Unidade III CONTABILIDADE SOCIETÁRIA Profa. Divane Silva
A disciplina está dividida em 04 Unidades: Unidade I 1. Avaliação de Investimentos Permanentes Unidade II 2. A Técnica da Equivalência Patrimonial Unidade III 3. Ativo Imobilizado Unidade IV 4. Ativo Intangível
3. Ativo Imobilizado 3.1 Conceito de imobilizado 3.2 Custo contábil 3.3 Bens que não precisam ser ativados 3.4 Gastos com reparos e manutenção 3.5 Depreciação 3.5.1. Taxas de depreciação 3.5.2. Cálculo da depreciação método das quotas constantes ou da linha reta 3.5.3. Valor residual
3. Ativo Imobilizado... 3.5 Depreciação (...) 3.5.4. Bens depreciáveis 3.5.5. Bens não depreciáveis 3.5.6. Bens adquiridos usados 3.5.7. Depreciação acelerada contábil 3.5.8. Conj. instalações ou equipamentos 3.6 Apuração do resultado na baixa de bens do imobilizado 3.7 Amortização 3.8 Exaustão
3. Ativo Imobilizado 3.1 Conceito de imobilizado As contas a ser classificadas no imobilizado estão previstas no art. 179, inciso IV, da Lei nº 6.404/76, modificadas pela Lei nº 11.638/07: Art. 179 As contas serão classificadas do seguinte modo: IV. no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle de bens.
3.1 Conceito de imobilizado O imobilizado é formado por bens corpóreos necessários à manutenção das atividades operacionais da empresa: 1. bens em operação 2. depreciação, amortização e exaustão acumulada 3. imobilizações em andamento
3. 1 Conceito de Imobilizado... 1. bens em operação: terrenos; edificações; máquinas e equipamentos; móveis e utensílios; instalações (elétricas, hidráulicas etc.); veículos; ferramentas; equipamentos informática (hardwares);
peças de reposição; sistemas aplicativos (softwares); benfeitorias em propriedade de terceiros; direitos de recursos minerais; direitos de recursos florestais
3. 1 Conceito de Imobilizado 2. depreciação, amortização e exaustão acumulada Depreciação Exaustão Amortização edificações sistemas aplicativos direitos sobre recursos máquinas e equipamentos ( software) minerais móveis e utensílios benfeitorias em propriedade direitos sobre recursos instalações de terceiros florestais veículos ferramentas peças de reposição equipamentos de informática
3. 1 Conceito de Imobilizado 3. imobilizações em andamento: obras em andamento; importações em andamento de bens do imobilizado; adiantamentos a fornecedores para bens do imobilizado
3. Ativo Imobilizado 3.2 Custo contábil O registro será pelo custo de aquisição ou produção e todos os gastos necessários para colocá-los em condições de funcionamento. São custos: o preço de compra, inclusive impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, deduzido de descontos comerciais e abatimentos; (...) Não devem ser classificados como custo: custo para abrir novas instalações; custo para introduzir novo produto, inclusive custos de propaganda promoção;
3.2 Custo contábil Importante: Os encargos financeiros de empréstimos e financiamentos de terceiros para a construção ou montagem de bens do imobilizado devem ser capitalizados até o momento em que o bem estiver em condições de operação (Deliberação CVM 193/96).
3.2 Custo contábil Exemplo: Aquisição de equipamentos para uso no valor de $ 100.000 com 20% de ICMS e 10% de IPI. Outros gastos: Frete $ 800, com de 5% de ISS Instalação do equipamento $ 500 Reparo com o uso: Após um mês, o defeito de instalação custou $ 300 Por quanto deve ser registrado o ativo?
3.2 Custo contábil Exemplo Resolução: Valor do equipamento... 100.000,00 IPI (10%)...10.000,00 Total da nota fiscal...110.000,00 ICMS (20%) 22.000,00 Valor da compra... 110.000,00 (-) ICMS a recuperar...(22.000,00) (+).Frete...800,00 (+) Gastos com instalação... 500,00 (=) Total... 89.300,00
3.2 Custo contábil Exemplo Resolução: Contabilização: D Equipamentos... 89.300,00 D ICMS a recuperar... 22.000,00 C - Caixa...111.300,00 Importante: O gasto com o reparo deve ser contabilizado como despesas/ CIF D Despesas com reparos/cif 300,00 C Caixa 300,00
Interatividade Entende-se por ativo imobilizado: a) Todos os bens de uma empresa. b) Somente os bens adquiridos em nome da empresa. c) Todos os bens corpóreos, desde que sejam adquiridos à prazo. d) Aqueles bens que servem à operação da empresa e ainda, são corpóreos. e) Todos os bens registrados no ativo da empresa.
3.3 Bens que não precisam ser ativados De acordo com o art. 301 do RIR/99, não precisa ser registrado no ativo imobilizado para posterior depreciação, sendo computado diretamente como custo de produção ou despesa operacional, conforme o caso, o custo de aquisição de: I. vida útil: inferior a um ano II. valor unitário: inferior a $ 326,61, mesmo com vida útil seja superior a um ano(*) (*) ver exceções no Livro Texto
3.3 Bens que não precisam ser ativados... III. Formas para calçados, facas e matrizes (moldes) para confecção de partes de calçados utilizadas pelas indústrias calçadistas; IV.Louças e guarnições de cama, mesa e banho utilizadas por empresas que exploram serviços de hotelaria, restaurantes e atividades similares.
3.4 Gastos com reparos e manutenção De acordo com o art. 346 do RIR/99, os gastos com reparos, conservação ou substituição de partes de bens do ativo imobilizado que resultem no aumento de vida útil superior a um ano deverão ser incorporados ao valor do bem, para servirem de base a futuras depreciações no novo prazo de depreciação previsto para o bem recuperado: Obs: maiores detalhes, ver Livro Texto.
3.4 Gastos com reparos e manutenção Exemplo: Bem adquirido em 01/01/X4 100.000,00 100% Depreciação acumulada até 30/06/x8 = 54 meses,ou seja, 4 anos e meio à tx 10% a.a. 45.000,00 45% Parte não depreciada = VC 55.00,00 55% Custo das peças substituídas em julho/x8, com aumento de vida útil estimada em 2 anos 50.000,00
3.4 Gastos com reparos e manutenção Exemplo transferência da depreciação acumulada para o valor original do bem: Novo valor do bem : VC + Reparo 105.000,00 Novo prazo de vida útil (66 m + 24m) 90 meses Nova taxa de depreciação (100% / 90 meses x 12 meses) 13,3333% a.a. Valor da depreciação ao ano (105.000,00 x 0,133333) 14.000,00 Obs: sem a transferência do deprec.acumulada, teremos tx depr.diferente, porém com o mesmo valor da depreciação anual: L.Texto
3.5 Depreciação A depreciação de bens classificados no imobilizado está prevista na Lei nº 6.404/76, art. 183: Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: (...) os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão; (...)
3.5 Depreciação 3.5.1. Taxas de depreciação Regra geral, a taxa de depreciação será fixada em função do prazo durante o qual se possa esperar a utilização econômica do bem na produção de seus rendimentos, ficando assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada às condições de depreciação de seus bens, desde que faça a prova dessa adequação quando adotar taxa diferente (RIR/99, art. 310).
3.5.1. Taxas de depreciação A SRF baixou a IN nº 162/1998 e IN nº 130/1999, determinando os prazos de vida útil e as taxas de depreciação. Bens Taxa a.a Prazo:anos Edifícios 4% 25 Máquinas e equipamentos 10% 10 Móveis e utensílios 10% 10 Instalações 10% 10 Veículos 20% 5 Ferramentas 20% 5 Equipamentos de informática 20% 5 Softwares 20% 5
3.5.2. Cálculo da depreciação método das quotas constantes ou da linha reta A quota de depreciação será determinada mediante a aplicação da taxa anual de depreciação sobre o custo de aquisição dos bens depreciáveis. A quota anual de depreciação será ajustada proporcionalmente no caso de período de apuração com prazo de duração inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no curso do período de apuração.
3.5.2. Cálculo da depreciação método das quotas constantes ou da linha reta Exemplo Aquisição máquina $ 36.000 em abrilx1. Uso em 01/05/X1. Calcular a depreciação para BP: 31/12/X1. Taxa anual: 10% a.a. Período da depreciação: 8 meses Taxa anual ajustada: 0,10x 8 x 100 = 6,66% 12 Depreciação: 36.000x 0,0666 = 2.400 Contabilização D -Despesas de depreciação 2.400 C- Depreciação acumulada 2.400
3.5.2. Cálculo da depreciação método das quotas constantes ou da linha reta Importante: Além desse método, existem outros métodos alternativos, como o método da soma dos dígitos dos anos, método das unidades produzidas, método de horas trabalhadas, que não serão tratados neste estudo pela pouca aplicabilidade, sendo o método das quotas constantes utilizado pela maioria das empresas.
3.5.3. Valor residual Há casos, mesmo ao término de sua vida útil, o bem depreciado apresenta um determinado valor de revenda no mercado valor residual. Se a empresa assim o desejar, e for possível estimar o valor residual do bem, a quota de depreciação poderá ser ajustada levando em consideração o valor residual da seguinte forma: Quota deprec. = custo aquisição (-) v.res. vida útil do bem
3.5.3. Valor residual Exemplo: Custo de aquisição do bem = $ 300.000,00 Vida útil esperada = 10 anos ou 10% ao ano Valor residual estimado = $ 20.000,00(*) Quota deprec. = 300.000(-) 20.000 =$28.000 a.a 10 anos Ao final do décimo ano, quando o bem estiver 100% depreciado, no BP ficará: Custo de aquisição... 300.000,00 (-) Deprec.acumulada... (280.000,00) (=) Valor contábil... 20.000,00 (*)
3.5.4. Bens depreciáveis Objeto de depreciação : todos os bens físicos sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais ou obsolescência, inclusive: I. edificações e construções desde que: a) a quota de depreciação é dedutível a partir da época da conclusão das obras e do início da sua utilização; b) o valor das edificações deve estar destacado do valor do custo de aquisição do terreno, admitindo-se, no caso de imóvel adquirido construído, o destaque baseado em laudo pericial; II. projetos florestais destinados à exploração dos respectivos frutos
3.5.5. Bens não depreciáveis Não podem ser depreciados: a) terrenos, salvo em relação a melhoramentos u construções; b) prédios e construções não alugados nem utilizados na produção dos rendimentos da empresa ou destinados à revenda; c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo: obras de arte e antiguidades; d) bens para os quais sejam registradas quotas de exaustão (florestas destinadas ao corte e jazidas minerais).
Interatividade Todos os bens adquiridos em nome da empresa e para uso em suas operações devem ser ativados. Você concorda? a) Sim, o Art.183 da legislação pertinente, assim determina. b) Sim, afinal de contas precisam ser depreciados com o uso no tempo. c) Não, somente aqueles com duração de mais um ano, considerando-se as exceções. d) Não, os bens alugados serão registrados como despesas ou custos do período, dependendo do setor o qual será registrado. e) Sim, inclusive os bens importados.
3.5.6. Bens adquiridos usados De acordo com o art. 311 do RIR/1999, a taxa de depreciação de bens adquiridos usados é fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos: a) metade da vida útil admissível para o bem adquirido novo; b) restante da vida útil do bem considerada em relação à primeira instalação para utilização.
3.5.6. Bens adquiridos usados Exemplo : Aquisição: máquina usada com 2 anos Vida útil estimada:... 10 anos Tempo de uso: 24 meses ou.. 2 anos Metade do prazo de vida útil... 5 anos Restante de vida útil... 8 anos Dos dois o maior prevalece 8 anos. Taxa = 100% 8 anos = 12,5% ao ano
3.5.7. Depreciação acelerada contábil O art. 312 do RIR/1999 determina: Em relação aos bens móveis, poderão ser adotados, em função do número de horas diárias de operação, os seguintes coeficientes de depreciação acelerada: I. um turno de oito horas = 1,0; II. dois turnos de oito horas = 1,5; III. três turnos de oito horas = 2,0.
3.5.7. Depreciação acelerada contábil Exemplo: Uma máquina adquirida por $ 70.000,00, em 01/05/X0, em funcionamento : 01/07/X0. Utilização: três turnos de oito horas Apurar a depreciação no exercício de X0. Deprec.normal (70.000 x 0,10 12 x 6)= $ 3.500 (x) Coeficiente de depr. Acelerada.. 2,0 (=) Depreciação contábil... $ 7.000
3.5.8. Conjunto de instalações ou equipamentos Conforme o art. 310, 3º, do RIR/1999: Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalações ou equipamentos, sem especificação suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciação de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte não tiver elementos para justificar as taxas médias adotadas para o conjunto, será obrigatória a utilização das taxas aplicáveis aos bens de maior vida útil que integram o conjunto.
3.6 Apuração do resultado na baixa de bens do imobilizado O valor contábil de um item do imobilizado deve ser baixado quando: a) alienado; b) não se prevê obter benefícios econômicos futuros com seu uso ou venda. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do imobilizado devem ser reconhecidos no resultado não operacional e devem ser determinados como a diferença entre o valor líquido da venda, se houver, e o valor contábil do item.
3.6 Apuração do resultado na baixa de bens do imobilizado Exemplo: Venda, à vista, de um veículo adquirido em 01/03/X4 por $ 39.000,00 e vendido em 31/10/X5 por $ 60.000,00 Custo de aquisição...39.000,00 (-) Deprec. acumulada (39.000,00 x 20% 12 x 20)...(13.000,00) (=)Valor contábil... 26.000,00 Valor da venda...60.000,00 (-) Valor contábil...(26.000,00) (=) Ganho na venda do veículo... 34.000,00
3.6 Apuração do resultado na baixa de bens do imobilizado Exemplo Contabilização: Pela baixa do custo do veículo D = Resultado baixa imobilizado 39.000 C = Veículos 39.000 Pela baixa da depreciação acumulada D = Depreciação acumulada 13.000 C = Resultado baixa imobilizado 13.000 Pela contabilização da venda D = Caixa 60.000 C = Resultado baixa imobilizado 60.000
3.7 Amortização A amortização de bens classificados no imobilizado está prevista na Lei nº 6.404/76, art. 183: Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: (...) IV. os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão; (...)
3.7 Amortização O cálculo da amortização leva em consideração o tempo durante o qual o bem incorpóreo pode ser explorado economicamente. O tempo utilizado no cálculo da amortização pode ser: 1. estabelecido em lei que regule os direitos sobre o bem incorpóreo; 2. fixado em contrato por intermédio do qual foi adquirido o bem incorpóreo; 3. decorrente da natureza do bem, quando sua existência ou duração é limitada.
3.7 Amortização Exemplo: Uma empresa comercial alugou um imóvel pelo prazo de 05 anos, cujo contrato determina que o locador não indenizará as benfeitorias realizadas pelo locatário. Ocorrências: a) prazo do contrato de locação = 5 anos b) prazo de vida útil = 25 anos c) tempo gasto construção salão = 2 meses d) custo da construção = $ 25.000,00
3.7 Amortização Exemplo... A amortização deverá ser feita em função do prazo do contrato, por ser o menor, e a partir do término de sua construção, ou seja, quando o salão estiver em condições de operar, portanto, 58 meses. Amortização: 25.000 58 meses = 431,03 m Contabilização D = Despesas de amortização 431,03 C = Amortização acumulada 431,03
3.8 Exaustão A exaustão de bens classificados no imobilizado está prevista na Lei nº 6.404/76, art. 183: Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: (...) V os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão; (...)
3.8 Exaustão 3.8.1. Direitos sobre recursos minerais 3.8.2. Direitos sobre recursos florestais Obs: exemplos, ver Livro Texto.
Interatividade Sobre a Depreciação, pode-se afirmar que: a) Trata-se de uma operação contábil, porém facultativa às empresas. b) Será apurada somente em empresas que trabalham com um turno, ou seja, oito horas de trabalho. c) Deverá ser computada no resultado do período, sempre que houver bens corpóreos adquiridos pela empresa. d) Trata-se de uma redução na apuração do lucro do mês, porém, somente sobre os bens físicos em uso e destinados à operação da empresa. e) As taxas da depreciação são informadas pelo Conselho Federal de Contabilidade.
3.9 Redução ao valor recuperável do imobilizado (impairment test) O art. 183, 3º, da Lei nº 11.638/07 determina que os ativos devem ser avaliados ao valor recuperável. Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: (...) 3º A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado, no intangível e no diferido, a fim de que sejam:
3.9 Redução ao valor recuperável do imobilizado (impairment test) I. registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor; ou II. revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização
3.9 Redução ao valor recuperável do imobilizado (impairment test) O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), que tem por objetivo o estudo, o preparo e a emissão de pronunciamentos técnicos sobre procedimentos de contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, também emitiu um pronunciamento sobre o assunto: CPC 01 Redução ao valor recuperável de ativos.
3.9 Redução ao valor recuperável do imobilizado (impairment test) E, ainda, o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, por meio da Norma e Procedimento de Contabilidade NPC nº 7 Ativo Imobilizado, nos itens 47 a 49 estabelece a necessidade de se verificar a capacidade de geração de caixa dos ativos. Obs: O Livro Texto traz na íntegra tais procedimentos.
3.9 Redução ao valor recuperável do imobilizado (impairment test) De acordo com o CPC-01 Redução ao valor de recuperação de ativos: Identificação de um Ativo que pode estar desvalorizado: 7. Um ativo está desvalorizado quando o seu valor contábil excede seu valor recuperável (...) Se não houver indicação 8. de uma possível desvalorização, exceto escrito no item 9 (Ativo Intangível) este Pronunciamento não exige que uma entidade faça uma estimativa formal do valor recuperável.
3.9 Redução ao valor recuperável do imobilizado (impairment test)... 9. A entidade deve avaliar, no mínimo ao fim de cada exercício social, se há alguma indicação de que um ativo possa ter sofrido desvalorização. Se houver alguma indicação, a entidade deve estimar o valor recuperável do ativo. (..) 10.Ao avaliar se há alguma indicação de que um ativo possa ter desvalorização, uma entidade deve considerar, no mínimo, as seguintes indicações: Fontes externas mercado Fontes internas obsolescência
3.9 Redução ao valor recuperável do imobilizado (impairment test) Reconhecimento e mensuração de uma perda por desvalorização: 56.Os itens 57 a 61 estabelecem as exigências para reconhecer perdas por desvalorização para um ativo individual com exceção do ágio decorrente de rentabilidade futura (goodwill). (...) 57. Se, e somente se, o valor recuperável de um ativo for menor do que o seu valor contábil, o valor contábil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recuperável. Essa redução representa uma perda por desvalorização do ativo.
3.9 Redução ao valor recuperável do imobilizado (impairment test)... 58. A perda por desvalorização do ativo deve ser reconhecida imediatamente no resultado do período a menos que o ativo tenha sido reavaliado.qualquer desvalorização de um ativo reavaliado deve ser tratada como uma diminuição do saldo da reavaliação.
59. Depois do reconhecimento de uma perda por desvalorização, a despesa de depreciação, amortização ou exaustão do ativo deve ser ajustada em períodos futuros para alocar o valor contábil revisado do ativo, menos seu valor residual, se houver, em uma base sistemática sobre a vida útil remanescente
3.9 Redução ao valor recuperável do imobilizado (impairment test) Exemplo: A Cia.Sul possui registrado no ativo a custo de aquisição, computadores no valor de $ 1.500.000,00 que já sofreram depreciação de 50% pelo uso normal. Mudanças significativas no ambiente tecnológico mostram evidências de obsolescência desses computadores, de forma que reduz o valor recuperável a $ 500.000,00.
3.9 Redução ao valor recuperável do imobilizado (impairment test) Exemplo Resolução: Computadores... 1.500.000,00 (-) Deprec.acumulada... (750.000,00) 000 00) (=) Valor contábil...750.000,00 (-) Valor recuperável... 500.000,00 (=) Provisão p/ desvalorização... 250.000,00
Contabilização: D = Perdas desvalorização (DRE)... 250.000,00 C = Provisão perdas desvalor. (ANC)..250.000,00 Balanço Patrimonial: Computadores custo de aquisição 1.500.000,00 (-)Depreciação acumulada... (750.000,00) (-)Prov. perdas desvalorização... (250.000,00) (=)Valor contábil... 500.000,00
Interatividade Um ativo está desvalorizado quando o seu valor contábil excede seu valor recuperável (...). Pode-se entender que: a) O percentual utilizado para cálculo da depreciação não foi adequado. b) A depreciação gerada na operação será considerada como indedutível para fins fiscais. c) Somente com a venda de tal ativo, será possível aumentar o caixa da empresa. d) Trata-se apenas de operação gerencial. e) A empresa deverá efetuar a provisão de perda.
ATÉ A PRÓXIMA!