ANALISTA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 2012. QUESTÃO 24. CONTABILIDADE GERAL. Solicitando anulação. 4.2.3 Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa. a) conceito... A importância de se fazer essa estimativa vai ao encontro do que é previsto nas normas internacionais e do processo de harmonização internacional da contabilidade. O conceito é inerente à estimativa do valor recuperável do ativo, onde é valorizada a informação ao usuário da contabilidade sobre o real valor que se espera no ativo, ou seja, os benefícios econômicos futuros devem ser ajustados àquilo que realmente se tem a expectativa de ser recebido. 17.1.3 Financiamentos bancários a curto prazo. Nessa conta, são registrados os empréstimos obtidos de instituições financeiras cujo prazo total para pagamento seja inferior a um ano; entre eles, destacam-se: desconto de duplicatas, desconto de notas promissórias, empréstimos garantidos por caução de duplicatas a receber ou estoques e outros. Nas operações de desconto de notas promissórias, duplicatas ou outros títulos, registradas nessa conta, o valor dos títulos já inclui, por regra geral, todos os encargos financeiros (juros, correção monetária prefixada e outras despesas). Assim, a diferença entre o valor efetivamente recebido pela empresa e o valor do título negociado representa os encargos financeiros que deveriam ser deduzidos do valor do passivo e somente acrescidos à medida que o tempo fosse transcorrendo.... Ressalta-se que, anteriormente, quando a empresa efetuava ao desconto de duplicatas em um estabelecimento bancário, as Duplicatas Descontadas eram registradas como redutoras do ativo Duplicatas a Receber, sendo que as despesas bancárias e os juros a transcorrer entre a data do desconto e a data do vencimento das duplicatas que o banco descontava no ato da transação eram consideradas despesas antecipadas, classificados no Ativo Circulante. Agora, a empresa deverá registrar as Duplicatas Descontadas no Passivo Circulante, sendo que os encargos financeiros cobrados pelo banco serão classificados no Balanço como redução do passivo correspondente, na conta Encargos Financeiros a transcorrer. Claro está que essa modificação leva em conta a essência econômica da transação, pois, considerando-se que a empresa realiza tal operação, incorrendo em encargos financeiros, para financiar seu capital de giro, a transação, configura-se numa operação de financiamento onde as duplicatas acabam funcionando, de fato, como garantia, devendo ser classificada como tal, no passivo. Adicionalmente, visto que as condições dessa operação definem a responsabilidade da empresa que descontou suas duplicatas pelo respectivo pagamento ao banco, caso seu cliente não o faça, ela, a empresa, tem coobrigação na transação efetuada.... Seguindo esse raciocínio, a base de cálculo para provisão para perdas prováveis, quando calculada pode ou não reduzir a conta duplicatas descontadas, no sentindo de que o banco que descontou o título assumiu o risco da operação, devemos reduzir dos títulos a receber, mas quando o banco não assume o risco da operação financeira, não faz nenhuma interferência na base de cálculo dessa estimativa, vejamos abaixo, as duas situações calculadas: Primeira situação, o banco assume o risco das duplicatas anteriormente descontadas. Cálculo da empresa Confiante Ltda. da provisão realizada extra-contabilmente: 2011 (-) Duplicatas descontadas R$ 500,00 31/12/ 2011 Base de cálculo da provisão R$ 2.900,00 31/12/ 2011 Cálculo da provisão para perdas R$ 87,00
Contabilização: Débito Despesas com perdas prováveis R$ 87,00 Crédito a Provisão para perdas prováveis R$ 87,00 Segunda situação, o banco não assume o risco das duplicatas anteriormente descontadas. Cálculo da empresa Confiante Ltda. da provisão realizada extra-contabilmente: 31/12/ 2011 Base de cálculo da provisão R$ 3.400,00 31/12/ 2011 Cálculo da provisão para perdas R$ 102,00 Contabilização: Débito Despesas com perdas prováveis R$ 102,00 Crédito a Provisão para perdas prováveis R$ 102,00 Solicitamos a anulação da questão, por conter duas assertivas corretas, na questão 24 temos C e D. de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeira, FEA/USP. Páginas 56 e 57. Item 4.2.3 Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa. a) conceito. ANALISTA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 2012. QUESTÃO 24. CONTABILIDADE GERAL. Solicitação troca de gabarito C para D. A importância de se fazer essa estimativa vai ao encontro do que é previsto nas normas internacionais e do processo de harmonização internacional da contabilidade. O conceito é inerente à estimativa do valor recuperável do ativo, onde é valorizada a informação ao usuário da contabilidade sobre o real valor que se espera no ativo, ou seja, os benefícios econômicos futuros devem ser ajustados àquilo que realmente se tem a expectativa de ser recebido. Seguindo esse raciocínio, a base de cálculo para provisão para perdas prováveis, quando calculada pode ou não reduzir a conta duplicatas descontadas, no sentindo de que o banco que descontou o título assumiu o risco da operação, devemos reduzir dos títulos a receber, mas quando o banco não assume o risco da operação financeira, não faz nenhuma interferência na base de cálculo dessa estimativa, vejamos abaixo, as duas situações calculadas: O banco não assume o risco das duplicatas anteriormente descontadas, essa é uma condição geralmente normal de operação, onde o cálculo da empresa Confiante Ltda. da provisão realizada extracontabilmente: 31/12/ 2011 Base de cálculo da provisão R$ 3.400,00 31/12/ 2011 Cálculo da provisão para perdas R$ 102,00 Contabilização: Débito Despesas com perdas prováveis R$ 102,00 Crédito a Provisão para perdas prováveis R$ 102,00
Solicitamos a anulação da questão, por conter duas assertivas corretas, na questão 24 temos C e D. de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeira, FEA/USP. Páginas 56 e 57. Item 4.2.3 Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa. a) conceito. de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeira, FEA/USP. Páginas 306 e 307 item 17.1.3... QUESTÃO 28. CONTABILIDADE GERAL. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Ativo circulante Caixa Bancos conta movimento Bancos conta poupança Clientes Contas a receber Duplicatas a receber Títulos a receber (-) Provisão para créd. Liq. duvidosa Aluguéis pagos antecipadamente Seguros a vencer 79.000,00 20.000,00 6.000,00 9.000,00 11.000,00 15.000,00 1 (1.000,00) 1.200,00 1.800,00 PASSIVO Passivo circulante Duplicatas a pagar Duplicatas descontadas Empréstimos bancários Provisão para férias Provisão para IRPJ Passivo não circulante 72.500,00 25.000,00 8.000,00 3 4.500,00 Ativo não circulante Empréstimos a coligadas Ações de coligadas Móveis e utensílios (-) Depreciação acumulada Despesas de organização Despesas pré-operacionais 38.500,00 6.500,00 10.000,00 21.000,00 (3.500,00) 2.500,00 Patrimônio líquido Capital social (-) Capital a integralizar Reserva legal 45.000,00 55.000,00 (1) Total do ativo 117.500,00 Total do passivo e patrimônio líquido 117.500,00 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Ativo circulante Caixa Bancos conta movimento Bancos conta poupança Clientes Contas a receber Duplicatas a receber (-) Duplicatas descontadas Títulos a receber 71.000,00 20.000,00 6.000,00 9.000,00 11.000,00 15.000,00 (8.000,00) 1 PASSIVO Passivo circulante Duplicatas a pagar Empréstimos bancários Provisão para férias Provisão para IRPJ Passivo não circulante 64.500,00 25.000,00 3 4.500,00
(-) Provisão para créd. Liq. duvidosa Aluguéis pagos antecipadamente Seguros a vencer (1.000,00) 1.200,00 1.800,00 Patrimônio líquido Capital social (-) Capital a integralizar Reserva legal 45.000,00 55.000,00 (1) Ativo não circulante Empréstimos a coligadas Ações de coligadas Móveis e utensílios (-) Depreciação acumulada Despesas de organização Despesas pré-operacionais 38.500,00 6.500,00 10.000,00 21.000,00 (3.500,00) 2.500,00 Total do ativo 109.500,00 Total do passivo e patrimônio líquido 109.500,00 Seguindo o entendimento do Manual de contabilidade societária, aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais do CPC, temos: 17.1.3 Financiamentos bancários a curto prazo. Nessa conta, são registrados os empréstimos obtidos de instituições financeiras cujo prazo total para pagamento seja inferior a um ano; entre eles, destacam-se: desconto de duplicatas, desconto de notas promissórias, empréstimos garantidos por caução de duplicatas a receber ou estoques e outros. Nas operações de desconto de notas promissórias, duplicatas ou outros títulos, registradas nessa conta, o valor dos títulos já inclui, por regra geral, todos os encargos financeiros (juros, correção monetária prefixada e outras despesas). Assim, a diferença entre o valor efetivamente recebido pela empresa e o valor do título negociado representa os encargos financeiros que deveriam ser deduzidos do valor do passivo e somente acrescidos à medida que o tempo fosse transcorrendo.... Ressalta-se que, anteriormente, quando a empresa efetuava ao desconto de duplicatas em um estabelecimento bancário, as Duplicatas Descontadas eram registradas como redutoras do ativo Duplicatas a Receber, sendo que as despesas bancárias e os juros a transcorrer entre a data do desconto e a data do vencimento das duplicatas que o banco descontava no ato da transação eram consideradas despesas antecipadas, classificados no Ativo Circulante. Agora, a empresa deverá registrar as Duplicatas Descontadas no Passivo Circulante, sendo que os encargos financeiros cobrados pelo banco serão classificados no Balanço como redução do passivo correspondente, na conta Encargos Financeiros a transcorrer. Claro está que essa modificação leva em conta a essência econômica da transação, pois, considerando-se que a empresa realiza tal operação, incorrendo em encargos financeiros, para financiar seu capital de giro, a transação, configura-se numa operação de financiamento onde as duplicatas acabam funcionando, de fato, como garantia, devendo ser classificada como tal, no passivo. Adicionalmente, visto que as condições dessa operação definem a responsabilidade da empresa que descontou suas duplicatas pelo respectivo pagamento ao banco, caso seu cliente não o faça, ela, a empresa, tem coobrigação na transação efetuada.... PRIMEIRA OPÇÃO: Conforme entendimento atual, as duplicatas descontadas pelos bancos, estão geralmente contabilizadas atualmente no passivo circulante, pois os bancos não assumem o risco na operação financeira realizada, conforme fundamentação exposta abaixo, solicitamos troca de gabarito de D para E, da questão 28.
SEGUNDA OPÇÃO: Conforme entendimento atual, as duplicatas descontadas pelos bancos, podem estar presentes no ativo circulante quando o banco adquirir o risco da operação, e no passivo circulante quando o banco não assume o risco da operação, a questão não identifica especificamente o caso, podendo ser assinalado a questão D R$ 71.000 ou E R$ 79.000,00, solicito a anulação da questão 28. de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeira, FEA/USP. Páginas 306 e 307 item 17.1.3...