Contabilidade Pública

APO 2015 Contabilidade Pública Marcel Guimarães marcel.tcu@gmail.com

Indicação de bibliografia GUIMARÃES, Marcel. Análise de Demonstrações Contábeis do Setor Público. Clube de Autores, 2014. Disponível em: http://www.clubedeautores.com.br/book/166331-- Analise_de_Demonstracoes_Contabeis_do_Setor_Publico#.U40Wo HJdWSo GUIMARÃES, Marcel. Contabilidade Pública para Concursos. Clube de Autores, 2014. Disponível em: http://www.clubedeautores.com.br/book/166369-- Contabilidade_Publica_para_Concursos#.U40XVXJdWSo 2

Aula 2 19/08/2015 Sistemas de contas Balanço orçamentário de acordo com a Lei n.º 4.320/1964: estrutura, características. Interpretação do resultado orçamentário. Estrutura do BO (MCASP 6ª edição). Exercícios Revisão 3

Sistemas de Contas 4

Sistemas de Contas A contabilidade pública trabalha com QUATRO sistemas de contas: Legislação x escrituração por sistemas de contas Lei 4.320/64 Art. 89. A contabilidade evidenciará os fatos ligados à administração orçamentária, financeira, patrimonial e industrial. Art. 87 - Haverá controle contábil dos direitos e obrigações oriundos de ajustes ou contratos em que a administração pública for parte. orçamentário financeiro patrimonial (ou nãofinanceiro) Sistema de compensação (ou compensado) SO SF SP SC 5

Sistemas de Contas Os sistemas registram: SO Contas contábeis que registram os ATOS de PREVISÃO da receita e FIXAÇÃO da despesa, bem como suas execuções. SF Contas contábeis que registram INGRESSOS E DISPÊNDIOS de recursos FINANCEIROS que impactam mediata ou imediatamente o CAIXA da entidade. SP Contas contábeis que registram ATIVOS e PASSIVOS de caráter não-financeiro, bem como as VARIAÇÕES ativas e passivas a eles relacionados. SC Contas contábeis que registram ATOS ADMINISTRATIVOS não relacionados à aprovação do orçamento. 6

Subsistemas de Contas - NBCTs De acordo com a NBC T 16.2, o sistema contábil está estruturado nos seguintes SUBSISTEMAS de informações: Orçamentário registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária; Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros relacionados com as variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público; Obs: O antigo sistema financeiro foi inserido no subsistema patrimonial. Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e serviços, produzidos e ofertados à sociedade pela entidade pública; e Compensação registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle. 7

Demonstrações Contábeis da Lei nº 4.320/64 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO BALANÇO FINANCEIRO BALANÇO PATRIMONIAL DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS - DVP Lei 4.320/64 Art. 101. Os RESULTADOS GERAIS DO EXERCÍCIO serão demonstrados no Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, no Balanço Patrimonial, na Demonstração das Variações Patrimoniais, segundo os Anexos números 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos números 1 6 7 8 9 10 11-16 e 17. 8

Sistemas de contas Demonstrativo BO BF BP DVP Sistema - Orçamentário - Financeiro - Financeiro - Patrimonial - De Compensação - Financeiro - Patrimonial Nenhum demonstrativo contábil é formado por contas dos quatro sistemas 9

SISTEMA ORÇAMENTÁRIO As contas do SISTEMA ORÇAMENTÁRIO controlam: Receita orçamentária Despesa orçamentária CONTROLE DO ORÇAMENTO APROVADO Receita PREVISTA Despesa FIXADA CONTROLE DA EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO Receita EXECUTADA Despesa EXECUTADA 10

Balanço Orçamentário (Lei 4.320/64) 11

Balanço Orçamentário A comparação entre a receita e despesa orçamentárias previstas (fixadas) e executadas é feita no demonstrativo denominado BALANÇO ORÇAMENTÁRIO, conforme dispõe a Lei 4.320/64: BO Lei 4.320/64 Art. 102. O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas PREVISTAS em confronto com as REALIZADAS. 12

Contabilidade Orçamentária Balanço Orçamentário Receitas Orçamentárias Despesas orçamentárias Previsão Execução Fixação Execução Sistema orçamentário 13

Balanço Orçamentário Características 1) CLASSIFICAÇÃO DA RECEITA E DA DESPESA Lei 4.320/64: RECEITAS por CATEGORIA ECONÔMICA. DESPESAS por TIPO DE CRÉDITO (e por categoria econômica). É importante observar que no lado das despesas, o valor do crédito suplementar deve ser somado ao valor do crédito orçamentário inicial. Entretanto, no caso das receitas, esse tipo de separação não é necessária. 14

Revisão Classificação da Receita Classificação por Categoria Econômica da Receita Mnemônicos Corrente: Tributa ConPAIS Capital: Opera Ali Amor 15

Revisão Classificação da Despesa GRUPO DA NATUREZA DA DESPESA Identifica de forma sintética o objeto de gasto. Agrega os elementos de despesa de mesma natureza. Categoria Econômica Despesas Correntes Despesas de Capital GND (Lei 4.320/64) GND (Portaria 163/01) - Despesas de Custeio (pessoal civil, militar, mat. consumo, etc.) - Transferências Correntes (subvenções, inativos, pensionistas, JUROS, etc.) - Investimentos - Inversões Financeiras - Transferências de Capital - Pessoal - Juros e Encargos - Outras Despesas Correntes - Investimentos - Inversões Financeiras - Amortização da Dívida 16

Balanço Orçamentário 17

Balanço Orçamentário Características 2) EQUILÍBRIO FORMAL Orçamento é aprovado em EQUILÍBRIO Receita PREVISTA = Despesa FIXADA Entretanto, esse equilíbrio formal da peça orçamentária NÃO significa que o orçamento esteja equilibrado do ponto de vista econômico. É muito comum que o equilíbrio seja alcançado somente por meio da cobertura do déficit com operações de crédito (contratadas ou realizadas por meio da emissão de títulos públicos). Despesa FIXADA é um crédito orçamentário (AUTORIZAÇÃO para realização de despesa). 18

Balanço Orçamentário Características 3) RECEITAS EXECUTADAS Receita EXECUTADA ARRECADADA A execução da receita orçamentária possui três fases: lançamento arrecadação recolhimento. Para a STN, as etapas da receita orçamentária são as seguintes: 19

Balanço Orçamentário Características 4) DESPESAS EXECUTADAS Na coluna de DESPESA EXECUTADA, constam despesas com as seguintes características: a) empenhadas apenas, mas inscritas em restos a pagar não processados; b) empenhadas e liquidadas apenas e inscritas em restos a pagar processados; e c) empenhadas, liquidadas e pagas. Execução da despesa: empenho liquidação pagamento. Lei 4.320/64: considera para a execução da despesa o estágio da LIQUIDAÇÃO, exceto no caso de inscrição em RP não processados. STN: considera para a execução da despesa o estágio da LIQUIDAÇÃO. 20

Balanço Orçamentário Características RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO PROCESSADOS 21

Contabilidade Orçamentária Balanço Orçamentário Receitas Orçamentárias Despesas orçamentárias Previsão Execução Fixação Execução LOA Arrecadação LOA Empenho * (*) Considerando que o exercício tenha sido encerrado e tenha havido inscrição em RP não processados. Caso esteja sendo elaborado o balanço durante o exercício financeiro, deve-se considerar o valor das despesas LIQUIDADAS. 22

Balanço Orçamentário Estrutura ATENÇÃO O DÉFICIT, quando existir, estará do lado da RECEITA no BO. O SUPERÁVIT, quando existir, estará do lado da DESPESA no BO. 23

Balanço Orçamentário Análise Existem 6 (seis) tipos de análises que podem ser feitas em um balanço orçamentário, sendo que as 3 primeiras são as mais cobradas em provas: Resultado orçamentário; Resultado da execução da receita; Resultado da execução da despesa; Comparação dos Resultados Corrente e de Capital (capitalização x descapitalização); Análise do Endividamento; Indicadores do Balanço Orçamentário. 24

Resultado Orçamentário Comparando o desempenho das receitas e despesas, podem ocorrer os seguintes resultados: Situação Receita arrecadada > despesa executada Receita arrecadada < despesa executada Receita arrecadada = despesa executada Resultado superávit orçamentário déficit orçamentário resultado nulo (equilíbrio) 25

Já foi cobrado em prova... CESPE/DPU ADM 2010 Cargo 5 Contador - Questão 63 Considerando que a tabela acima apresenta certos valores, em reais, extraídos do balanço orçamentário de uma entidade governamental em determinado exercício, é correto afirmar que o resultado orçamentário do exercício foi A superavitário em R$ 500.000,00. B deficitário em R$ 600.000,00. C deficitário em R$ 100.000,00. D superavitário em R$ 100.000,00. E superavitário em R$ 400.000,00. Receita Executada Despesa Executada = 4.200 4.300 = - 100.000 (déficit) LETRA C 26

Execução da receita Analisando apenas o lado das receitas, podem ocorrer os seguintes resultados: Situação Receita prevista > receita arrecadada Resultado insuficiência na arrecadação Receita prevista < receita arrecadada Receita prevista = receita arrecadada excesso na arrecadação equilíbrio na arrecadação 27

Execução das despesas Analisando apenas o lado das despesas, podem ocorrer os seguintes resultados: Situação Despesa fixada > despesa executada Despesa fixada < despesa executada Despesa fixada = despesa realizada Resultado economia de despesa ou econ. orçamentária excesso de despesa equilíbrio na realização da despesa ou resultado nulo Obs: O EXCESSO DE DESPESA, na prática, é INVIÁVEL (Crédito adicional). 28

Já foi cobrado em prova... CESPE/AUGE/MG/Caderno GAMA/2008 - Cargo: Auditor Interno Nível I, Grau A QUESTÃO 59 II É chamada de superávit a condição orçamentária em que a soma das despesas realizadas é inferior à soma das despesas fixadas no orçamento. ERRADO Economia de despesa Situação Despesa fixada > despesa executada Despesa fixada < despesa executada Despesa fixada = despesa realizada Resultado economia de despesa excesso de despesa equilíbrio na realização da despesa ou resultado nulo 29

Previsão das receitas e despesas Comparando a previsão das receitas e a fixação das despesas, podem ocorrer as seguintes situações: Situação Receita prevista > despesa fixada Receita prevista < despesa fixada Receita prevista = despesa fixada Resultado desequilíbrio positivo na previsão orçamentária desequilíbrio negativo na previsão orçamentária Equilíbrio na previsão orçamentária 30

Balanço Orçamentário 10/12/10 Aprovação da LOA 15/6/11 Execução orçamentária 31/12/11 Encerramento do exercício financeiro Dez 2010 Jan 2011 Dez 2011 Jan 2012 Equilíbrio Formal Result. Orç Parcial = 10.000 Result. Orç do Exercício = 30.000 Receita (R$) Despesa (R$) títulos previsão execução títulos fixação execução Correntes Capital Créditos 50.000,00 30.000,00 60.000,00 Orçamentários e 120.000,00 PLANEJAMENTO EXECUÇÃO Suplementares PLANEJAMENTO 70.000,00 40.000,00 80.000,00 Créditos Especiais 110.000,00 60.000,00 EXECUÇÃO Soma 120.000,00 140.000,00 70.000,00 Soma 120.000,00 110.000,00 60.000,00 Lei 4.320/64, Art. 102. O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas PREVISTAS em confronto com as REALIZADAS. 31

Já foi cobrado em prova... ESAF/Analista Administrativo - ANA 2009 15- A ocorrência de déficit de capital no Balanço Orçamentário de uma entidade autárquica federal demonstra que: a) a despesa corrente foi paga com recursos de alienação do imobilizado. b) os créditos autorizados em despesas correntes não foram suficientes para as necessidades da instituição. c) o pagamento da despesa de capital do exercício anterior foi transferido para o exercício em que se levantou o balanço. d) a despesa corrente liquidada foi superior à receita corrente paga. e) a despesa de capital liquidada foi superior à receita de capital realizada. Déficit de capital no BO Rk < Dk LETRA E 32

Balanço Orçamentário Capitalização x Descapitalização CAPITALIZAÇÃO Quando há aplicação de RECEITA CORRENTE em DESPESA DE CAPITAL, dá-se o fenômeno denominado capitalização orçamentária, ou seja, superávit corrente e déficit de capital. Em outras palavras, a capitalização consiste na aplicação (despesa) de fontes recursos (receitas) em bens de capital (tributos sendo utilizado na aquisição de um automóvel ou imóvel, por exemplo) 33

Balanço Orçamentário Capitalização x Descapitalização DESCAPITALIZAÇÃO Quando há aplicação de RECEITA DE CAPITAL em DESPESA CORRENTE, dá-se o fenômeno da DESCAPITALIZAÇÃO orçamentária, ou seja, superávit de capital e déficit corrente. Desse modo, a descapitalização ocorrerá quando bens de capital forem alienados para realização de gastos de custeio (venda de um automóvel com a finalidade de financiar despesa com pessoal, por exemplo). 34

Vedações REGRA DE OURO O cálculo de capitalização/descapitalização é a base da chamada Regra de Ouro, anteriormente citada e transcrita a seguir: Art. 167, III da CF É vedada a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta MOTIVO: Todos os recursos oriundos de operações de crédito devem ser DESTINADOS A INVESTIMENTOS, evitando assim o endividamento para a cobertura de despesas de custeio. Despesas Correntes (de custeio) Operações de créditos Despesas de Capital 35

Balanço Orçamentário Capitalização x Descapitalização CAPITALIZAÇÃO X DESCAPITALIZAÇÃO Resumindo, a CAPITALIZAÇÃO se origina da combinação CONJUNTA de Superávit Corrente e de Déficit de Capital. Já a DESCAPITALIZAÇÃO, origina-se da combinação CONJUNTA de Superávit de Capital e de Déficit Corrente. Onde: Rc = Receitas Correntes Dc = Despesas Correntes Rk = Receitas de Capital Dk = Despesas de Capital 36

Vedações CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6: Contador Acerca de princípios orçamentários e orçamento público, julgue os itens a seguir. 51 Na Constituição Federal de 1988, é vedada a realização de operações de crédito que excedam o montante das despesas de capital, a fim de evitar o desequilíbrio orçamentário, em especial, o déficit das operações correntes. CERTO O cálculo de capitalização/descapitalização é a base da chamada Regra de Ouro, anteriormente citada e transcrita a seguir: Art. 167, III da CF É vedada a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta O fundamento para isso é o seguinte: se o MONTANTE das OPERAÇÕES DE CRÉDITO exceder o MONTANTE das DESPESAS DE CAPITAL, então haverá uma margem considerável para que ocorra o uso de recursos de capital em aplicações correntes (descapitalização). 37

Análise do endividamento Receita Oper. Crédito > Desp. Amort. Dívida Receita Oper. Crédito < Desp. Amort. Dívida 38

Indicadores QUOCIENTE DA EXECUÇÃO DA RECEITA Receita arrecadada Receita prevista Quanto maior melhor (> 1) 39

Indicadores QUOCIENTE DA EXECUÇÃO DA DESPESA Despesa Executada Despesa Fixada Quanto mais próximo de um melhor ( 1) Se for maior (>1), incorre em ilegalidade 40

Indicadores QUOCIENTE DO RESULTADO ORÇAMENTÁRIO Receita arrecadada Despesa Executada > 1 superávit orçamentário < 1 déficit orçamentário = 1 equilíbrio 41

Balanço Orçamentário Estrutura MCASP 6ª edição 42

BO Nova estrutura SEGUNDO O MCASP 6ª edição RECEITA DESPESA Classificação por categoria econômica e origem Refinanciamento da Dívida Saldos de Exercícios Anteriores Classificação por categoria econômica e grupo de natureza da despesa Amortização da Dívida Refinanciada Despesas empenhadas Despesas Liquidadas Despesas pagas Saldo da dotação 43

BO MCASP 6ª edição Mudanças relevantes: o A despesa orçamentária passa a ser demonstrada por empenho, liquidação e despesa paga, e não mais por tipo de crédito. o Linhas específicas de refinanciamento de dívida e saldos de exercícios anteriores para as receitas. o Linha de amortização da dívida refinanciada para a despesa orçamentária. o Na coluna de receitas, são demonstrados os Saldos de Exercícios Anteriores, utilizados para créditos adicionais reabertos. 44

BO MCASP 6ª edição 45

Superávit Financeiro MCASP 6ª EDIÇÃO Recursos Arrecadados em Exercícios Anteriores São recursos de exercícios anteriores que serão utilizados para custear despesas do exercício corrente, permitindo o equilíbrio na aprovação da Lei Orçamentária. Deste modo, os recursos arrecadados em exercícios anteriores poderão ser incluídos na previsão da receita para fins de equilíbrio orçamentário. Todavia, tais recursos não são passíveis de execução, por já terem sido arrecadados em exercícios anteriores. Quando da elaboração do projeto de lei orçamentária, estes recursos arrecadados em exercícios anteriores ainda não podem ser classificados como superávit financeiro, já que este só pode ser obtido ao final do exercício. Entretanto, na execução do orçamento, estes recursos serão lançados como superávit financeiro no Balanço Orçamentário na coluna de receita realizada (c). 46

Superávit Financeiro MCASP 6ª EDIÇÃO Recursos Financeiros Que NÃO Devem Ser Reconhecidos Como Receita Orçamentária Não devem ser reconhecidos como receita orçamentária os recursos financeiros oriundos de: a. Superávit Financeiro a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de créditos neles vinculadas. Portanto, trata-se de saldo financeiro e não de nova receita a ser registrada. O superávit financeiro pode ser utilizado como fonte para abertura de créditos suplementares e especiais; b. Cancelamento de Despesas Inscritas em Restos a Pagar consiste na baixa da obrigação constituída em exercícios anteriores, portanto, trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida, originária de receitas arrecadadas em exercícios anteriores e não de uma nova receita a ser registrada. O cancelamento de restos a pagar não se confunde com o recebimento de recursos provenientes do ressarcimento ou da restituição de despesas pagas em exercícios anteriores que devem ser reconhecidos como receita orçamentária do exercício. 48

Superávit Financeiro MCASP 6ª EDIÇÃO Saldos de Exercícios Anteriores (Utilizados para Créditos Adicionais) Demonstra o valor dos recursos provenientes de superávit financeiro de exercícios anteriores que está sendo utilizado como fonte para abertura de créditos adicionais. Demonstra, também, os valores referentes aos créditos adicionais autorizados nos últimos quatro meses do exercício anterior ao de referência e reabertos no exercício de referência. Apresenta valores somente nas colunas Previsão Atualizada e Receita Realizada e deverá corresponder ao valor utilizado para a execução de despesas no exercício de referência. Tais valores NÃO são considerados na receita orçamentária do exercício de referência nem serão considerados no cálculo do déficit ou superávit orçamentário já que foram arrecadados em exercícios anteriores. 49

BO Nova estrutura Quadros demonstrativos adicionais de execução de restos a pagar a) restos a pagar não processados 52

Quadros demonstrativos adicionais de execução de restos a pagar b) restos a pagar processados BO Nova estrutura 53

Exercícios CESPE/TRT 10ª Região 2012 - Cargo 2: An. Jud. Esp. Contabilidade Julgue os itens a seguir, acerca da estrutura e componentes das demonstrações contábeis no setor público. 75 Os valores referentes ao refinanciamento da dívida mobiliária deverão constar, destacadamente, no balanço orçamentário, nas receitas de operações de crédito internas e externas e, nesse mesmo nível de agregação, nas despesas com amortização da dívida de refinanciamento. CERTO Nova estrutura do BO Linhas específicas de refinanciamento de dívida e saldos de exercícios anteriores para as receitas. Linha de amortização da dívida refinanciada para a despesa orçamentária. LRF, ar. 5º, 2 o O refinanciamento da dívida pública constará separadamente na lei orçamentária e nas de crédito adicional. 54

Exercícios 55

Exercícios ESAF/STN 2013 - Cargo: AFC - área: Contábil Prova 2 59- Considere os dados apresentados, a seguir, referentes ao exercício financeiro de X1 de um determinado ente público: Durante o exercício de X1, além das transações referentes ao orçamento e à sua execução, o ente público pagou restos a pagar processados no valor de R$ 120.000,00; reconheceu a redução da dívida fundada externa em decorrência da variação cambial no valor de R$ 3.000,00; reconheceu a depreciação dos bens móveis e imóveis no valor de R$ 15.000,00; e recebeu depósitos caução no valor de R$ 5.000,00. Com base nestas informações, é correto afirmar que em X1, 56

Exercícios ESAF/STN 2013 - Cargo: AFC - área: Contábil Prova 2 Com base nestas informações, é correto afirmar que em X1, a) o excesso de arrecadação foi R$ 160.000,00. ERRADO Houve insuficiência de arrecadação de 30.000 b) o resultado de execução orçamentária foi R$ 40.000,00. CERTO Res. Orç = 1.320 1.280 = + 40.000 57

Exercícios ESAF/DNIT 2013 - Cargo: Analista Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 28- Segundo o art. 102 da Lei n. 4.320/1964, o balanço orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Diante disso, assinale a opção verdadeira. a) A ocorrência em um determinado exercício de superávits de capital e corrente simultâneos implica necessariamente em superávit financeiro no balanço patrimonial. b) O resultado apurado no balanço orçamentário se confunde com o resultado financeiro apurado no balanço financeiro para um determinado exercício. c) No balanço orçamentário atualmente utilizado na esfera federal, quando obtido por órgão ou unidade gestora, também são demonstradas as movimentações de créditos. d) A verificação de déficit de capital simultaneamente com déficit corrente indica a ocorrência de capitalização no ente público. e) A ocorrência de insuficiência na arrecadação das receitas de capital leva à ocorrência de déficit no orçamento corrente. LETRA C 58

Exercícios ESAF/DNIT 2013 - Cargo: An. Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 14- Suponha que a situação de determinado ente, ao final do exercício financeiro, seja a seguinte (valores em R$ mil): Receita prevista = despesa fixada = 230.000 Receita arrecadada: 265.000 Créditos suplementares aprovados (com excesso da arrecadação): 18.000 Despesa empenhada: 237.000 Despesa liquidada: 205.000 Despesa paga: 197.000 Para efeito da execução orçamentária da despesa, considere o critério adotado pela STN. Com base nestes dados e informações, assinale a opção correta. a) O superávit na execução orçamentária foi de R$ 60.000 mil. b) O excesso de arrecadação no exercício foi de R$ 17.000 mil. c) Houve excesso de despesa de R$ 7.000 mil. d) O acréscimo financeiro resultante da execução orçamentária foi de R$ 42.000 mil. e) Poderão ser inscritos em Restos a Pagar liquidados R$ 40.000,00. 59

Exercícios ESAF/DNIT 2013 - Cargo: An. Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 Receita prevista = despesa fixada = 230.000 Receita arrecadada: 265.000 Créditos suplementares aprovados (com excesso da arrecadação): 18.000 Despesa empenhada: 237.000 Despesa liquidada: 205.000 Despesa paga: 197.000 Para efeito da execução orçamentária da despesa, considere o critério adotado pela STN. Com base nestes dados e informações, assinale a opção correta. a) O superávit na execução orçamentária foi de R$ 60.000 mil. CERTO critério adotado pela STN despesa liquidada Res. Orçam 265 205 = 60.000 60

Exercícios ESAF/DNIT 2013 - Cargo: An. Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 Receita prevista = despesa fixada = 230.000 Receita arrecadada: 265.000 Créditos suplementares aprovados (com excesso da arrecadação): 18.000 Despesa empenhada: 237.000 Despesa liquidada: 205.000 Despesa paga: 197.000 b) O excesso de arrecadação no exercício foi de R$ 17.000 mil. ERRADA. Excesso de arrecadação = 35.000 c) Houve excesso de despesa de R$ 7.000 mil. ERRADA Despesa autorizada = 230 + 18 = 248.000 Despesa empenhada = 237.000 Economia de despesa = 11.000 61

Exercícios ESAF/DNIT 2013 - Cargo: An. Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 Receita prevista = despesa fixada = 230.000 Receita arrecadada: 265.000 Créditos suplementares aprovados (com excesso da arrecadação): 18.000 Despesa empenhada: 237.000 Despesa liquidada: 205.000 Despesa paga: 197.000 d) O acréscimo financeiro resultante da execução orçamentária foi de R$ 42.000 mil. ERRADA. Acréscimo financeiro resultante da execução orçamentária = 265.000 197.000 = 68.000 e) Poderão ser inscritos em Restos a Pagar liquidados R$ 40.000,00. RP processados (liquidados) = Liq Pgto = 205 197 = 8.000 Resposta LETRA A 62

Exercícios ESAF/MDIC-2012 - Analista de Comércio Exterior - ACE 59- Assinale a opção que indica uma das causas para o desequilíbrio que pode ser observado entre a previsão da receita atualizada e a previsão da despesa atualizada no Balanço Orçamentário. a) Emissão de notas de empenho em valores superiores ao montante da despesa fixada. b) Deficiência na arrecadação ou obtenção de recursos por parte do ente público. c) Insuficiência na estimação da receita ou excesso na fixação da despesa. d) Valores pagos em montantes maiores do que a despesa efetivamente liquidada. e) A utilização do superávit financeiro apurado no Balanço Patrimonial do exercício anterior. Causas desse desequilíbrio: - Utilização do superávit financeiro de exercícios anteriores para abertura de créditos adicionais, apurado no BP do exercício anterior ao de referência; -Reabertura de créditos adicionais, especificamente os créditos especiais e extraordinários que tiveram o ato de autorização promulgado nos últimos quatro meses do ano anterior. LETRA E 63

Exercícios ESAF/Cargo: Analista Técnico da SUSEP 2010 Área Administração e Finanças Prova 2 41- Assinale a opção falsa a respeito do objeto, estrutura, e conteúdo do Balanço Orçamentário atualmente utilizado na esfera Federal. a) A despesa liquidada no exercício, mesmo aquela inscrita em restos a pagar não processados, consta dessa demonstração. b) Ao evidenciar o montante dos ingressos e dos dispêndios financeiros, ele demonstra como se comporta o fluxo de caixa durante o exercício. c) Os ingressos financeiros recebidos do órgão central de programação financeira são registrados do lado das receitas. d) A diferença positiva entre a receita de capital realizada e a despesa de capital liquidada constitui o superávit de capital. e) O montante dos valores pagos no exercício não é evidenciado nessa demonstração contábil. 64

Exercícios ESAF/Cargo: Analista Técnico da SUSEP 2010 Área Administração e Finanças Prova 2 41- Assinale a opção falsa a respeito do objeto, estrutura, e conteúdo do Balanço Orçamentário atualmente utilizado na esfera Federal. a) A despesa liquidada no exercício, mesmo aquela inscrita em restos a pagar não processados, consta dessa demonstração. BO Na coluna de DESPESA EXECUTADA, constam despesas com as seguintes características: a) empenhadas apenas, mas inscritas em restos a pagar não processados; b) empenhadas e liquidadas apenas e inscritas em restos a pagar processados; e c) empenhadas, liquidadas e pagas. Despesas Liquidadas inscritas em RP não processados Liquidação forçada. CERTO 65

Exercícios ESAF/Cargo: Analista Técnico da SUSEP 2010 Área Administração e Finanças Prova 2 b) Ao evidenciar o montante dos ingressos e dos dispêndios financeiros, ele demonstra como se comporta o fluxo de caixa durante o exercício. Afirmativa não se refere ao BO, mas sim ao BF (Balanço Financeiro). ERRADO c) Os ingressos financeiros recebidos do órgão central de programação financeira são registrados do lado das receitas. CERTO d) A diferença positiva entre a receita de capital realizada e a despesa de capital liquidada constitui o superávit de capital. Se a diferença é positiva, é porque as Rk > Dk. Logo, houve superávit de capital. CERTO 66

Exercícios ESAF/Cargo: Analista Técnico da SUSEP 2010 Área Administração e Finanças Prova 2 e) O montante dos valores pagos no exercício não é evidenciado nessa demonstração contábil. O montante dos valores pagos no exercício é evidenciado no balanço financeiro. CERTO Resposta LETRA B 67

Exercícios ESAF/Cargo: Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas APOFP 2009 - Prova 2 - Conhecimentos Específicos - Gabarito 3 47- Tendo como base o modelo e a estrutura do Balanço Orçamentário adotado pela Administração Direta do Governo do Estado de São Paulo, assinale a opção verdadeira. a) As despesas fixadas e executadas são demonstradas de forma detalhada por categoria econômica. b) A receita realizada pode exceder a prevista, resultando, dessa maneira, em uma diferença negativa entre ambas. c) O déficit de capital se observa em razão da insuficiência de arrecadação em relação à previsão. d) O montante das despesas previstas e executadas relacionadas às inversões financeiras é evidenciado. e) A evidenciação dos créditos especiais e extraordinários abertos e reabertos não ocorre em razão da despesa ser evidenciada por categoria econômica. 68

Exercícios ESAF/Cargo: Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas APOFP 2009 - Prova 2 - Conhecimentos Específicos - Gabarito 3 a) As despesas fixadas e executadas são demonstradas de forma detalhada por categoria econômica. BO Detalhamento (Lei 4.320/64) RECEITAS por CATEGORIA ECONÔMICA. DESPESAS por TIPO DE CRÉDITO (e por categoria econômica). ERRADO b) A receita realizada pode exceder a prevista, resultando, dessa maneira, em uma diferença negativa entre ambas. Receita arrecadada (realizada) pode exceder a prevista Excesso de arrecadação. A 2ª parte é confusa. A diferença pode ser positiva ou negativa. CERTO (na falta de outra opção melhor). 69

Exercícios ESAF/Cargo: APOFP 2009 - Prova 2 - Conhecimentos Específicos - Gabarito 3 c) O déficit de capital se observa em razão da insuficiência de arrecadação em relação à previsão. Déficit de capital Rk < Dk ERRADO d) O montante das despesas previstas e executadas relacionadas às inversões financeiras é evidenciado. A evidenciação da despesa se faz por tipo de crédito e por categoria econômica. A classificação em inversão financeira seria o desdobramento da categoria econômica, chamado de GRUPO DA NATUREZA DA DESPESA. ERRADO e) A evidenciação dos créditos especiais e extraordinários abertos e reabertos não ocorre em razão da despesa ser evidenciada por categoria econômica. ERRADO Resposta LETRA B 70

Exercícios ESAF/Cargo: Analista de Planejamento e Orçamento - APO - 2008 - Prova 3 - Área I - Planejamento e Orçamento 40- Ao final do exercício, uma determinada entidade integrante do orçamento fiscal e da seguridade social apresentou balancete com os seguintes dados referentes à execução orçamentária (valores em mil): [Tabela no slide seguinte] Analisando as informações, indique a opção correta em relação ao Balanço Orçamentário da entidade. a) Houve superávit de capital. b) O superávit corrente foi de 850. c) Houve superávit orçamentário de 300. d) As receitas correntes e de capital apresentaram excesso de arrecadação. e) Houve economia de despesas de capital de 400. 71

Exercícios ESAF/Cargo: Analista de Planejamento e Orçamento - APO - 2008 - Prova 3 - Área I - Planejamento e Orçamento a) Houve superávit de capital. Rc = 1.700 + 450 = 2.150 Rk = 700 Dc = 850 + 400 = 1.250 Dk = 750 + 550 = 1.300 72

Exercícios ESAF/Cargo: Analista de Planejamento e Orçamento - APO - 2008 - Prova 3 - Área I - Planejamento e Orçamento a) Houve superávit de capital. Rc = 1.700 + 450 = 2.150 Rk = 700 Dc = 850 + 400 = 1.250 Dk = 750 + 550 = 1.300 Resultado do orçamento de capital 700 1.300 = - 600 (déficit) ERRADO b) O superávit corrente foi de 850. Resultado do orçamento corrente 2.150 1.250 = + 900 (superávit) ERRADO 73

Exercícios ESAF/Cargo: Analista de Planejamento e Orçamento - APO - 2008 - Prova 3 - Área I - Planejamento e Orçamento c) Houve superávit orçamentário de 300. Resultado do orçamento de capital 700 1300 = - 600 (déficit) Resultado do orçamento corrente 2.150 1.250 = + 900 (superávit) Resultado orçamentário = 900 600 = +300 (superávit) CERTO 74

Exercícios ESAF/Cargo: Analista de Planejamento e Orçamento - APO - 2008 - Prova 3 - Área I - Planejamento e Orçamento d) As receitas correntes e de capital apresentaram excesso de arrecadação. Rc arrec Rc prev = 1700 + 450 (2.000 + 500) = -350 insuf. de arrecadação Rk arrec Rk prev = 700 500 = +200 excesso de arrecadação ERRADO 75

Exercícios ESAF/Cargo: APO - 2008 - Prova 3 - Área I - Planejamento e Orçamento e) Houve economia de despesas de capital de 400. Despesas de Capital Fixadas = 800 + 800 = 1.600 Despesas de Capital Realizadas = 750 + 550 = 1.300 ECONOMIA DE DESPESAS OU ECONOMIA ORÇAMENTÁRIA DE CAPITAL = 300 ERRADO Resposta LETRA C 76

Exercícios FCC/MPEAMP 2013 - Agente Técnico Contador Instruções: Para responder às questões de números 40 e 41, considere o Balanço Orçamentário da Prefeitura Alfa referente ao exercício financeiro de X1. 77

Exercícios FCC/MPEAMP 2013 - Agente Técnico Contador Instruções: Para responder às questões de números 40 e 41, considere o Balanço Orçamentário da Prefeitura Alfa referente ao exercício financeiro de X1. 78

Exercícios FCC/MPEAMP 2013 - Agente Técnico Contador 40. Pela análise do Balanço Orçamentário, é correto afirmar que (A) a inscrição de restos a pagar processados foi R$ (mil) 1.900,00. (B) a inscrição de restos a pagar não processados foi R$ (mil) 1.500,00. (C) houve abertura de créditos adicionais. (D) o resultado de execução orçamentária foi deficitário em R$ (mil) 500,00. (E) não houve economia na realização da despesa. 79

Exercícios FCC/MPEAMP 2013 - Agente Técnico Contador (A) a inscrição de restos a pagar processados foi R$ (mil) 1.900,00. ERRADO RP Processados = Despesas Liquidadas Despesas Pagas = 9.000 8.300 RP Processados = 700 80

Exercícios FCC/MPEAMP 2013 - Agente Técnico Contador (B) a inscrição de restos a pagar não processados foi R$ (mil) 1.500,00. ERRADO RP não processados = Despesas Empenhadas - Despesas Liquidadas = 10.200-9.000 RP Processados = 1.200 81

Exercícios FCC/MPEAMP 2013 - Agente Técnico Contador (C) houve abertura de créditos adicionais. CERTO Dotação Atualizada Dotação Inicial = 10.500 10.000 = 500 Créditos adicionais abertos = 500 82

Exercícios FCC/MPEAMP 2013 - Agente Técnico Contador (D) o resultado de execução orçamentária foi deficitário em R$ (mil) 500,00. Resultado orçamentário = Receitas arrecadadas Despesas empenhadas Despesas empenhadas = 10.200 83

Exercícios FCC/MPEAMP 2013 - Agente Técnico Contador (D) o resultado de execução orçamentária foi deficitário em R$ (mil) 500,00. Receitas arrecadadas = 10.700 84

Exercícios FCC/MPEAMP 2013 - Agente Técnico Contador (D) o resultado de execução orçamentária foi deficitário em R$ (mil) 500,00. ERRADO Resultado orçamentário = 10.700 10.200 = + 500 (superávit) Receitas arrecadadas = 10.700 Despesas empenhadas = 10.200 85

Exercícios FCC/MPEAMP 2013 - Agente Técnico Contador (E) não houve economia na realização da despesa. ERRADO Resultado das despesas = Dotação Atualizada - Despesas empenhadas = 10.500 10.200 = 300 (Economia na realização da despesa) Resposta LETRA C 86

Revisão 87

Revisão Sistemas de Contas da Lei 4.320/64 Os sistemas registram: SO Contas contábeis que registram os ATOS de PREVISÃO da receita e FIXAÇÃO da despesa, bem como suas execuções. SF Contas contábeis que registram INGRESSOS E DISPÊNDIOS de recursos FINANCEIROS que impactam mediata ou imediatamente o CAIXA da entidade. SP Contas contábeis que registram ATIVOS e PASSIVOS de caráter não-financeiro, bem como as VARIAÇÕES ativas e passivas a eles relacionados. SC Contas contábeis que registram ATOS ADMINISTRATIVOS não relacionados à aprovação do orçamento. 88

Revisão - Balanço Orçamentário A comparação entre a receita e despesa orçamentárias previstas (fixadas) e executadas é feita no demonstrativo denominado BALANÇO ORÇAMENTÁRIO, conforme dispõe a Lei 4.320/64: BO Lei 4.320 Art. 102. O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas PREVISTAS em confronto com as REALIZADAS. 89

Quadro Resumo Orçamento aprovado Orçamento executado Orçamento aprovado Receita prevista Receita prevista Receita prevista Orçamento executado > Receita arrecadada < Receita arrecadada Orçamento aprovado = Despesa fixada Despesa fixada Despesa fixada Orçamento executado > Despesa realizada < Despesa realizada Resultado Equilíbrio (formal) Insuficiência de arrecadação Excesso de arrecadação Economia de despesa Excesso de despesa (vedado) Receita arrecadada > Despesa realizada Superávit Receita arrecadada < Despesa realizada Déficit Receita arrecadada = Despesa realizada Equilíbrio 90

Revisão - BO CAPITALIZAÇÃO X DESCAPITALIZAÇÃO Resumindo, a CAPITALIZAÇÃO se origina da combinação CONJUNTA de Superávit Corrente e de Déficit de Capital. Já a DESCAPITALIZAÇÃO, origina-se da combinação CONJUNTA de Superávit de Capital e de Déficit Corrente. 91

Balanço Orçamentário Estrutura MCASP 6ª edição 92

BO Nova estrutura SEGUNDO O MCASP 6ª edição RECEITA DESPESA Classificação por categoria econômica e origem Refinanciamento da Dívida Saldos de Exercícios Anteriores Classificação por categoria econômica e grupo de natureza da despesa Amortização da Dívida Refinanciada Despesas empenhadas Despesas Liquidadas Despesas pagas Saldo da dotação 93

BO MCASP 6ª edição Mudanças relevantes: o A despesa orçamentária passa a ser demonstrada por empenho, liquidação e despesa paga, e não mais por tipo de crédito. o Linhas específicas de refinanciamento de dívida e saldos de exercícios anteriores para as receitas. o Linha de amortização da dívida refinanciada para a despesa orçamentária. o Na coluna de receitas, são demonstrados os Saldos de Exercícios Anteriores, utilizados para créditos adicionais reabertos. 94

Superávit Financeiro MCASP 6ª EDIÇÃO Recursos Arrecadados em Exercícios Anteriores São recursos de exercícios anteriores que serão utilizados para custear despesas do exercício corrente, permitindo o equilíbrio na aprovação da Lei Orçamentária. Deste modo, os recursos arrecadados em exercícios anteriores poderão ser incluídos na previsão da receita para fins de equilíbrio orçamentário. Todavia, tais recursos não são passíveis de execução, por já terem sido arrecadados em exercícios anteriores. Quando da elaboração do projeto de lei orçamentária, estes recursos arrecadados em exercícios anteriores ainda não podem ser classificados como superávit financeiro, já que este só pode ser obtido ao final do exercício. Entretanto, na execução do orçamento, estes recursos serão lançados como superávit financeiro no Balanço Orçamentário na coluna de receita realizada (c). 96

Superávit Financeiro MCASP 6ª EDIÇÃO Recursos Financeiros Que NÃO Devem Ser Reconhecidos Como Receita Orçamentária Não devem ser reconhecidos como receita orçamentária os recursos financeiros oriundos de: a. Superávit Financeiro a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de créditos neles vinculadas. Portanto, trata-se de saldo financeiro e não de nova receita a ser registrada. O superávit financeiro pode ser utilizado como fonte para abertura de créditos suplementares e especiais; b. Cancelamento de Despesas Inscritas em Restos a Pagar consiste na baixa da obrigação constituída em exercícios anteriores, portanto, trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida, originária de receitas arrecadadas em exercícios anteriores e não de uma nova receita a ser registrada. O cancelamento de restos a pagar não se confunde com o recebimento de recursos provenientes do ressarcimento ou da restituição de despesas pagas em exercícios anteriores que devem ser reconhecidos como receita orçamentária do exercício. 98

Superávit Financeiro MCASP 6ª EDIÇÃO Saldos de Exercícios Anteriores (Utilizados para Créditos Adicionais) Demonstra o valor dos recursos provenientes de superávit financeiro de exercícios anteriores que está sendo utilizado como fonte para abertura de créditos adicionais. Demonstra, também, os valores referentes aos créditos adicionais autorizados nos últimos quatro meses do exercício anterior ao de referência e reabertos no exercício de referência. Apresenta valores somente nas colunas Previsão Atualizada e Receita Realizada e deverá corresponder ao valor utilizado para a execução de despesas no exercício de referência. Tais valores NÃO são considerados na receita orçamentária do exercício de referência nem serão considerados no cálculo do déficit ou superávit orçamentário já que foram arrecadados em exercícios anteriores. 99

BO Nova estrutura Quadros demonstrativos adicionais de execução de restos a pagar a) restos a pagar não processados 102

Quadros demonstrativos adicionais de execução de restos a pagar b) restos a pagar processados BO Nova estrutura 103

Obrigado Marcel Guimarães marcel.tcu@gmail.com