Empréstimos e Financiamentos

Empréstimos e Financiamentos 1. Introdução São operações realizadas entre a empresa e instituições financeiras, visando tomar destas, recursos para investimentos (imobilizações) ou capital de giro, mediante uma certa remuneração (juros). Além dos juros cobrados, tarifas e comissões podem incidir na operação. Em uma operação de empréstimo poderá ocorrer a incidência de juros e atualização monetária pré ou pós fixadas. Todo empréstimo cujo prazo de vencimento for inferior a um ano deve ser contabilizado no passivo circulante, quando superior a um ano, as parcelas que ultrapassarem 12 meses, deverão serem registradas no passivo não circulante, como dívidas de longo prazo. Os juros, atualização e outros encargos incidentes, deverão ser registrados pelo regime de competência, independente do prazo de pagamento do contrato e se ainda não foram pagos. Esses empréstimos podem ser contraídos tanto com instituições financeiras nacionais com internacionais, em moeda estrangeira. 2. Classificação As obrigações da companhia são classificadas no passivo exigível, que se subdivide em Passivo Circulante e Passivo Não Circulante. O art. 180 da Lei 6.404/76 estabelece: As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não-circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179. (Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008) O artigo 179, parágrafo único estabelece: Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo. A deliberação CVM nº 488/2005, estabelece no item 57 que um passivo deve ser classificado como circulante somente quando atender aos seguintes parâmetros: é esperada sua liquidação dentro dos 12 meses seguintes à data de elaboração do balanço; é mantido principalmente com a finalidade de ser transacionado; ou a entidade não tem nenhum direito de postergar sua liquidação por período que exceda 12 meses da data do balanço. Já no Passivo Não Circulante, a companhia deverá registrar as obrigações da companhia cuja liquidação deverá ocorrer em prazo superior a 12 meses ou prazo superior ao seu ciclo operacional. No plano de contas, podemos classificar os Empréstimos e Financiamentos da seguinte forma: Passivo Circulante Passivo Não Circulante - Parcela do curto prazo dos empréstimos e financiamentos - Empréstimos e financiamentos a longo prazo: a) Em moeda nacional b) Em moeda estrangeira - credores por financiamento - Credores por financiamentos - Financiamentos bancários a curto prazo - Títulos a pagar - Títulos a pagar - Encargos Financeiros a Transcorrer (conta devedora) - Encargos Financeiros a transcorrer (conta - Juros a pagar de empréstimos e devedora) financiamentos - Juros a pagar de empréstimos e financiamentos Fonte: Fipecafi 3. Registro dos Empréstimos e Financiamentos Todos os empréstimos e financiamentos obtidos, quando vencíveis em prazo superior a 12 meses, devem ser contabilizados primeiramente no longo prazo, e posteriormente, de acordo com o levantamento dos Balanços ou Balancetes, serem transferidos as parcelas para o curto prazo. Prof. Sandro Silva Página 19

4. Variações Monetárias Os empréstimos em moeda estrangeira devem ser atualizados pela variação cambial apurada entre o saldo contábil do empréstimo contabilizado à taxa cambial anterior e o saldo do mesmo empréstimo em moeda estrangeira convertido para moeda nacional a taxa cambial vigente. Da mesma forma os empréstimos em moeda nacional devem ser atualizados mensalmente, pelos índices contratuais. Não há necessidade de separar a contabilização da variação monetária em conta distinta do principal. As variações monetárias dos empréstimos relativos aos bens em operação, creditadas no passivo, devem ser contabilizadas a débito de despesas financeiras. A contabilização das variações monetárias deve ser segregada da contabilização dos encargos financeiros. Já a variação monetária dos empréstimos destinados a financiar a implantação de projetos, como a construção de bens integrantes do ativo imobilizado, os juros e encargos incorridos durante a fase pré-operacional e período de implantação serão ativados, devendo ser registrados em conta destacada, onde fique evidenciada sua natureza. 5. Juros Os juros e outros encargos financeiros também devem ser contabilizados pelo regime de competência, independente da data de liquidação. Os juros recebem o mesmo tratamento das variações monetárias quanto a sua contrapartida, ou seja, são contabilizadas como despesas financeiras, exceto durante o período incorrido na fase pré-operacional. 6. Tratamento fiscal De acordo com o Parecer Normativo nº 127/73, as despesas de financiamento decorrentes de empréstimos contraídos quando destacados no contrato são consideradas despesas operacionais, independente do valor mutuado vincular-se ou não à aquisição de bens de capital. 7. Operações pré-fixadas Nessa modalidade de financiamento, tanto os juros como a atualização monetária são conhecidos, sendo contabilizados no momento da concessão do empréstimo. Exemplo 1: A Companhia Evolução obteve no Banco Liquidez um empréstimo no montante de R$ 236.000, em 02/01/x9 com vencimento, em parcela única, para 30/06/x9. O Banco cobrou pela operação R$ 12.000 de juros e R$ 24.000 de atualização monetária. Foi creditado na conta corrente da empresa o valor líquido de R$ 200.000. Lançamentos de Contabilização: D-Banco c/corrente R$ 200.000 D-Juros a vencer (AC) R$ 12.000 D-Variação Monetária a vencer (AC) R$ 24.000 C-Bancos c/empréstimos a pagar R$ 236.000 Pela apropriação mensal das despesas com juros e atualização D-Despesas c/juros C-Juros a Vencer (AC) R$ 1.000 D-Variação monetária passiva C-Variação Monetária a vencer (AC) R$ 2.000 Pelo pagamento da operação D-Bancos c/empréstimos a pagar (PC) C-Banco c/corrente R$ 200.000 Exemplo 2: Prof. Sandro Silva Página 20

A Cia Evolução adquiriu um terreno para implantar uma nova unidade industrial por R$ 120.000. Desse valor, a empresa desembolsou R$ 20.000 e o restante de R$ 100.000 foi financiado em 10 (dez) meses por uma instituição financeira com encargos financeiros prefixados de R$ 20.000. De acordo com o contrato de financiamento, a empresa pagará uma prestação fixa mensal de R$ 12.000, sendo que R$ 10.000 representa a amortização do principal e R$ 2.000 a amortização dos encargos financeiros. Os lançamentos contábeis, de acordo com o exemplo, poderão ser efetuados do seguinte modo: a) Pela compra do terreno por R$ 120.000, sendo R$ 20.000 pagos com recursos próprios e R$ 100.000 financiados por uma instituição financeira: D-Terrenos R$ 120.000 C-Bancos c/c R$ 20.000 C-Bancos c/empréstimos a pagar (PC) R$ 100.000 b) Pelo valor das despesas de financiamento, no montante de R$ 20.000: D-Juros a Vencer (SC) C-Bancos c/empréstimos a pagar (PC) R$ 20.000 c) Pelo pagamento da primeira parcela do financiamento, no valor de R$ 12.000, e apropriação do encargo financeiro: D-Bancos c/empréstimos a pagar (PC) C-Bancos c/c R$ 12.000 D-Despesas c/juros C-Juros a vencer (AC) R$ 2.000 8. Operações pós-fixadas Nessa modalidade de financiamento, os índices de atualização e os juros são conhecidos, porém, são contabilizados de acordo com o transcorrer do período do financiamento, pelo regime de competência. Exemplo 1: A Companhia Evolução obteve no Banco Liquidez um empréstimo no montante de R$ 100.000, em 02/01/x9 com vencimento, em parcela única, para 28/02/x9. O Banco cobrou tarifa referente abertura de crédito no valor de R$ 200. O IOF totalizou R$ 150. Foi contratado taxa de juros de 1% ao mês, além de atualização monetária pela variação do IGPM no período. Data Histórico Saldo Devedor 02/01/x9 Liberação do financiamento 100.000 31/01/x9 Atualização IGPM 0,50% s/r$ 100.000 = R$ 500 100.500 31/01/x9 Juros 1% s/r$ 100.500 = R$ 1.005 101.505 28/02/x9 Atualização IGPM 0,50% s/r$ 101.505 = R$ 508 102.013 28/02/x9 Juros 1% s/r$ 102.013 = R$ 1.020 103.033 28/02/x9 Liquidação do Empréstimo R$ 103.033 0 * os indíces são meramente ilustrativos. Lançamentos de Contabilização (02/01/x9) pela liberação do empréstimo D-Banco c/corrente R$ 100.000 C-Bancos c/empréstimos a pagar R$ 100.000 Lançamentos do registro dos encargos cobrados na liberação (02/01/x9) D-Tarifas Bancárias R$ 200 D-IOF R$ 150 C-Banco c/corrente R$ 350 Pela apropriação mensal das despesas com juros e atualização (31/01/x9) D-Despesas c/juros (Desp. Financeira) R$ 1.005 D-Variação monetária passiva (Desp. Financeira) R$ 500 C-Bancos c/empréstimos a pagar (PC) R$ 1.505 Prof. Sandro Silva Página 21

Pela apropriação mensal das despesas com juros e atualização (28/02/x9) D-Despesas c/juros (Desp. Financeira) R$ 1.020 D-Variação monetária passiva (Desp. Financeira) R$ 508 C-Bancos c/empréstimos a pagar (PC) R$ 1.528 Pelo pagamento da operação (28/02/x9) D-Bancos c/empréstimos a pagar (PC) C-Banco c/corrente R$ 103.033 Exemplo 2: A Companhia Evolução obteve no Banco Liquidez um empréstimo no montante de R$ 960.000, em 02/01/x9 com vencimento final para 31/12/2012, a ser pago em 48 parcelas mensais e consecutivas. Juntamente com o principal, deverá ser amortizado os juros totais incorridos. O IOF totalizou R$ 150. Foi contratado taxa de juros de 1% ao mês, além de atualização monetária pela variação do IGPM no período. A primeira parcela tem vencimento para 31/021x9. Data Histórico Saldo Devedor 02/01/x9 Liberação do financiamento 960.000 31/01/x9 Atualização IGPM 0,50% s/r$ 960.000 = R$ 4.800 964.800 31/01/x9 Juros 1% s/r$ 964.800 = R$ 9.648 974.448 31/01/x9 Amortização parcela do principal (964.800 : 48) = 20.100 954.348 31/01/x9 Amortização dos Juros = 9.648 944.700 28/02/x9 Atualização IGPM 0,50% s/r$ 944.700 = R$ 4.723 949.423 28/02/x9 Juros 1% s/r$ 949.423 = R$ 9.494 958.917 28/02/x9 Amortização parcela do principal (949.423 : 47) = 20.200 938.717 28/02/x9 Amortização dos Juros = 9.494 929.223 * os indíces são meramente ilustrativos. Lançamentos Contábeis: Prof. Sandro Silva Página 22

9. Variação Cambial Variação Cambial é a diferença resultante da conversão de um valor em uma moeda para um valor em outra moeda, a diferentes taxas cambiais. 10. Operações em moeda estrangeira8 É uma modalidade de financiamento, cujos recursos são oriundos de instituições financeiras localizadas no exterior. Esses tipos de financiamento estão sujeitos a variação cambial. Como a dívida está atrelada a moeda estrangeira, dependendo da variação do valor da moeda no período, a atualização (variação cambial) poderá ser positiva ou negativa. Exemplo: Em 02/01/x9, a Cia Brasil obteve um financiamento junto ao BNDES Banco Nacional de Desenvolvimento Econômico e Social, para ampliação do seu parque industrial. Dados do contrato: Valor do financiamento: R$ 1.000.000,00 Atualização: variação cambial do dólar norte americano. Carência: 06 meses (carência para o primeiro pagamento) Pagamento: principal + atualização em 36 parcelas mensais. Cotação do dólar: (fonte: Banco Central) 02/01/2009 R$ 2.32980 30/01/2009 R$ 2,31620 27/02/2009 R$ 2,37840 31/03/2009 R$ 2.31520 30/04/2009 R$ 2,17830 Lançamentos Contábeis: Prof. Sandro Silva Página 23

11. Exercícios 11.1 Indique a opção correta: f) ( ) Os financiamentos obtidos para aquisição de bens do ativo permanente, vencíveis após 12 meses, são classificados no Ativo Não Circulante. g) ( ) Os empréstimos recebidos de sociedades coligadas ou controladas, vencíveis em até 360 dias, serão classificados no Ativo Circulante. h) ( ) Os empréstimos recebidos de sociedades coligadas ou controladas, vencíveis após 360 dias, serão classificados no Passivo Não Circulante. i) ( ) Os financiamentos para aquisição de bens do Ativo Imobilizado, vencíveis após 360 dias, serão classificados no Passivo Circulante. j) ( ) Os empréstimos recebidos de sociedades coligadas ou controladas, vencíveis após 360 dias, serão classificados no Ativo Realizável a Longo Prazo. Obs. Além de escolher a alternativa correta nessa questão, teça comentários sobre cada opção de resposta. 11.2 A Companhia Solidez, obteve em 01/09/x8, um financiamento bancário no Banco Crédito Fácil, no valor de R$ 200.000,00, a ser pago em 36 parcelas mensais e consecutivas, todas com vencimento no último dia útil de cada mês. A taxa de juros contratada foi de 1% ao mês. O valor total dos juros incorridos do financiamento deverá ser pago mensalmente juntamente com a parcela do principal. A empresa pagou taxas de abertura de crédito no valor de R$ 200 e taxa de cadastro no valor de 50. Foi creditado líquido em conta corrente, em 01/09/x8, o valor de R$ 199.750. Pede-se: Efetue os cálculos e os lançamentos contábeis dos meses de setembro, outubro, novembro e dezembro de X8. 11.3 A Cia Aço Forte contraiu um financiamento externo, cujos dados são apresentados abaixo: Data do financiamento: 02/01/2009 Valor do financiamento: US$ 100.000 Taxa de Câmbio (hipotéticas) 02/01/2009 - US$ 2,10 / US$ 1,00 31/05/2009 - US$ 2,12 / US$ 1,00 31/08/2009 - US$ 1,89 / US$ 1,00 Amortizações efetuadas: 31/05/2009 US$ 30.000 31/08/2009 US$ 30.000 Pede-se: a) efetue a contabilização da captação do financiamento, reconhecimento da variação cambial e das amortizações. b) qual foi o impacto financeiro no resultado, considerando o período de 02/01/2009 a 31/08/2009? c) qual era o saldo devedor do empréstimo em 31/08/2009? Prof. Sandro Silva Página 24

12. Bibliografia IUDÍCIBUS, Sérgio de. et. al. Manual de contabilidade das sociedades por ações. 7. ed. rev. São Paulo: Atlas, 2007. IUDÍCIBUS, Sérgio de et al. Contabilidade Introdutória. 7.ed. São Paulo: Atlas, 1998. MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2005. Prof. Sandro Silva Página 25