Contabilidade Geral Módulo 5: Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

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1 1 Contabilidade Geral Módulo 5: Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 1. Introdução A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é a apresentação, de forma resumida, das operações realizadas pela empresa, durante o exercício social, demonstradas de forma a destacar o resultado líquido do período, incluindo o que se denominam receitas e despesas realizadas. 2. Critérios Contábeis Básicos 2.1. Conceituação da Legislação O art. 187 da Lei das Sociedades por Ações estabelece a ordem de apresentação das receitas, custos e despesas na Demonstração do Resultado do Exercício, para fins de publicação. Cabe destacar dois aspectos fundamentais que devem nortear a contabilidade das empresas no reconhecimento contábil das receitas, custos e despesas, aspectos esses expressos no 1º do art. 187 da referida Lei, com segue: 1º. Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) As receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Essas conceituações da Lei representam basicamente um dos pressupostos básicos do Pronunciamento Conceitual Básico Estrutura Conceitual, denominado Regime de Competência, que, por sua vez, pressupõe a confrontação entre receitas e despesas, conforme descrito no item 4.50 do Pronunciamento Conceitual Básico: Reconhecimento de despesas As despesas devem ser reconhecidas na demonstração do resultado com base na associação direta entre elas e os correspondentes itens de receita. Esse processo, usualmente chamado de confrontação entre despesas e receitas (regime de competência), envolve o reconhecimento simultâneo ou combinado das receitas e despesas que resultem diretamente ou conjuntamente das mesmas transações ou outros eventos. Por exemplo, os vários componentes de despesas que integram o custo das mercadorias vendidas devem ser reconhecidos no mesmo momento em que a receita derivada da venda das mercadorias é reconhecida. Contudo, a aplicação do conceito de confrontação, de acordo com esta Estrutura Conceitual, não autoriza o reconhecimento de itens no balanço patrimonial que não satisfaçam à definição de ativos ou passivos. Como se nota ainda no texto do art. 187, letra b da Lei, nos mesmos períodos em que forem lançadas as receitas e os rendimentos deverão estar registrados todos os custos, despesas, encargos e riscos correspondentes àquelas receitas. Por essa determinação, também denominada contraposição ou confrontação entre receitas e despesas, ao se contabilizar, por exemplo, a receita de venda de determinado produto, deverão ser registrados no mesmo período todos os custos e despesas em que se incorreram relativamente àquela receita, tais como: a) O custo do produto vendido, que englobaria material, mão-deobra e demais custos de sua fabricação; b) As despesas operacionais incorridas, sejam de comercialização ou de administração. Nesse sentido, também, se a empresa der, por exemplo, um período de garantia e de revisões garantidas ao produto vendido, tal custo deverá estar apropriado nesse mesmo período, por estimativa, e não no período futuro, quando realizará a substituição de peças ou revisão gratuita. Por esse motivo, havendo essa cláusula de venda, deve-se constituir uma provisão para custos de garantia. Dentro dessa filosofia, a comissão dos vendedores deve ser registrada como despesa, no mesmo período do reconhecimento da venda, mesmo sendo paga, total ou parcialmente, somente quando do recebimento das vendas correspondentes Critérios básicos de apresentação DRE O objetivo da Demonstração do Resultado do Exercício é fornecer aos usuários das demonstrações financeiras da empresa, como já indicado, os dados básicos e essenciais da formação do resultado (lucro ou prejuízo) do exercício. O art. 187 da Lei das Sociedades por Ações disciplina a apresentação dessa Demonstração, visando atender a tal objetivo, pois, resumindo, a Demonstração é iniciada como o valor total da receita apurada em suas operações de vendas, da qual é deduzido o custo total correspondente a essas vendas, apurandose a margem bruta, ou seja, o lucro bruto. São, então, apresentadas as despesas operacionais segregadas por subtotais, conforme sua função, quais sejam:

2 2 - despesas com vendas - despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras - despesas gerais e administrativas - outras despesas e receitas operacionais Assim, deduzindo-se as despesas operacionais totais do lucro bruto, apresenta-se o lucro operacional, outro dado importante na análise das operações da empresa. Após o lucro operacional, apresentam-se as outras receitas e despesas, apurando-se então o resultado antes dos tributos (IR e CSLL). Deduz-se, a seguir, IR e CSLL e, finalmente, as participações de no lucro (não na forma de acionistas), calculáveis sobre o lucro, tais como empregados, administradores, partes beneficiárias, debêntures e contribuições para fundos de benefícios a empregados, chegando-se, assim, ao lucro (ou prejuízo) líquido do exercício, que é o valor final da Demonstração. A Lei exige ainda a apresentação do montante do lucro por ação. Mas é importante ver que, de forma complementar à Lei nº 6.404/76, o Pronunciamento Técnico CPC 26 Apresentação das Demonstrações Contábeis estabelece uma estrutura mínima para a DRE, obedecidas também as determinações legais, composta por: (a) receitas; (b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; (c) lucro bruto; (d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; (e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; (f) resultado antes das receitas e despesas financeiras; (g) despesas e receitas financeiras; (h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; (i) despesa com tributos sobre o lucro; (j) resultado líquido das operações continuadas; (k) valor líquido dos seguintes itens: (i) resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; (ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada; (l) resultado líquido do período; Veja-se que esse formato não colide com a Lei das Sociedades por Ações e deverá ser o modelo a ser utilizado no Brasil. Note-se que o CPC fala em possibilidade de a demonstração apresentar as contas não pela sua função (administrativas, vendas, custo dos produtos vendidos etc.), mas pela natureza (material consumido, mão de obra, contribuições sociais, energia elétrica, aluguéis etc). Mas nossa Lei determina o uso do critério função. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) nos moldes da Lei 6.404/76 atualizada De acordo com a Lei 6.404/76 atualizada pela Lei /09, a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) apresenta a seguinte composição: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Deduções da Receita Bruta (-) Devoluções de venda/cancelamento de serviços (-) Abatimentos sobre vendas/serviços (-) Descontos incondicionais concedidos (-) ICMS sobre vendas/iss sobre serviços (-) PIS/COFINS sobre vendas/serviços (=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados (=) Lucro ou Prejuízo Operacional Bruto (Resultado Operacional Bruto) (-) Despesas com vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (-) Despesas financeiras (+) Receitas Financeiras (=) LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL (RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO) (+) Outras Receitas

3 3 (-) Outras Despesas (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA/CSLL (-) CSLL (Despesa com Provisão para CSLL) (-) Despesa com Provisão do Imposto de Renda (=) RESULTADO DO EXERCÍCIO APÓS O IMPOSTO DE RENDA (-) Despesa com Participações sobre o Lucro Participações de Debenturistas Participações de Empregados Participações de Administrações Participações de Partes Beneficiárias Contribuição para Fundos de Assistência e Previdência de Empregados (=) LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Lucro/Prejuízo Líquido por Ação Receitas Operacionais a. Receita Operacional Bruta b. Receita Operacional Líquida c. Outras receitas Operacionais Exemplos: Receitas de aluguéis, reversão de provisões, receita de dividendos, receita de amortização de deságio, receita de equivalência patrimonial. d. Receitas Financeiras Exemplos: juros ativos, descontos condicionais obtidos, correção prefixada ativa, variações monetárias ativas, variações cambiais ativas. e. Outras Receitas São as antigas Receitas Não Operacionais Exemplos: - receitas decorrentes da alienação ou baixa de bens do ativo não circulante; - reversão da Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos; - Receitas decorrentes de eventos que resultem no aumento da porcentagem no capital social de coligada ou controlada. Despesas Operacionais a. Despesas com vendas ou despesas comerciais Exemplos: comissões de vendedores, propaganda e publicidade, brindes, embalagens, despesas com constituição de Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD). b. Despesas Gerais e Administrativas Exemplos: salários, 13º salário, férias, encargos sociais, assistência médica e social, transporte, honorários da diretoria, aluguéis, seguros, IPTU, Energia elétrica, telefone, água e esgoto, material de expediente, depreciação, amortização, exaustão. c. Despesas Financeiras Exemplos: juros passivos (despesas de juros), descontos condicionais concedidos, variações monetárias passivas, IOF, deságio na emissão de debêntures. d. Outras despesas operacionais Exemplos: perda com equivalência patrimonial, despesas de amortização de ágio na aquisição de investimentos. e. Outras Despesas São as antigas Despesas Não Operacionais. Exemplos: despesas decorrentes da alienação ou baixa de bens do ativo não circulante, despesas decorrentes da constituição de Provisão para Perdas Prováveis da Realização de Investimentos, despesas decorrentes de eventos que resultem na redução de porcentagem no capital social de coligada ou controlada. A respeito, vejamos o OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstrações Contábeis de Eliminação de receitas e despesas não operacionais 136. A Medida Provisória nº. 449/08 acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a não segregação dos resultados em operacionais e não-operacionais. Assim, no âmbito do processo de convergência com as normas internacionais (leitura sistemática das normas e orientações), as entidades devem apresentar as outras receitas/despesas no grupo operacional e não após a linha do resultado operacional A classificação nessas normas é a divisão dos resultados em resultados das atividades continuadas e resultado das atividades não continuadas. Isso facilita, enormemente, a capacidade de o usuário prospectar com relação ao futuro da entidade. Este Comitê

4 4 emitirá em 2009, para validade em 2010, seu Pronunciamento a respeito da matéria, mas por enquanto apenas salienta a nãoexistência, já a partir de 2008, dessa figura das receitas e despesas não-operacionais. Participações Estatutárias As participações Estatutárias são relativas a: - Pagamentos de debenturistas - Participações de empregados - Participações de Administradores - Participações de Partes Beneficiárias - Contribuição para Fundos de Assistência e Previdência de Empregados. A Base de Cálculo das Participações é o Lucro após o Imposto de Renda. Se a empresa possuir prejuízos acumulados, estes devem ser deduzidos do Lucro após o Imposto de Renda previamente ao cálculo das participações. Contribuição para Fundo de Previdência de Empregados (FAPE) = 10%X( ) = 2.624,40 Finalizando a DRE: LAPIR (-) Debenturistas...(4.000) (-) Empregados...(3.600) (-) Administradores...(3.240) (-) Partes Beneficiárias...(2.916) (-) Contribuições FAPE...(2.624,40) (=) Lucro Líquido do Exercício (LLE) ,6 (*) os prejuízos acumulados não entram no cálculo do resultado do exercício, pois representam resultados de exercícios passados. EXERCÍCIOS As participações devem ser calculadas na ordem supracitada e a participação anterior deve ser deduzida da base de cálculo da participação seguinte. Exemplo: Lucro após o IR (LAPIR) = Prejuízos acumulados = Participações: Debenturistas: 10% Empregadores: 10% Administradores: 10% Partes Beneficiárias: 10% Contribuição para Fundos de Previdência: 10% Cálculo: Base das participações= = Debenturistas = 10% X = Empregados = 10%X( ) = Administradores = 10%X( ) = Partes Beneficiárias = 10%X( ) = Com base nas informações apresentadas na tabela acima, referentes a uma empresa prestadora de serviços, julgue o item seguinte. 1. (CESPE - DPF AGENTE 2009) As informações mostram que o lucro bruto da empresa foi de R$ , (CESPE - STM ANALISTA CONTÁBIL 2011) Para determinação do resultado do exercício, as receitas e os rendimentos recebidos no período devem ser confrontados com seus custos, despesas e encargos efetivamente desembolsados. 3. (CESPE - STM ANALISTA CONTÁBIL 2011) Na demonstração do resultado do exercício, o lucro bruto é resultado da dedução dos custos dos produtos, mercadorias ou serviços da receita de vendas ou prestação de serviços, descontadas as devoluções, abatimentos e impostos sobre vendas.

5 5 4. (CESPE - TRE/ES ANALISTA CONTÁBIL 2011) A demonstração do resultado do exercício não abrange a forma como o lucro eventualmente apurado será distribuído, mas inclui as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias. Suponha que uma empresa comercial tenha apresentado, ao final do exercício, entre outros, os seguintes saldos (em R$ 1.000,00): vendas de mercadorias: * receita de prestação de serviços: 800 * descontos concedidos a grandes clientes: 100 descontos por pagamentos antecipados: 75 IPI sobre vendas: 180 ICMS sobre vendas: 240 ISS sobre serviços prestados: 40 comissões sobre vendas: 125 * Incluídos os impostos calculados por dentro. Considerando os dados acima, julgue os itens sequentes. 5. (CESPE - TJ/ES ANALISTA CONTÁBIL 2011) A receita líquida das vendas de mercadorias e das prestações de serviços foi de R$ , (CESPE - TJ/ES ANALISTA CONTÁBIL 2011) O faturamento bruto da empresa foi de R$ ,00. Julgue o item subsequente, relativo aos demonstrativos contábeis previstos para empresas submetidas às normas da Lei n.º 6.404/1976 e alterações posteriores. 7. (CESPE - TRT/21ª REGIÃO ANALISTA CONTÁBIL 2010) Se uma empresa utilizar parte de seu resultado econômico para instituir o fundo de previdência de seus empregados e administradores, ela poderá registrar a parcela destinada a esse fundo como despesa na demonstração do resultado do exercício. 8. (CESPE - MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) As deduções da receita (vendas canceladas, abatimentos e impostos incidentes sobre vendas) são inferiores a R$ , (CESPE - MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) O resultado financeiro (receitas/despesas financeiras) reduz o lucro em R$ ,00. O estatuto social de determinada empresa define que administradores, debenturistas, empregados e partes beneficiárias têm direito, cada um, a 10% do lucro do exercício. Em determinado exercício, o lucro da empresa, após os descontos de imposto de renda e contribuição social, foi de R$ ,00, e o prejuízo acumulado, de R$ ,00. Considerando a situação hipotética acima apresentada, é correto afirmar que o valor da participação dos 10. (CESPE - MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) debenturistas é R$ , (CESPE - MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) administradores é R$ , (CESPE - ANTAQ ANALISTA CONTÁBIL 2009) Suponha que uma sociedade comercial tenha apresentado os seguintes saldos ao final do período: - vendas de produtos: R$ ,00; - descontos condicionais a clientes: R$ ,00; - descontos incondicionais sobre vendas: R$ ,00; - IPI sobre vendas: R$ ,00 (acrescido às vendas); - ICMS sobre vendas: R$ ,00 (embutido nas vendas). Nesse caso, a receita líquida de vendas corresponderá a R$ , (CESPE - TRE/GO ANALISTA CONTÁBIL 2008) No encerramento do exercício de uma empresa comercial, apuraramse, entre outros, os saldos a seguir. - faturamento: R$ ,00 - devoluções de vendas: R$ ,00 - descontos comerciais sobre vendas: R$ ,00 - IPI sobre vendas: R$ ,00 - descontos financeiros sobre vendas: R$ ,00 - ICMS sobre vendas: R$ ,00 - comissões sobre vendas: R$ ,00 - PIS (cumulativo) sobre vendas: R$ 9.900,00 Com base nesses dados, é correto afirmar que a receita líquida de vendas, nos termos das legislações comercial e tributária, é de Considerando as informações acima, extraídas da demonstração do resultado ao final do exercício social de determinada empresa comercial, julgue os itens subsequentes. A) R$ ,00. B) R$ ,00. C) R$ ,00.

6 6 D) R$ , (CESPE - TST ANALISTA CONTÁBIL 2007) Se uma empresa oferece um período de garantia e de revisões gratuitas pela venda de um produto, na elaboração da demonstração do resultado do exercício (DRE), pelo conceito do confronto das despesas, tais custos deverão ser apropriados no mesmo período da venda, por estimativa, e não no momento em que houver a substituição das peças ou revisão gratuita. 15. (CESPE - TST ANALISTA CONTÁBIL 2007) A forma vertical adotada para a apresentação da demonstração do resultado do exercício (DRE) facilita a análise da composição e evidencia a formação dos vários níveis de resultados, confrontando as receitas e os correspondentes custos e despesas. 16. (CESPE - MPE/RR CONTADOR 2008) Antes de qualquer participação, deve ser deduzido do resultado apurado no exercício o montante referente a prejuízos acumulados e à provisão para o imposto sobre a renda. Caso ocorra prejuízo no exercício, este prejuízo será obrigatoriamente absorvido pelo saldo de reservas de lucros e, caso ainda exista saldo negativo remanescente, pela reserva legal, nessa ordem. aumento será computada como reserva de reavaliação, um subgrupo do patrimônio líquido. A respeito da demonstração do resultado do exercício (DRE), conforme normatização contábil em vigor, julgue os seguintes itens. 20. (CESPE - MPU Contador 2013) Se uma empresa vender um ativo imobilizado, ela deverá reconhecer seu resultado ganho ou perda como resultado não operacional. 21. (CESPE MPU Contador 2013) As participações de debêntures e administradores devem ser calculadas após a provisão para o imposto de renda; no entanto, a participação dos empregados, que é uma despesa operacional, deverá ser calculada antes dessa provisão. 22. (CESPE MPU Contador 2013) Para as despesas, a Lei n /1976 adota a classificação funcional. 17. (CESPE - PREVIC - ANALISTA CONTÁBIL 2011) Quando há previsão no estatuto de determinada companhia para a participação dos empregados no lucro apurado, essa participação deve ser paga obrigatoriamente antes das parcelas relativas a administradores e partes beneficiárias. 18. (CESPE - TRE/ES Técnico em contabilidade 2011) No final do período contábil, após os lançamentos de ajustes, uma entidade obteve os seguintes saldos contábeis. Nessa situação, as vendas líquidas do período somaram R$ , (CESPE - TRE/ES Técnico em contabilidade 2011) Suponha que, em decorrência da aplicação do critério da avaliação a valor justo, tenha havido aumento no valor de um bem do ativo. Nesse caso, a contrapartida desse

7 7 23. (UNIVERSA APEX AUDITOR SÊNIOR 2006) Com base na Demonstração do Resultado do Exercício, assinale o valor do Lucro Bruto, no exercício de (A) R$ ,00. (B) R$ ,00. (C) R$ ,00. (D) R$ ,32. (E) R$ , (UNIVERSA APEX AUDITOR SÊNIOR 2006) Com base na Demonstração do Resultado do Exercício, assinale o valor da provisão para o imposto de renda, considerando a alíquota de 25%, no exercício de (A) R$ ,00. (B) R$ ,85. (C) R$ ,71. (D) R$ ,95. (E) R$ , (FGV FISCAL DE RENDAS RJ 2010) A Cia. Ametista apresentou os seguintes saldos referentes ao ano de 2008: Assinale a alternativa que indique o lucro líquido apresentado pela Cia. Ametista relativo ao ano de (A) $ (B) $ (C) $ (D) $ (E) $ (ESAF SMF RJ FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS 2010) A Empresa Comércio Local Ltda. executou transações com mercadorias e pessoal, das quais resultaram, na contabilidade, os seguintes saldos: Estoque inicial de mercadorias R$ ,00 Compras de mercadorias R$ ,00 Vendas de mercadorias R$ ,00 Estoque final de mercadorias R$ ,00

8 8 ICMS sobre Compras R$ 4.800,00 ICMS a Recolher R$ 750,00 ICMS sobre Vendas R$ 5.550,00 Salários e Ordenados R$ 8.000,00 Encargos Trabalhistas R$ 960,00 Contribuições a Recolher R$ 1.600,00 Computando estes dados para fins da apuração dos resultados, vamos encontrar um a) Lucro bruto de R$ ,00. b) Lucro bruto de R$ ,00. c) Lucro bruto de R$ 7.450,00. d) Lucro líquido de R$ 3.290,00. e) Lucro líquido de R$ 2.440,00. GABARITO E E C C C E E C C C C C D C C C C E E E E C C D D D