TFRM E O PROBLEMA DA TRANSFERÊNCIA ENTRE ESTABELECIMENTOS PARA TRANSFORMAÇÃO, DENTRO DE MINAS GERAIS GABRIELA CRISTINA MOTA RIBEIRO
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2 TFRM E O PROBLEMA DA TRANSFERÊNCIA ENTRE ESTABELECIMENTOS PARA TRANSFORMAÇÃO, DENTRO DE MINAS GERAIS GABRIELA CRISTINA MOTA RIBEIRO
3 TFRM e o problema da transferência entre estabelecimentos para transformação, dentro de Minas Gerais 1. PRIMEIRA PARTE: Origem do problema 1.1 Lei nº / Hipótese de incidência da TFRM 1.3 Consulta de Contribuinte nº 080/2016 SEF/MG 2. SEGUNDA PARTE: Críticas à Consulta de Contribuinte nº 080/2016 SEF/MG 2.1 Aspecto temporal 2.2 Base de cálculo 2.3 Ficção Jurídica 2.4 Tributação por analogia Conclusões
4 Transferência interestadual TFRM e o problema da transferência entre estabelecimentos para transformação, dentro de minas gerais A Extração do minério Venda de minério Transferência dentro do estado Minas Gerais C E Venda de aço B Produção do aço Transferência interestadual D São Paulo F G H
5 Hipótese de incidência Transferência de minério dentro do Estado de Minas Gerais Hipótese de incidência Transferência interestadual de minério Venda de minério
6 Hipótese de incidência
7 Lei nº /2011 Art. 5 Considera-se ocorrido o fato gerador da TFRM no momento da venda ou da transferência entre estabelecimentos pertencentes ao mesmo titular do mineral ou minério extraído. Geral Art. 9 A TFRM será apurada mensalmente e recolhida até o último dia útil do mês seguinte ao da emissão do documento fiscal relativo à saída do recurso minerário do estabelecimento do contribuinte, nas hipóteses de venda ou de transferência para estabelecimento de mesma titularidade situado em outra unidade da Federação. Interpretação sistemática 3 Na hipótese de transferência entre estabelecimentos de mesma titularidade no Estado, a apuração do valor da TFRM a ser recolhida será efetuada de forma global pelo estabelecimento que realizar a venda ou a transferência interestadual. Específico
8 Hipótese de incidência Aspecto Temporal Saída por venda ou transferência interestadual de RECURSO MINERAL. Aspecto Quantitativo 1 Ufemg POR TONELADA DE MINERAL ou minério bruto extraído, conforme informado na Nota Fiscal. Aspecto Material Exercício do poder de polícia sobre a atividade de pesquisa, lavra, exploração ou aproveitamento dos RECURSOS MINERÁRIOS LISTADOS.
9 Consulta de Contribuinte nº 080/2016 SEF/MG (...) na hipótese de transferência estre estabelecimentos de mesma titularidade no Estado, o estabelecimento sede da Consulente (fábrica de alumina) assume a condição de responsável pela apuração do valor a ser recolhido da TFRM, devendo efetuá-la de forma global, uma vez que este realiza a venda ou a transferência interestadual, conforme previsão expressa no 3º do art. 9º da Lei /2011. (...) Desta mesma forma, orienta-se a Consulente a calcular, por meio de critério tecnicamente idôneo (fator de conversão, por exemplo), a quantidade total de saída correspondente de bauxita, utilizando-se como ponto de partida a quantidade (em toneladas) de alumina indicada nas notas fiscais de venda, transferência interestadual ou remessa para o exterior, considerando-se, ainda, a quantidade total de bauxita recebida em transferência do estabelecimento situado no Estado (mina), destinada ao seu processo industrial.
10 Consulta de Contribuinte nº 080/2016 SEF/MG Incidência na proporção do minério utilizado A Extração do minério Transferência para transformação do minério Minas Gerais B Produção do aço C São Paulo Venda ou transferência da espécie nova (Aço/Alumínio)
11 Consulta de Contribuinte nº 080/2016 SEF/MG Consulta nº 80/2016 Lei nº /2011 Aspecto Temporal Ocorre no momento da venda ou transferência do AÇO Aspecto Temporal Ocorre no momento da saída por venda ou transferência interestadual de RECURSO MINERAL. Aspecto Quantitativo A quantidade, em toneladas, de minério presente no AÇO vendido ou transferido para estabelecimento fora do Estado, conforme CRITÉRIO IDÔNEO. Aspecto Material Exercício do poder de polícia sobre a atividade de pesquisa, lavra, exploração ou aproveitamento dos RECURSOS MINERÁRIOS LISTADOS. Aspecto Quantitativo 1 Ufemg POR TONELADA DE MINERAL ou minério bruto extraído, conforme informado na NOTA FISCAL. Aspecto Material Exercício do poder de polícia sobre a atividade de pesquisa, lavra, exploração ou aproveitamento dos RECURSOS MINERÁRIOS LISTADOS.
12 Críticas à Consulta de Contribuinte nº 080/2016 SEF/MG Critério temporal Base de cálculo Ficção Jurídica Tributação por analogia
13 Críticas à Consulta de Contribuinte nº 080/2016 SEF/MG Critério temporal O critério temporal da hipótese de incidência da TFRM é: A venda ou a transferência interestadual dos recursos minerais listados taxativamente, nos termos do art. 5º c/c art. 9º, caput e 3º, da Lei Estadual nº /2011. Base de cálculo Ficção jurídica I - bauxita, metalúrgica ou refratária; II - terras-raras; III - minerais ou minérios que sejam fonte, primária ou secundária, direta ou indireta, imediata ou mediata, isolada ou conjuntamente com outros elementos químicos, de chumbo, cobre, estanho, ferro, lítio, manganês, níquel, tântalo, titânio, zinco e zircônio. Tributação por analogia
14 Críticas à Consulta de Contribuinte nº 080/2016 SEF/MG DAR SAÍDA EM TRANSFERÊNCIA DAR SAÍDA POR VENDA RECURSO MINERAL VERBO COMPLEMENTO ASPECTO TEMPORAL Art. 9º A TFRM será apurada mensalmente e recolhida até o último dia útil do mês seguinte ao da emissão do documento fiscal relativo à saída do recurso minerário do estabelecimento do contribuinte, nas hipóteses de venda ou de transferência para estabelecimento de mesma titularidade situado em outra unidade da Federação.
15 Críticas à Consulta de Contribuinte nº 080/2016 SEF/MG Critério Temporal Base de cálculo Ficção jurídica Tributação por analogia Art. 8 O valor da TFRM corresponderá a 1 (uma) Ufemg vigente na data do vencimento da taxa por tonelada de mineral ou minério bruto extraído. 1 No caso de a quantidade extraída corresponder a uma fração de tonelada, o montante devido será proporcional. 2 Para fins de determinação da quantidade de mineral ou minério extraída, sujeita ao recolhimento da TFRM, será considerada a quantidade indicada no documento fiscal relativo à venda ou à transferência, ainda que se trate de mineral ou minério submetido a processo de acondicionamento, beneficiamento, pelotização, sinterização ou processos similares. 3 Para fins do disposto no 2, na hipótese de venda de mineral ou minério em estado bruto entre estabelecimentos mineradores, a quantidade indicada no documento fiscal será reduzida ao percentual equivalente de teor da substância contida no mineral ou minério, na forma do regulamento.
16 Críticas à Consulta de Contribuinte nº 080/2016 SEF/MG Critério temporal Base de cálculo Tratar a saída de produto transformado, por venda ou transferência interestadual, como fato gerador da TFRM é equiparar a saída deste produto à saída de minério, ou seja, impor como verdade jurídica o que sabem que não é, e isso significa: Tratar aço como se minério de ferro fosse Ficção Jurídica Tributação por analogia
17 Críticas à Consulta de Contribuinte nº 080/2016 SEF/MG Art Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. [...] 2.1. Como a constituição do crédito tributário é atividade administrativa plenamente vinculada, presunções e ficções de senso comum, não expressamente autorizadas em lei, não podem ser usadas para motivar ou fundamentar juízo pela incidência de norma tributária. Potencial de realização do fato gerador não pode substituir, pura e simplesmente, a constatação da efetiva ocorrência do fato jurídico tributário. [...]. (RE AgR, Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA, Segunda Turma, julgado em 06/04/2010, p ) (grifou-se).
18 Críticas à Consulta de Contribuinte nº 080/2016 SEF/MG Art. 108, 1º O emprego da analogia não poderá resultar na exigência de tributo não previsto em lei. Critério temporal Base de cálculo A Venda de minério Efeito: Incidência da TFRM B Ficção jurídica Tributação por analogia C Venda de aço Sem efeito para a Lei nº /2011 B
19 Conclusões 1 A TFRM é devida (i) na saída do recurso minerário, (ii) nas hipóteses de venda ou de transferência para estabelecimento de mesma titularidade situado em outra unidade da Federação. 2 Transferência de minério entre estabelecimentos do contribuinte, dentro do Estado de Minas Gerais, não configura a hipótese de incidência da TFRM. 3 A saída interestadual de minério transformado, por venda ou transferência, não configura fato gerador da TFRM.
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