DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONSOLIDADAS 1. CONCEITOS E OBJETIVOS

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1 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONSOLIDADAS 1. CONCEITOS E OBJETIVOS Demonstrações contábeis consolidadas são aquelas resultantes da agregação das demonstrações contábeis, estabelecidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais entidades, das quais uma tem o controle, direto ou indireto, sobre a(s) outra(s). Uma entidade exerce o controle sobre outra, quando detém, direta ou indiretamente, por intermédio de outras entidades, direitos de sócia que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores. O controle é conjunto quando os poderes são exercidos por duas ou mais entidades vinculadas por acordo de votos. A entidade que exerce o controle, direto ou indireto, sobre a outra é denominada de controladora, e a entidade comandada, de controlada, inclusive quando essa estiver sob controle conjunto. A entidade que possuir investimentos em entidades controladas deve elaborar demonstrações contábeis consolidadas. As demonstrações contábeis consolidadas abrangem as entidades independentes com patrimônios autônomos, não surgindo, pela consolidação, nova entidade; mas tão somente uma unidade de natureza econômico-contábil, segundo o que estabelece o parágrafo único do art. 4º da Resolução CFC nº 750, de 29 de dezembro de 1993, tendo por objetivo apresentar a posição patrimonial e financeira, os resultados das operações e as origens e aplicações de recursos do conjunto, sem restringir-se às limitações legais e à personalidade jurídica das entidades envolvidas. Entende-se, por unidade de natureza econômico-contábil, o patrimônio, sem personalidade jurídica própria, resultante da agregação de patrimônios autônomos, pertencentes a duas ou mais entidades. As demonstrações contábeis consolidadas compreendem o balanço patrimonial consolidado, a demonstração consolidada do resultado do exercício e a demonstração consolidada das origens e aplicações de recursos (deixou de ser obrigatória com a publicação da Lei nº /2007), complementados por notas explicativas e outros quadros analíticos necessários ao esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados consolidados. O objetivo delas é apresentar os resultados das operações e a posição patrimonial-financeira da sociedade controladora e das suas controladas, como se o grupo fosse uma única empresa. 2. OBRIGATORIEDADE A companhia aberta, que tiver mais de 30% do valor de seu patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades controladas, deverá elaborar e divulgar, juntamente com as demonstrações financeiras, as demonstrações consolidadas (a CVM pode vir a reduzir esse percentual). Para a determinação desse percentual de 30%, considera-se investimento a soma algébrica dos seguintes valores: - valor da participação societária avaliado pelo método da equivalência patrimonial; - ágio ou deságio na aquisição do investimento; e - provisão para perdas prováveis na sua alienação. A Comissão de Valores Mobiliários poderá expedir normas sobre as sociedades, cujas demonstrações devam ser abrangidas na consolidação, e: a) determinar a inclusão de sociedades que, embora não controladas, sejam, financeira ou administrativamente, dependentes da companhia; e b) autorizar, em casos especiais, a exclusão de uma ou mais sociedades controladas. Pontos a ressaltar I Os grupos de sociedades, organizados na forma preconizada nos artigos 265 a 277 da Lei nº 6.404/76, ainda que a sociedade de comando não tenha a forma de companhia, também estão obrigados a elaborar demonstrações contábeis consolidadas. Nesse caso, as demonstrações consolidadas deverão ser publicadas juntamente com as da sociedade de comando. II As demonstrações contábeis consolidadas não substituem as demonstrações contábeis das sociedades envolvidas na consolidação. III De acordo com o artigo 21 da Instrução CVM nº 247/1996, todas as sociedades abertas que possuírem investimentos em sociedades controladas deverão efetuar a consolidação das demonstrações contábeis, independentemente do percentual que esses investimentos representarem em relação ao patrimônio líquido da controladora. 3. TÉCNICAS DE CONSOLIDAÇÃO A consolidação é o processo de agregar saldos de contas e/ou de grupos de contas da mesma natureza, de eliminar saldos de transações e de participações entre entidades que formam a unidade de natureza econômico-contábil e de segregar as participações de não controladores, quando for o caso. A controladora deve consolidar as demonstrações contábeis de entidade controlada, a partir da data em que assume seu controle individual. Os ajustes e as eliminações decorrentes do processo de consolidação devem ser realizados em documentos auxiliares, não originando nenhum tipo de lançamento na escrituração das entidades que formam a unidade de natureza econômico-contábil. No caso de uma das entidades controladoras passar a exercer, direta ou indiretamente, o controle da entidade sob controle conjunto, a controladora final deve passar a consolidar, na íntegra, os elementos do patrimônio da controlada. As entidades que formam a unidade de natureza econômico-contábil devem segregar, em contas específicas, as transações realizadas entre si. 1

2 As demonstrações contábeis das entidades controladas, para fins de consolidação, devem ser levantadas na mesma data ou até no máximo 60 dias, antes da data das demonstrações contábeis da controladora. Quando demonstrações contábeis, com datas diferentes, são consolidadas; devem ser efetuados ajustes que reflitam os efeitos de eventos relevantes nas entidades, que ocorrerem entre aquelas datas e a data-base das demonstrações contábeis da unidade de natureza econômico-contábil. Quando o percentual de participação da controladora, no capital da controlada, variar durante o exercício; os resultados devem ser incluídos proporcionalmente às percentagens de participação, período por período. Das demonstrações contábeis consolidadas, são eliminados: a) Os valores dos investimentos da controladora, em cada controlada, e o correspondente valor no patrimônio líquido da controlada (participações de uma sociedade em outra); b) Os saldos de quaisquer contas, decorrentes de transações entre as entidades incluídas na consolidação; c) As parcelas dos resultados do exercício, do patrimônio líquido e do custo de ativos de qualquer natureza, que corresponderem a resultados ainda não realizados de negócios entre as entidades, exceto quando representarem perdas permanentes. Os resultados ainda não realizados, provenientes de negócios entre as entidades que formam a unidade de natureza econômico-contábil, somente se consideram realizados quando se originarem de negócios efetivos com terceiros. No processo de consolidação das demonstrações contábeis, não se podem compensar quaisquer ativos ou passivos, pela dedução de outros, a não ser que exista um direito de compensação, e esse represente a expectativa quanto à realização do ativo e à liquidação do passivo. Os impostos e contribuições relacionados às transações entre as entidades que formam a unidade de natureza econômico-contábil devem ser reconhecidos na mesma proporção dos resultados ainda não realizados e classificados no ativo ou no passivo, a curto ou a longo prazo, como tributos diferidos. Os resultados de entidade controlada devem ser incluídos nas demonstrações contábeis consolidadas: a) a partir da data de aquisição da participação; b) até a data da sua baixa. As demonstrações contábeis de todas as entidades controladas, no país ou no exterior, incluindo filial, agência, sucursal, dependências ou escritório de representação, devem ser consolidadas sempre que os respectivos ativos e passivos não estejam incluídos na contabilidade da controladora por força de normatização específica. a) com efetivas e claras evidências de perda de continuidade e cujo patrimônio seja avaliado, ou não, a valores de liquidação; ou b) cuja venda por parte da controladora, em futuro próximo, tenha efetiva e clara evidência de realização devidamente formalizada. No balanço patrimonial consolidado, o valor contábil do investimento, na entidade controlada excluída da consolidação, deve ser avaliado pelo método da equivalência patrimonial. Sempre que houver efeito relevante, em razão da exclusão da entidade controlada, as demonstrações contábeis consolidadas devem ser ajustadas para fins de comparação. A falta de semelhança das operações da entidade controlada com as da entidade controladora não gera sua exclusão das demonstrações contábeis consolidadas. O montante correspondente ao ágio ou deságio, proveniente da aquisição ou subscrição de capital da entidade controlada, deve ser apresentado como adição ou retificação da conta utilizada pela entidade controlada, para registro do ativo especificado, quando decorrente da diferença entre o valor de mercado de parte ou de todos os bens do ativo da controlada e o respectivo valor contábil. O ágio decorrente de expectativa de resultado futuro, representado pela diferença entre o valor pago na aquisição do investimento e o valor de mercado dos ativos da controlada, deve ser apresentado em conta destacada no ativo não circulante. O valor correspondente à provisão para perdas constituídas, na entidade controlada, que tenha dado origem à constituição da provisão ou apresentado como passivo exigível, quando representar expectativa de conversão em exigibilidade. 4. PARTICIPAÇÃO DE NÃO CONTROLADORES A participação de não controladores é a parcela do capital, reservas e resultados pertencentes a acionistas ou sócios minoritários. A participação de não controladores, no patrimônio líquido das entidades controladas, deve ser destacada em grupo isolado no balanço patrimonial consolidado, dentro do patrimônio líquido (item 22 do CPC 36). O objetivo desse procedimento é que o patrimônio líquido consolidado reflita o valor que realmente pertence aos acionistas da empresa controladora, excluindo, desse total, a parcela pertencente aos acionistas minoritários. A participação de não controladores, no lucro ou prejuízo líquido (do exercício) das controladas, deve ser destacada e apresentada, respectivamente, como dedução ou adição ao lucro ou prejuízo líquido consolidado. Devem ser excluídas, das demonstrações contábeis consolidadas, as entidades controladas que se encontrem nas seguintes condições: 2

3 5. NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONSOLIDADAS As demonstrações contábeis consolidadas devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informações: a) As denominações das entidades controladas incluídas na consolidação, bem como o percentual de participação da controladora em cada entidade controlada, englobando a participação direta e indireta, por intermédio de outras entidades controladas; b) As características principais das entidades controladas incluídas na consolidação; c) Os procedimentos adotados na consolidação; d) O valor dos principais grupos do ativo, do passivo e do resultado das entidades sob controle conjunto; e) A razão pela qual os componentes patrimoniais de uma ou mais controladas não foram avaliados pelos mesmos critérios utilizados pela controladora; f) A exposição dos motivos que determinaram a inclusão ou a exclusão de uma entidade controlada durante o exercício, bem como os efeitos, nos elementos do Patrimônio Líquido e Resultado Consolidados, decorrentes dessa inclusão ou exclusão; g) A natureza e os montantes dos ajustes efetuados em decorrência da defasagem de datas, quando couber; h) A base e o fundamento para a amortização do ágio ou deságio, não absorvido, na consolidação; i) A conciliação entre os montantes do Patrimônio Líquido e do Lucro Líquido da controladora com os montantes do Patrimônio Líquido ou do Prejuízo, consolidados, e os respectivos esclarecimentos, se necessários; j) Os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício ou do período, que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre as demonstrações contábeis consolidadas; k) O efeito da variação do percentual de participação da controladora na controlada, dentro de um mesmo exercício. 3

4 O CESGRANRIO já cobrou assim: INFORMAÇÕES: A Cia. Gama é controladora da Cia. Delta, detendo 90% de suas ações. A Cia. Gama tem R$ 50,00 a receber da Cia. Delta. O ágio tem como fundamento o valor de mercado de bens do Imobilizado da Cia. Delta. 10% das vendas da Cia. Gama foram realizadas para a Cia. Delta. A Cia. Delta adquiriu estoques para revenda exclusivamente da Cia. Gama, ficando com 10% do valor adquirido em estoque. A Cia Delta revende seus produtos com margem de 50% sobre o preço de compra, enquanto a Cia. Gama aplica margem de 25%. Desconsiderar aspectos tributários. Considerar os princípios fundamentais de contabilidade, as Instruções da CVM e a legislação societária. 1. (TERMOAÇU CONTADOR 2008) O lucro líquido do consolidado, em reais, é (A) 160,00 (B) 168,00 (C) 180,00 (D) 252,00 (E) 260,00 2. (TERMOAÇU CONTADOR 2008) O ativo total do consolidado, em reais, é (A) 1.430,00 (B) 1.390,00 (C) 1.380,00 (D) 1.360,00 (E) 1.340,00 3. (TERMOAÇU CONTADOR 2008) O patrimônio líquido do consolidado, em reais, é 4

5 (A) 800,00 (B) 820,00 (C) 830,00 (D) 850,00 (E) 1.150,00 Lançamentos de ajuste para consolidação: 1. Cancelamento do valor da participação; 2. Cancelamento dos direitos e obrigações recíprocos; e 3. Cancelamento das vendas entre Gama e Delta e do lucro não realizado nos estoques. As DREs devem ser somadas linha a linha. Como 10% das vendas da Cia Gama são feitas para a Cia Delta, R$ 1.000,00 da receita bruta consolidada deve ser cancelada. Como a Cia Delta adquiriu seus estoques exclusivamente da Cia Gama, o CMV da Cia Delta deve ser cancelado, pois está incluído no CMV da Cia Gama. Além de cancelar o CMV da Cia Delta, devemos deduzir do CMV consolidado o valor do estoque que foi vendido pela Cia Gama à Cia Delta e ainda permanece nesta última (10% de 800 = R$ 80,00). Lembre-se de que a Cia Gama coloca margem de 25%, ou seja, se ela vendeu por R$ 1.000,00, é porque lhe custou R$ 800,00. E se restam R$ 100,00 no estoque de Delta, o lucro não realizado é de R$ 20,00 (lembre-se da margem de 25%). Portanto, devem ser deduzidos R$ 980,00 do CMV consolidado. Antes de atingir o lucro líquido, deve-se destacar a participação dos minoritários no lucro da controlada (10% de R$ 80,00 = R$ 8,00). Realizados os ajustes, tem-se o lucro líquido de R$ 160,00. A tabela a seguir esquematiza os ajustes de consolidação: 5

6 Exercícios comentados 1. (PETROBRAS CONTADOR JR 2010) A consolidação das demonstrações contábeis representa a(o) (A) união de duas ou mais companhias para formar uma nova sociedade. (B) transferência de parcela do patrimônio de uma sociedade para outra. (C) elaboração em conjunto de demonstrações contábeis de sociedade aberta que possui participação relevante em sociedade limitada. (D) total das participações recíprocas entre sociedades com o mesmo comando de grupo. (E) agrupamento de demonstrações contábeis de duas ou mais sociedades. De acordo com a NBC T 19.36, tem-se: Os termos a seguir são utilizados na presente Norma com os seguintes significados: Gabarito: E Demonstrações consolidadas são as demonstrações contábeis de um conjunto de entidades (grupo econômico), apresentadas como se fossem as de uma única entidade econômica. 2. (PETROBRAS CONTADOR JR 2010) Segundo a Comissão de Valores Mobiliários - CVM (Instrução 247/96 e alterações pelas Instruções 269/97, 285/98, 464/08 e 469/08), ao final de cada exercício social, deve elaborar demonstrações contábeis consolidadas a companhia aberta que (A) tiver mais de 30% de seu patrimônio líquido representados por investimentos em controladas e grupos empresariais que se constituírem formalmente em grupos de companhia(s) aberta(s). (B) tiver participação acionária avaliada pelo método de equivalência patrimonial e sociedades que possuírem sistema de governança corporativa aceita pela legislação vigente. (C) tiver participação relevante em outras companhias abertas e grupos de sociedades que detenham controle acionário total de empresas limitadas com patrimônio líquido superior a R$ ,00, na data da consolidação. (D) possuir participação superior a 20% de seu patrimônio líquido em sociedades anônimas de capital aberto ou fechado e conjunto de sociedades que se uniram em Joint Venture para comandar outra sociedade. (E) possuir investimento em sociedades controladas, incluindo as sociedades controladas em conjunto e sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta. Vejamos o que determina o art. 21 da Instrução CVM nº 247: Art. 21. Ao fim de cada exercício social, demonstrações contábeis consolidadas devem ser elaboradas por: I - companhia aberta que possuir investimento em sociedades controladas, incluindo as sociedades controladas em conjunto referidas no artigo 32 desta Instrução; e II - sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta. Gabarito: E 3. (PETROBRAS CONTADOR JR 2010) A participação dos acionistas minoritários, no patrimônio líquido da(s) controlada(s), deverá ser evidenciada no Balanço Patrimonial consolidado (A) dentro do grupo de resultados de exercícios futuros. (B) dentro do patrimônio líquido, porém destacado dos demais itens. (C) após o patrimônio líquido. (D) imediatamente antes do patrimônio líquido. (E) entre o passivo circulante e o passivo não circulante. O item 27 da NBC T determina o seguinte: 6

7 27. A participação dos não controladores deve ser apresentada no balanço patrimonial consolidado dentro do patrimônio líquido, separadamente do patrimônio líquido dos proprietários da controladora. (grifo nosso). Gabarito: B 4. (PETROBRAS CONTADOR PLENO 2005) Considere os dados dos balanços encerrados em dez das Cias. Chile e Santiago. A Cia. Chile é controladora da Cia. Santiago, participando com 95% de suas ações. O investimento é avaliado pelo método de equivalência patrimonial e o deságio é fundamentado na diferença entre o valor contábil e o valor de mercado e na expectativa de resultados futuros. Com base nas regras de consolidação, definidas pela Comissão de Valores Mobiliários, o valor total, em reais, do ativo, no balanço consolidado, será: (A) 1.120,00 (B) 1.140,00 (C) 1.620,00 (D) 1.640,00 (E) 2.000,00 Aplicando-se os procedimentos de consolidação, tem-se: Detalhando os procedimentos: ATIVO CIA CHILE CIA SANTIAGO DÉBITO CRÉDITO CONSOLIDADO DISPONÍVEL 240,00 100,00 340,00 CONTAS A RECEBER 250,00 60,00 310,00 ESTOQUES 350,00 140,00 490,00 INVESTIMENTO NA CIA SANTIAGO 380,00 - (1) 380 (-) DESÁGIO S/INVESTIMENTO NA CIA SANTIAGO - 20,00 - (3) 20 IMOBILIZADO 300,00 200,00 500,00 TOTAL DO ATIVO 1.500,00 500, ,00 FORNECEDORES 200,00 50,00 250,00 FINANCIAMENTOS A PAGAR 300,00 50,00 350,00 RECEITAS DIFERIDAS (3) 20 20,00 PARTICIPAÇÃO DE MINORITÁRIOS (2) 20 20,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.000,00 400,00 (1) 380 (2) ,00 TOTAL DO PASSIVO 1.500,00 500, ,00 (1) Eliminação da participação da participação da controlada na controladora, no valor de R$ 380,00; (2) Lançamento da participação dos minoritários no PL consolidado (R$ 20,00); e (3) Lançamento do deságio como Receitas Diferidas no balanço consolidado (R$ 20,00). Gabarito: D 7

8 No que concerne à consolidação das demonstrações financeiras, julgue os itens que se seguem. 5. (CESPE - INMETRO ANALISTA CONTÁBIL 2009) Ao se elaborar as demonstrações financeiras consolidadas, deverá ser excluída a participação dos acionistas não controladores no patrimônio líquido e no lucro do exercício, que será destacada, respectivamente, no balanço patrimonial e na demonstração do resultado do exercício. O item está correto, pois está de acordo com o que determinam os arts. 25 e 29 da Instrução CVM nº 247: Art. 25. A participação dos acionistas não controladores, no patrimônio líquido das sociedades controladas, deverá ser destacada em grupo isolado, no balanço patrimonial consolidado, imediatamente antes do patrimônio líquido. Art. 29. A participação dos acionistas não controladores no lucro líquido ou prejuízo do exercício das controladas deverá ser destacada e apresentada, respectivamente, como dedução ou adição ao lucro líquido ou prejuízo consolidado. IMPORTANTE! A NBC T alterou o comando do art. 25. Em seu item 27, ela prevê que a participação de não-controladores deve ser registrada no PL do balanço consolidado: 27. A participação dos não controladores deve ser apresentada no balanço patrimonial consolidado dentro do patrimônio líquido, separadamente do patrimônio líquido dos proprietários da controladora. 6. (CESPE - INMETRO ANALISTA CONTÁBIL 2009) A Comissão de Valores Mobiliários (CVM) poderá expedir normas a respeito da abrangência da consolidação das demonstrações financeiras das companhias abertas. Em casos especiais, a CVM poderá autorizar a exclusão de uma ou mais sociedades controladas das demonstrações financeiras consolidadas. O item está correto, pois está de acordo como o que determina o artigo 249 da Lei 6.404/76: Art A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento) do valor do seu patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades controladas deverá elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações consolidadas nos termos do artigo 250. Parágrafo único. A Comissão de Valores Mobiliários poderá expedir normas sobre as sociedades cujas demonstrações devam ser abrangidas na consolidação, e: companhia; a) determinar a inclusão de sociedades que, embora não controladas, sejam financeira ou administrativamente dependentes da b) autorizar, em casos especiais, a exclusão de uma ou mais sociedades controladas. 7. (CESPE - INMETRO ANALISTA CONTÁBIL 2009) Para fins de elaboração das demonstrações financeiras, serão excluídas as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre as sociedades. O item está de acordo com o que determina o art. 250 da Lei 6.404/76: Art Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas: (...) 8

9 III as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre as sociedades. (Redação dada pela Lei nº , de 2009) Com relação à contabilidade de companhias abertas, julgue os itens seguintes. 8. (CESPE - BASA CONTABILISTA 2010) As parcelas dos resultados do exercício decorrentes de negócios entre as sociedades, realizados ou não, devem ser excluídas nas demonstrações financeiras consolidadas. O item está errado, pois apenas os resultados decorrentes de negócios entre as sociedades que NÃO ESTIVEREM REALIZADOS, ou seja, que não tenham saído do grupo econômico, devem ser excluídos. Esta é a previsão do art. 250 da lei 6.404/76, conforme exposto na questão anterior. Gabarito: ERRADO 9. (CESPE - BASA CONTABILISTA 2010) Quando a data de encerramento da controladora for diferente da data da controlada, esta última deve elaborar, para fins de consolidação, demonstração contábil adicional na mesma data das demonstrações da controladora, a menos que isso seja impraticável. A afirmativa está de acordo com o que determina o item 22 da NBC T 19.36: 22. As demonstrações contábeis da controladora e de suas controladas utilizadas na elaboração das demonstrações contábeis consolidadas devem ser de mesma data. Quando a data de encerramento da controladora for diferente da data da controlada, esta última deve elaborar, para fins de consolidação, demonstração contábil adicional na mesma data das demonstrações da controladora, a menos que isso seja impraticável. 10. (CESPE - BASA CONTABILISTA 2010) As demonstrações contábeis consolidadas apresentam informações relativas ao grupo econômico como uma única entidade econômica. A afirmativa está correta, pois está de acordo com o previsto no item 4 da NBC T 19.36: 4. Os termos a seguir são utilizados na presente Norma com os seguintes significados: Demonstrações consolidadas são as demonstrações contábeis de um conjunto de entidades (grupo econômico), apresentadas como se fossem as de uma única entidade econômica. Acerca da consolidação das demonstrações contábeis, julgue os itens seguintes. 11. (CESPE - SGA/AC CONTADOR 2008) Considere que uma companhia aberta possua mais de 30% do valor de seu patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades controladas. Nesse caso, a companhia deverá elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações consolidadas de acordo com a Lei n.º 6.404/1976. A afirmativa está de acordo com o que determina o artigo 249 da Lei 6.404/76: 9

10 Art A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento) do valor do seu patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades controladas deverá elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações consolidadas nos termos do artigo 250. : CERTO 12. (CESPE - SGA/AC CONTADOR 2008) Os saldos que guardam reciprocidade entre as empresas que apresentarão as demonstrações consolidadas não serão, necessariamente, eliminados. A eliminação prejudica a evidenciação contábil. A afirmativa contraria o disposto no inciso II do art. 250 da Lei 6.404/76: Art Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas: (..) II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades; Gabarito: ERRADO 13. (CESPE - TRE/MT ANALISTA CONTÁBIL 2010) Em dezembro de 20X8, a companhia controladora W (capital aberto) constituiu a controlada Z com 100% de participação no seu capital. Na ocasião, W integralizou, em espécie, todo o capital de R$ da controlada Z. A controladora W também vendeu, ao preço de custo, R$ de mercadorias para a controlada Z. A controlada Z, por sua vez, manteve na data do balanço de consolidação todo o estoque de RZ , pois não vendeu nada a terceiros nem efetuou o pagamento dos R$ devidos à controladora W. No final do mês de dezembro de 20X8, o valor do patrimônio líquido da controladora W era de R$ Acerca dessa situação e considerando as regras para a consolidação das demonstrações financeiras estabelecidas pela Lei n.º 6.404/1976, assinale a opção correta. A) A consolidação das demonstrações financeiras da controladora W e sua controlada não é obrigatória. B) Na consolidação de ambos os balanços, deverão ser excluídos os valores dos bens e direitos que o grupo possui junto a terceiros. C) O valor da participação da controladora na controlada deverá ser excluído das demonstrações financeiras consolidadas. D) Os saldos das transações intercompanhias não serão excluídos das demonstrações financeiras consolidadas. E) A consolidação das demonstrações financeiras é um princípio contábil. A) A consolidação das demonstrações financeiras da controladora W e sua controlada não é obrigatória. A consolidação é obrigatória nos termos do art. 249 da Lei 6.404/76, conforme já transcrito. B) Na consolidação de ambos os balanços, deverão ser excluídos os valores dos bens e direitos que o grupo possui junto a terceiros. As exclusões se referem a resultados não realizados e saldos recíprocos entre entidades que consolidarão suas demonstrações. Não há que se falar em eliminação de bens e direitos que o grupo possui junto a terceiros. C) O valor da participação da controladora na controlada deverá ser excluído das demonstrações financeiras consolidadas. Correto. É o que determina o artigo 250 da Lei 6.404: Art Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas: I - as participações de uma sociedade em outra; 10

11 D) Os saldos das transações intercompanhias não serão excluídos das demonstrações financeiras consolidadas. O item está errado, pois contraria o disposto no artigo 250 da Lei 6.404/76: Art Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas: (...) II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades; E) A consolidação das demonstrações financeiras é um princípio contábil. O item está errado, pois a consolidação das demonstrações financeiras não é um princípio contábil. Gabarito: C 14. (CESPE - TRE/MT ANALISTA CONTÁBIL 2010) A Cia. DF (capital aberto) participa em 100% do capital da Cia. MG. A situação do patrimônio líquido de ambas no encerramento do exercício social de 19X4 está demonstrada na tabela abaixo (valores em RZ). Considerando que ambas estão sujeitas ao processo de consolidação das demonstrações financeiras previsto na Lei n.º 6.404/1976, é correto afirmar que o valor do patrimônio líquido consolidado será de A) R$ 7.000,00. B) R$ ,00. C) R$ ,00. D) R$ ,00. E) R$ ,00. Considerando que a Companhia DF participa em 100% da Companhia MG, tem-se que o valor registrado no ativo da Companhia DF a título de participação no capital da Companhia MG, desconsiderando as hipóteses de ágio ou deságio, é de R$ Conforme determina o art. 250, I da Lei /76, devem ser excluídas as participações recíprocas, ou seja, o PL da Companhia MG já está englobado no PL da Companhia DF, pois trata-se de uma participação de 100%. Portanto, o PL consolidado será de R$ ,00. Gabarito: D ESTE ENUNCIADO REFERE-SE ÀS QUESTÕES 15 A 19 Em 31 de dezembro, uma companhia controladora constituiu uma companhia controlada, da qual a controladora tem 100% do capital. A controladora e a controlada não participam em outra empresa. Na ocasião, a controlada integralizou, em espécie, todo o capital da controlada, que foi de R$ ,00. Além desse fato, a controladora também vendeu, ao preço de custo, R$ ,00 de mercadorias para a controlada. A controlada mantinha, na data do balanço, todo o estoque de R$ ,00, pois nada vendeu a terceiros e, também, não efetuou o pagamento dos R$ ,00 à controladora. A tabela a seguir representa o balanço patrimonial em reais de ambas as companhias. 11

12 ativo A partir da consolidação dos balanços, julgue os itens que se seguem. balanço patrimonial controladora (em R$) controlada (em R$) ativo circulante disponibilidades contas a receber - controlada estoques ativo não circulante investimentos na controlada imobilizado total do ativo passivo circulante contas a pagar - controladora patrimônio líquido capital reserva de lucros total do passivo + PL (CESPE - CETURB/ES CONTADOR 2010) O saldo consolidado das disponibilidades de ambas as empresas é de R$ ,00. A afirmativa está correta, pois o processo de consolidação ocorre somando-se linha a linha as demonstrações contábeis da controladora e suas controladas, atentando para as exclusões previstas pela Lei 6.404/76 e instrução CVM nº 247. Portanto, somando-se a linha das disponibilidades, tem-se o total de R$ ,00 (R$ ,00 + R$ ,00). 16. (CESPE - CETURB/ES CONTADOR 2010) No balanço consolidado, o saldo da conta contas a receber controlada é de R$ ,00. As contas contas a receber controlada e contas a pagar controladora devem ter seus saldos cancelados, pois trata-se de operações recíprocas (art. 250, II, Lei 6.404/76). Gabarito: ERRADO 17. (CESPE - CETURB/ES CONTADOR 2010) O valor do patrimônio líquido consolidado é de ,00. Do PL da controlada, deve ser excluída a participação da controladora no montante de R$ ,00. Com isso, o PL consolidado será de R$ ,00 + R$ ,00 = R$ , (CESPE - CETURB/ES CONTADOR 2010) No balanço consolidado, o valor total do ativo coincidirá com o valor total do ativo da companhia controlada. O ativo consolidado será: Disponibilidades Estoques

13 Imobilizado TOTAL Observe que os saldos recíprocos foram cancelados (R$ ,00), bem como o investimento da controladora (R$ ,00) na controlada. O ativo da controlada totaliza R$ ,00. Gabarito: ERRADO 19. (CESPE - CETURB/ES CONTADOR 2010) O investimento feito pela controladora na controlada, no valor de R$ ,00, é a única eliminação que deverá ser efetuada no processo de consolidação dos dois balanços. Conforme mostrado no item anterior, também devem ser excluídos os saldos recíprocos. Gabarito: ERRADO 20. (CESPE - TCU AUFC 2008) Considere que o auditor de uma companhia aberta constate que ela detém participações no capital de outras empresas. Considere, ainda, que, dos registros dessa companhia, o auditor tenha extraído os seguintes dados: participação em coligadas R$ ,00 participação em controladas.... R$ ,00 capital social R$ ,00 patrimônio líquido R$ ,00 Com base nas informações apresentadas, é correto afirmar que essa companhia deve elaborar e divulgar demonstrações contábeis consolidadas. Preliminarmente, cabe ressaltar que a questão não faz menção ao normativo pelo qual o candidato deve se orientar para responder a questão. De acordo com a Lei 6.404/76, a questão está errada, pois a participação em controladas não ultrapassa 30% do PL. Na verdade esta participação é de 15%. Porém, de acordo com a instrução CVM, o item está correto, pois este normativo não prevê percentual mínimo. Basta a controladora ser companhia aberta e ter participação em controlada para que seja obrigatória a consolidação. 21. (CESPE - TCU AUFC 2011) As companhias devem avaliar seus investimentos em sociedades coligadas e controladas e elaborar suas demonstrações financeiras de modo consolidado, desde que se trate de investimentos realizados em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou que estejam sob controle comum. QUESTÕES SEM COMENTÁRIOS 1. (PETROBRAS CONTADOR JR 2010) A consolidação das demonstrações contábeis representa a(o) (A) união de duas ou mais companhias para formar uma nova sociedade. (B) transferência de parcela do patrimônio de uma sociedade para outra. (C) elaboração em conjunto de demonstrações contábeis de sociedade aberta que possui participação relevante em sociedade limitada. (D) total das participações recíprocas entre sociedades com o mesmo comando de grupo. (E) agrupamento de demonstrações contábeis de duas ou mais sociedades. 13

14 2. (PETROBRAS CONTADOR JR 2010) Segundo a Comissão de Valores Mobiliários - CVM (Instrução 247/96 e alterações pelas Instruções 269/97, 285/98, 464/08 e 469/08), ao final de cada exercício social, deve elaborar demonstrações contábeis consolidadas a companhia aberta que (A) tiver mais de 30% de seu patrimônio líquido representados por investimentos em controladas e grupos empresariais que se constituírem formalmente em grupos de companhia(s) aberta(s). (B) tiver participação acionária avaliada pelo método de equivalência patrimonial e sociedades que possuírem sistema de governança corporativa aceita pela legislação vigente. (C) tiver participação relevante em outras companhias abertas e grupos de sociedades que detenham controle acionário total de empresas limitadas com patrimônio líquido superior a R$ ,00, na data da consolidação. (D) possuir participação superior a 20% de seu patrimônio líquido em sociedades anônimas de capital aberto ou fechado e conjunto de sociedades que se uniram em Joint Venture para comandar outra sociedade. (E) possuir investimento em sociedades controladas, incluindo as sociedades controladas em conjunto e sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta. 3. (PETROBRAS CONTADOR JR 2010) A participação dos acionistas minoritários, no patrimônio líquido da(s) controlada(s), deverá ser evidenciada no Balanço Patrimonial consolidado (A) dentro do grupo de resultados de exercícios futuros. (B) dentro do patrimônio líquido, porém destacado dos demais itens. (C) após o patrimônio líquido. (D) imediatamente antes do patrimônio líquido. (E) entre o passivo circulante e o passivo não circulante. 4. (PETROBRAS CONTADOR PLENO 2005) Considere os dados dos balanços encerrados em dez das Cias. Chile e Santiago. A Cia. Chile é controladora da Cia. Santiago, participando com 95% de suas ações. O investimento é avaliado pelo método de equivalência patrimonial e o deságio é fundamentado na diferença entre o valor contábil e o valor de mercado e na expectativa de resultados futuros. Com base nas regras de consolidação, definidas pela Comissão de Valores Mobiliários, o valor total, em reais, do ativo, no balanço consolidado, será: (A) 1.120,00 (B) 1.140,00 (C) 1.620,00 (D) 1.640,00 (E) 2.000,00 No que concerne à consolidação das demonstrações financeiras, julgue os itens que se seguem. 5. (CESPE - INMETRO ANALISTA CONTÁBIL 2009) Ao se elaborar as demonstrações financeiras consolidadas, deverá ser excluída a participação dos acionistas não controladores no patrimônio líquido e no lucro do exercício, que será destacada, respectivamente, no balanço patrimonial e na demonstração do resultado do exercício. 14

15 6. (CESPE - INMETRO ANALISTA CONTÁBIL 2009) A Comissão de Valores Mobiliários (CVM) poderá expedir normas a respeito da abrangência da consolidação das demonstrações financeiras das companhias abertas. Em casos especiais, a CVM poderá autorizar a exclusão de uma ou mais sociedades controladas das demonstrações financeiras consolidadas. 7. (CESPE - INMETRO ANALISTA CONTÁBIL 2009) Para fins de elaboração das demonstrações financeiras, serão excluídas as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre as sociedades. Com relação à contabilidade de companhias abertas, julgue os itens seguintes. 8. (CESPE - BASA CONTABILISTA 2010) As parcelas dos resultados do exercício decorrentes de negócios entre as sociedades, realizados ou não, devem ser excluídas nas demonstrações financeiras consolidadas. 9. (CESPE - BASA CONTABILISTA 2010) Quando a data de encerramento da controladora for diferente da data da controlada, esta última deve elaborar, para fins de consolidação, demonstração contábil adicional na mesma data das demonstrações da controladora, a menos que isso seja impraticável. 10. (CESPE - BASA CONTABILISTA 2010) As demonstrações contábeis consolidadas apresentam informações relativas ao grupo econômico como uma única entidade econômica. Acerca da consolidação das demonstrações contábeis, julgue os itens seguintes. 11. (CESPE - SGA/AC CONTADOR 2008) Considere que uma companhia aberta possua mais de 30% do valor de seu patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades controladas. Nesse caso, a companhia deverá elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações consolidadas de acordo com a Lei n.º 6.404/ (CESPE - SGA/AC CONTADOR 2008) Os saldos que guardam reciprocidade entre as empresas que apresentarão as demonstrações consolidadas não serão, necessariamente, eliminados. A eliminação prejudica a evidenciação contábil. 13. (CESPE - TRE/MT ANALISTA CONTÁBIL 2010) Em dezembro de 20X8, a companhia controladora W (capital aberto) constituiu a controlada Z com 100% de participação no seu capital. Na ocasião, W integralizou, em espécie, todo o capital de R$ da controlada Z. A controladora W também vendeu, ao preço de custo, R$ de mercadorias para a controlada Z. A controlada Z, por sua vez, manteve na data do balanço de consolidação todo o estoque de RZ , pois não vendeu nada a terceiros nem efetuou o pagamento dos R$ devidos à controladora W. No final do mês de dezembro de 20X8, o valor do patrimônio líquido da controladora W era de R$ Acerca dessa situação e considerando as regras para a consolidação das demonstrações financeiras estabelecidas pela Lei n.º 6.404/1976, assinale a opção correta. A) A consolidação das demonstrações financeiras da controladora W e sua controlada não é obrigatória. B) Na consolidação de ambos os balanços, deverão ser excluídos os valores dos bens e direitos que o grupo possui junto a terceiros. C) O valor da participação da controladora na controlada deverá ser excluído das demonstrações financeiras consolidadas. D) Os saldos das transações intercompanhias não serão excluídos das demonstrações financeiras consolidadas. E) A consolidação das demonstrações financeiras é um princípio contábil. 14. (CESPE - TRE/MT ANALISTA CONTÁBIL 2010) A Cia. DF (capital aberto) participa em 100% do capital da Cia. MG. A situação do patrimônio líquido de ambas no encerramento do exercício social de 19X4 está demonstrada na tabela abaixo (valores em RZ). 15

16 Considerando que ambas estão sujeitas ao processo de consolidação das demonstrações financeiras previsto na Lei n.º 6.404/1976, é correto afirmar que o valor do patrimônio líquido consolidado será de A) R$ 7.000,00. B) R$ ,00. C) R$ ,00. D) R$ ,00. E) R$ ,00. ESTE ENUNCIADO REFERE-SE ÀS QUESTÕES 15 A 19 Em 31 de dezembro, uma companhia controladora constituiu uma companhia controlada, da qual a controladora tem 100% do capital. A controladora e a controlada não participam em outra empresa. Na ocasião, a controlada integralizou, em espécie, todo o capital da controlada, que foi de R$ ,00. Além desse fato, a controladora também vendeu, ao preço de custo, R$ ,00 de mercadorias para a controlada. A controlada mantinha, na data do balanço, todo o estoque de R$ ,00, pois nada vendeu a terceiros e, também, não efetuou o pagamento dos R$ ,00 à controladora. A tabela a seguir representa o balanço patrimonial em reais de ambas as companhias. ativo A partir da consolidação dos balanços, julgue os itens que se seguem. balanço patrimonial controladora (em R$) controlada (em R$) ativo circulante disponibilidades contas a receber - controlada estoques ativo não circulante investimentos na controlada imobilizado total do ativo passivo circulante contas a pagar - controladora patrimônio líquido capital reserva de lucros total do passivo + PL (CESPE - CETURB/ES CONTADOR 2010) O saldo consolidado das disponibilidades de ambas as empresas é de R$ , (CESPE - CETURB/ES CONTADOR 2010) No balanço consolidado, o saldo da conta contas a receber controlada é de R$ , (CESPE - CETURB/ES CONTADOR 2010) O valor do patrimônio líquido consolidado é de , (CESPE - CETURB/ES CONTADOR 2010) No balanço consolidado, o valor total do ativo coincidirá com o valor total do ativo da companhia controlada. 16

17 19. (CESPE - CETURB/ES CONTADOR 2010) O investimento feito pela controladora na controlada, no valor de R$ ,00, é a única eliminação que deverá ser efetuada no processo de consolidação dos dois balanços. 20. (CESPE - TCU AUFC 2008) Considere que o auditor de uma companhia aberta constate que ela detém participações no capital de outras empresas. Considere, ainda, que, dos registros dessa companhia, o auditor tenha extraído os seguintes dados: participação em coligadas R$ ,00 participação em controladas.... R$ ,00 capital social R$ ,00 patrimônio líquido R$ ,00 Com base nas informações apresentadas, é correto afirmar que essa companhia deve elaborar e divulgar demonstrações contábeis consolidadas. 21. (CESPE - TCU AUFC 2011) As companhias devem avaliar seus investimentos em sociedades coligadas e controladas e elaborar suas demonstrações financeiras de modo consolidado, desde que se trate de investimentos realizados em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou que estejam sob controle comum. GABARITO E E B D C C C E C C C E C D C E C E E C C 17