OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E NOÇÕES SOBRE O SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL Seção 7
CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA Ramo da contabilidade aplicada cujo objetivo é adequar as demonstrações financeiras contábeis e a legislação tributária.
Sistema Tributário Nacional Para a compreensão do Sistema Tributário Nacional, é preciso recorrer à Constituição da República para que se possa encontrar a origem do fundamento de validade de todo o Sistema, já que todo o ordenamento jurídico brasileiro deve ser coadunado ao referido diploma legal.
Espécies de tributos A Constituição dispõe sobre as espécies de tributos, quais sejam: imposto, taxa e contribuição. Ainda assim, muito se discute na doutrina acerca da classificação dos tributos
impostos São definidos por lei e não dependem de qualquer prestação estatal. Em outras palavras: o cidadão é obrigado, por força de lei, a recolher o imposto aos cofres públicos, sem que haja a correspondente obrigação do Estado em prestar serviços públicos específicos em razão de tal pagamento.
Taxas Estas estão relacionadas a uma prestação (ou mera disponibilização) de serviço público ao contribuinte
contribuições Contam com um elemento vinculativo, vez que se tratam de contribuições devidas pelos proprietários de bens imóveis beneficiados pela valorização de seus bens gerada por uma obra pública.
Competência A Constituição Federal de 1988 estipulou a todas as pessoas jurídicas de direito público (União, Estados e Municípios) a competência para legislar livremente acerca de tributos específicos.
Operações Mercantis Mercadorias, Produtos e Serviços Bens que as empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços, compram para revender, industrializar ou agregar aos serviços. Constituem a atividade principal das empresas
Compras e vendas de mercadorias As mercadorias adquiridas para revenda são registradas em conta de estoques, no ativo circulante, pelo valor do custo de aquisição.
Impostos - Compras Os impostos e contribuições que incidem sobre as compras de mercadorias são ICMS, IPI, PIS e COFINS.
Venda de mercadorias Representa a saída de mercadoria do estoque registrada em conta de receita, no resultado. No caso de venda a Prazo, esta será a conta clientes ou duplicatas a receber e, no caso de venda à vista, será a conta disponibilidades que receberá o numerário correspondente à venda (caixa ou banco).
Venda de mercadorias O registro de venda de mercadorias consiste no reconhecimento da receita obtida, na apropriação dos impostos incidentes sobre a venda e na baixa no estoque, com o reconhecimento do custo das mercadorias vendidas, caso a empresa mantenha controle permanente de estoques.
Impostos - Vendas Os impostos e contribuições que incidem sobre as vendas, com exceção do IPI, estão incluídos na receita.
Devoluções de compras de mercadorias: Uma vez efetuada a compra, poderá ocorrer a sua anulação ou devolução, total ou parcial, pelos seguintes motivos: avarias no transporte; mercadoria entregue em desacordo com o pedido; dificuldade financeira do comprador;
Devoluções de compras de mercadorias: Se a devolução ou anulação ocorrer no ato da entrega, não existe necessidade de emissão de documento fiscal. Deverá ser declarado, no verso da nota de compra, qual motivo justifica a devolução. Não estará sujeita à contabilização, pois a operação de compra não se concretizou.
Devoluções de vendas de mercadorias As devoluções de vendas, vendas anuladas ou vendas canceladas, correspondem à anulação de valores registrados como receitas de vendas, decorrentes de devoluções de mercadorias ou cancelamento de vendas.
Devoluções de vendas de mercadorias As vendas podem ser canceladas por vários motivos: insatisfação do cliente quanto à qualidade da mercadoria; mercadorias danificadas no transporte, não atende as especificações do cliente;
Descontos comerciais Descontos comerciais são os concedidos pelo vendedor em favor do comprador, no ato da compra, em função de vários motivos: Grande quantidade que está sendo vendida, Comprador é cliente especial É aquele obtido no ato da compra, quando o comprador chora uma redução no preço.
Descontos financeiros São os prêmios oferecidos pelo vendedor ao comprador, por um pagamento antecipado de dívidas assumidas com transações de mercadorias.
Descontos financeiros Por exemplo, o vendedor indica na Nota Fiscal ou na duplicata, que o valor da dívida é X e que será cobrada dentro de 90 dias, por seu próprio valor; se o valor for pago dentro de 60 dias, o comprador gozará de um desconto de 3% e de um desconto de 5% se pagar dentro de 30 dias.
O custo de aquisição É a composição do preço de compra, dos impostos incidentes no preço de compra (ICMS, IPI, PIS e COFINS),do valor do frete, do seguro, do manuseio e outros gastos diretamente relacionados à compra dos bens.
O custo de aquisição Também compõem o custo de aquisição os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes, os quais são deduzidos do preço de compra dos bens adquiridos.
Compra (FOB) Free on board Expressão inglesa que significa livre a bordo. O valor pago pelo comprador inclui somente o valor da mercadoria. Dessa forma, os gastos referentes ao seguro e ao frete serão de responsabilidade do comprador
Compra (CIF) Cost, Insurance, and Freight Expressão inglesa que significa custo, seguro e frete. O valor pago pelo comprador inclui o valor das mercadorias mais os gastos com frete e seguro. Dessa forma, o frete e o seguro serão de responsabilidade do vendedor, que deverá entregar a mercadoria no local indicado pelo comprador
INVENTÁRIO O inventário consiste no processo de verificação da existência física dos estoques na entidade, nos quais se incluem as mercadorias para revenda, os produtos industrializados, os estoques de matérias-primas, materiais auxiliares e materiais de consumo.
Inventário Inventário inclui também a verificação da existência física dos bens que fazem parte do ativo imobilizado da entidade, das contas a pagar, das contas a receber, etc.
LIVRO DE REGISTRO DE INVENTÁRIO Esse livro destina-se a listar as mercadorias, os produtos manufaturados, as matérias-primas, os produtos em fabricação e os bens em almoxarifado existentes na data de encerramento do exercício social.
LIVRO DE REGISTRO DE INVENTÁRIO Os Livros de Registro de Inventário deverão ser autenticados pelas juntas comerciais ou repartições encarregadas do registro do comércio, no caso de empresas mercantis, ou pelo cartório de registro de títulos e documentos ou de registro civil das pessoas jurídicas.
SISTEMAS DE CONTROLE DE ESTOQUES Os sistemas de controles de estoques dizem respeito à forma como a movimentação dos estoques vai ser controlada, ou seja, o controle será permanente a cada entrada e saída de mercadoria, ou será feito somente no final do exercício ou do mês, oportunidade em que serão apurados os resultados?
Cabe à administração da empresa decidir qual sistema de controle irá adotar, levando em consideração o porte da empresa, seu ramo de atividade e suas necessidades gerenciais. Os dois sistemas de controle de estoques conhecidos são: inventário permanente inventário periódico.
Inventário Permanente Consiste em manter controle contínuo das entradas e saídas de mercadorias, em quantidade e valores, de maneira que, a qualquer momento, se disponha da posição atualizada dos estoques e dos custos das mercadorias vendidas. Esse sistema é essencial para empresas que movimentem valores relevantes em estoques, além de sua comprovada utilidade gerencial.
Inventário Periódico Consiste em registrar todas as compras efetuadas durante o período numa conta cumulativa de compras e apurar o inventário somente no final de cada período.
Geralmente esse tipo de inventário é adotado quando se torna inviável a utilização do inventário permanente. Atualmente as médias e grandes empresas utilizam sistemas informatizados que já registram a baixa da mercadoria em estoque no momento da venda a terceiros.
O Custo da mercadoria vendida é obtido através da fórmula: CMV = EI + Compras + Fretes Devoluções de Compras EF. CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) EI (Estoque Inicial) EF (Estoque Final)
Exemplo Consideremos que a empresa possuísse saldo inicial de estoques no valor de R$ 23.000,00 e durante o período realizou compras de mercadorias no valor de R$ 104.500,00 e no final do período apurou um estoque final de R$ 22.500,00, avaliado ao preço de custo. Calcule o Custo das Mercadorias Vendidas.