem dos Advogados do Brasil Depto. Nac. de Estrada de Rodagem Universidade de São Paulo USP

22 Interatividade A Autarquia é: a) entidade de personalidade jurídica de direito público b) entidade de personalidade jurídica de direito privado c) entidade de personalidade jurídica de direito comparado d) entidade de personalidade jurídica de direito misto e) pessoa jurídica do exterior

23 I - Serviço público b) Entidades de personalidade jurídica de direito privado: podem ser constituídas, para a execução de atividades de interesse público, mas dificilmente, para serviço privativo do Estado. Exemplo: Entidades Paraestatais

24 I - Serviço público Entidades paraestatais são pessoas jurídicas de direito privado, cuja criação é autorizada por lei, com patrimônio público ou misto, para a realização de atividades, obras ou serviços de interesse coletivo, sob normas e controle do Estado.

25 I - Serviço público Exemplo de entidades paraestatais: Empresas Públicas Sociedades de Economia Mista Fundações Serviços Sociais Autônomos

26 I - Serviço público Empresas Públicas entidade de personalidade jurídica de direito privado com patrimônio próprio e capital exclusivamente governamental criação autorizada por lei, para exploração de atividade econômica

27 I - Serviço público Exemplo: Rede Ferroviária Federal Caixa Econômica federal Empresa Brasileira dos Correios e Telégrafos

28 I - Serviço público Sociedade de Economia Mista entidade de personalidade jurídica de direito privado com patrimônio próprio e participação do poder público e de particulares no seu capital e na sua administração. criação autorizada por lei para a exploração de atividade econômica ou de serviço

29 I - Serviço público Exemplo de Sociedade de Economia Mista Petrobras S.A. Banco do Brasil S.A. Banco Nossa Caixa S.A.

30 I - Serviço público Fundações as fundações instituídas pelo poder público são entidades de personalidade jurídica de direito privado com patrimônio próprio, mas recebem contribuições públicas

31 I - Serviço público Fundações criação autorizada por lei, com objetivos de interesse coletivo, geralmente de educação, ensino, pesquisa, assistência social escritura pública e estatuto registrado e inscrito no Registro Civil das Pessoas Jurídicas

32 I - Serviço público Exemplo de Fundações : Funai Fundação Padre Anchieta Fundação de Amparo a Pesquisa do Estado de São Paulo

33 I - Serviço público Serviços Sociais Autônomos são aqueles autorizados por lei, com personalidade de direito privado com patrimônio próprio e administração particular tem a finalidade especifica de assistência ou ensino a certas categorias sociais ou determinadas categorias profissionais sem fins lucrativos

34 I - Serviço público Exemplo de Serviços Sociais Autônomos: SESI SESC SEBRAE

35 1. Contabilidade Pública é o ramo da contabilidade que estuda, orienta e demonstra a organização e execução da Fazenda Pública; o patrimônio público e suas variações.

36 2. Campo de Atuação A Contabilidade Pública é um dos ramos mais complexos da ciência contábil Tem por objetivo captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações orçamentárias, financeiras e patrimoniais das entidades de direito público interno

37 2. Campo de Atuação As entidades de direito público interno são: a União, os Estados, o Distrito federal, os Municípios, e as respectivas autarquias.

38 3. Funcionamento A Contabilidade Pública utiliza-se de contas escrituradas nos seguintes sistemas: 3.1. Sistema Orçamentário Apresenta os resultados comparativos entre a previsão e a execução orçamentária

39 3.2. Sistema Financeiro engloba as operações que resultem débitos e créditos de natureza financeira 3.3. Sistema Patrimonial registra analiticamente t todos os itens do ativo e passivo, bem como as alterações da situação líquida patrimonial.

40 3.4. Sistema de Compensação registra as contas representativas de direitos e obrigações decorrentes de contratos, no final do exercício os saldos de suas contas serão incluídas no balanço do sistema patrimonial.

41 Interatividade Sociedade de Economia Mista é: a) entidade de personalidade jurídica de direito público, com patrimônio próprio e participação do poder público e privado no seu capital. b) entidade de personalidade jurídica de direito privado, com patrimônio i próprio e participação i somente do poder público no seu capital. c) entidade de personalidade jurídica de direito privado, com patrimônio próprio e participação do poder público e privado no seu capital. d) entidade de personalidade jurídica de direito público, com patrimônio próprio e participação somente do capital privado. e) pessoa jurídica do exterior

42 4. Relatórios Contábeis existindo na Contabilidade Pública a escrituração contábil de quatro sistemas, a legislação determina a apresentação dos resultados através de três balanços:

43 4. Relatórios Contábeis O do Sistema Orçamentário, o do Sistema Financeiro, e o do Sistema Patrimonial, neste último há também a elaboração do quadro da demonstração das variações patrimoniais.

44 4.1. Balanço Orçamentário é um quadro com duas seções, em que se distribuem as receitas previstas e realizadas, as despesas fixadas e realizadas no orçamento.

45 Balanço orçamentário RECEITA DESPESA Títulos Receitas Correntes tributárias de serviços transf.corrente s Receitas de Capital alienação de bens amortização de empréstimos Previs ão C Execuç ão D Diferen ça D/C Títulos Créditos Orçamentários e Suplementares despesas correntes despesas de capital Créditos Especiais despesas correntes despesas de capital Créditos Extraordinários despesas correntes despesas de capital Fixaçã o C Execuç ão D Diferen ça D SOMA SOMA DÉFICIT (25) --- (25) SUPERÁVIT TOTAL TOTAL

46 Sistema orçamentário Tem por finalidade o controle do orçamento público que deriva da lei orçamentária e de créditos adicionais, possibilitando o entendimento do planejamento estatal e suas variações durante a execução orçamentária. O sistema orçamentário é representado pelos atos e fatos orçamentários que são as previsões de receitas e a fixação das despesas, cancelamento de créditos, descentralização de créditos, empenho da despesa, arrecadação da receita e liquidação da despesa.

47 Sistema orçamentário As principais características de ordem legal e técnica do sistema orçamentário são: registro das estimativas de receita, ao início de cada exercício, com base na lei do orçamento; registro da despesa autorizada, ao início de cada exercício, com base no orçamento ou créditos adicionais; baixa da receita arrecadada, controlando a posição da receita prevista;

48 Sistema orçamentário controle da despesa empenhada, mediante dedução do valor dos créditos disponíveis e apurados; apuração, ao término do exercício, da parte lançada da receita orçamentária, cuja não arrecadação ensejará o ajuizamento da dívida ativa e cujo valor será inscrito no sistema patrimonial;

49 Sistema orçamentário sistema idêntico às contas de compensação, que são encerradas, entre si, ao fim, de cada ano, pela reversão dos saldos apurados, demonstrando, quanto à receita, se houve excedente ou não sobre a previsão efetuada e, quanto à despesa, se esta foi totalmente absorvida ou se houve economias.

50 Balanço financeiro 1.1. Estrutura do Balanço Financeiro é um relatório com duas seções, receita e despesa, em que se distribuem as entradas e as saídas de numerário. tudo o que entrar em numerário será considerado Receita e tudo o que for retirado em numerário será considerado Despesa.

51 Balanço financeiro demonstra as receitas orçamentárias bem como os recebimentos de natureza extra-orçamentária demonstra as despesas orçamentárias bem como os pagamentos de natureza extra-orçamentária demonstra os saldos de numerário do exercício anterior, e os que transferem para o exercício seguinte.

52 Balanço financeiro resumindo: saldo inicial (exercício anterior) + entrada (receita) saída (despesa) = saldo existente (que passa para o exercício seguinte). o balanço financeiro apresentará um superávit se o total das entradas for maior que o total das saídas e um déficit, se o total das entradas for menor do que o total das saídas. no Balanço Financeiro devem ser demonstrados os movimentos do exercício, e não os saldos das contas.

53 Balando financeiro RECEITA DESPESA ORÇAMENTÁRIA RECEITAS CORRENTES Receita Tributária Receita patrimonial RECEITA DE CAPITAL Alienação de Bens Móveis Amortização de Empréstimos EXTRA-ORÇAMENTÁRIA Restos a Pagar Serviços da Dívida a Pagar Depósitos Outras Receitas ORÇAMENTÁRIA Legislativo Judiciário Agricultura Transporte Educação e cultura Saúde e Saneamento EXTRA-ORÇAMENTÁRIA Restos a Pagar Serviços da Dívida a Pagar Depósitos Outras Operações SALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR DISPONÍVEL Caixa Bancos SALDO P/ O EXECÍCIO SEGUINTE DISPONIVÉL Caixa Bancos TOTAL 317 TOTAL 317

54 Balanço financeiro 1.2. Receita A parte da receita, no Balanço Financeiro, é composta por três grandes grupos de contas que são: Receita Orçamentária, Receita Extra- Orçamentária e Saldo do Exercício Anterior.

55 Balanço financeiro Receita Orçamentária Os registros relativos à execução da receita orçamentária são realizados no sistema financeiro e no sistema orçamentário, e por esse motivo são idênticos.

56 Balanço financeiro Receita Extra-Orçamentária valores que o Estado é obrigado a arrecadar, mas que não lhe pertence e tem como contra-partida as despesas orçamentárias despesas orçamentárias a pagar que no fim do exercício constituem os restos a pagar e serviço da divida a pagar. valores recolhidos que, aguardam melhor classificação, como as receitas diferidas e a classificar

57 Interatividade O Balanço que demonstrará as receitas e despesas previstas, em confronto com as realizadas, é: a) Balanço Orçamentário; b) Balanço Financeiro; c) Balanço Patrimonial; d) Balanço de Orçamento e Finanças; e) Balanço de Compensação.

58 Balanço financeiro 1.3. Despesa Despesa Orçamentária O Balanço Financeiro demonstra a despesa orçamentária executada no exercício, discriminada por funções. Exemplo: agricultura, transporte, educação e cultura, saúde e saneamento

59 Balanço financeiro São provenientes dos compromissos orçamentários assumidos pela emissão de empenho e que se transformaram em compromissos de ordem financeira. Os valores constantes do Balanço Financeiro, deverão ser idênticos aos do Balanço Orçamentário.

60 Balanço financeiro Despesa Extra-Orçamentária É aquela paga à margem lei da orçamentária e independe de autorização legislativa, constituindo-se em saídas do passivo financeiro, compensatórias de entradas no ativo financeiro.

61 Balanço patrimonial é um quadro com duas seções, ativo e passivo, em que se distribuem os elementos do patrimônio público no ativo são classificadas as contas que representam a parte positiva do patrimônio, os bens e direitos das entidades Públicas no passivo são classificadas as contas que representam a parte negativa do patrimônio, como é o caso das obrigações das entidades públicas.

62 Balanço patrimonial o ativo e o passivo igualam-se com a conta patrimônio líquido, Ativo Real Liquido no caso da existência de superávit, ou passivo real descoberto, quando houver déficit patrimonial. no primeiro grupo, denominado Ativo e Passivo Financeiro, estão as contas da movimentação financeira

63 Balanço patrimonial no segundo grupo, denominado Ativo e Passivo Permanente, estão os elementos de caráter permanente. no terceiro grupo, denominado Ativo e Passivo Compensado, estão os direitos e obrigações, geralmente, decorrentes de contratos e convênios.

64 Balanço patrimonial ATIVO ATIVO FINANCEIRO Disponível Vinculado em C/C Realizável Pendente PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Restos A Pagar Serviço Da Dívida A Pagar Depósitos ATIVO PERMANENTE Bens Móveis Bens Imóveis Bens de Natureza Industrial Créditos Valores Diversos PASSIVO PERMANENTE Dívida Fundada Interna Dívida Fundada d Externa Diversos SOMA DO ATIVO REAL 32 SOMA DO PASSIVO REAL 37 SALDO PATRIMONIAL Passivo Real Descoberto 5 5 SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Líquido ATIVO COMPENSADO Valores em poder de Terc. Valores de Terceiros Contrapartidas PASSIVO COMPENSADO Responsabilidades do Governo Contratos de Natureza Passiva Contrapartidas TOTAL 52 TOTAL 52

65 Balanço patrimonial 1. Ativo 1.1. Ativo financeiro o Ativo financeiro compreenderá os valores numerários e os créditos e valores realizáveis independentemente da autorização orçamentária. no Ativo Financeiro são demonstrados os valores que correspondem aos saldos das contas que permanecem abertas no Sistema Financeiro. o Ativo Financeiro corresponde ao ativo circulante dos balanços das entidades privadas.

66 Balanço patrimonial 1.2. Ativo permanente no ativo permanente são demonstrados os valores dos bens imobilizados e os créditos e valores realizáveis a longo prazo. o ativo permanente compreenderá os bens, créditos e valores cuja mobilização ou alienação dependa da autorização legislativa.

67 Balanço patrimonial 1.3. Saldo patrimonial Esta conta, Passivo Real Descoberto, quando colocada na parte do ativo, indica que o saldo patrimonial está deficitário, e será apurado por meio do quadro Demonstrativo das Variações Patrimoniais Ativo compensado nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nas outras partes do balanço patrimonial e que possam vir a afetar o patrimônio.

68 Balanço patrimonial 2. Passivo 2.1. Passivo financeiro neste grupo são classificados os valores exigíveis a curto prazo, que correspondem aos saldos das contas credoras, que permaneceram abertas no Balanço Financeiro e são consideradas dividas flutuantes. A dívida flutuante indica débitos de curto prazo, que variam constantemente de valor e correspondem a compromissos assumidos por prazo inferior a 12 meses

69 Balanço patrimonial 2.2. Passivo permanente neste grupo serão classificadas as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. Ex: Dívida Fundada Dívida fundada é aquela que representa um compromisso a longo prazo é garantida por títulos do governo, rende juros, sendo seu pagamento estipulado em prestações parciais, distribuídas por certo período de tempo.

70 Balanço patrimonial 2.3. Saldo patrimonial O balanço patrimonial, quando apresentar saldo nessa conta, indicará um ativo real líquido, ou seja, um saldo superavitário, do ponto de vista patrimonial, será apurado por meio do quadro Demonstrativo das Variações Patrimoniais Passivo compensado nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações que possam vir a afetar o patrimônio.

71 Interatividade Quanto ao Balanço Patrimonial é correto afirmar que: a) no passivo financeiro, encontra-se contas que estão utilizadas para definir o valor s ser acrescentado ao orçamento como crédito adicional; b) no passivo permanente, devem ser demonstrados os valores referentes à dívida flutuante; c) o saldo patrimonial é obtido pela comparação de ativo financeiro e permanente com passivo financeiro e permanente; d) no ativo e passivo compensado, são demonstrados os valores do orçamento aprovado; e) o mesmo possui estrutura idêntica à do demonstrado, exigido pela Lei n /76.

72 ATÉ A PRÓXIMA!