Prof. Cássio Marques da Silva 2013 CSLL CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO 1
CSLL CONTRIB. SOCIAL S/ LUCRO LÍQUIDO ACSLLéumacontribuiçãodecompetênciadaUnião instituída pela Lei nº 7.689 de 1988. São contribuintes as pessoas jurídicas e equiparadas pela legislação do imposto de renda domiciliadas no país. O regime de apuração adotado pela pessoa jurídica para o IRPJ determina o regime de apuração da CSLL. CSLL CONTRIB. SOCIAL S/ LUCRO LÍQUIDO A CSLL será determinada com base no Lucro Real Trimestral, presumido ou arbitrado, por períodos de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31/mar, 30/jun, 30/set e 31/dez de cada ano-calendário. NocasodaapuraçãocombasenoLucroRealAnual, o contribuinte tem a opção de apurar anualmente a contribuição devendo recolher mensalmente a CSLL por estimativa. 2
CSLL CONTRIB. SOCIAL S/ LUCRO LÍQUIDO AalíquotaatualdaCSLLéde9%paraasempresa em geral exceto para as instituições financeiras, pessoas jurídicas de seguros privados e de capitalizaçãoparaasquaisaalíquotaéde15%. O fato gerador da CSLL é a obtenção de lucro no período ou ainda base de cálculo ajustada positiva. A sistemática de ajustes utilizada para determinação da base de cálculo para apuração do IRPJ(adições, exclusões e compensações), é também utilizada para acsll. Obs.: Note-se entretanto que adições feitas para apuraçãodabasedecálculodoirpjpodemnãoser feitas na CSLL; da mesma forma uma determinada exclusão pode ser obrigatória no ajuste da base da CSLLenãosernadoIRPJ. 3
ADIÇÕES: são valores que foram excluídos para a apuração do lucro contábil, mas que deverão compor abasedecálculodacsll.exemplos: Pagamentos a sociedades simples de prestação de serviços profissionais cuja beneficiária for controlada por pessoa física que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurídica que Não pagar é adição ou ainda na cônjuge ou parente de CSLL! primeiro grau; Doações(existem regras para não serem adicionadas); Multas; Despesas com brindes; ADIÇÕES: Despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens móveis ou imóveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produção de bens e serviços; Despesas com alimentação dos sócios, acionistas e administradores; 4
EXCLUSÕES: são valores que foram incluídos para a apuração do lucro contábil, mas que não compõem a base de cálculo da CSLL. Exemplos: Resultados positivos da equivalência patrimonial; Dividendos recebidos; Custosedespesascomcapacitaçãodepessoalqueatuano desenvolvimento de programas de computador; Não é exclusão na CSLL! COMPENSAÇÕES: estando o lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões, podem ser compensadas as base de cálculos negativas de períodos anteriores. A compensação está limitada à 30% do valor do lucro líquido ajustado. Após as compensações (se houver), a base de cálculo da CSLL está pronta para a aplicação da alíquota. 5
Exemplo 1: Uma pessoa jurídica industrial optante pelo lucro real com apuração trimestral obteve, após os devidos ajustes, os seguintes valores de base de cálculo para a CSLL: Jan/2013: R$ 7.500,00 Fev/2013: (R$ 2.500,00) Mar/2013: R$ 5.000,00 DetermineovaloraserrecolhidodeCSLL. Exemplo 1: Jan/2013: R$ 7.500,00 Fev/2013: (R$ 2.500,00) Mar/2013: R$ 5.000,00 BC da CSLL: R$ 10.000,00 CSLL=R$10.000,00x9% CSLL = R$ 900,00 6
Exemplo 2: Uma pessoa jurídica comercial optante pelo lucro real com apuração trimestral obteve, após os devidos ajustes, os seguintes valores de base de cálculoparaacsll: Jan/2013: (R$ 9.000,00) Fev/2013: (R$ 6.000,00) Mar/2013: R$ 90.000,00 DetermineovaloraserrecolhidodeCSLL. Exemplo 2: Jan/2013: (R$ 9.000,00) Fev/2013: (R$ 6.000,00) Mar/2013: R$ 90.000,00 BC da CSLL: R$ 75.000,00 CSLL=R$75.000,00x9% CSLL = R$ 6.750,00 7
CSLL REGIME LUCRO PRESUMIDO/ARBITRADO No regime de apuração pelo Lucro Presumido e LucroArbitradoabasedecálculodoIRPJedaCSLL é apurada mediante a aplicação de um percentual de presunção sobre a receita bruta. Os critérios para se determinar o que compõe e o quenãocompõeareceitabrutasãoosmesmotanto paraocálculodoirpjcomodacsll. Não já majoração do percentual de presunção para cálculo da CSLL no Lucro Arbitrado. CSLL REGIME LUCRO PRESUMIDO/ARBITRADO A base de cálculo da CSLL devida pelas pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Presumido/Arbitrado corresponderá a: 12%dareceitabrutanas: a) atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e de transporte; 32%dareceitabrutana: a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e transporte; b) intermediação de negócios; c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza. 8
CSLL REGIME LUCRO PRESUMIDO/ARBITRADO Exemplo 3: Considere uma empresa Lucro Presumido em operação que: Faturou R$ 150.000,00 na revenda de produtos e R$ 190.000,00 na prestação de serviços de publicidade; Concedeu R$ 5.500,00 de descontos incondicionais sobre os serviços prestados; Recebeu rendimentos no valor de R$ 4.000,00 de aplicação de renda fixa sobre os quais reteve-se R$1.000,00 de IRRF Apurou devoluções de vendas no período de R$ 20.000,00; DetermineovaloraserrecolhidodeCSLL. CSLL REGIME LUCRO PRESUMIDO/ARBITRADO Exemplo 3: Receita de revenda: 150.000,00 Devolução de vendas: (20.000,00) Receita Líquida: 130.000,00 12% sobre R$ 130.000,00: 15.600,00 Receita de serviços: 190.000,00 Descontos Incondicionais: (5.500,00) Receita Líquida: 184.500,00 32% sobre R$ 184.500,00: 59.040,00 BC de CSLL(15.600,00+59.040,00+4.000,00) 78.640,00 CSLL=78.640,00x9% CSLL = 7.077,60 9