Renúncia de Receitas: Procedimentos Contábeis e Aspectos Fiscais Selene Peres Peres Nunes Todos os dados utilizados nesta apresentação são públicos. A apresentação não reflete necessariamente as opiniões das instituições a que autora está ou esteve vinculada.
DIAGNÓSTICO FISCAL PRÉ-LRF carga tributária elevada negligência na arrecadação (x transferências constitucionais) concessão de incentivos fiscais para atrair investimentos e gerar empregos guerra fiscal : perda de receita afetando o seu equilíbrio fiscal numa sequência de períodos. disputas predatórias por atração de investimentos na federação afeta os Estados vizinhos numa sequência de períodos. afeta outros mandatos, afeta as políticas dos futuros governantes. afeta a relação entre os Poderes (RCL é denominador dos limites de pessoal e dívida).
Falta de transparência na concessão e nos resultados : Aspectos alocativos: Quem são os beneficiários? Por quanto tempo (regra de saída)? Que vantagens ou distorções gera? Aspectos estabilizadores: Qual é o impacto fiscal? Quem garante que os níveis de investimento e emprego não seriam semelhantes mesmo sem a renúncia? Qual é a relação custo-benefício dos incentivos fiscais? Aspectos distributivos: Quem paga por isso? Transparência: renúncia não é submetida ao mesmo controle das despesas diretas porque não é aprovada pelo Legislativo via processo orçamentário porque não explicitar subsídios? discricionariedade
LRF O que afeta o equilíbrio fiscal numa sequência de períodos? Cultura fiscal de absorver o bônus da despesa o quanto antes e transferir o ônus para o futuro (exercício seguinte, mandato seguinte, gerações futuras) Renúncia de receita é uma das variáveis que extrapola as fronteiras de tempo (um ano) e objeto (receitas e despesas) da LOA deficiências intertemporais do processo orçamentário LRF foco na intertemporalidade
ASPECTOS LEGAIS CONCEITO DE RENÚNCIA 1º A renúncia compreende anistia, remissão, subsídio, crédito presumido, concessão de isenção em caráter não geral, alteração de alíquota ou modificação de base de cálculo que implique redução discriminada de tributos ou contribuições, e outros benefícios que correspondam a tratamento diferenciado. Conceito exemplificativo para a renúncia Foco em aspectos distributivos: não é renúncia se se aplicar a todos (legislação instituidora de tributo) na natureza tributária, aproxima-se do conceito de gasto tributário exige compensação e transparência É mais ampla que gasto tributário na parte de subsídios ou benefícios financeiros e creditícios, reflete CF, art.165, 6º exige transparência.
ASPECTOS LEGAIS CONCEITO DE RENÚNCIA 3º O disposto neste artigo não se aplica: I - às alterações das alíquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da Constituição, na forma do seu 1º; II - ao cancelamento de débito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrança. não são renúncia: desonerações tributárias estabelecidas pela CF ou pela própria legislação instituidora de tributo (regras comumente aplicáveis aos fatos geradores, incluindo deduções-padrão, deduções necessárias para auferir renda, limites de isenção e estrutura de alíquotas, crédito para efetivar sistema não cumulativo de apuração do ICMS sobre exportações), imunidades constitucionais, reciprocidade de tratamento entre países e alteração de alíquota do II, IE, IPI e IOF
ASPECTOS LEGAIS CONCEITO DE COMPENSAÇÃO - Art. 14... II estar acompanhada de medidas de compensação, no período mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevação de alíquotas, ampliação da base de cálculo, majoração ou criação de tributo ou contribuição. 2º Se o ato de concessão ou ampliação do incentivo ou benefício de que trata o caput deste artigo decorrer da condição contida no inciso II, o benefício só entrará em vigor quando implementadas as medidas referidas no mencionado inciso. Conceito exaustivo para medidas de compensação Não aceita compensação na despesa (x art. 17 da LRF), nem crescimento econômico ou excesso de arrecadação Questão pacificada pelo Acórdão TCU 747/2010, com decisão de recurso em 2012
Curva de Lafer: relaciona as alíquotas marginais de imposto com a receita de imposto. impostos produtividade ineficiência econômica Y D crescimento econômico base tributária T evasão e sonegação T
Possível bônus do gasto tributário: Se T R está dirigida aos indivíduos: T R Y D demanda como o setor privado irá reagir? Y T P e/ou P Possível bônus do gasto tributário: Se o efeito for integralmente para Y, apesar de os impostos terem sido reduzidos em T R, T cairá num valor menor que T R porque o governo arrecadará o aumento induzido da renda sob a forma de impostos. Haverá uma perda de arrecadação, mas menor que T R.
Se T R está dirigida a empresas: T R custos como o setor privado irá reagir? I P Y e/ou salários e/ou lucros Haverá ou não crescimento econômico? Depende: a) das expectativas dos empresários em relação à demanda; b) das expectativas dos empresários em relação ao ambiente econômico; c) do custo de oportunidade, dado pela taxa de juros i, por exemplo.
Ônus certo do gasto tributário: Como se financia T R? 1) Por política monetária: pela expansão da base monetária 2) Por D: D M i I P Y ( crowding out ) 3) Por T no momento seguinte: T Y D demanda como o setor privado irá reagir? Y T P e/ou P
Para fazer política industrial com T R Conhecemos bem os setores, a estrutura de preços, as margens? Há regras de entrada e saída claras (quem proteger e até quando)? Conhecemos os efeitos sobre a demanda dos bens (elasticidade dos bens)? T R está alterando as relações de preços entre setores e empresas (condições de competitividade afeta decisões alocativas)? T R está afetando a distribuição de renda? não é sinônimo de redução de carga tributária É possível que a renúncia seja acompanhada por T porque não é uma redução, mas uma redistribuição da carga, que pode inclusive ser simultânea a um aumento.
Convém evitar instabilidade de regras pode afetar expectativas. Bônus possível x ônus certo opção da LRF em 2000 foi pela prudência, mas há um debate. Se estamos no ponto B, opções: T R ou reduzir a carga tributária de todos (não é renúncia)
ASPECTOS LEGAIS BENEFÍCIO FINANCEIRO E CREDITÍCIO Portarias MF nº 379, de 13/11/2006 e nº 57, de 27/2/2013 Benefício ou subsídio financeiro: desembolso realizado por meio da equalização de juros e preços, assunção das dívidas decorrentes de saldos de obrigações de responsabilidade do ente da Federação, cujos valores constam do orçamento. Benefício ou subsídio creditício: gasto com programas oficiais de crédito, operacionalizados por meio de fundos ou programas, à taxa de juros inferior ao custo de captação do Tesouro do ente da Federação. Custo de oportunidade para a apuração do valor dos benefícios custo médio de emissão dos títulos públicos federais.
ASPECTOS LEGAIS BENEFÍCIO FINANCEIRO E CREDITÍCIO LRF, arts. 26 e 27 - Subsídios devem: a) ser autorizados por lei específica; b) atender às condições estabelecidas na LDO; c) estar previstos no orçamento ou em seus créditos adicionais, por meio de consignação do subsídio, destacadamente do valor principal da operação em relação ao qual há expectativa de retorno.
ASPECTOS LEGAIS INSTITUCIONALIDADE Renúncia de natureza tributária MF/RFB Portaria nº 453, de 8/8/2013: impacto da renúncia tributária indica medidas de compensação passíveis de serem adotadas relatórios bimestrais da renúncia, inclusive para comprovação do abatimento da meta de superávit fiscal. LDO 2013 (Lei nº 12.708, de 17/8/2012, art. 3º) meta de superávit primário pode ser reduzida em até R$ 65,2 bi devido a investimentos prioritários e desonerações de tributos.
ASPECTOS LEGAIS INSTITUCIONALIDADE Subsídios ou benefícios financeiros e creditícios MF/SPE Decreto 7.482, de 16/5/2011 subsidia PLOA e o relatório de Contas do Governo da República, além de dar transparência para a sociedade http://www.fazenda.gov.br/spe/publicacoes/conjuntura/bancodeslides/demons trativo2012.pdf
ASPECTOS LEGAIS REMETEM À LDO CF, art. 165, 2º A lei de diretrizes orçamentárias compreenderá as metas e prioridades da administração pública federal, incluindo as despesas de capital para o exercício financeiro subsequente, orientará a elaboração da lei orçamentária anual, disporá sobre as alterações na legislação tributária e estabelecerá a política de aplicação das agencias financeiras oficiais de fomento. LRF, Art. 4º(...) 1º Integrará o projeto de lei de diretrizes orçamentárias Anexo de Metas Fiscais, em que serão estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primário e montante da dívida pública, para o exercício a que se referirem e para os dois seguintes. 2º O Anexo conterá, ainda: (...) V demonstrativo da estimativa e compensação da renúncia de receita e da margem de expansão das despesas obrigatórias de caráter continuado.
MDF: ANEXO DE RENÚNCIA DE RECEITAS 21
PROPOSTA DO GTREL/STN: ANEXO DE RENÚNCIA DE RECEITAS DA LDO
PROPOSTA DO GTREL/STN: ANEXO DE RENÚNCIA DE RECEITAS DA LDO
ASPECTOS LEGAIS - REMETEM À LOA CF, art. 165: 6º O projeto de lei orçamentária será acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de isenções, anistias, remissões, subsídios e benefícios de natureza financeira, tributária e creditícia. - Art. 5º, II: Art. 5º O projeto de lei orçamentária anual, elaborado de forma compatível com o plano plurianual, com a lei de diretrizes orçamentárias e com as normas desta Lei Complementar: (...) II será acompanhado do documento a que se refere o 6º do art. 165 da Constituição, bem como das medidas de compensação a renúncias de receita e ao aumento de despesas obrigatórias de caráter continuado;
PROPOSTA DO GTREL/STN: ANEXO DE RENÚNCIA DE RECEITAS DA LOA
ASPECTOS LEGAIS REMETEM À ARRECADAÇÃO OU AO ATO DE RENÚNCIA REGRA GERAL - Art. 11 Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gestão fiscal a instituição, previsão e efetiva arrecadação de todos os tributos da competência constitucional do ente da Federação.
ASPECTOS LEGAIS ARRECADAÇÃO E ATO DE RENÚNCIA EXCEÇÃO - Art. 14 A concessão ou ampliação de incentivo ou benefício de natureza tributária da qual decorra renúncia de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orçamentário-financeiro no exercício em que deva iniciar sua vigência e nos dois seguintes, atender ao disposto na LDO e a pelo menos uma das seguintes condições: I demonstração pelo proponente de que a renúncia foi considerada na estimativa de receita da lei orçamentária, na forma do art. 12, e de que não afetará as metas fiscais previstas no anexo próprio da LDO; II estar acompanhada de medidas de compensação, no período mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevação de alíquotas, ampliação da base de cálculo, majoração ou criação de tributo ou contribuição.
PROPOSTA DO GTREL/STN: ATO DA RENÚNCIA DE RECEITA
TRANSPARÊNCIA E CONTROLE NA RENÚNCIA DE RECEITA LRF, art. 48: Ampla divulgação, inclusive em meios eletrônicos de acesso público, a LDO, LOA, RREO e Prestações de contas LDO e LOA: Demonstrativo da estimativa e medidas de compensação da renúncia de receita estimativas para planejamento. RREO (c/c art. 53): justificativas da frustração de receitas, especificando medidas de combate à sonegação e à evasão fiscal, adotadas e a adotar, e as ações de fiscalização e cobrança Prestações de contas (c/c art. 58): desempenho da arrecadação em relação à previsão, destacando as providências adotadas no âmbito da fiscalização das receitas e combate à sonegação, as ações de recuperação de créditos nas instâncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributárias e de contribuições estimativas do efetivo.
TRANSPARÊNCIA E CONTROLE NA RENÚNCIA DE RECEITA LRF, art. 48-A: II quanto a receita: o lançamento e o recebimento de toda a receita das unidades gestoras, inclusive referente a recursos extraordinários. LRF, art. 9º, 4º: audiências públicas sobre metas fiscais (cada 4 meses)
LDO: ANEXO DE RENÚNCIA DE RECEITA ADM. 2014-2016 31
LDO: ANEXO DE RENÚNCIA DE RECEITA PREV. 2014-2016 Fonte: Projeto de Lei nº 2, de 2013. 32
LDO: ANEXO DE RENÚNCIA DE RECEITA ESTIMATIVA DE COMPENSAÇÃO Fonte: Projeto de Lei nº 2, de 2013. 33
LDO: ANEXO DE RENÚNCIA DE RECEITA ESTIMATIVA DE COMPENSAÇÃO Fonte: Projeto de Lei nº 2, de 2013. 34
ASPECTOS CONTÁBEIS NA FEDERAÇÃO Levantamento da legislação de toda a renúncia vigente e respectivo impacto. PRÉ-REQUISITO para o registro contábil da renúncia: fortalecimento da área de gestão tributária do ente, que deve gerar informações de qualidade sobre a previsão de arrecadação tributária do período, percentual de evasão, sonegação e renúncia com o levantamento da legislação de toda a renúncia vigente e respectivo impacto. Desenvolver institucionalidade para melhorar estimativas quem e como calcula? Migrar dados da gestão tributária para a contabilidade.
ASPECTOS CONTÁBEIS NA FEDERAÇÃO Metodologia contábil, com duas opções: a) MCASP, 5ª Edição, pgs. 37 a 40 procedimento contábil para evidenciação da renúncia de receitas como dedução de receita. b) Registro em contas de compensação renúncia deve constar no Anexo de Metas Fiscais na LDO e em Anexo ao PLOA, mas não é incluída no orçamento strictu sensu. Evidenciação em Demonstrativos Fiscais atualmente só é padronizado para LDO falta para LOA, para o Ato de renúncia e para estimativa de valores efetivos
Exemplo Diminuição de alíquota do Imposto Predial Territorial Urbano IPTU, causando redução de 20% da receita arrecadada. 1ª. Opção: Registro da renúncia de receita no momento da arrecadação. Valor arrecadado: R$ 800,00. No momento do reconhecimento do fato gerador: Código da Conta Título da Conta Valor (R$) D 1.1.2.2.x.xx.xx Créditos tributários a receber (P) R$ 800,00 C 4.1.1.2.x.xx.xx Impostos sobre o patrimônio e a renda R$ 800,00
No momento da arrecadação: Código da Conta Título da Conta Valor (R$) D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a realizar R$ 800,00 D 6.2.1.3.x.xx.xx * Dedução da receita realizada (IPTU) R$ 200,00 C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita realizada R$ 1.000,00 Obs: * Dedução de renúncia de IPTU Retificadora da Receita Realizada. Código da Conta Título da Conta Valor (R$) D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos R$ 1000,00 C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos R$ 1000,00 Código da Conta Título da Conta Valor (R$) D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos R$ 200,00 C 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos R$ 200,00
Código da Conta Título da Conta Valor (R$) D 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) R$ 800,00 C 1.1.2.2.x.xx.xx Créditos tributários a receber (P) R$ 800,00
2ª. Opção: Registro da renúncia de receita em momento posterior ao de arrecadação. Valor arrecadado R$ 800,00. No momento do reconhecimento do fato gerador: Código da Conta Título da Conta Valor (R$) D 1.1.2.2.x.xx.xx Créditos Tributários a receber (P) R$ 800,00 C 4.1.1.2.x.xx.xx Impostos sobre o patrimônio e a renda R$ 800,00 Quando da arrecadação: Código da Conta Título da Conta Valor (R$) D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a realizar R$ 800,00 C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita realizada R$ 800,00
Código da Conta Título da Conta Valor (R$) D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos R$ 800,00 C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos R$ 800,00 Código da Conta Título da Conta Valor (R$) D 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) R$ 800,00 C 1.1.2.2.x.xx.xx Créditos tributários a receber R$ 800,00 Lançamento complementar para registrar a renúncia de receita: Código da Conta Título da Conta Valor (R$) D 6.2.1.3.x.xx.xx * Dedução da receita realizada (IPTU) R$ 200,00 C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita realizada R$ 200,00
Decreto-Lei 201/67 SANÇÕES PESSOAIS Art 4º São infrações político-administrativas dos Prefeitos Municipais sujeitas ao julgamento pela Câmara dos Vereadores e sancionadas com a cassação do mandato: (...) VII Praticar, contra expressa disposição de lei, ato de sua competência ou omitir-se na sua prática; VIII Omitir-se ou negligenciar na defesa de bens, rendas, direitos ou interesses do Município sujeito à administração da Prefeitura; Lei 1.079/50 Art. 11. São crimes contra a guarda e legal emprego dos dinheiros públicos: (...) 5 - negligenciar a arrecadação das rendas, impostos e taxas, bem como a conservação do patrimônio nacional.
SANÇÕES PESSOAIS Lei de Improbidade Administrativa Art. 10. Constitui ato de improbidade administrativa que causa lesão ao erário qualquer ação ou omissão, dolosa ou culposa, que enseje perda patrimonial, desvio, apropriação, malbaratamento ou dilapidação dos bens ou haveres das entidades referidas no art. 1º desta lei, e notadamente: (...) III doar à pessoa física ou jurídica bem como ao ente despersonalizado, ainda que de fins educativos ou assistências, bens, rendas, verbas ou valores do patrimônio de qualquer das entidades mencionadas no art. 1º desta lei, sem observância das formalidades legais e regulamentares aplicáveis à espécie; (art. 25, 26, 27 da LRF)
SANÇÕES PESSOAIS (...) VII conceder benefício administrativo ou fiscal sem a observância das formalidades legais ou regulamentares aplicáveis à espécie; (art. 14 da LRF) (...) X agir negligentemente na arrecadação de tributo ou renda, bem como no que diz respeito à conservação do patrimônio público; (art. 11 e 45 da LRF) (...)
AVALIAÇÃO DE EFETIVIDADE DA RENÚNCIA DE RECEITA Sem obrigatoriedade legal SPE faz de um programa por ano, com base em compromisso com TCU Decreto nº 7.711, de 3/4/2012 Comissão Tripartite de Acompanhamento e Avaliação da Desoneração da Folha de Pagamentos (Governo Federal, trabalhadores e empresários) avaliação externa pela FGV projeto-piloto para os 3 primeiros setores
Selene Peres Peres Nunes e-mail: selenenunes@gmail.com ou selene.nunes@fazenda.gov.br Tel: (61) 3412 2350