Prezados concursandos, É com grande prazer que inicio minha participação no site da Editora Ferreira, espaço que tem sido utilizado para prestar inestimável colaboração àqueles que lutam pela aprovação em concursos públicos de todo o país. Nos últimos anos, tenho ministrado as disciplinas de contabilidade geral, contabilidade na Lei n 6.404/76, contabilidade de custos, análise das demonstrações financeiras e auditoria em cursos preparatórios no Rio de Janeiro e em São Paulo. Procurarei oferecer um pouco da experiência adquirida neste período para todos vocês que participarão dos concursos em que são exigidas as referidas disciplinas. Vamos ao trabalho. Como deve ser do conhecimento da maioria, estamos na contagem regressiva de três concursos em que a matéria de auditoria terá um peso considerável: ISS de São Paulo (a ser elaborado pela Fundação Carlos Chagas), ICMS do Ceará (a ser elaborado pela ESAF) e ISS de Nova Iguaçu (RJ) (a ser elaborado pela SEMEF (nova banca)). Assim, nestes primeiros encontros, abordaremos assuntos pertinentes à referida disciplina, analisando, prioritariamente, os assuntos que representam novidades em relação a concursos anteriores e questões de concursos realizados pelas citadas bancas examinadoras. No presente encontro, vamos comentar duas questões aplicadas pela Fundação Carlos Chagas no concurso para o cargo de Auditor Fiscal da Receita Estadual da Paraíba, realizado em maio de 2006. 1ª Questão O auditor ao aplicar os testes de super avaliação ou sub avaliação nas contas de Ativos e Passivos objetiva confirmar se o contador observou, na elaboração das demonstrações contábeis, o princípio (A) (B) (C) (D) (E) da entidade. da oportunidade. da materialidade. do custo como base do valor. da prudência. www.editoraferreira.com.br 1 João Imbassahy
Comentários: Os testes de super avaliação ou sub avaliação são aplicados pelo auditor com vistas a identificar erros ou impropriedades nos registros contábeis e, conseqüentemente, nas demonstrações financeiras. Vejamos um exemplo para ilustrar o entendimento da banca aplicado na questão. Suponhamos que determinada sociedade, durante o exercício X1, tenha efetuado vendas, todas elas a prazo, no valor de R$ 1.000.000,00. Resumindo os lançamentos a apenas um, teríamos: D: Duplicatas a Receber C: Receita de Vendas 1.000.000,00 Suponhamos também que todas as vendas deverão ser recebidas em X2. Na data da elaboração das demonstrações financeiras, a qual no presente caso corresponde a 31.12.X1, a sociedade constitui a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) ou Provisão para Devedores Duvidosos (PDD), no valor de R$ 50.000,00, correspondendo, portanto, ao percentual de 5% das Duplicatas a Receber. O lançamento da PCLD será: D: Despesa com PCLD C: PCLD 50.000,00 A PCLD deve ser calculada em cumprimento aos Princípios Fundamentais de Contabilidade, com base na estimativa de perdas de créditos constituídos em X1 que provavelmente ocorrerão no exercício X2. A sociedade, com base na sua experiência de períodos anteriores e nas perspectivas da situação do mercado e de seus clientes para o próximo exercício, calcula quanto dos valores que tem a receber, no caso R$ 1.000.000,00, provavelmente não serão recebidos. Os motivos do não recebimento podem ser, por exemplo, a falência ou a incapacidade financeira de alguns dos clientes. www.editoraferreira.com.br 2 João Imbassahy
O objetivo do cálculo da PCLD é o de evidenciar a perda provável que a sociedade terá com os créditos que tem a receber. No balanço patrimonial será feita a seguinte representação: ATIVO ATIVO CIRCULANTE Duplicatas a Receber ( ) PCLD 1.000.000,00 (50.000,00) A constituição da PCLD é efetuada, tendo como base, entre outros, o Princípio da Prudência, o qual estabelece que, entre duas situações igualmente válidas (considerar que haverá o recebimento integral dos créditos ou estimar a perda), a sociedade deve escolher sempre a pior, no caso, deve estimar a perda. Assim, o valor líquido da conta Duplicatas a Receber é de R$ 950.000,00. Caso a sociedade não efetuasse a estimativa da perda, a situação seria representada no balanço patrimonial da seguinte forma: ATIVO ATIVO CIRCULANTE Duplicatas a Receber 1.000.000,00 Dessa forma, caso não respeitasse o Princípio da Prudência, a conta Duplicatas a Receber estaria super avaliada (R$ 1.000.000). Outra situação que poderia ser utilizada para ilustrar a questão seria a de estoques com preço de mercado abaixo do custo de aquisição. Neste caso, de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade, a sociedade deve constituir a Provisão para Ajuste de Estoques ao Valor de Mercado, a qual corresponderá à diferença entre o custo de aquisição e o valor de mercado. Caso não a constitua, o valor dos estoques estará super avaliado. Gabarito: E Questão 2 O trabalho da auditoria visa avaliar a integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade www.editoraferreira.com.br 3 João Imbassahy
(A) somente dos controles internos referentes às áreas administrativas e financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstrações contábeis estejam adequadas. (B) dos sistemas de informações, dos processos e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos. (C) dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a administração da empresa no cumprimento de seus objetivos. (D) do conjunto sistêmico de controles internos da companhia, relatando ao mercado as ineficiências encontradas e garantindo ao acionista a confiabilidade nas demonstrações contábeis apresentadas pela empresa. (E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua revisão e crítica, determinando aos representantes dos processos a implantação de novos procedimentos e punido em caso de não cumprimento. Comentários: A questão reproduz literalmente o item 12.1.1.3 da Resolução CFC nº 986/03, a qual aprovou a NBC T 12 Da Auditoria Interna. 12.1.1.3 A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos. Muitas questões aplicadas em provas de auditoria reproduzem literalmente a norma. Em alguns casos, a fixação dos conceitos será decorrente da leitura sistemática dos dispositivos contidos nas Resoluções. No entanto, é praticamente impossível o candidato fixar todos os conceitos contidos nas normas. De forma que é preciso estabelecer mecanismos que facilitem o encontro das respostas. Poderíamos sintetizar as funções da auditoria interna em duas: www.editoraferreira.com.br 4 João Imbassahy
AUDI TORI A I NTERNA Funções: 1. Assessorar a Administração da Entidade; 2.Acompanhar continuamente o Sistema Contábil e de Controles I nternos da Entidade. A partir desta síntese, temos condições de chegar à resposta, independentemente de termos fixado o dispositivo contido na norma. (A) Errada O trabalho de auditoria interna não visa somente os controles internos da empresa. (B)/(C) O que diferencia as alternativas apresentadas nas letras (B) e (C) é que na primeira o trabalho seria feito para em nome dos administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos e na segunda o trabalho seria realizado para auxiliar a administração da empresa no cumprimento de seus objetivos. Portanto, a letra C representa a função primordial da Auditoria Interna que é a de assessorar a administração da entidade. (D) Errada Não é objetivo da Auditoria Interna relatar ao mercado as ineficiências encontradas. Tais ineficiências devem ser relatadas à administração da entidade. (E) Errada Também não é objetivo da Auditoria Interna punir os responsáveis pelo descumprimento dos sistemas existentes na entidade. Gabarito C Um abraço a todos e até a próxima. www.editoraferreira.com.br 5 João Imbassahy