Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Público: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Coordenação Geral de Contabilidade STN/CCONT Última Atualização: 12/01/2010
Programa do Módulo 2
1. Plano de Contas Consolidação das Contas Públicas Padronização Transparência PCASP LRF Art. 51: O Poder Instrumento Executivo do da União promoverá, até Contador o dia trinta de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio Busca eletrônico de Linguagem de acesso público Padronizada LRF Art. 48, III adoção de sistema integrado de administração financeira e controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A. (Incluído pela Melhora da Lei Complementar nº 131, de 2009). Comunicação 3
1. Plano de Contas Características Adoçã ção o de estrutura padronizada nas três s esferas de governo (União, Estados e Municípios); Permitir a visão: patrimonial, orçament amentária e de controle; Contemple os aspectos inerentes às s empresas estatais dependentes; A estrutura de classificaçã ção o da informaçã ção o patrimonial não n necessariamente deve ser igual à classificaçã ção o orçament amentária; Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis n inferiores; Implantaçã ção o escalonada sendo obrigatório rio a partir de 2012 para União, Estados e Distrito Federal e 2013 para Municípios; Geraçã ção o de informaçõ ções capazes de contemplar as necessidades dos usuários da informaçã ção o contábil. 4
1. Plano de Contas Conceito de um Plano de Contas; Objetivo de um Plano de Contas; Conta contábil : expressão qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza, evidenciando a composição, variação e estado do patrimônio, bem como de bens, direitos, obrigações e situações nele não compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afetá-lo. Características: Base para a escrituração contábil; Permite identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil por meio das partidas dobradas, de modo uniforme e sistematizado; Permite individualizar os devedores e credores, com a especificação necessária ao controle contábil do direito ou obrigação. 5
1. Plano de Contas Teoria / Escola Personalista Teoria / Escola Materialista Teoria / Escola Patrimonialist. TEORIAS DAS CONTAS Contas que representam pessoas e suas relações com a entidade. Contas que não representam direitos ou obrigações das pessoas, e sim a movimentação de valores ativos e passivos, representando relações materiais. Patrimônio como objeto a ser administrado separa as contas que representam a situação estática daquelas que representam situação dinâmica. Base para a Contabilidade atual. NOSSA ESCOLHA Proprietário (dono): SL, Receita e Despesa. Agentes consignatários (guarda de valores): Bens. Correspondentes Direitos e Obrigações. (terceiros): Contas Integrais (Ativo e Passivo Exigível) Contas Diferenciais (SL, Receitas e Despesas) Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) Contas de Resultado (Receita e Despesa) 6
1. Plano de Contas CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS Natureza do saldo Variação da natureza do saldo Movimentação que sofrem Devedora Credora Híbrida ou mista Estável Instável Unilateral Bilateral Frequência das movimentações do período Necessidade de desdobramento Estática Dinâmica Sintética Analítica 7
2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Diretrizes do PCASP Padronização dos registros contábeis das entidades do setor público de todas as esferas de governo, envolvendo a administração direta e indireta, inclusive fundos, autarquias, agências reguladoras e empresas estatais dependentes - de todas as esferas de governo; Harmonização dos procedimentos contábeis com os princípios e normas de contabilidade, sempre observando a legislação vigente; Adoção de estrutura codificada e hierarquizada em classes de contas, contemplando as contas patrimoniais, de atos potenciais, de resultado e de planejamento e execução orçamentária além daquelas com funções precípuas de controle; Flexibilidade para que os entes detalhem, conforme suas necessidades, os níveis inferiores das contas a partir do nível seguinte ao padronizado; Controle do patrimônio e dos atos de gestão que possam afetá-lo, assim como do orçamento público, demonstrando a situação econômico-financeira da entidade; 8
2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Diretrizes do PCASP Distinção de institutos com conceitos e regimes próprios em classes ou grupos, como no caso de patrimônio e orçamento, mantendo-se seus relacionamentos dentro de agrupamentos de mesma natureza de informação; Preservação dos aspectos orçamentários em seus conceitos, regime de escrituração e demonstrativos, com destaque em classes ou grupos de modo a possibilitar visões sob os enfoques patrimonial, orçamentário ou fiscal; Inexistência de necessária vinculação entre as classificações orçamentária e patrimonial; Possibilidade de extração de informações de modo a atender seus usuários. 9
2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Objetivo Geral do PCASP é estabelecer normas de procedimentos para o registro das operaçõ ções do setor público p e permitir a consolidaçã ção o das contas públicas p nacionais. Objetivos Específicos atender às s necessidades de informaçã ção o das organizaçõ ções do setor público; p observar formato compatível com as legislaçõ ções vigentes (Lei nº n 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei Complementar nº n 101/2000, etc.), os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público P - NBCASP; adaptar-se, tanto quanto possível, às s exigências dos agentes externos, principalmente às s Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Público P (NICSP). 10
2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Responsabilidades A STN, com o apoio do Grupo Técnico T de Procedimentos Contábeis, é responsável pela administraçã ção o do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público até a implantaçã ção o do Conselho de Gestão o Fiscal, instituído pela LRF, a quem compete: Criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas; Expedir instruções sobre a utilização do Plano de Contas, compreendendo os procedimentos contábeis pertinentes; e Promover as alterações e ajustes necessários à atualização do Plano de Contas, observada sua estrutura básica, incluindo os Lançamentos Típicos do Setor Público. 11
2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Campo de Aplicaçã ção O campo de aplicação do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público abrange todas as entidades governamentais, exceto as estatais independentes, cuja utilização é facultativa; O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da federação, seus fundos, órgãos, autarquias, inclusive especiais, e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, bem como pelas empresas estatais dependentes; As entidades abrangidas pelo campo de aplicação devem observar as normas e as técnicas próprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Público; Entende-se por empresa estatal dependente, conforme disposto no art. 2º, inciso III da LRF, a empresa controlada que recebe do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excluídos, no último caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária. 12
3. Sistema contábil A contabilidade, que tem como objetivo prover informações para o seus diversos usuários, constitui-se um sistema de informações que pode ser estruturada em subsistemas de acordo com a necessidade da informação, como por exemplo: Subsistema de contabilidade societária e fiscal; Subsistema de controle patrimonial ; Subsistema de valorização de inventários ou custo contábil ; Subsistema de gestão de impostos ; Subsistema de custos; Contabilidade empresarial Fonte: Sistemas de Informações Contábeis: Fundamentos e Análise (CLOVIS LUIS PADOVEZE) 13
3. Sistema contábil NBC T 16.2 PATRIMÔNIO E SISTEMAS CONTÁBEIS: O sistema contábil representa a estrutura de informações sobre identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de orientar e suprir o processo de decisão, a prestação de contas e a instrumentalização do controle social. A Contabilidade Aplicada ao Setor Público é organizada na forma de sistema de informações, cujos subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes em razão da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que é a informação sobre o patrimônio público. 14
3. Sistema contábil Contabilidade pública 15
4. Registro contábil ATIVO PASSIVO PL Receitas Patrimoniais Despesas Patrimoniais Componentes de um Plano de Contas Controles Diversos Atos Potenciais Controles Orçamentários Custos 16
4. Registro contábil ATIVO ATIVO PASSIVO PASSIVO PL COMPENSADO PL Variações Patrimoniais Despesas Orçamentárias Aumentativas Receitas Orçamentárias Variações Patrimoniais Diminutivas Resultado Diminutivo do Resultado Aumentativo do Controles Diversos Exercício Exercício Atual Plano de Contas da União Atos Compensado Potenciais Controles Orçamentários Custos COMPENSADO 17
4. Registro contábil Novo Plano de Contas ATIVO ATIVO PASSIVO PASSIVO PL Variações Patrimoniais Variações Patrimoniais Variações Patrimoniais Diminutivas Aumentativas Controles da Aprovação Controles do Orçamentários Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento Atos Potenciais Administração Financeira PL Controles Devedores Dívida Ativa Riscos Fiscais Custos Controles Credores 18 Outros Controles
4. Registro contábil Modelo Atual x Modelo Novo Lançamentos dentro do mesmo subsistema Lançamentos dentro de classes de mesma natureza de informação 19
4. Registro contábil Patrimonial Orçamentária Controle Custos Patrimônio Público e suas Variações qualitativas e quantitativas Planejamento e execução orçamentária Funções típicas de controle, atos potenciais, Administração Financeira e informações adicionais Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados Compensação Adm. Financeira Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos assumidos Programação financeira e outros controles de administração do caixa 20
4. Registro contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Informações de Natureza Patrimonial 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido D C 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições 4.2 -...... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Informações de Natureza Orçamentária 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar D C 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos Informações de Natureza Típica de Controle 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos D C 21
4. Registro contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... Devedor 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições 4.2 -...... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas Credor 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Custos 22
4. Registro contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Contabilidade Patrimonial /Regime 2.5 - Patrimônio Líquido de Competência 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias 4.2 - Contribuições... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar Contabilidade Orçamentária / Regime ( misto ) 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 23
4. Registro contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições 4.2 -...... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar Execução 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Custos 24
4. Registro contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante Contas Patrimoniais 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido Composição Patrimonial 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Contas de Resultado... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições 4.2 -...... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas Resultado Patrimonial 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Contas Orçamentárias 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar Orçamentária 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 25 Contas de Controle 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Atos Potenciais Controle Custos
4. Registro contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias 4.2 - Contribuições... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 26
4. Registro contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias 4.2 - Contribuições... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL 27
4. Registro contábil 5º Nas contas de compensaçã ção o serão o registrados os bens, valores, obrigaçõ ções e situaçõ ções não n o compreendidas nos parágrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. 28
4. Registro contábil Art. 105. O Balanço o Patrimonial demonstrará: I - O Ativo Financeiro; II - O Ativo Permanente; III - O Passivo Financeiro; IV - O Passivo Permanente; V - O Saldo Patrimonial; VI - As Contas de Compensaçã ção. 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorizaçã ção orçament amentária e os valores numerários. rios. 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilizaçã ção o ou alienaçã ção dependa de autorizaçã ção o legislativa. 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas d fundadas e outras cujo pagamento independa de autorizaçã ção o orçament amentária. 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas d fundadas e outras que dependam de autorizaçã ção o legislativa para amortizaçã ção o ou resgate. 29
4. Registro contábil Ativo financeiro é qualquer ativo que seja: (a) caixa; (b) título patrimonial de outra entidade; (c) direito contratual; (d) contrato que será ou poderá vir a ser liquidado em títulos patrimoniais da própria entidade. Passivo financeiro é qualquer passivo que seja: (a) obrigação contratual: (i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou (ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condições potencialmente desfavoráveis para a entidade; ou (b) contrato que será ou poderá ser liquidado com títulos patrimoniais da própria entidade. 30
4. Registro contábil Para a Contabilidade Para a Lei 4.320/64 31
4. Registro contábil Conclusão: Atributo Indicador de parcelas do cálculo do Superávit Financeiro 32
4. Registro contábil PCASP Controle Em Liquidaçã ção 33
4. Registro contábil Lei 4.320/1964 e Decreto 93.872/1986 Art. 62 O pagamento da despesa sós poderá ser efetuado quando ordenado após s sua regular liquidaçã ção. Art. 63 (4.320/64 com adaptações do Decreto 93.872/86). A liquidação da despesa consiste na verificaçã ção o do direito adquirido pelo credor ou entidades beneficiárias tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito ou habilitação do benefício. BÁSICOS a origem e o objeto do que se deve pagar; a importância exata a pagar; a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obrigaçã ção. FORNECIMENTOS E SERVIÇOS o contrato, ajuste ou acordo respectivo; a nota de empenho os comprovantes da entrega de material ou da prestaçã ção o efetiva do serviço. 34
D 3.3 2.1.2 Obrigações Variação Patrimonial em Circulação Diminutiva (F) - C 1.1.1 Disponível Uso de Bens (F) e serviços C 2.1.2 Obrigações em circulação (F) Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 Reconhecimento do passivo na liquidação Execução da despesa D 6.2.2 5.2.2 Crédito Dotação Orçamentário Empenhado Orçamentária Liquidado Disponível Inicial a C Pagar 6.2.2 Crédito Empenhado Orçamentário a Liquidar Disponível C 6.2.2 Crédito Empenhado Pago D 6.2.2 Crédito Empenhado a liquidar C 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Reconhecimento do passivo Pagamento Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 Dotação Empenho Liquidação Pagamento 35
D 3.3 2.1.2 Obrigações Variação Patrimonial em Circulação Diminutiva (F) - C 1.1.1 Disponível Uso de Bens (F) e serviços C 2.1.2 Obrigações em circulação (F) Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 Reconhecimento do passivo antes da liquidação Execução da despesa D 6.2.2 5.2.2 Crédito Dotação Orçamentário Empenhado Orçamentária a Liquidado em Disponível Liquidar Inicial Liquidação a C Pagar C 6.2.2 6.2.2 Crédito Crédito Orçamentário Empenhado a em Liquidado Liquidar Disponível liquidação a C 6.2.2 Crédito Empenhado Pagar Pago Reconhecimento do passivo Pagamento Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 Dotação Empenho Em Liquidação Liquidação Pagamento 36
D 3.3.2 Variação Patrimonial D 2.1.2 Diminutiva Obrigações - em circulação (P) Uso de Bens e serviços C 2.1.2 Obrigações em circulação (F) C 2.1.2 Obrigações em circulação (P) Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F) C 1.1.1 Disponível (F) Execução da despesa Reconhecimento do passivo Sem suporte orçamentário Reconhecimento do passivo (permanente) Reconhecimento do passivo (financeiro) Pagamento D 5.2.2 Dotação Adicional C 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 D 6.2.2 Crédito Empenhado D 6.2.2 Crédito a Liquidar Empenhado D 6.2.2 Crédito em Liquidação Empenhado Liquidado a C 6.2.2 Crédito Empenhado C 6.2.2 Crédito em liquidação Empenhado Pagar Liquidado a Pagar C 6.2.2 Crédito Empenhado Pago Dotação Empenho Em Liquidação Liquidação Pagamento 37
4. Registro contábil Formalidades do Registro Contábil Comparabilidade Compreensibilidade Confiabilidade Fidedignidade Imparcialidade Integridade Objetividade Representatividade Tempestividade Uniformidade Utilidade Verificabilidade Visibilidade 38
5. Composiçã ção do Patrimônio Público Componentes Ativo são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços Circulante Não circulante Passivo são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços Circulante Não circulante Patrimônio Líquido, Saldo Patrimonial ou Situação Líquida Patrimonial é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos A < P A > P Passivo a descoberto 39
5. Composiçã ção do Patrimônio Público Variações Patrimoniais Qualitativas Não altera o Patrimônio Líquido Quantitativas Aumentativas Diminutivas PL PL 40
6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Formalidades do Registro Contábil Comparabilidade Compreensibilidade Confiabilidade Fidedignidade Imparcialidade Integridade Objetividade Representatividade Tempestividade Uniformidade Utilidade Verificabilidade Visibilidade 41
6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Componentes do Plano de Contas PCASP Informações Gerenciais 42
6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Componentes do Plano de Contas PCASP Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados 43
6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público 44
6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Componentes do Plano de Contas PCASP Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados 45
6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público 1 nível classe 2 nível grupo 3 nível -subgrupo 1 ATIVO 1.1 Ativo Circulante Classe Grupo 2 PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.1 Passivo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa 1.1.2 Créditos de Curto Prazo 1.1.3 Demais Créditos e Valores de Curto Prazo 1.1.4 Investimentos Temporários 1.1.5 Estoques 1.1.9 VPD Pagas Antecipadamente Subgrupo 2.1.1 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar 2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo 2.1.3 Debêntures e Outros Títulos de Dívida de Curto Prazo 2.1.4 Obrigações Fiscais de Curto Prazo... 46
1 ATIVO 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa 1.1.2 Créditos Realizáveis de Curto Prazo 1.1.3 Demais Créditos e Valores de Curto Prazo 1.1.4 Investimentos Temporários 1.1.5 Estoques 1.1.9 Variações Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente 1.2 Ativo Não Circulante 1.2.1 Ativo Realizável a Longo Prazo 1.2.2 Investimento 1.2.3 Imobilizado 1.2.4 Intangível 2 PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar de Curto Prazo 2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar de Curto Prazo 2.1.4 Obrigações Fiscais de Curto Prazo 2.1.5 Demais Obrigações de Curto Prazo 2.1.8 Provisões de Curto Prazo 2.2 Passivo Não-Circulante 2.2.1 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar de Longo Prazo 2.2.2 Empréstimos e Financiamentos de Longo Prazo 2.2.3 Fornecedores de Longo Prazo 2.2.4 Obrigações Fiscais de Longo Prazo 2.2.5 Demais Obrigações de Longo Prazo 2.2.8 Provisões de Longo Prazo 2.2.9 Resultado diferido 2.5 Patrimônio Líquido / Saldo Patrimonial 2.5.1 Patrimônio/Capital Social 2.5.2 Reservas de Capital 2.5.3 Ajustes de Avaliação Patrimonial 2.5.4 Reservas de Lucros 2.5.5 Resultados Acumulados 2.5.6 Ações/Cotas em Tesouraria 47
3 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 4 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 3.1 Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários 3.3 Benefícios Assistenciais 3.4 Financeiras 3.5 Transferências 3.6 Tributos e Contribuições 3.7 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo 3.8 Desvalorização e Perda de Ativos 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 4.1 Tributos e Contribuições 4.3 Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços 4.4 Financeiras 4.5 Transferências 4.7 Exploração de Bens e Serviços 4.8 Valorização e Ganho de Ativos 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 48
5. CONTROLES DA APROVAÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 5.1 Planejamento Aprovado 5.1.1 PPA Aprovado 5.1.2 Projeto da Lei Orçamentária Anual 5.2 Orçamento Aprovado 5.2.1 Previsão da Receita 5.2.2 Fixação da Despesa 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 5.3.1 Inscrição RP Não Processado 5.3.2 Inscrição de RP Processado 6. CONTROLES DA EXECUÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 6.1 Execução do Planejamento 6.1.1 Execução do PPA 6.1.2 Execução do Projeto da Aprovação do PLOA 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Execução da Receita 6.2.2 Execução da Despesa 6.3 Execução de Restos a Pagar 6.3.1 Execução de RP não processado 6.3.2 Execução de RP processado 49
7 CONTROLES DEVEDORES 8 CONTROLES CREDORES 7.1 Atos Potenciais 7.1.1 Atos potenciais do ativo 7.1.2 Atos potenciais do passivo 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.1.1 Execução dos Atos potenciais do ativo 8.1.2 Execução dos Atos potenciais do passivo 7.2 Administração Financeira 7.2.1 Programação Financeira 7.2.2 Disponibilidades por Destinação 8.2 Execução da Administração Financeira 8.2.1 Execução da Programação Financeira 8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 7.9 Outros Controles 8.9 Outros Controles 50
6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público PCASP Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados 51
7. Lançamentos amentos Contábeis Típicos da Administraçã ção Pública - PCASP 2010 52
Previsão o da Receita Orçament amentária 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Despesas 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento 5.2 LOA Previsão e Fixação 5.2.1 Previsão da Receita Previsão Inicial da Receita Orçamentária D 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições... 4.9 Outras Receitas 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Realização da Receita Receita Orçamentária a Realizar C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores 53
Fixaçã ção o da Despesa Orçament amentária 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4.1 - Pessoal e Encargos 4.2 Benefícios Previdenciários... 4.9 Outras Despesas 5. Controles da Aprovação do planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento 5.2 LOA Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa Despesa Orçamentária Fixada D 4 Variação Patrimonial Aumentativa 5.1 - Tributárias 5.2 - Contribuições... 5.9 Outras Receitas 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa Crédito Orçamentário Disponível C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores 54
Reconhecimento de Crédito Tributário rio -Lançamento amento 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.2 Créditos de Curto Prazo Tributo a Receber (P) D... 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 4 Variação Patrimonial Aumentativa... 4.1 Tributária e Contribuições 4.1.1 Impostos... C 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 7 Controles Devedores 8 Controles Credores 55
Arrecadaçã ção o de Tributos (posterior ao fato gerador) 56
Arrecadaçã ção o de Tributos no Fato Gerador 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa Bancos 1.1.2 Créditos de Curto Prazo Tributo a Receber (P) 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento D C 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada D C 7 Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidade de Recursos D 8 Controles Credores 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos C 57
Arrecadaçã ção o de Tributos no Fato Gerador 58
Arrecadaçã ção o de Tributos Reconhecido no Lançamento amento 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa D 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 4 Variação Patrimonial Aumentativa... 4.1 Tributária e Contribuições 4.1.1 Impostos... 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada C D C 7 Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidade de Recursos D 8 Controles Credores 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos C 59
Realizaçã ção o de Operaçã ção o de Crédito 60
Realizaçã ção o de Operaçã ção o de Crédito 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa Bancos... D 2 Passivo... 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo(P) Operações de Crédito... C 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada D C 7 Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidade de Recursos D 8 Controles Credores 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos C 61
Contrataçã ção o de Serviços Registro do Contrato 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 - Tributárias 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 7 Controles Devedores 7.1.2 Atos Potenciais do Passivo 7.1.2 Obrigações Contratuais Contratos de Serviços D 8 Controles Credores 8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo 8.1.2 Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a Executar C 62
Contrataçã ção o de Serviços -Empenho 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa D Crédito Orçamentário Disponível Crédito Empenhado a Liquidar C 7 Controles Devedores 7.1.2 Atos Potenciais do Passivo 8 Controles Credores 8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo 8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação Disponibilidade por Destinação de Recursos Disponibilidade por DR Comprometida D C 63
Contrataçã ção o de Serviços Liquidaçã ção=nota Fiscal Entrega da nota fiscal e liquidação da despesa orçamentária de serviços 64
Contrataçã ção o de Serviços Liquidaçã ção=nota Fiscal 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.7 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo D Serviços 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Demais Obrigações de Curto Prazo(F) C Fornecedores de Curto Prazo 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa D Crédito Empenhado a Liquidar Crédito Empenhado Liquidado C 7 Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação 8 Controles Credores 8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo 8.1.2 Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a Executar Contratos de Serviços Executados D C 65
Contrataçã ção o de Serviços Pagamento Pagamento da despesa orçamentária de serviços 66
Contrataçã ção o de Serviços Pagamento 1 Ativo 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa Bancos C 2 Passivo 2.1.5 Demais Obrigações de Curto Prazo Fornecedores de Curto Prazo D 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa Crédito Empenhado Liquidado D Crédito Liquidado Pago C 7 Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidade por Destinação 8 Controles Credores 8.2.2 Execução da Disponibilidade por Destinação Disponib. DR Comprometida Disponib. por DR Utilizada D C 67
Aquisiçã ção o de Veículos -Empenho 3 Variação Patrimonial Diminutiva... 3.9 Outras VPD 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa 4 Variação Patrimonial Aumentiva... 4.9 Outras VPA 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa D Crédito Orçamentário Disponível Crédito Empenhado a Liquidar C 7 Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação 68 8 Controles Credores 8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação Disponibilidade por DR Disponib. por DR Comprometida D C
Aquisiçã ção o de Veículos Liquidaçã ção=nota Fiscal Recebimento da nota fiscal e liquidação da despesa orçamentária de aquisição de veículos 69
Aquisiçã ção o de Veículos Liquidaçã ção=nota Fiscal 1 Ativo... 1.2.3 Imobilizado Imobilizado D 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.5 Demais Obrigações de Curto Prazo(F) Obrigações C 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa D Crédito Empenhado a Liquidar Crédito Empenhado Liquidado C 7 Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação 8 Controles Credores 8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo 8.1.2 Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a Executar Contratos de Serviços Executados D C 70
8. Exercícios cios 1. Abaixo, um contador de uma autarquia se depara com uma relação de contas até terceiro nível representativas dos fenômenos e operações típicas de um ente público (município, estado ou união). A sua tarefa é organizá-la em classes conforme o Plano de Contas aplicado ao Setor Público. Mãos a obra, este trabalho irá aumentar seus conhecimentos: CONTA CLASSE CONTA CLASSE Fixação da Despesa Intangível Ajustes de Avaliação Patrimonial RP não processado a liquidar VPD Benefícios Sociais Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Obrigações Exigíveis a Longo Prazo 5 1 2 6 3 6 2 Apuração de Custos Execução dos Atos Potenciais do Ativo Receita Orçamentária Realizada Provisões Reservas de Capital Inscrição em Dívida Ativa VPA Transferências Governamentais 8 8 6 2 2 7 4 71
8. Exercícios cios 2. Complete os lançamentos discriminados nas folhas recebidas 72