Organização da Aula Contabilidade Pública Aula 4 Prof. Me. Ely Celia Corbari Conteúdos da aula Demonstrativos financeiros Demonstração das variações patrimoniais Contextualização Os demonstrativos financeiros permitem avaliar os resultados da atuação dos agentes públicos ou privados Demonstrativos são fotografias dos resultados financeiros em determinado momento Balanço Orçamentário Instrumentalização O, definido pela Lei n º 4.320/1964, demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas 1
Execução do orçamento arrecadadas (Ex.: tributos) empenhadas (Ex.: doação) Balanço orçamentário Receita realizada correntes Receita Tributária de capital Operação de crédito Refinanciamento de dívidas (=) Total de exercícios anteriores Previsão inicial Previsão atualizada Receita realizada (b) (a-b) Balanço orçamentário correntes Pessoal e enc. de capital Investimentos Prev. inicial Prev. atual. emp. (b) líquida paga (a-b) Receita realizada correntes de capital Refinanciamento de dívidas Despesa empenhada correntes de capital Amortização/ Refin. dívidas Amort. Dívida/refin. (=) Total Déficit Total Superávit Total Balanço Patrimonial Bens e Direitos Obrigações O balanço patrimonial é a demonstração contábil que evidencia a situação patrimonial da entidade pública PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2
compreende os bens e direitos, tangíveis ou intangíveis compreende as obrigações assumidas pela entidade ou mantidas na condição de fiel depositário Patrimônio líquido representa a diferença entre o ativo e o passivo e corresponde à situação líquida patrimonial Balanço Patrimonial Lei 4.320/64 Financeiro Financeiro Permanente Permanente patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais Evidencia as alterações ocorridas no patrimônio da entidade, indicando o resultado patrimonial 3
Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA) = receitas patrimoniais Variações Patrimoniais Diminutivas (VPD) = despesas patrimoniais VPA Receita contábil Resultante da execução (Ex.: tributos) Independente da execução (Ex.: doação) VPD Despesa contábil Resultante da execução (Ex.: despesas com pessoal) Independente da execução (Ex.: depreciação) Demonst. das variações patrimoniais VPA (Receita patrimonial) Tributos e contribuições Vendas merc., produtos e serviços VPD (Despesa patrimonial) Pessoal e encargos Benefícios previdenciários Resultado patrimonial do período Aplicação Demonst. variações patrimoniais VPA ( patrimoniais) ( ) VPD ( patrimoniais) (=) Result. patrim. do período 4
Exercício Data Descrição (R$) Demonstr. 02/01 02/01 15/01 17/01 20/01 Emissão e envio dos carnês de IPTU aos munícipes Reconhecimento de provisão para Devedores Duvidosos no percentual histórico de 10% Recebimento de IPTU referente aos carnes n º... Emissão de empenho para a empresa Florestas Limpas S/A para aquisição de papel A4 Recebimento do papel A4 para pagamento em 30 dias 200.000,00 20.000,00 BP e variações BP e variações 50.000,00 BP e BO 5.000,00 BO 5.000,00 BO e variações Créd. rec. 200.000,00 PCLD (20.000,00) Imobilizado 100.000,00 Dia 02/01 CS/PS 100.000,00 Result. acum. 180.000,00 Dem. variações patrim. VPA () Impostos (IPTU) 200.000,00 ( ) VPD() PCLD (20.000,00) Resultado 180.000,00 Caixa/Bco 50.000,00 Créd. rec. 150.000,00 PCLD (20.000,00) Imobilizado 100.000,00 Dia 15/01 CS/PS 100.000,00 Result. acum. 180.000,00 s Prev. inicial realiz. (b) {c=(a-b)} Rec. corrente Tributárias (IPTU) Rec. de capital 200.000,00 50.000,00 150.000,00 Total 200.000,00 50.000,00 150.000,00 s Dot. inicial (d) emp.(f) Líquid. (g) pagas (h) {i= (d-f)} correntes Out. desp. corr MC (Mat. Exp.) 0,00 200.000,00 de capital 0,00 0,00 0,00 Superávit 50.000,00 Total 200.000,00 50.000,00 0,00 0,00 0,00 Dia 17/01 Rec. realizada empenhada correntes correntes IPTU 50.000,00 de capital de capital Ref. dívidas Amort./ref. dívidas (=) Superávit... 50.000,00 s Prev. inicial realiz. (b) {c=(a-b)} Rec. corrente Tributárias (IPTU) Rec. de capital 200.000,00 50.000,00 150.000,00 Total 200.000,00 50.000,00 150.000,00 s Dot. inicial (d) emp.(f) líquid. (g) pagas (h) {i= (d-f)} correntes Out. desp. corr. MC (Mat. Exp.) 5.000,00 200.000,00 de capital 0,00 0,00 0,00 Superávit 45.000,00 Total 200.000,00 45.000,00 0,00 0,00 0,00 5
Rec. realizada correntes IPTU 50.000,00 de capital Ref. dívidas empenhada correntes Out. desp. cor. /Mat. Cons./ Mat. Exp 5.000,00 de capital Amort./Ref. dívidas (=) Superávit... 45.000,00 Caixa/Bco 50.000,00 Créd. rec. 150.000,00 PCLD (20.000,00) Imobilizado 100.000,00 Dia 20/01 Fornecedores 5.000,00 CS/PS 100.000,00 Result. acum. 175.000,00 Dem. variações patrimoniais VPA () Impostos (IPTU) 200.000,00 ( ) VPD () PCLD (20.000,00) Mat. exped. 5.000,00 Resultado 175.000,00 s Prev. inicial realiz. (b) Rec. corrente Tributárias (IPTU) Rec. de capital {c=(a-b)} 200.000,00 50.000,00 150.000,00 Total 200.000,00 50.000,00 150.000,00 s correntes Out. desp. corr. MC (Mat. Exp.) de capital Dot. inicial (d) emp.(f) líquid. (g) Desp pagas (h) {i= (d-f)} 200.000,00 5.000,00 5.000,00 0,00 0,00 Superávit 45.000,00 Total 200.000,00 45.000,00 5.000,00 0,00 0,00 Síntese : superávit ou déficit orçamentário : patrimônio (bens, direitos e obrigações) Variações patrimoniais: variações no patrimônio Referências de Apoio ASSUMPÇÃO, Márcio José. Contabilidade aplicada ao setor público. Curitiba: Ibpex, 2011. 6
BRASIL. Lei n. 4.320/64, de 17 de março de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. BRASIL. Resolução CFC n. 1.111/07, de 29 de novembro de 2007. Aprova o Apêndice II da Resolução CFC n º. 750/93 sobre os Princípios de Contabilidade. NBC T 16.1 do CFC. Site MINISTÉRIO DA FAZENDA. Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público: Parte II Procedimentos contábeis patrimoniais. Disponível em: <http://www3.tesouro.fazenda.go v.br/legislacao/download/contabili dade/parte_ii_pcp2012.pdf>. 7