RETENÇÕS NA FONTE DE TRIBUTOS ( IRRF, CSLL,PIS e Cofins, Contribuição Previdenciária e ISS)
Sistema Jurídico Brasileiro Hierarquia das Normas Jurídicas Constituição Federal Leis Complementares Medidas Provisórias Leis Ordinárias Decreto Legislativo Resoluções do Senado ou da Câmara dos Deputados Atos Administrativos: Decretos, Instruções Normativas, Pareceres, Portarias, Comunicados Circulares, Resoluções, etc. Fontes Primárias do Direito Tributário Fontes Secundárias do Direito Tributário
Sistema Tributário Nacional Tributo Definição: É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em Lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (Código Tributário Nacional - CTN Lei n.º 5.172/66 - Art. 3º)
Sistema Tributário Nacional Constituição Federal de 1988 (arts. 145 ao 162) Tributo - Código Tributário Nacional CTN Lei n.º 5.172/66, art. 3º e 4º. Espécies de Tributos Impostos (art. 16 do CTN e art. 145, I, da CF/88) Taxas (art. 77 do CTN e art. 145, II, da CF/88) Contribuição de Melhoria (art. 81 do CTN e art. 145, III da CF/88) Contribuições Sociais ou Parafiscais (art. 149 e 195 da CF/88) Empréstimos Compulsórios (art. 148 da CF/88)
Sistema Tributário Nacional SUJEITO ATIVO UNIÃO, ESTADOS, DF, E MUNICÍPIOS (art.. 119 e 120 CTN) SUJEITO PASSIVO 3ª PESSOA VINCULADA AO FATO GERADOR CONTRIBUINTE Ex.: Comerciante, Industrial, Prestador (art.. 121 - CTN) COMPRADOR OU VENDEDOR NAS OPERAÇÕES SUBSEQUENTES ATÉ CONSUMIDOR FINAL (RESPONSÁVEL) (art.. 123 - CTN)
Retenção na Fonte de Tributos O que é a retenção na Fonte? A legislação tributária prevê que o sujeito passivo da relação tributária é a pessoa obrigada ao pagamento do tributo. Regra geral, essa pessoa é a aquela que incorre em determinada hipótese de incidência tributária, sendo a pessoa que pratica determinado ato, descrito em Lei como hipótese sujeita a incidência do tributo. O instituto da retenção tem como objetivo, obrigar o tomador de um serviço a descontar do montante que pagaria ao prestador de serviço uma determinada importância, relativa ao tributo a ser retido na fonte. Tomador do Serviço Prestador do Serviço Ex: Prestação de Serviço de Limpeza
Figuras da Sujeição Passiva Conforme prevê o Código Tributário Nacional (CTN), o sujeito passivo se divide em contribuinte e responsável. Sujeito ativo De acordo com o artigo 119 do Código Tributário Nacional, o Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito público, titular da competência para exigir o seu cumprimento. Sujeito passivo De acordo com o artigo 119 do Código Tributário Nacional, o Sujeito passivo da obrigação obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniária.
Retenção na Fonte Fluxo Prático Emissão Nota Fiscal Valor do Serviço ou Fornecimento de mercadorias: R$ 1000 Retenção: R$ 5 Prestador de Serviço ou Fornecedor de mercadorias RETENÇÕES Valor R$ 5 Tomador do Serviço ou Adquirente de mercadorias Guia de Recolhimento PGTO Valor Líquido: R$ 95 Ao tomar o serviço ou adquirir a mercadoria, o tomador ou adquirente tem o dever de pagar o prestador de serviço e o fornecedor de mercadorias. O tomador do serviços ou adquirente de mercadorias deverá aplicar a retenção na fonte de imposto e contribuições sociais e recolher para a Fazenda Publica Federal.
Retenção na Fonte de Tributos Federais Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas RETENÇÃO DE IRRF
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas O Imposto de Renda Retido na Fonte Nos pagamentos efetuados por pessoa jurídicas a outras pessoas jurídicas pela prestação de serviços. Esta matéria se encontra prevista nos artigos 647 e 652 do Regulamento do Imposto de Renda RIR/99, aprovado pelo Decreto nº 3.000, de 26.03.1999. Retenção do Imposto de Renda Pessoa Jurídica Pessoa Jurídica Prestação de Serviço
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Momento de Ocorrência do Fato Gerador Conforme prevê a legislação, o Imposto de Renda deverá ser retido por ocasião do pagamento ou Crédito do serviço prestado. São duas situações, portanto, que fazem nascer a obrigatoriedade de retenção do imposto. Ocorrida qualquer uma delas deverá ser feita a retenção. A Receita Federal entende pelas expressões pagamento ou crédito, que o pagamento significa a disponibilidade efetiva dos recursos financeiros ao beneficiário, ou seja, aquilo que naturalmente se entende por pagamento. Crédito, por sua, significa o lançamento contábil do serviço prestado na escrituração do tomador das serviços. Base de Cálculo A base da retenção do Imposto de Renda é o total pago ou creditado, sem nenhuma dedução.
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Alíquotas As importâncias pagas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas estão sujeitas à retenção na fonte às alíquotas de 1% ou 1,5%, conforme o tipo de serviço prestado. Prazo de Recolhimento O IRRF deverá ser recolhido até o último dia útil do segundo decêndio do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. Em resumo, até o dia 20 do mês seguinte à retenção. Caso o dia do vencimento coincida com um dia não útil, o recolhimento deverá ser antecipado.
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Administração Pública Estadual, Distrital ou Municipal O prazo de recolhimento não se aplicam à administração pública estadual, distrital ou municipal. Nestes casos, devem ser analisados os procedimentos internos de cada órgão acerca do prazo de recolhimento dessas retenções. Acréscimos Moratórios As retenções não recolhidas nos prazos previstos serão acrescidas de multa de mora, calculada à taxa de 0,33% por dia de atraso, calculada a partir do primeiro dia subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento, até o dia em que ocorrer o seu pagamento. O percentual de multa a ser aplicado fica limitado, no entanto, a 20%.
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por cento, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas. Retenção do Imposto de Renda Retido na Fonte Mediação de Negócio Cooperativas de trabalho Natureza Profissional Prestação de Serviços Associações Profissionais Propaganda Publicidade
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte à alíquota de um por cento os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas civis ou mercantis pela prestação de serviços de limpeza, conservação, segurança, vigilância e por locação de mãode-obra. Fundamentação Legal Art. 649 do RIR/99. Retenção do Imposto de Renda Retido na Fonte Limpeza Prestação de Serviços Conservação Segurança Vigilância Locação de Mão-de-obra
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas O Imposto de Renda Retido na Fonte. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por cento, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional previstos no 1º do artigo 647 do RIR/99, relacionados abaixo: Prestação de Serviços - Natureza Profissional 1. Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens); 2. Advocacia; 3. Análise clínica laboratorial; 4. Aanálises técnicas; 5. Arquitetura; 6. Assessoria e consultaria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestada a terceiros concernente a ramo da indústria e comércio explorado pelo prestador do serviço); 7. Assistência social; 8. Auditoria; 9. Avaliação e perícia; 10. Biologia e biomedicina; 11. Cálculo em geral; 12. Consultoria; 13. Contabilidade; 14. Desenho técnico; 15. Economia; 16. Elaboração de projetos; 17. Engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas); 18. Ensino e treinamento; 19. Estatística; 20. Fisioterapia; 21. Fonoaudiologia; 22. Geologia; 23. Leilão; 24. Medicina (exceto a prestada em laboratório, banco de sangue, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto-socorro); 25. Nutricionismo e dietética; 26. Odontologia; 27. Organização de feiras de amostras, congressos, seminários, simpósios e congêneres; 28. Pesquisa em geral; 29. Planejamento; 30. Programação; 31. Prótese; 32. Psicologia e psicanálise; 33. Química; 34. Raio X e radioterapia; 35. Relações públicas; 36. Serviços de despachante; 37. Terapia ocupacional; 38. Tradução ou interpretação comercial; 39. Urbanismo; 40. Veterinária.
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas O Imposto de Renda Retido na Fonte Mediação de Negócios, Propaganda e Publicidade Art. 651. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por cento, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas (Lei nº 7.450, de 1985, art. 53, Decreto-Lei nº 2.287, de 23 de julho de 1986, art. 8º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 6º): I - a título de comissões, corretagens ou qualquer outra remuneração pela representação comercial ou pela mediação na realização de negócios civis e comerciais; II - por serviços de propaganda e publicidade. 1º No caso do inciso II, excluem-se da base de cálculo as importâncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rádio e televisão, jornais e revistas, atribuída à pessoa jurídica pagadora e à beneficiária responsabilidade solidária pela comprovação da efetiva realização dos serviços (Lei nº 7.450, de 1985, art. 53, parágrafo único).
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associações Profissionais ou Assemelhadas Art. 652. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte à alíquota de um e meio por cento as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas de trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a serviços pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados à disposição (Lei nº 8.541, de 1992, art. 45, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 64). 1º O imposto retido será compensado pelas cooperativas de trabalho, associações ou assemelhadas com o imposto retido por ocasião do pagamento dos rendimentos aos associados (Lei nº 8.981, de 1995, art. 64, 1º). 2º O imposto retido na forma deste artigo poderá ser objeto de pedido de restituição, desde que a cooperativa, associação ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendário, a impossibilidade de sua compensação, na forma e condições definidas em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda (Lei nº 8.981, de 1995, art. 64, 2º).
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte Adiantamento Os adiantamentos não constituem fato gerador do Imposto de Renda, uma vez que a retenção deve ser realizada por ocasião do pagamento ou crédito do serviço prestado. No caso de adiantamento, ainda não há o serviço prestado, mas apenas uma expectativa. Caso de Dispensa Ainda que a fonte pagadora contratante um dos serviços sujeitos à retenção do Imposto de renda, pode ocorrer que o imposto não precise ser retido, uma vez que tal fato se insere em um dos casos de dispensa. É dispensada a retenção do Imposto de Renda quando o valor a ser retido for igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais). Para verificar se haverá dispensa ou não é necessário, portanto, calcular o valor que seria retido.
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte Simples Nacional É dispensada a retenção do Imposto de Renda quando o prestador de serviços for Optante pelo Simples Nacional. Contudo, a dispensa se refere, no entanto, somente à situação do prestador de serviço. Nota: O fato de a fonte pagadora ser optante do Simples Nacional, deverá aplicar a retenção do Imposto de Renda. Pessoas Jurídicas Imunes e Isentas Também não haverá retenção do Imposto de Renda quando o serviço for prestado por pessoas jurídicas imunes ou isentas. Contudo, o fato de a fonte pagadora ser imune ou isenta, não dispensa de efetuar a retenção como tomadora de serviço.
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte Condomínios Os condomínios, por não ser considerados pessoas jurídicas, estão desobrigados de reter o Imposto de Renda na Fonte, quando do cumprimento desta obrigação exigir da fonte pagadora a condição de pessoa jurídica. Os condomínios ficam dispensados de aplicar a retenção do Imposto de Renda em relação ao serviços que contratarem de pessoas jurídicas. Nota 1: O fato do condomínio possuir CNPJ não o caracteriza como pessoa jurídica. Contudo, seu cadastro no CNPJ é para o cumprimento de determinadas obrigações a que está sujeito. Nota 2: Os condomínios estão obrigados a reter o Imposto de Renda quando os serviços são prestados por pessoas físicas.
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte Comprovantes de Rendimentos A pessoa jurídica que efetuar retenção do Imposto de Renda deverá fornecer à pessoa jurídica beneficiária comprovante anual da retenção, até o último dia útil do mês de fevereiro do ano subsequente, conforme modelo constante no anexo da Instrução Normativa SRF 119/2000. DIRF Anualmente, as pessoas jurídicas que efetuarem retenção do Imposto de Renda deverão apresentar à RFB a Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF). DCTF Os valores retidos do Imposto de renda devem ser informados pelo tomador do serviço na Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF).
RETENÇÕES DE TRIBUTOS FEDERAIS: (CSLL / PIS / COFINS) Pagamentos Efetuados por Pessoas Jurídicas a outras Pessoas Jurídicas pela Prestação de Serviços
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas FUNDAMENTAÇÃO LEGAL: Lei 9.430/1996 - Dispõe sobre a legislação tributária federal, as contribuições para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e dá outras providências. Lei 10.637/2002 - Dispõe sobre a não-cumulatividade na cobrança da contribuição para os Programas de Integração Social (PIS) e de Formação do Patrimônio do Servidor Público (Pasep), (...). Lei 10.833/2003 - Altera a Legislação Tributária Federal e dá outras providências. (Dispõe a não cumulatividade da Cofins). Decreto 3.000/1999 - Regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e administração do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Instrução Normativa RFB 1.234/2012 - Dispõe sobre a retenção de tributos nos pagamentos efetuados pelos órgãos da administração pública federal direta, autarquias e fundações federais, empresas públicas, sociedades de economia mista, (...). Instrução Normativa RFB 459/2004 - Dispõe sobre a retenção de tributos e contribuições nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas de direito privado a outras pessoas jurídicas pela prestação de serviços.
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas RETENÇÃO NA FONTE Estão obrigadas a efetuar o desconto da Cofins, do PIS/PAsep e da CSLL as pessoas jurídicas de direito privado (tomadora do serviço) que efetuarem pagamentos a utras pessoas jurídicas de direito privado (prestador do serviço), ou seja, a obrigação de descontar e recolher é da tomadora do serviço) O fato gerador da retenção das contribuições é o efetivo pagamento dos serviços. (Regime de Caixa) A retenção alcança também os pagamentos antecipados, por conta de prestação futura de serviços.
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Pessoas jurídicas obrigadas a efetuar a retenção das Contribuições Todas as pessoas jurídicas que efetuarem pagamentos a outras pessoas jurídicas, pelos serviços listados abaixo, estão obrigadas a efetuar a retenção, inclusive: As associações, inclusive entidades sindicais, federações, confederações, centrais sindicais e serviços sociais autônomos. As sociedades simples (novo código civil), inclusive sociedades cooperativas. As fundações de direito privado Os condomínios edilícios Nota 1: O fato gerador da retenção das contribuições é o efetivo pagamento dos serviços. (Regime de Caixa). Nota 2: A retenção alcança também os pagamentos antecipados, por conta de prestação futura de serviços.
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Os serviços abrangidos nas hipóteses de incidência são aqueles previstos na Lei nº 10.833/2003, com as especificações contidas na Instrução Normativa SRF nº 459/2004. Retenção nos Pagamentos Decorrentes de: Serviços Profissionais Tranportes de Valores Manutenção Assessoria creditícia Gestão de crédito, etc. Prestação de Serviços Limpeza Conservação Segurança Vigilância Locação de Mão-de-obra
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Percentual de Retenção O percentual de retenção a ser aplicado sobre o valor pago pelo serviço prestado é de 4,65%. CSLL COFINS PIS/PASEP TOTAL 1,00% 3,00% 0,65% 4,65% Nota O recolhimento será feito em DARF único, com código 5952 As retenções de CSLL, PIS e Cofins serão efetuadas independente da retenção do Imposto de Renda na fonte das pessoas jurídicas sujeitas a alíquotas específicas.
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES Tratamento Tributário na Prestadora Os valores retidos serão considerados como antecipação do devido pela prestadora, em relação às respectivas contribuições do período-base. Os valores retidos poderão ser deduzidos com as contribuições de mesma espécie, devidas relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Prestadora de Serviços Informações da Retenção Na Nota Fiscal A empresa prestadora do serviço deverá informar no documento fiscal o valor correspondente à retenção das contribuições incidentes sobre a operação.
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas SITUAÇÕES ESPECIAIS Os pagamentos efetuados para: 1. Pessoa Jurídica beneficiária de isenção ou de alíquota zero; ou 2. Pessoa Jurídica amparada por medida judicial. A retenção dar-se-á mediante a aplicação da alíquota específica correspondente às contribuições não alcançada pela dispensa e o recolhimento será pelos códigos específicos a seguir: CSLL 5987 COFINS 5960 PIS/PASEP 5979 Nota: O beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovação de que o direito a não retenção continua amparada por medida judicial.
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas DISPENSA DA RETENÇÃO Situações Especiais Não haverá retenção da Cofins / PIS/Pasep e CSLL, nos pagamentos para: I - Empresas estrangeiras de transporte de valores; II - Pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional). Nota: a pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional deverá apresentar declaração, na forma do anexo I, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal.
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas DISPENSA DA RETENÇÃO Situações Especiais Não haverá retenção da Cofins e a contribuição para o PIS/Pasep, somente haverá retenção da CSLL, nos pagamentos para: I - Transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais; II - estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação, modernização, conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), instituído pela Lei nº 9.432, de 8 de janeiro de 1997.
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Os pagamentos efetuados para Cooperativas de Trabalho, haverá retenção, conforme abaixo: DEMAIS EMPRESAS DO SISTEMA PETROBRAS IMPOSTO DE RENDA Natureza da CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS Decreto nº 3000/99 operação Lei nº 10.833/03, art. 30 - IN SRF nº 459/04 IRRF Serviços prestados por cooperativa PIS/Pasep Código de Código de Código de Código de Alíquota Alíquota Alíquota Alíquota Recolhimento Recolhimento Recolhimento Recolhimento de trabalho 1,50% 3280 0,65% 5979 3,00% 5960 3,65% Cofins CSLL Percentual Total Atos Não Cooperados CSLL 1% Nota: A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas, em relação aos atos cooperados.
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas DISPENSA DA RETENÇÃO A fonte pagadora do rendimento está dispensada de efetuar a retenção sobre pagamentos de rendimentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica, a cada pagamento deverá ser: efetuada a soma de todos os valores pagos no mês; calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido, desde que este ultrapasse o limite, devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo mês; Nota: caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a retenção será efetuada até o limite de R$ 5.000,00.
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Exemplo DISPENSA DA RETENÇÃO A empresa XPTO pagou pelo serviço de limpeza, para Fluzão Limpa Tudo Ltda, nas seguintes datas: Dia 05.04.2010: R$ 2.500,00 Dia 19.04.2010: R$ 2.000,00 Dia 29.04.2010: R$ 1.000,00 Valores abaixo de R$ 5.000,00 Nota: Os pagamentos nos dias 05 e 19 não tiveram retenção, porque? Cálculo: Como o 3º pagamento ocorreu dentro do mês de abril? Forma do cálculo: Dia 05.04.2010: R$ 2.500,00 Dia 19.04.2010: R$ 2.000,00 Dia 29.04.2010: R$ 1.000,00 ----------------- R$ 5.500,0 x 4,65% = 255,75
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Exemplo DISPENSA DA RETENÇÃO A empresa XPTO pagou pelo serviço de limpeza, para Fluzão Limpa Tudo Ltda, nas seguintes datas: Dia 05.04.2010: R$ 4.500,00 Dia 19.04.2010: R$ 400,00 Dia 29.04.2010: R$ 200,00 Valores abaixo de R$ 5.000,00 Nota: Os pagamentos nos dias 05 e 19 não houve a retenção Cálculo: 3º pagamento ocorreu dentro do mês de abril? Forma do cálculo: Dia 05.04.2010: R$ 4.500,00 Já ocorreu os pagamentos Dia 19.04.2010: R$ 400,00 Dia 29.04.2010: R$ 200,00 ----------------- R$ 5.100,0 x 4,65% = 237,15 Descontar e recolher o valor de R$ 200,00, o fisco autoriza a retenção até o valor do pagamento.
CSLL, PIS e COFINS Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Comprovante Anual As fontes pagadoras deverão encaminhar as prestadoras de serviços, comprovante anual de retenção, até o último dia útil de fevereiro do ano subsequente dos pagamentos aos fornecedores. A fontes pagadoras deverão no mesmo prazo, apresentar a Declaração de Imposto de Renda (DIRF) Nota O comprovante anual poderá ser enviado pela internet.
RETENÇÕES DE TRIBUTOS FEDERAIS: (IRPJ / CSLL / PIS / COFINS) Pagamentos Efetuados pelas Sociedades de Economia Mista e Empresas Públicas aos Fornecedores de Bens e Serviços
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) Art. 34. Ficam obrigadas a efetuar as retenções na fonte do imposto de renda, da CSLL, da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP, a que se refere o art. 64 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, as seguintes entidades da administração pública federal: Empresas públicas; Lei 10.833/2003 Sociedades de economia mista; e demais entidades em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução orçamentária e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo Federal - SIAFI.
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) Instrução Normativa RFB 1.234/2012 2º Ficam obrigados a efetuar as retenções na fonte do Imposto sobre a Renda (IR), da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep sobre os pagamentos que efetuarem às pessoas jurídicas, pelo fornecimento de bens ou prestação de serviços em geral, inclusive obras, os seguintes órgãos e entidades da administração pública federal: os órgãos da administração pública federal direta; as autarquias; as fundações federais; as empresas públicas; as sociedades de economia mista; e as demais entidades em que a União, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução orçamentária e financeira no Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo Federal (Siafi).
Lucro Presumido O lucro presumido é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de cálculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no ano-calendário, à apuração do lucro real. Tributos PIS COFINS Imposto de Renda (ver tabela abaixo) Contribuição Social ISS ICMS (sobre vendas) Tabela de tributação por tipo de empresa em % Vendas Prestação de Serviços 0,65% 0,65% 3,00% 3,00 % 0,24% a 1,20% 1,20% a 4,8% 1,08% 2,88% Não incide 2% a 5% - Verificar atividade e Município Verificar por mercadoria Atividade Lucro Presumido Alíquota Contribuição Social Revenda para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural 1,60 0,24% 1,08% Revenda de Mercadorias 8,00 1,20% 1,08% Venda de produtos de fabricação própria 8,00 1,20% 1,08% Prestação de serviços hospitalares 8,00 1,20% 1,08% Transporte de Cargas 8,00 1,20% 1,08% Atividade Rural 8,00 1,20% 1,08% Industrialização por encomenda (material fornecido pelo encomendante) 8,00 1,20% 1,08% Construção por empreitada com fornecimento de materiais 8,00 1,20% 1,08% Demais Serviços de Transporte (Exceto Sociedades Civis, Profissão regulamentada (médicos, dentistas, contadores, engenheiros, advogados)). 16,00 2,40% 2,88% (**) Prestação de serviços por sociedades civis 32,00 4,80% 2,88% (**) Prestação de serviços em geral 32,00(*) 4,80% 2,88% (**) Intermediação de negócios (Inclusive representação comercial por conta de terceiros e corretagem de seguros, imóveis e outros). 32,00(*) 4,80% 2,88% (**) Administração, locação de bens móveis 32,00(*) 4,80% 2,88% (**) Construção por administração ou empreitada de mão-de-obra 32,00(*) 4,80% 2,88% (**)
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) PERCENTUAIS DE RETENÇÃO O percentual a ser aplicado sobre o valor pago, será o constante da coluna 06 da Tabela de Retenções (Anexo I, da IN 1.234/2012) Variam segundo a natureza do bem fornecido ou do serviço prestado Conforme estabelecido no contrato A Tabela de retenção aprovada pela IN SRF nº 1.234/2012.
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES e IMPOSTO DE RENDA Tratamento Tributário na Prestadora Os valores retidos serão considerados como antecipação do devido pela prestadora, em relação às respectivas contribuições e imposto de renda do período-base. Os valores retidos poderão ser deduzidos com as contribuições e imposto de renda de mesma espécie, devidas relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) PRAZO DE RECOLHIMENTO Os valores deverão ser retidos e recolhidos pelas empresas públicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a União, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução orçamentária e financeira no Siafi, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica, até o último dia útil da quinzena subsequente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora do bem ou prestadora do serviço. INFRAÇÕES E PENALIDADES Aplicam-se, subsidiariamente, à CSLL, à Cofins e à Contribuição para o PIS/Pasep, as penalidades e demais acréscimos previstos na legislação do IR, nas hipóteses de não retenção, falta de recolhimento, recolhimento após o vencimento do prazo sem o acréscimo de multa moratória, de falta de declaração e nos de declaração inexata.
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) PAGAMENTOS PARA O EXTERIOR No caso de pessoa jurídica sediada ou domiciliada no exterior, não será efetuada retenção (PIS/ Cofins/CSLL). No pagamento ao exterior incidirá o IR na fonte, a ser retido, calculado conforme as alíquotas vigentes à época do fato gerador. Considera-se ocorrido o fato gerador na data em que os rendimentos forem pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior.
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) GLOSA DE VALORES Nos casos de pagamentos com glosa (recusa) de valores constantes da nota fiscal, sem emissão de nova nota fiscal, a retenção do Imposto sobre a Renda (IR), da Contribuição sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep deverá incidir sobre o valor original da nota fiscal. JUROS E MULTAS Nos pagamentos pelo fornecimento de bens e prestação de serviços que forem realizados com acréscimos de juros e multas por atraso no pagamento, a retenção dos Tributos Federais deverá incidir sobre o valor da nota fiscal incluídos os acréscimos.
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) SERVIÇOS PRESTADOS COM EMPREGO DE MATERIAIS serviços prestados com emprego de materiais, os serviços cuja prestação envolva o fornecimento pelo contratado de materiais, desde que tais materiais estejam discriminados no contrato ou em planilhas à parte integrante do contrato, e na nota fiscal ou fatura de prestação de serviços. Retenção Previdenciária X Retenção de Tributos Federais Aplicação no Mesmo Contrato Aplicação de material Históricos nas Notas Fiscais Materiais/Equipamentos R$ 100,00 Utilização de Equipamento Materiais R$ 50,00 Equipamentos R$ 70,00
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) Para os contratos de prestação de serviços em que são fornecidos materiais e equipamentos, esses valores deverão estar discriminados no contrato e no documento fiscal, separadamente, neste caso, aplica-se a retenção conforme abaixo: Nos contratos de prestação de serviços em que o fornecimento de materiais e equipamentos não estejam discriminados no contrato e/ou documento fiscal, separadamente, aplica-se a retenção conforme abaixo:
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) CONSTRUÇÃO POR EMPREITADA TOTAL COM EMPREGO DE MATERIAIS A contratação por empreitada de construção civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensáveis à sua execução, sendo tais materiais incorporados à obra. Não serão considerados como materiais incorporados à obra os instrumentos de trabalho utilizados e os materiais consumidos na execução da obra. Natureza da Operação Obra de Construção civil por empreitada total IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2009 Alíquota Percentual Código de IR CSLL Cofins PIS/Pasep Total Recolhimento 1,20% 1,00% 3,00% 0,65% 5,85% 6147
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) Modelo de Nota Fiscal
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) AGÊNCIAS DE VIAGENS Nos pagamentos correspondentes a aquisições de passagens aéreas e rodoviárias, despesas de hospedagem, aluguel de veículos e prestação de serviços afins, efetuados por intermédio de agências de viagens, a retenção será feita sobre o total a pagar a cada empresa prestadora do serviço e, quando for o caso, à Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroportuária (Infraero). A agência de viagens apresentará documento de cobrança à unidade pagadora, do qual deverão constar: o nome e o número de inscrição no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ) da empresa prestadora do serviço; No caso de venda de passagens: o número e o valor do bilhete, excluídos a taxa de embarque, o pedágio e o seguro. o número de inscrição no CNPJ da Infraero e, em destaque, o valor da taxa de embarque.
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) AGÊNCIAS DE VIAGENS Retenção nos pagamentos para Agência de Viagens, conforme quadro abaixo: Natureza da Operação Passagem áreas, rodoviárias e demais serviços de trasnporte de passageiros IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2012. Alíquota Percentual Código de IR CSLL Cofins PIS/Pasep Total Recolhimento 2,40% 1,00% 3,00% 0,65% 7,05% 6175 Nota: Deve ser aplicada a retenção de 7,05% sobre os pagamentos devidos a título de Taxa de Embarque a serem repassados para a Infraero. TAXA DE ADMINISTRAÇÃO DA AGÊNCIA DE VIAGEM Natureza da Operação Demais Serviços IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2012. Alíquota Percentual Código de IR CSLL Cofins PIS/Pasep Total Recolhimento 4,80% 1,00% 3,00% 0,65% 9,45% 6190
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) AGÊNCIAS DE VIAGENS Transporte internacional de passageiros efetuado por empresas nacionais. Natureza da Operação Transporte internacional de passageiros efetuados por empresas nacionais IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2012. Alíquota Percentual Código de IR CSLL Cofins PIS/Pasep Total Recolhimento 2,40% 1,00% 0,00% 0,00% 3,40% 8850
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) PROPAGANDA E PUBLICIDADE O tratamento das retenções referentes ao pagamento de serviço intermediados por agência de publicidade e propaganda é similar às regras aplicáveis às agências de viagem e turismo. Ou seja, a retenção será efetuada em relação à agência de propaganda e publicidade e a cada uma das demais pessoas jurídicas prestadoras do serviço, sobre o valor das respectivas notas fiscais. As agências de publicidade deverão apresentar, a unidade pagadora, documento de cobrança constando, no mínimo: o nome e nº CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no documento de cobrança; Número da respectiva nota fiscal e o seu valor..
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) SEGUROS Nos pagamentos de seguros, ainda que por intermédio de corretora, a retenção será feita sobre o valor do prêmio que estiver sendo pago à seguradora, não deduzida qualquer parcela referente à corretagem. Nota: O direito à dedução do imposto e das contribuições retidos é da companhia seguradora, em nome da qual será emitido o comprovante de retenção.
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) CONSÓRCIO No caso de pagamento a consórcio constituído para o fornecimento de bens e serviços, inclusive a execução de obras e serviços de engenharia, a retenção deverá ser efetuada em nome de cada empresa participante do consórcio, tendo por base o valor constante da correspondente nota fiscal de emissão de cada uma das pessoas jurídicas consorciadas. A empresa líder deverá apresentar à unidade pagadora os documentos de cobrança, acompanhados das respectivas notas fiscais, correspondentes aos valores dos fornecimentos de bens ou serviços de cada empresa participante do consórcio. No caso de pagamentos a consórcio formado entre empresas nacionais e estrangeiras, aplica-se a retenção às empresas nacionais e a às consorciadas estrangeiras o Imposto de Renda (remessa), observadas as alíquotas aplicáveis à natureza dos bens ou serviços, conforme legislação própria. Nota: Os consórcios poderão emitir nota fiscal, desde autorizado pela legislação dos Estados e Municípios..
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) ASSOCIAÇÕES PROFISSIONAIS OU ASSEMELHADAS Serão retidos sobre o valor total do documento fiscal os valores correspondentes a: Natureza da Operação Serviços Prestados por Associassões Profissonais e Assemelhados IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2009 Alíquota Percentual Código de IR CSLL Cofins PIS/Pasep Total Recolhimento 0,00% 1,00% 3,00% 0,65% 4,65% 8863 COOPERATIVAS DE TRABALHO Natureza da Operação Serviços Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2009 Alíquota Percentual Código de IR CSLL Cofins PIS/Pasep Total Recolhimento 0,00% 0,00% 3,00% 0,65% 4,65% 6243 / 6230
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) COOPERATIVAS DE PRODUÇÃO Não serão retidos os valores correspondentes à Contribuição para o PIS/Pasep, à Cofins e á CSLL nos pagamentos efetuados à sociedade cooperativa de produção, em relação aos atos decorrentes da comercialização ou industrialização de produtos de seus associados. A dispensa não alcança as operações de comercialização ou industrialização de produtos adquiridos de não associados, para completar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalações industriais. Para efeito da retenção, as cooperativas deverão segregar, em seus documentos fiscais, as importâncias relativas a comercialização ou industrialização de produtos de associados e não associados. Na hipótese de emissão de documento fiscal sem segregação, retenção será aplicada no percentual de 5,85%.
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) HIPÓTESES QUE NÃO HAVERÁ RETENÇÃO O art. 19 da Lei nº. 11.727/08 alterou o parágrafo único do art. 34 da Lei nº. 10.833/03 e incluiu, dentre as hipóteses de não retenção, pra os pagamentos referentes aos produtos: petróleo; gasolina; gás natural; óleo diesel; gás liquefeito de petróleo; querosene de aviação; demais derivados de petróleo e gás natural; álcool; biodiesel; e demais biocombustíveis.
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) Comprovação para não Retenção Para fins de não retenção dos Tributos Federais, a declaração, na forma dos Anexos II, III e IV da Instrução Normativa 1.234/2012, alterados pela IN RFB nº 1.244/2012, deverá, a cada pagamento, ser apresentada pelas seguintes instituições: Instituições de educação e de assistência social, na forma do art. 12 da Lei nº 9.532/1997; Instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, científico, e às associações civis, a que se refere o art. 15 da Lei nº 9.532/1997;e Pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o art. 12 da Lei Complementar nº 123/2006.
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) PESSOA JURÍDICA AMPARADA POR MEDIDA JUDICIAL No caso de pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do crédito tributário, nas hipóteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 do CTN, ou por sentença judicial transitada em julgado, determinando a suspensão do pagamento do IR ou de qualquer das contribuições, a empresa ao efetuar o pagamento deverá calcular, individualmente, os valores do IR e das contribuições considerados devidos, aplicar as alíquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando os seguintes códigos
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) Pessoa Jurídica ou receitas amparadas por isenção, não incidência ou alíquota zero Para as pessoas jurídicas ou os tipos de receitas amparadas por isenção, não incidência ou alíquota zero, na forma da legislação específica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuições, a retenção dar-se-á mediante a aplicação de alíquotas específicas. O recolhimento será efetuado mediante a utilização dos seguintes códigos de receita: Tributo Código IRPJ 6256 CSLL 6228 Cofins 6243 PIS/Pasep 6230
Retenções de Tributos Federais (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) COMPROVANTE ANUAL As empresas deverão encaminhar às pessoas jurídicas beneficiárias dos pagamentos, comprovante anual de retenção, até o último dia útil do mês de fevereiro do ano subsequente, informando, relativamente a cada mês em que houver sido efetuado o pagamento: Mês do pagamento códigos da retenção os valores pagos os valores retidos O comprovante pode ser disponibilizado em meio eletrônico (Internet); Modelo constante do Anexo V da Instrução Normativa RFB 1.234/2012
Retenção da Contribuição Previdenciária na Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada Retenção de 11%
Contratação de Serviços de Pessoas Jurídicas Mediante Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada Obrigatoriedade da Retenção O Art. 31 da Lei 8.212/1991, alterado pela Lei 9.711/1998, inseriu a obrigatoriedade da retenção de 11% (onze por cento) sobre o valor total dos serviços da nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços, a título de contribuição previdenciária, das empresas prestadoras de serviços mediante cessão de mão de obra ou empreitada.
RECOLHIMENTO SISTEMA DA RETENÇÃO PREVIDENCIÁRIA RESUMO DE AÇÕES Contratante RETENÇÃO 11% Nota Fiscal Fatura Recibo Contratadas CONTRATOS DE SERVIÇOS O valor retido deve ser compensado pela empresa contratada com as contribuições envidas à Previdência Social. GPS com denominação social e CNPJ da contratada RECEITA FEDERAL CESSÃO DE MÃO DE OBRA EMPREITADA
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA Cessão de mão de obra Cessão do trabalhador em caráter não eventual, respeitados os limites do contrato. Inclusive temporário Qualquer tipo de contratação Disposição da contratante Suas dependências ou de terceiros Dependência de Terceiro 1. As indicadas pela contratante, que não sejam as suas próprias e que não pertençam à prestadora dos serviços. Relacionados ou não com a atividade fim Serviços contínuos 1. Necessidade permanente do contratante; 2. Realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA Conceito de Empreitada Empreitada Total Preço ajustado Dependência da Contratante, Contratada ou de terceiros Ex.: Contratação exclusiva de empresa construtora registrada no Conselho Regional de Engenharia e Arquitetura CREA, que assuma a responsabilidade direta na execução total da obra, nela incluído o fornecimento de material. CONTRATO TAREFA, OBRA OU SERVIÇO - Objeto - Um resultado pretendido Com ou sem fornecimento de Material ou equipamento Empreitada Parcial Ex.: Contrato celebrado com empresa construtora ou prestadora de serviços na área de construção civil, para execução de parte da obra, com ou sem fornecimento de material.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra ou empreitada Limpeza, conservação ou zeladoria, que se constituam em varrição, lavagem, enceramento ou em outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou de áreas de uso comum. vigilância ou segurança, que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a preservação de bens patrimoniais. Construção civil, que envolvam a construção, a demolição, a reforma ou o acréscimo de edificações ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparação de jardins ou de passeios, a colocação de grades ou de instrumentos de recreação, de urbanização ou de sinalização de rodovias ou de vias públicas.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra ou empreitada Natureza rural - que se constituam em desmatamento, lenhamento, aração ou gradeamento, capina, colocação ou reparação de cercas, irrigação, adubação, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminação, castração, marcação, ordenhamento e embalagem ou extração de produtos de origem animal ou vegetal. Digitação - que compreendam a inserção de dados em meio informatizado por operação de teclados ou de similares. Preparação de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o processamento de informações, tais como o escaneamento manual ou a leitura ótica.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra Acabamento - que envolvam a conclusão, o preparo final ou a incorporação das últimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de colocá-los em condição de uso; Embalagem - relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias visando à preservação ou à conservação de suas características para transporte ou guarda; Acondicionamento - compreendendo os serviços envolvidos no processo de colocação ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocação em paletes, empilhamento, amarração, dentre outros; Cobrança - que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos à empresa contratante, ainda que executados periodicamente;
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra Coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos - que envolvam a busca, o transporte, a separação, o tratamento ou a transformação de materiais inservíveis ou resultantes de processos produtivos, exceto quando realizados com a utilização de equipamentos tipo contêineres ou caçambas estacionárias; Copa - que envolvam a preparação, o manuseio e a distribuição de todo ou de qualquer produto alimentício; Hotelaria - que concorram para o atendimento ao hóspede em hotel, pousada, paciente em hospital, clínica ou em outros estabelecimentos do gênero; Corte ou ligação de serviços públicos - que tenham como objetivo a interrupção ou a conexão do fornecimento de água, de esgoto, de energia elétrica, de gás ou telecomunicações; de
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra Distribuição - que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via pública, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de periódicos, de jornais, de revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo que distribuídos no mesmo período a vários contratantes. Treinamento e ensino - assim considerados como o conjunto de serviços envolvidos na transmissão de conhecimentos para a instrução ou para a capacitação de pessoas. Entrega de contas e de documentos - que tenham como finalidade fazer chegar ao destinatário documentos diversos tais como, conta de água, conta de energia elétrica, conta de telefone, boleto de cobrança, cartão de crédito, mala direta ou similares. Ligação de medidores - que tenham por objeto a instalação de equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilização de determinado produto ou serviço.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra Leitura de medidores - aqueles executados, periodicamente, para a coleta das informações aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), o consumo de água, de gás ou de energia elétrica. Manutenção de instalações - de máquinas ou de equipamentos, quando indispensáveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe à disposição da contratante; Montagem - que envolvam a reunião sistemática, conforme disposição predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peças de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se destina.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra Operação de máquinas - de equipamentos e de veículos relacionados com a sua movimentação ou funcionamento, envolvendo serviços do tipo manobra de veículo, operação de guindaste, painel eletroeletrônico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou caminhão fora-de-estrada. Operação de pedágio ou de terminal de transporte - que envolvam a manutenção, a conservação, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, aéreo ou aquático, de rodovia, de via pública, e que envolvam serviços prestados diretamente aos usuários. Operação de transporte de passageiros - inclusive nos casos de concessão ou de subconcessão, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aquático ou aéreo.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra Portaria, recepção ou ascensorista - realizados com vistas ao ordenamento ou ao controle do trânsito de pessoas em locais de acesso público ou à distribuição de encomendas ou de documentos. Recepção, triagem ou movimentação - relacionados ao recebimento, à contagem, à conferência, à seleção ou ao remanejamento de materiais. Promoção de vendas ou de eventos - que tenham por finalidade colocar em evidência as qualidades de produtos ou a realização de shows, de feiras, de convenções, de rodeios, de festas ou de jogos. Secretaria e expediente - quando relacionados com o desempenho de rotinas administrativas.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra Saúde - quando prestados por empresas da área da saúde e direcionados ao atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado físico, mental ou emocional desses pacientes. Telefonia ou de telemarketing - que envolvam a operação de centrais ou de aparelhos telefônicos ou de tele atendimento.
APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO Os valores de materiais ou de equipamentos, próprios ou de terceiros, exceto os equipamentos manuais, fornecidos pela contratada, discriminados (fixar preço) no contrato e na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, não integram a base de cálculo da retenção, desde que comprovados. O valor do material fornecido ao contratante ou o de locação de equipamento de terceiros, utilizado na execução do serviço, não poderá ser superior ao valor de aquisição ou de locação para fins de apuração da base de cálculo da retenção.
APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO A contratada manterá em seu poder, para apresentar à fiscalização da RFB, os documentos fiscais de aquisição do material ou o contrato de locação de equipamentos, conforme o caso, relativos a material ou equipamentos cujos valores foram discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços. Considera-se discriminação no contrato os valores nele consignados, relativos a material ou equipamentos, ou os previstos em planilha à parte, desde que esta seja parte integrante do contrato mediante cláusula nele expressa.
APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO Sem discriminar valores no contrato e na nota fiscal Os valores de materiais ou de equipamentos, cujo fornecimento esteja apenas previsto em contrato, sem a respectiva discriminação de valores, sem fixar preço, desde que discriminados na nota fiscal, fatura ou recibo, não integram a base de cálculo da retenção, devendo o valor desta corresponder, no mínimo, a: 30% do valor dos serviços de transporte passageiros, cujas despesas de combustível e de manutenção dos veículos corram por conta da contratada. 50% do valor da prestação de serviços. 65% por cento quando se referir à limpeza hospitalar e 80%, quando se referir às demais limpezas, aplicados sobre o valor dos serviços prestados.
Apuração da Base de Cálculo Material e Equipamento Espécie de Serviço Previsão de Fornecimento no Contrato Valor Discriminado no contrato Valor Discriminado no documento Fiscal Base de Cálculo Histórico Padrão para discriminação no documento fiscal Qualquer Serviço SIM SIM SIM Qualquer Serviço SIM NÃO SIM Limpeza Hospitalar SIM NÃO SIM Respeitar a discriminação no documento fiscal No mínimo 50% do Documento Fiscal No mínimo 65% do Documento Fiscal Materiais Aplicados Equipamentos Aplicados Materiais Equipamentos Limpeza em Geral SIM NÃO SIM No mínimo 80% do Documento Fiscal Qualquer Serviço SIM SIM NÃO Qualquer Serviço Qualquer Serviço Qualquer Serviço SIM NÃO NÃO NÃO NÃO SIM NÃO NÃO NÃO 100% do Documento Fiscal QUALQUER HISTÓRICO, A BASE DE CÁLCULO SERÁ SEMPRE O VALOR BRUTO DA NOTA FISCAL FATURA E RECIBO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇO
Apuração da Base de Cálculo - Deduções Permitidas Fornecimento de vale-transporte em conformidade com a legislação. Ao custo da parcela in natura fornecida pela contratada de acordo com os programas de alimentação aprovados pelo Ministério do Trabalho e Emprego (conforme Lei nº6.321, de 1976). Nota: A fiscalização da Receita Federal do Brasil poderá exigir da contratada a comprovação das deduções previstas acima.
CESSÃO DE MÃO DE OBRA E EMPREITADA Exemplo Nº 1 Prestação de Serviço de Manutenção Item Discriminação Referência Valor (R$) 1 Valor bruto dos serviços 100% 100.000,00 2 3 Redução legal / contratual (aplicação Material) 15% 15.000,00 Redução legal / contratual (aplicação Equipamento) 15% 15.000,00 4 Valor da base de cálculo (1-2 - 3) 70.000,00 5 Retenção Contribuição Previdenciária (11% x 70.000,00) 11% 7.700,00 6 Valor líquido a pagar ao contratado (1-5) 92.300,00 Nota: Os valores de aplicação de material e equipamento estão discriminados no contrato e documento fiscal.
SUBCONTRATAÇÃO DEDUÇÕES NA RETENÇÃO Encaminhar, junto com o documento fiscal, cópia: dos documentos fiscais de prestação de serviços das subcontratadas com o destaque da retenção. dos comprovantes de arrecadação dos valores retidos das subcontratadas; e das GFIP, elaboradas pelas subcontratadas.
Destaque da Retenção Quando da emissão da nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviço, a contratada deverá destacar o valor da retenção correspondente a 11% do valor do serviço, com o título de RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA SOCIAL. O destaque do valor retido deverá ser demonstrado, após a descrição dos serviços prestados, como parcela dedutível apenas para produzir efeito no ato da quitação da nota fiscal, da fatura ou do recibo, a fim de que não se altere a base de cálculo de qualquer tributo que incida sobre o seu valor.
Dispensa da Retenção Quando na prestação de serviço não envolver empregados, e os serviços forem prestados pessoalmente pelo titular ou sócio e o seu faturamento do mês anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite máximo do salário de contribuição, cumulativamente (R$ 8.780,48). A contratação envolver somente serviços profissionais relativos ao exercício de profissão regulamentada por legislação federal, ou serviços de treinamento e ensino, desde que prestados pessoalmente pelos sócios, sem o concurso de empregados ou outros contribuintes individuais.
Contratação de Serviços de Pessoas Jurídicas Mediante Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada Com Trabalhadores Expostos a Agentes Nocivos
Retenção da Contribuição Previdenciária Contratação de Serviços com Exposição de Trabalhadores a Agentes Nocivos na Cessão de Mão de Obra ou Empreitada Contratação de Cessão de mão de obra e regime de trabalho temporário Retenção da Contribuição Previdenciária 11 % Acréscimo na retenção para o INSS Aposentadoria especial após 15 anos 4 % = 15% Aposentadoria especial após 20 anos 3 % = 14% Aposentadoria especial após 25 anos 2 % = 13% NOTA: As classificações dos agentes nocivos à saúde dos trabalhadores encontram-se listados no ANEXO IV do Regulamento da Previdência Social RPS.
Contratação de Empresas Enquadradas no SIMPLES NACIONAL Lei Complementar 123/2006
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO EMPRESAS INSCRITAS NO SIMPLES NACIONAL LEI COMPLEMENTAR 123/2006. As empresas optantes pelo SIMPLES, que prestarem serviços mediante cessão de mão de obra ou empreitada, não estão sujeita à retenção de 11% sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços, exceto: construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; serviço de vigilância, limpeza ou conservação. Aplicar à retenção de 11% a titulo de contribuição previdenciária
Obras e Serviços de Construção Civil Conceitos
Obras e Serviços de Construção Civil Obra Considera-se obra de construção civil, a construção, a demolição, a reforma, a ampliação de edificação ou qualquer outra benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo, conforme atividades discriminadas no anexo VII da Instrução Normativa RFB 971/2009, com a expressão (OBRA). Serviço Serviço de construção civil, são aqueles prestado no ramo da construção civil, tais como os discriminados no Anexo VII, da IN RFB nº 971/2009, com a expressão (SERVIÇOS).
Serviços de Construção Civil e Empreitada Parcial Retenção Previdenciária
RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL A contratante deverá efetuar a retenção de 11% do valor bruto dos serviços contidos na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços e recolher a importância retida em documento de arrecadação identificado com a razão social e o CNPJ da contratada, nas seguintes modalidades de contratação. Retenção Serviços de Construção Civil Empreitada parcial Subempreitada Construção Civil Reforma de Pequeno Valor Cessão de Direitos E Obrrigações
RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL Apuração da Base de Cálculo Utilização de Equipamento Inerente Essencial Quando a utilização do equipamento for imprescindível (inerente) à prestação do serviço, mas não houver previsão contratual será adotado como base de cálculo, no mínimo, 50% do valor bruto da nota fiscal.
RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL Nos casos da construção civil, deverão ser observados os percentuais mínimos para composição da base de cálculo da retenção: QUADRO RESUMO PAR APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO ( EQUIPAMENTOS INERENTE ) ESPÉCIE DE SERVIÇO Pavimentação asfáltica VALOR DISCRIMINADO NO CONTRATO VALOR DISCRIMINADO NO DOCUMENTO FISCAL BASE DE CÁLCULO NÃO SIM No mínimo 10 % do documento fiscal NÃO NÃO 100 % do documento fiscal Terraplenagem aterro sanitário e dragagem Obras de arte Drenagem Demais serviços (com utilização de equipamentos) NÃO SIM 15 % do documento fiscal NÃO NÃO No mínimo 100 % do documento fiscal NÃO SIM No mínimo 45 % do documento fiscal NÃO NÃO No mínimo 100 % do documento fiscal NÃO SIM No mínimo 50 % do documento fiscal NÃO NÃO No mínimo 100 % do documento fiscal NÃO SIM No mínimo 35 % do documento fiscal NÃO NÃO 100 % do documento fiscal Todos os serviços Acima na tabela SIM SIM Valor total do documento Fiscal Menos os valores de equipamento
RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL UTILIZAÇÃO DE EQUIPAMENTO INERENTE À EXECUÇÃO DO SERVIÇO SEM PREVISÃO CONTRATUAL PERCENTUAIS MÍNIMOS Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços constar a execução de mais de um de serviço, cujos valores não constem individualmente discriminados na nota fiscal, na fatura, ou no recibo, deverá ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo de serviço, conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato não permitir identificar o valor de cada serviço.
SERVIÇOS E OBRAS DE CONSTRUÇÃO CIVIL CONTRATAÇÃO DE CONSÓRCIOS
SERVIÇO E OBRA EXECUTADO POR CONSÓRCIO Os serviços ou obras de construção civil poderão ser executados por empresas em consórcio constituído na forma dos arts. 278 e 279 da Lei nº 6.404/1976. O documento fiscal pode ser emitido: OU Pelas Consorciadas
Emissão do Documento Fiscal Pelas Consorciadas Na emissão do documento fiscal pelo consórcio, o mesmo deverá informar a participação individualizada de cada consorciada que atuou na obra ou serviço e o valor da respectiva retenção, proporcionalmente à sua participação, e o recolhimento poderá ser no CNPJ do consórcio. Na emissão do documento fiscal, pelas consorciadas, a retenção previdenciária será efetuada e recolhida no CNPJ de casa empresa, de acordo com sua participação no consórcio. Nota: O contratante deverá recolher os valores retidos no CNPJ de cada consorciada, de acordo com as informações prestadas pelo consórcio.
Retenção da Contribuição Previdenciária na Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada Retenção de 3,5%
Desoneração da Folha de Pagamento CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA DA FOLHA DE PAGAMENTO SOBRE A RECEITA
Desoneração da Folha de Pagamento Como parte do PLANO BRASIL MAIOR (Políticas de incentivo à Indústria Nacional), em agosto de 2011, foi proposta a desoneração da folha de pagamento das empresas, consistente na criação de novas regras de apuração da contribuição previdenciária para custeio da seguridade social.
O QUE É A DESONERAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO? A desoneração da folha de pagamento é constituída de duas medidas complementares. 1º - O Governo Federal eliminou a contribuição previdenciária (20%) sobre a folha e adotou uma nova contribuição previdenciária sobre a receita bruta das empresas (descontando as receitas de exportação), em consonância com o disposto nas diretrizes da Constituição Federal. 2º - Essa mudança de base da contribuição também poderá contemplar uma redução ou aumento da carga tributária das contribuições previdenciárias dos setores beneficiados.
ALIQUOTA SOBRE A RECEITA BRUTA QUE AS EMPRESAS ENQUADRADAS RECOLHEM O Governo Federal decidiu adotar duas alíquotas diferentes: 1,0 % para as Industrias que produzem determinados produtos (identificados pelo código da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI - NCM), Comercio e Transporte aéreo e Marítimo; e 2,0% para as empresas do setor de serviços, como aquelas do ramo hoteleiro, de call center e design houses, transporte de passageiros e cargas, construção civil, operações de carga e descarga e armazenagem de contêineres, que prestam os serviços de tecnologia de informação e tecnologia de informação e comunicação.
Retenção de Contribuição Previdenciária Sobre a Receita Bruta Lei 12.546/2011 No caso de contratação de empresas para a execução dos serviços mediante cessão de mão de obra a empresa contratante deverá reter 3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviços. Instrução Normativa 1.436/2013 No caso de contratação de empresas para execução de serviços relacionados no Anexo I, mediante cessão de mão de obra, na forma definida pelo art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, a empresa contratante deverá reter 3,5% do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviços. Nota: Aplica-se apenas aos serviços listados nos artigos, 117 e 118 da Instrução Normativa RFB nº 971, de 2009, que estiverem sujeitos à CPRB.
Retenção de Contribuição Previdenciária Sobre a Receita Bruta Contratação de Serviços de Pessoas Jurídicas mediante Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada - Retenção de Contribuição Previdenciária sobre a Nota Fiscal Retenção 11% Lei 9.711/98 Serviços Listados nos Artigos 117 e 118 da IN RFB 971/2009 Limpeza, conservação, zeladoria, vigilância ou segurança, construção civil, serviços de natureza rural, digitação, preparação de dados para processamento, acabamento, embalagem, acondicionamento, coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos, copa, hotelaria, treinamento e ensino, entrega de contas e documentos manutenção de instalações, de máquinas e equipamentos, montagem, operação de máquinas, equipamentos e de veículos, operação de transporte de passageiro, portaria, recepção ou ascensorista, recepção, triagem ou movimentação de materiais, promoção de vendas e eventos, secretaria e expediente, saúde, telefonia ou telemarketing. Retenção 3,5% Lei 12.546/2011 - (CPRB) Serviços Listados nos Artigos 7º e 8º refletidos na IN RFB 971 TI,TIC, Setor Hoteleiro, Serviços Transporte Rodoviário coletivo de passageiros, Operações carga, descarga e armazenamento de contêineres em portos organizados, Transporte rodoviário de cargas e ferroviário de cargas, serviços de construção civil listados no anexo VII, Transporte aéreo de cargas, Transporte aéreo de passageiro regular, Transporte marítimo de carga na navegação de cabotagem, Transporte marítimo de carga na navegação de longo curso, Empresas dos setores de manutenção e reparação de embarcações. Nota: A retenção de 3,5% sobre a nota fiscal, deverá ser para serviços mediante cessão de mão de obra e listados nos artigos 117 e 118 da Instrução Normativa RFB 971/2009.
Retenção de Contribuição Previdenciária Sobre a Receita Bruta SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 156, DE 24 DE JUNHO DE 2014 ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS EMENTA: CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA. RECEITA BRUTA. CPRB. CNAE. CONSTRUÇÃO CIVIL. RETENÇÃO. RESPONSABILIDADE. PERCENTUAL. Na contratação de empresas que estão no regime de substituição da CPRB em razão do enquadramento de sua atividade principal no CNAE, a contratante deverá, quando cabível, reter 3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviços, inclusive daqueles que, apesar de não incluídos na substituição previdenciária mencionada, são por ela alcançados em razão do disposto no 10 do art. 9º da Lei nº 12.546, de 2011. Para afastar a responsabilidade por aplicação indevida do percentual de 3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) para a retenção, a contratante poderá apresentar, para cada exercício, declaração firmada pela contratada em que esta informe o CNAE de sua atividade principal, observando o disposto no art. 17 da IN RFB nº 1.436, de 2013, e tomando como modelo a declaração constante do Anexo III da mencionada IN. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei nº 12.546, de 2011, arts. 7º, IV, 6º e 9º, art. 8º, 5º, e art. 9º, 9º e 10; IN RFB nº 1.436, de 2013, art. 9º, 4º a 6º, art. 13 e art. 17; IN RFB nº 971, de 2009, art. 26; RPS, aprovado pelo Decreto nº 3.048, 1999, art. 220, 1º. FERNANDO MOMBELLI Coordenador-Geral
Retenção Previdenciária Retenção de 3,5% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura, para o serviços prestados mediante cessão de mão de obra.; Retenção de 3,5% para elisão da Responsabilidade Solidária (Obras d Construção Civil) Deduções Previstas Dedução da base de cálculo (equipamentos e materiais), desde que discriminados os valores em contrato e documento fiscal; Dedução da base de cálculo (Vale Transporte e Programa de Alimentação do Trabalhador);
ISS Imposto sobre serviços de qualquer natureza
Imposto sobre serviços - ISS CF/88 + Dá competência e traz regra matriz 5.570 MUNICÍPIOS + DF (ART. 147) ISS DL-406/68 LC 116/03 Instituir e cobrar A CF/88 deu competência aos municípios e ao DF para instituir o ISS que não estejam na competência dos Estados. Lei Complementar nº 116/03 define: o campo de Incidência, Contribuintes, Substituição Tributária, Local da Prestação, Base de Cálculo. O ISS é um imposto que já existia na Constituição Federal de 1967 sob a competência dos Municípios, portanto toda a legislação anterior que não conflitasse com a nova CF foi recepcionada.
Imposto sobre serviços - ISS LEGISLAÇÃO APLICÁVEL NO ISS Constituição Federal de 1988; Lei Complementar 116/03; Art. 9º do Decreto-Lei nº 406/68; Lei Complementar 87/96; Lei Ordinária de cada município; Decreto de cada município; Normas Complementares de cada município.
Imposto sobre serviços - ISS ENTENDIMENTO SOBRE SERVIÇO Atividade humana com o objetivo de servir a si ou a outrem. Pode ser sem finalidade econômica serviço de limpeza doméstica ou advogar em causa própria. Pode ser com finalidade econômica serviço de limpeza comercial ou advogar para terceiros. - Com Esforço Físico associa grande atividade física com pequeno conhecimento técnico, na maioria dos casos com uso de máquinas e equipamentos(construção, Limpeza, Vigilância). - Com Esforço Intelectual Associa grande conhecimento técnico com pequeno esforço físico(direito, Contabilidade,Economia).
I S S - Prestação do Serviço Conceito Doutrinário O alvo da tributação do ISS é o esforço humano, remunerado, prestado a terceiros, sob o regime de direito privado e com o objetivo de obter um bem *material ou imaterial. Obrigação de DAR Entregar coisa móvel ou imóvel e a concessão de uso desses bens. Obrigação de FAZER Atividade econômica com a intervenção humana, física ou intelectual, que não se configure em um dar (sentido juridico). LOGO Your site here
Imposto sobre serviços - ISS Competência Tributária O Imposto sobre serviços de qualquer natureza de competência dos Municípios e do Distrito Federal é um imposto indireto incidente sobre a prestação de serviços nacionais e estrangeiros. Exceção para os serviços de transporte intermunicipal e interestadual e serviços de comunicações sujeitos à incidência do ICMS. A competência para que os Municípios e o Distrito Federal possam instituir o ISS está prevista no artigo 156, lll, da Constituição Federal de 1988 CF/88.
Imposto sobre serviços - ISS Fato Gerador do ISS LC 116/03: Art. 1º: O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos Municípios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestação de serviços constantes da lista anexa, ainda que esses não se constituam como atividade preponderante do prestador. Incidência inclui: Serviços provenientes do exterior Os serviços constantes na lista não estão sujeitos a cobrança de ICMS, ainda que a prestação envolva fornecimento de mercadorias Ex: Serviços de Raios-X Serviços prestados mediante utilização de bens e serviços públicos explorados economicamente A incidência não depende da denominação dada ao serviço
Imposto sobre serviços - ISS I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza Regra Geral Em que Município é devido o imposto? - O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do prestador. Exceção (art. 3º da Lei Complementar 116/2003). - O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local da sua execução nos seguintes casos: 3.05;7.02;7.04;7.05;7.09;7.10;7.11;7.12;7.16;7.17;7.18;7.19;11.01; 11.02;11.04;12;16.01;17.05;17.10;20; (art. 3º, I a XXII. da Lei complementar 116/2003)
Imposto sobre serviços - ISS SERVIÇOS PRESTADOS EM DIVERSOS MUNICÍPIOS - Sempre observar o disposto na Lei Complementar 116/03 imposto devido no local do estabelecimento prestador, salvo hipóteses previstas nos incisos I a XXII, art. 3º - Quando o imposto for devido no local da prestação o ISS vai ser devido para cada município onde o serviço for prestado ORIENTAÇÃO: Sempre que possível fazer coincidir o local da prestação do serviço com o local do estabelecimento prestador.
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza Local da Prestação do Serviço ESTABELECIMENTO PRESTADOR Lei Complementar 116/03, art. 4 Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar serviços, de modo permanente ou temporário, e que configure unidade econômica ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as denominações de sede, filial, agência, posto de atendimento, sucursal, escritório de representação ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
Imposto sobre serviços - ISS A Inscrição Municipal de ofício, por si só, criada pelo município onde o serviço é prestado, não define estabelecimento ou Unidade Econômica. Se esta for configurada naquele município e houver previsão em lei atribuindo ao tomador a responsabilidade pela retenção e recolhimento, o ISS deve ser pago para este. No entanto, caso no local da prestação não se constate a existência de Unidade Econômica, o ISS não deverá ser pago à este local, já que o tributo será devido à outro município, hipótese em que a Cia. deverá reter e recolher, se for nomeada responsável.
Imposto sobre serviços - ISS I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza ( Sujeito Passivo: Contribuinte e Responsável ) Contribuinte prestador do serviço, ainda que o serviço seja proveniente do exterior ou cuja prestação tenha se iniciado no exterior. ( Art. 5o Contribuinte é prestador do serviço. )
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza Responsável tomador dos serviços. Retenção do ISS (fonte) (art. 6º, da Lei Complementar 116/2003). Art. 6º Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação, inclusive no que se refere à multa e aos acréscimos legais. Contribuinte (Empresa Alfa) Contribuinte (Empresa Beta) Responsável (Contratante de Serviço Município Contribuinte (Empresa Gama) Nota: Qualquer serviço pode o município atribuir a responsabilidade a 3º pessoa vinculada.
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza Sujeito Passivo: Contribuinte e Responsável Responsável tomador dos serviços. Retenção do ISS (fonte) (art. 6º, 2, inciso I e II, da Lei Complementar 116/2003). 2o Sem prejuízo do disposto no caput e no 1o deste artigo, são responsáveis: I o tomador ou intermediário de serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior do País; II a pessoa jurídica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediária dos serviços descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa. * (Para esses serviços independe o que estiver disposto na lei municipal, a responsabilidade já existe e com isso a retenção é obrigatória ) Em geral, as retenções obrigatórias definidas na LC 116/03 compreendem: Construção Civil Andaimes e Palcos Limpeza e Conservação Reflorestamento e Encostas Vigilância Fornecimento de Mão-deobra Feiras e Eventos