TEORIA DA CONTABILIDADE 1. CONTA: Conta é o nome técnico que identifica cada componente patrimonial (bem, direito ou obrigação), bem como identifica um componente de resultado (receita ou despesas). As contas são movimentadas através de débitos ou de créditos nelas lançados. As contas do grupo Ativo e as contas de Despesa são contas de saldo devedor (ou de natureza devedora). As contas do grupo do Passivo bem como as contas de Receitas, são classificadas como contas de saldo credor (ou de natureza credora). 2. RESUMO DAS DOUTRINAS CONTÁBEIS: a. TEORIA PERSONALÍSTICA: - Contas dos agentes consignatários: que representam os bens; - Contas dos agentes correspondentes: representam os direitos e as obrigações; - Contas do proprietário: que representam o Patrimônio Líquido, as receitas e as despesas. b. TEORIA MATERIALISTA: - Contas Integrais: são as representativas dos bens, dos direitos e das obrigações da entidade; - Contas Diferenciais: são as representativas do Patrimônio Líquido, das receitas e das despesas da entidade. c. TEORIA PATRIMONIALISTA: - CONTAS PATRIMONIAIS: são as contas representativas dos bens, dos direitos, das obrigações e do PL da entidade; - CONTAS DE RESULTADO: são as contas que representam as receitas e as despesas da entidade. 1. AFC ESAF (2002). Abaixo está uma relação de contas constantes do Plano de Contas elaborado para a empresa Sol de Março ME: Caixa Clientes Mercadorias Juros Passivos Fornecedores Capital Social Títulos a Pagar Aluguéis Ativos Seguros a Vencer Prêmios de Seguros Móveis e Utensílios Ações de Coligadas Lucros Acumulados Impostos a Recolher Material de Consumo Reservas de Reavaliação Receitas de Comissões a Vencer. 1
Observando-se as contas acima sob o prisma das escolas doutrinárias da Contabilidade, que formularam as conhecidas Teorias das Contas, podem ser identificadas na relação: a) 3 contas de agentes consignatários. b) 4 contas de agentes correspondentes. c) 5 contas de resultado. d) 6 contas diferenciais. e) 11 contas patrimoniais. 2. ATM NATAL (2001). O contador da firma Alfa Limitada ME criou os seguintes títulos para complementar seu plano de contas: Despesas de Aluguel Aluguéis a Receber Aluguéis a Pagar Aluguéis Ativos Aluguéis Passivos Aluguéis Ativos a Vencer (valores recebidos antecipadamente, sem hipótese de reembolso) Aluguéis Passivos a Vencer Prêmios de Seguros Seguros a Vencer Seguros a Pagar Impostos e Taxas Impostos a Recolher Impostos a Recuperar Salários Ao codificar as contas acima no plano de contas, o contador classificou, corretamente: a) sete contas de resultado b) seis contas patrimoniais c) seis contas de despesas d) quatro contas de passivo circulante e) quatro contas de ativo circulante 3. PLANO DE CONTAS É um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor contábil de uma entidade, uniformizando os seus registros contábeis. O Código de uma conta é composto por um ou mais algarismos utilizados para identificar cada uma das contas que compõem o Plano de Contas de uma entidade. EXEMPLO: 1. Ativo: é subdivisão patrimonial; 1.1 Ativo Circulante: é subgrupo do Ativo; 1.1.1 Disponibilidades: é subgrupo do Ativo Circulante; 1.1.1.1 Caixa Geral: é conta de 1º grau; 1.1.1.1.1 Caixa da Matriz: é conta de 2º Grau 1.1.1.1.2 Caixa da Filial: é conta de 2º grau 2
CONTA SINTÉTICA OU CONTA DE 1º GRAU BANCO FORNECEDORES CONTA ANALÍTICA OU CONTA DE 2º GRAU BANCO BRADESCO BANCO DO BRASIL BANCO ITAÚ HIPERMERCADO BIG MADEIRAS NOBRES CASAS VALINHOS 3. Na relação contábil abaixo faltou listar apenas as despesas do período: Componentes Valores em R$ Capital 1300 Receitas 1000 Dívidas 1800 Dinheiro 1100 Clientes 1200 Fornecedores 1350 Prejuízos anteriores 400 Máquinas 1950 Porém, sabendo que os saldos devedores estão de acordo com os saldos Credores, podemos dizer que o valor das despesas é: a) R$ 200,00 b) R$ 400,00 c) R$ 800,00 d) R$ 1.200,00 e) R$ 1.400,00 4. RAZONETE: O RAZONETE é denominado de Gráfico em T ou Conta em T, consiste numa forma gráfica de representação das contas contábeis. EXEMPLO PRÁTICO: I. Investimento inicial de R$ 50.000,00; sendo R$ 20.000,00 em dinheiro e o restante em imóveis; II. Compra de um automóvel, em dinheiro, por R$ R$ 10.000,00; III. Abertura de uma conta corrente na Caixa Econômica, com depósito inicial de R$ 5.000,00. 3
5. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO: O Balancete de verificação consiste na relação das contas (patrimoniais e de resultado) com seus respectivos saldos contábeis. No Balancete de Verificação são listadas todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado; O saldo de cada conta é representado de acordo com sua natureza, e não apenas de acordo com o grupo a que pertence; CONTAS Caixa Reservas Estatutárias Fornecedores Bancos Capital Social Estoques Clientes Veículos Aplicações financeiras Imóveis de uso Depreciação acumulada Imóveis de renda Reservas de lucros SALDOS (R$) R$ 150.000,00 R$ 800.000,00 R$ 200.000,00 R$ 460.000,00 R$ 750.000,00 R$ 450.000,00 R$ 200.000,00 R$ 100.000,00 R$ 140.000,00 R$ 300.000,00 R$ 80.000,00 R$ 100.000,00 R$ 70.000,00 TOTAL R$ 3.800.000,00 4. Qual o valor total das contas a débito e das contas a crédito? 6. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL É uma técnica contábil que consiste no registro, em livros próprios, dos fatos administrativos decorrentes da atividade de uma entidade. Tais fatos contábeis devem ser registrados por seus aspectos qualitativos e quantitativos. Podem ser classificados como: a) Permutativos, qualitativos ou compensativos; b) Modificativos ou quantitativos; c) Mistos. 5. Com relação aos Fatos Administrativos, é correto: a) São sempre objeto de escrituração contábil b) Só devem ser lançados quando relevantes c) Não representam alterações patrimoniais d) Nunca são objeto de escrituração contábil 4
7. LIVROS CONTÁBEIS: Os livros a serem utilizados em cada empresa variam em função do ramo de atividade, do porte, da forma jurídica, etc. O Livro Diário, por registrar todos os eventos que ocorrem no dia a dia das entidades, é o mais importante do ponto de vista legal e fiscal; O Livro Razão, por registrar individualmente a movimentação da cada conta da entidade, é o livro mais importante do ponto de vista contábil; 1. Quanto à Utilidade: a) Principais: são os livros utilizados para o registro de todos os fatos contábeis que ocorrem na gestão da empresa. Como exemplos, temos o Livro Diário e o Livro Razão. b) Auxiliares: são os livros utilizados no registro de fatos específicos. Citemos como exemplos: Livro Caixa, Livro Contas Correntes, Livro Registro de Duplicatas, etc. 2. Quanto à Finalidade: a) Livros Obrigatórios: são os livros exigidos em Lei: Exigidos por leis comerciais: - Livro Diário (Código Civil); registro de Duplicatas (Lei 5.474/68) Exigidos por leis tributárias: - Leis Federais: Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), Livro Razão e Livro Caixa (para empresas tributadas pelo sistema de Lucro Presumido e para empresas tributadas pelo SIMPLES que não fazem escrita contábil); - Leis Estaduais: cada Estado da federal pode determinar, através de Lei, a exigência de livros contábeis específicos; como por exemplo: Livro Registro de Entradas, Registro de Saídas, Registro de Apuração do ICMS; - Leis Municipais: assim como os Estados, os Municípios também podem fazer exigências legais em relação a livros de escrituração; como exemplos destes: Livro Registro de Notas Fiscais e Livro Fatura de Serviços (Estado de SP). Exigidos por Leis Societárias: A Lei 6.404/76 (Lei das S.A) determina a utilização de vários livros relacionados às atividades societárias. Como exemplos citemos: Registro de Ações, Transferência de Ações, Registro de Partes Beneficiárias, Atas da Diretoria, etc. b) Livros Facultativos: são os livros que as empresas utilizam, embora não haja exigência legal. Exemplos: Livro Contas Correntes, Controle de Contas a Receber, etc. 3. Quanto à Natureza: a) Cronológicos: são os livros nos quais os registros são feitos obedecendo rigorosamente à ordem cronológica de dia, mês e ano; independentemente da natureza da operação registrada; b) Sistemáticos: registram apenas operações específicas, de mesma natureza; obedecem a uma ordem cronológica secundária. A escrituração no Livro Diário deve obedecer a regras previstas na legislação brasileira, quais sejam: 5
1. Formalidades Extrínsecas: o Livro Diário deve ser encadernado, em folhas seqüencialmente numeradas tipograficamente. Deve também apresentar termos de abertura e encerramento, bem como estar reconhecido pelo órgão público competente; 2. Formalidades Intrínsecas: a escrituração no Livro Diário deve ser completa, em idioma e moeda nacionais, com individualização e clareza; por ordem cronológica de dia, mês e ano; não deve apresentar espaços em branco entre as linhas, nem rasuras ou emendas. São elementos essenciais de um lançamento contábil os seguintes: 1. Local e data do fato contábil; 2. Conta(s) debitada (s) 3. Conta(s) creditada(s) 4. Histórico da operação 5. Valor da Operação 7. FÓRMULAS CONTÁBEIS: a) PRIMEIRA FÓRMULA: são os lançamentos que envolvem apenas uma conta a débito e uma conta a crédito. b) SEGUNDA FÓRMULA: envolvem apenas uma conta a débito e mais de uma conta a crédito. c) TERCEIRA FÓRMULA: envolvem mais de uma conta a débito e apenas uma conta a crédito. d) QUARTA FÓRMULA: envolvem mais de uma conta a débito, e mais de uma conta a crédito. 1. Pagamento em dinheiro do aluguel do prédio da fábrica, no valor de R$ 800,00. 2. Pagamento de obrigação com fornecedores, em dinheiro, no valor de R$ 1.000,00; com desconto de 10% por antecipação. 3. Recebimento, em dinheiro, de duplicata de um cliente, no valor de R$ 150,00; com desconto de 20%. 4. Compra de mercadorias para revenda, no valor de R$ 5.000,00; com despesas de frete de R$ 500,00; onde o pagamento do frete foi feito em dinheiro, e o pagamento das mercadorias será feito mediante duplicatas. 5. O Pagamento de duplicata de Fornecedor com juros de mora é um fato: 6. O Recebimento de duplicata com desconto por antecipação é um fato: 7. São os livros mais importantes do ponto de vista contábil e do ponto de vista legal, respectivamente: REFERÊNCIA: LUCENA, Humberto Fernandes. Contabilidade Introdutória. Editora Ferreira. 6