DIREITO Previdenciário Contribuições - Contribuições dos Tomadores de serviço Parte 1 Prof. Thamiris Felizardo
Art. 195, I, a, da CF Art. 22 e seguintes da Lei 8.212/91
No inciso I do art. 195 da Constituição Federal estão elencadas diversas bases de incidência da contribuição do empregador e equiparados, entre elas a folha de salários e demais rendimentos, a receita ou o faturamento e o lucro.
Contribuição sobre a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício. Contribuição previdenciária (art. 167, XI da CF)
Tomadores de serviço - art. 14 da Lei 8.213/91: Art. 14. Consideram-se: I - empresa - a firma individual ou sociedade que assume o risco de atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos ou não, bem como os órgãos e entidades da administração pública direta, indireta ou fundacional; Ex: Município
Tomadores de serviço - art. 14 da Lei 8.213/91: Art. 14. Consideram-se: (...) II - empregador doméstico - a pessoa ou família que admite a seu serviço, sem finalidade lucrativa, empregado doméstico.
Parágrafo único. Equiparam-se a empresa, para os efeitos desta Lei, o contribuinte individual e a pessoa física na condição de proprietário ou dono de obra de construção civil, em relação a segurado que lhe presta serviço, bem como a cooperativa, a associação ou entidade de qualquer natureza ou finalidade, a missão diplomática e a repartição consular de carreira estrangeiras.(redação dada pela Lei nº 13.202, de 2015)
1) Contribuição incidente sobre as remunerações de empregados e trabalhadores avulso: (art. 22, I, Lei n 8.212/91) Essa contribuição tem alíquota de 20% e incide sobre o total das remunerações pagas, devidas ou creditadas a qualquer título durante o mês.
A contribuição patronal NÃO se limita ao valor máximo do salário-de-contribuição (teto do RGPS). A base de cálculo é o total da folha de salários. Assim, se o empregado recebe R$ 10.000,00 (dez mil reais) de salário, o valor da contribuição patronal será de R$ 2.000,00 (dois mil reais), ou seja, 20%.
2) Contribuição incidente sobre as remunerações dos contribuintes individuais: (art. 22, III, Lei n 8.212/91) Alíquota de 20% sobre o total das remunerações pagas, devidas ou creditadas a qualquer título durante o mês para o contribuinte individual.
A Lei 11.774/08, trouxe uma regra excepcional, onde será possível a redução do percentual de contribuição para ambos os casos anteriores (empregados, avulsos e contribuintes individuais). Nos termos da lei, a empresa de tecnologia da informação - TI e de tecnologia da informação (...)
( ) e comunicação TIC poderão ter suas alíquotas reduzidas para as contribuições constantes do art. 22, I e III da Lei 8.212/91 na razão de 1% para cada 10% de receita total que seja destinada ao exterior. (art. 14)
3) Adicional das instituições financeiras: (art. 22, 1º da Lei n 8.212/91) Alíquota de + 2,5% sobre o total das remunerações pagas, devidas ou creditadas a qualquer título durante o mês nos termos dos incisos I e III da Lei 8.212/91.
Instituições financeiras 1º. No caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário,sociedades corretoras, distribuidoras de títulos (...)
Instituições financeiras (...) e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização, agentes autônomos de seguros privados e de crédito e entidades de previdência privada abertas ( )
Instituições financeiras ( ) e fechadas, além das contribuições referidas neste artigo e no art. 23, é devida a contribuição adicional de dois vírgula cinco por cento sobre a base de cálculo definida nos incisos I e III deste artigo.
4) Do Risco Ambiental do Trabalho RAT ou Grau de incidência de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho (GIILDRAT) Antigo SAT Seguro Acidente do Trabalho (art. 22, II, da Lei n 8.212/91)
O risco de acidente do trabalho constitui garantia constitucional, nos termos do art. 7º, inciso XXVIII: XXVIII - seguro contra acidentes de trabalho, a cargo do empregador, sem excluir a indenização a que este está obrigado, quando incorrer em dolo ou culpa;
O acidente do trabalho está definido pelos artigos 19 a 21 da Lei 8.213/91, gerando proteção aos segurados empregados, empregados domésticos (LC 150/2015), trabalhadores avulso e segurados especiais.
Para os segurados empregados e trabalhadores avulso, a empresa deve acrescer aos 20% pagos sobre a folha de salários o percentual de 1, 2 ou 3% para custear o RAT. Empregador doméstico = 0,8% S.C. (LC 150/15) Segurado especial = 0,1 receita bruta (rural)
A variação da alíquota do segurado empregado e avulso se dá em razão do risco de incidência de incapacidade laborativa, considerando-se a atividade preponderante da empresa, nos graus leve, médio e grave.
Segundo o 3º do art. 202 do Regulamento da Previdência Social (Decreto n. 3.048/99), a atividade preponderante é aquela que ocupa, na empresa, o maior número de segurados empregados e trabalhadores avulsos. O grau de risco de acidente e a atividade preponderante estão elencados no ( )
(...) Anexo V do RPS, com redação dada pelo Decreto n.6.042/07, sendo que é de incumbência da empresa efetuar seu enquadramento na atividade preponderante e calcular a contribuição devida ( 4º e 5º).
6º Verificado erro no auto-enquadramento, a Secretaria da Receita Previdenciária adotará as medidas necessárias à sua correção, orientará o responsável pela empresa em caso de recolhimento indevido e procederá à notificação dos valores devidos.
A alteração da alíquota RAT pode ser efetuada pelo Ministério da Previdência Social, com base nas estatísticas de acidente do trabalho, visando o reenquadramento da empresa, com a finalidade de estimular investimentos na prevenção de acidentes, nos termos do art. 22, 3º da Lei 8.212/91:
3º O Ministério do Trabalho e da Previdência Social poderá alterar, com base nas estatísticas de acidentes do trabalho, apuradas em inspeção, o enquadramento de empresas para efeito da contribuição a que se refere o inciso II deste artigo, a fim de estimular investimentos em prevenção de acidentes.
A Lei 10.666/2003 trouxe que: Art. 10. A alíquota de contribuição de um, dois ou três por cento, destinada ao financiamento do benefício de aposentadoria especial ou daqueles concedidos em razão do grau de incidência de incapacidade laborativa decorrente dos riscos (...)
(...) ambientais do trabalho, poderá ser reduzida, em até cinquenta por cento, ou aumentada, em até cem por cento, conforme dispuser o regulamento, em razão do desempenho da empresa em relação à respectiva atividade econômica, apurado em conformidade com os resultados obtidos a partir ( )
(...) dos índices de frequência, gravidade e custo, calculados segundo metodologia aprovada pelo Conselho Nacional de Previdência Social. F.A.P. - Fator Acidentário de Prevenção Redução de 50% da alíquota Majoração de 100% da alíquota
O F.A.P. foi regulamentado pelo art. 202 A do Decreto nº 3.048/99. O Ministério da Previdência Social publicará anualmente o FAP de cada empresa, com as respectivas ordens de frequência, gravidade, custo e demais elementos.
O FAP atribuído às empresas pelo Ministério da Previdência Social poderá ser contestado perante o Departamento de Políticas de Saúde e Segurança Ocupacional da Secretaria Políticas de Previdência Social do Ministério da Previdência Social, no prazo de trinta dias da sua divulgação oficial.
Da decisão proferida pelo Departamento de Políticas de Saúde e Segurança Ocupacional, caberá recurso, no prazo de trinta dias da intimação da decisão, para a Secretaria de Políticas de Previdência Social, que examinará a matéria em caráter terminativo.
5) Do Adicional do R.A.T. para financiamento do benefício de aposentadoria especial (art. 57, 6º da ei n 8.2132/91) As empresas que mantiverem segurados empregados e trabalhadores avulso em atividade especial, estão sujeitas a esta contribuição.