CONTABILIDADE PÚBLICA

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1 CONTABILIDADE PÚBLICA (REGISTROS CONTÁBEIS, BALANÇOS, LRF, SIAFI) AUTOR: PROF. FRANCISCO GLAUBER LIMA MOTA REGISTROS CONTÁBEIS De acordo com a Res CFC 1.132/08: O patrimônio das entidades do setor público, o orçamento, a execução orçamentária e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de caráter econômico e financeiro no patrimônio da entidade devem ser registrados pela contabilidade. Três objetos devem ser contabilizados: - Patrimônio (bens, direitos, obrigações e PL ) - Orçamento (loa, créditos adicionais, execução orçamentária) - Atos administrativos (contratos, convênios, garantias etc) 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 2 1

2 REGISTROS CONTÁBEIS De acordo com a Res CFC 1.132/08: As transações devem ser registradas integralmente no momento em que ocorrerem. Os registros estimáveis tecnicamente devem ser efetuados, mesmo na hipótese de existir razoável certeza de sua ocorrência. Os registros devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstrações contábeis do período, reconhecidos pelos fatos geradores, independentemente da execução orçamentária. Os registros das transações devem ser efetuados, considerando as relações jurídicas, econômicas e patrimoniais, prevalecendo a essência sobre a forma. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 3 REGISTROS CONTÁBEIS De acordo com a Res CFC 1.132/08: A entidade deve aplicar métodos de avaliação de ativos e passivos que possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas. O reconhecimento de ajustes de erros de anos anteriores ou de mudanças de critérios contábeis deve ser feito à conta do patrimônio líquido e evidenciado em notas explicativas. Na ausência de norma contábil própria, devem ser utilizadas, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 4 2

3 REGISTROS CONTÁBEIS SUBSISTEMAS DE CONTAS: FINANCEIRO, PATRIMONIAL, ORÇAMENTÁRIO, COMPENSAÇÃO E CUSTOS. SUBSISTEMAS ORÇAMENTÁRIO E DE COMPENSAÇÃO EFETUAM CONTROLE. SUBSISTEMAS FINANCEIRO, PATRIMONIAL E DE CUSTOS REGISTRAM BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES E SUAS VARIAÇÕES. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 5 REGISTROS CONTÁBEIS O PATRIMÔNIO PÚBLICO É REGISTRADO COM USO DOS SUBSISTEMAS FINANCEIRO, PATRIMONIAL E CUSTOS. O ORÇAMENTO PÚBLICO É REGISTRADO COM USO DO SUBSISTEMA ORÇAMENTÁRIO. OS ATOS ADMINISTRATIVOS SÃO REGISTRADOS COM USO DO SUBSISTEMA DE COMPENSAÇÃO. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 6 3

4 REGISTROS CONTÁBEIS REGIME ORÇAMENTÁRIO: MISTO RECEITAS ARRECADADAS - CAIXA DESPESAS EMPENHADAS - COMPETÊNCIA REGIME PATRIMONIAL: COMPETÊNCIA RECEITAS AUFERIDAS - COMPETÊNCIA DESPESAS INCORRIDAS - COMPETÊNCIA 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 7 RESUMO DO MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO CONTAS DE QUANDO AUMENTA QUANDO DIMINUI ATIVO DEBITA CREDITA PASSIVO E PL CREDITA DEBITA DESPESA E VAR. PASSIVA RECEITA E VAR. ATIVA DEBITA CREDITA CREDITA DEBITA 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 8 4

5 PREVISÃO E EXECUÇÃO DA RECEITA PREVISÃO DA RECEITA Subsistema orçamentário D Receita a realizar C Previsão da receita REALIZAÇÃO DA RECEITA (em geral) Subsistema financeiro D Bancos conta movimento C Receita orçamentária Subsistema orçamentário D Receita Realizada C Receita a Realizar Subsistema de compensação D Disponibilidades por fontes de recursos C Disponibilidades financeiras 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 9 REALIZAÇÃO DA RECEITA DE SERVIÇOS CONTRATADOS Subsistema financeiro D - Bancos C - Receita corrente receita de serviços Subsistema orçamentário D Receita realizada C Receita a realizar Subsistema de compensação D Direitos e obrigações contratadas C Contratos de serviços (de terceiros) D Disponibilidades por fonte de recursos C Disponibilidades financeiras 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 10 5

6 REALIZAÇÃO RECEITA OPER. DE CRÉDITO EM CONTRATOS Subsistema financeiro D - Bancos C - Receita de capital receita de oper. crédito Subsistema patrimonial D - Mutações passivas empréstimos tomados C - Dívida fundada Subsistema orçamentário D Receita realizada C Receita a realizar Subsistema de compensação D Contratos recebidos C Contratos a receber D Disponibilidades por fonte de recursos C Disponibilidades financeiras 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 11 FIXAÇÃO DA DESPESA, DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS, EMPENHO E ASSINATURA DE CONTRATOS FIXAÇÃO DA DESPESA : Subsistema orçamentário D Dotação inicial C Crédito disponível DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS: UG Emitente: Subsistema orçamentário D - Crédito disponível C - Provisão concedida UG Beneficiada: Subsistema orçamentário D - Provisão recebida C - Crédito disponível EMPENHO DE DESPESA: Subsistema orçamentário D Crédito Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar ASSINATURA DE CONTRATOS: Subsistema de compensação D Contratos de serviços (com terceiros) C Direitos e obrigações contratadas 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 12 6

7 LIQUIDAÇÃO DA DESP. AQUISIÇÃO DE SERVIÇOS CONTRATADOS Subsistema financeiro D - Despesa corrente despesa de serviços C - Fornecedores Subsistema orçamentário D Crédito empenhado a liquidar C Crédito empenhado liquidado Subsistema de compensação D Direitos e obrigações contratadas C Contratos de serviços (com terceiros) D Disponibilidades financeiras C Disponibilidades por fontes de recursos 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 13 LIQUIDAÇÃO DA DESPESA DE AQUISIÇÃO DE MATERIAIS PERMANENTES CONTRATADOS Subsistema patrimonial D - Bens permanentes C - Mutações ativas aquisição de bens Subsistema financeiro D - Despesa de capital Desp. de aquis. de bens C Fornecedores Subsistema orçamentário D Crédito empenhado a liquidar C Crédito empenhado liquidado Subsistema de compensação D Direitos e obrigações contratadas C Contratos de fornecimento de bens (com terceiros) D Disponibilidades financeiras C Disponibilidades por fontes de recursos 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 14 7

8 DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIROS SUB-REPASSE CONCEDIDO NA UG CONCEDENTE: Subsistema financeiro D - Sub-repasse Concedido C - Lim.Saque c/vinculação de Pagamento Subsistema de compensação D - Disponibilidade Financeira C - Disponibilidade p/ Fonte de Recursos NA UG BENEFICIADA: Subsistema financeiro D - Lim.Saque c/vinculação de Pagamento C - Sub-repasse Recebido Subsistema de compensação D - Disponibilidade p/ Fonte de Recursos C - Disponibilidade Financeira 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 15 PAGAMENTO DE OBRIGAÇÕES COM FORNECEDORES Subsistema financeiro D - Fornecedores C Limite de Saque c/vinculação de Pagamento Subsistema orçamentário D - Valores liquidados a pagar C - Valores pagos 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 16 8

9 CONCESSÃO DE SUPRIMENTO DE FUNDOS PARA MATERIAL DE CONSUMO Subsistema financeiro D - Despesa orçamentária C Bancos conta movimento Subsistema patrimonial D Adiantamentos de suprimento de fundos C - Mutações ativas incorporação de direitos D Bens de estoque C Mutações ativas aquisição de bens D Variação passiva extraorçamentária baixa de bens C Bens de estoque Subsistema orçamentário D Crédito empenhado a liquidar C Crédito empenhado liquidado Subsistema de compensação D Suprimento de fundos C Valores, títulos e bens sob responsabilidade D Disponibilidades financeiras C Disponibilidades por fontes de recursos 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 17 PRESTAÇÃO DE CONTAS DE SUPRIMENTO DE FUNDOS Valor aplicado : Subsistema patrimonial D Variação passiva orçamentária C - Adiantamentos de suprimento de fundos Subsistema de compensação D Valores, títulos e bens sob responsabilidade C Suprimento de fundos Devolução de valor não aplicado no ano do empenho: estorno dos lançamentos de concessão Devolução de valor não aplicado no ano seguinte: reconhecimento como receita orçamentária 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 18 9

10 INSCRIÇAO DE RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS EM 2009 Subsistema financeiro D Despesa C Restos a Pagar não Processados (passivo financeiro) Subsistema patrimonial D (*) Retificação de Restos a Pagar Não Processados (passivo não financeiro) C Mutação Ativa Constituição da Retificação de R. a Pagar Não Processados Subsistema orçamentário D Crédito empenhado a liquidar C Crédito empenhado executado por inscrição em restos a pagar Subsistema de compensação D Restos a pagar não processados Inscritos C Restos a pagar não processados a liquidar D Disponibilidades financeiras C Disponibilidades por fonte de recursos 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 19 LIQUIDAÇÃO E PAGAMENTO DE RPNP (AQUISIÇÃO DE BENS) EM 2010 Liquidação: Subsistema financeiro D Restos a pagar não processados (passivo financeiro) C Fornecedores do exercício anterior (passivo financeiro) Subsistema patrimonial D Variação passiva extraorçamentária Reversão da Retif. RPNP C (*) Retif. r. pagar não processados (passivo não financeiro) D Bens móveis C Variação ativa extraorçamentária incorporação de bens Subsistema de compensação D Restos a pagar não processados a liquidar C Restos a pagar não processados liquidados Pagamento: Subsistema financeiro D Fornecedores do exercício anterior C Bancos conta movimento Subsistema de compensação D Restos a pagar não processados liquidados C Restos a pagar não processados pagos 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 20 10

11 CANCELAMENTO DE R A PAGAR NÃO PROCESSADOS EM 2010 Subsistema financeiro D Restos a Pagar não Processados C Variação ativa extraorçamentária cancelamento de RPNP Subsistema patrimonial D Variação passiva extraorçamentária Reversão da Retif. RPNP C (*) Retificação de Restos a Pagar Não Processados Subsistema de compensação D Restos a pagar não processados a liquidar C (*) Cancelamento de restos a pagar não processados D Disponibilidades por fonte de recursos C Disponibilidades financeiras 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 21 CONTABILIZAÇÃO DA DÍVIDA ATIVA MANUAL DA RECEITA NACIONAL CONTABILIZAÇÃO NO ÓRGÃO DE ORIGEM D Ativo - Créditos a Receber C Variação Ativa D Ativo - Créditos a Encaminhar p/ Insc. D. Ativa C Ativo - Créditos a Receber D Ativo- Créditos Encaminhados p/ Insc. D. Ativa C Ativo - Créditos a Encaminhar p/ Insc. D. Ativa Apropriação do crédito a receber: Nada a ser registrado. Inadimplência do crédito a receber: Nada a ser registrado. CONTABILIZAÇÃO NA PGFN Encaminhamento do crédito para inscrição em dívida ativa: D Ativo Compensado - Créd. a Inscrever D. Ativa C Passivo Compensado Controle da D. Ativa Efetiva inscrição da dívida ativa: D Variação Passiva C Ativo - Créditos Encaminhados p/ Insc. D. Ativa D Ativo - Créd. Inscritos D. Ativa C Variação Ativa D Ativo Compensado - Créd. Inscritos D. Ativa C Ativo Compensado - Créd. a Inscrever D. Ativa Rejeição da inscrição da dívida ativa: D Ativo - Créditos a Encaminhar p/ Insc. D. Ativa C Ativo - Créditos Encaminhados p/ Insc. D. Ativa D At. Comp. Créd. a Inscrever D. Ativa Devolvidos C At. Comp. Créd. a Inscrever em D. Ativa 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 22 11

12 CONTABILIZAÇÃO DA DÍVIDA ATIVA MCASP (para 2012) CONTABILIZAÇÃO NO ÓRGÃO DE ORIGEM D Ativo - Créditos a Receber C Variação Patrimonial Aumentativa D - Controle - Créditos da D. Ativa C - Controle - Créd. a Encaminhar p/insc. D. Ativa D - Controle - Créd. a Encaminhar p/insc. D. Ativa C -Controle - Créd. Encaminhados p/insc. D. Ativa Apropriação do crédito a receber: Inadimplência do crédito a receber: CONTABILIZAÇÃO NA PGFN Nada a ser registrado. Nada a ser registrado. Encaminhamento do crédito para inscrição em dívida ativa: Efetiva inscrição da dívida ativa: D Controle - Créditos da Dívida Ativa C Controle - Créditos a Inscrever em D. Ativa D Variação Patrimonial Diminutiva C Ativo - Créditos a Receber D Ativo - Créd. Inscritos D. Ativa C Variação Patrimonial Aumentativa D Controle - Créditos a Inscrever em D. Ativa C Controle - Créditos Inscritos em D. Ativa Rejeição da inscrição da dívida ativa: D - Controle - Créd. Encaminhados p/insc. D. Ativa C -Controle - Créd. a Encaminhar p/insc. D. Ativa D Controle Créd. a Inscrever D. Ativa C Controle Créd. a Inscrever D. Ativa - Devolvidos 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 23 DEPRECIAÇÃO E OUTRAS PROVISÕES -DEPRECIAÇÃO: Subsistema patrimonial D Variação passiva extraorçamentária - Constit. Depreciação C (*) Depreciação acumulada -PROVISÃO DE ATIVO: Subsistema patrimonial D Variação passiva extraorçamentária Constit. Provisões C (*) Provisão para perdas da dívida ativa -PROVISÃO DE PASSIVO: Subsistema patrimonial D Variação passiva extraorçamentária Constit. Provisões C Provisão para férias 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 24 12

13 OUTROS REGISTROS CONTÁBEIS INCORPORAÇÃO DE BENS MÓVEIS POR DOAÇÃO Subsistema Patrimonial D Bens móveis C Variação ativa extraorçamentária Doação de bens RECEBIMENTO DE DEPÓSITOS DE TERCEIROS Subsistema Financeiro D Bancos conta vinculada (ativo financeiro) C Depósitos de terceiros (passivo financeiro) RECEBIMENTO DE GARANTIAS DE CONTRATOS Subsistema de Compensação D Fianças bancárias C Titulos, valores e bens sob responsabilidade 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 25 TABELA DE EVENTOS (ESTRUTURA DO CÓDIGO) xx x xxx CLASSE TIPO DE UTILIZAÇÃO CÓDIGO SEQUENCIAL 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 26 13

14 CÓDIGO CLASSES DE EVENTOS ESPECIFICAÇÃO Previsão de Receitas Dotação de Despesa Movimentação de Crédito Empenho da Despesa Apropriação de Despesa Retenção de Obrigações Liquidação de Obrigações Registros Diversos Apropriação de Direitos Liquidação de Direitos Registros Diversos Liquidação de Restos a Pagar Transferências Financeiras Receitas 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 27 TIPOS DE UTILIZAÇÃO DO EVENTO Utilizado pelo Gestor Ex.: (doação de bens) Utilizado pelo Sistema Ex.: (despesa de material de consumo) Estorno de evento usado pelo Gestor Ex.: (estorno de doação) Estorno de evento usado pelo Sistema Ex.: (estorno de despesa de mat. consumo) 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 28 14

15 TIPOS DE EVENTOS COMPLEMENTARES Complementar do usado pelo Gestor(0) Ex.: (darf a emitir) complementar do Complementar do usado pelo Sistema(1) Ex.: (registro em contas de pf) complementar do (liberação de sub-repasse) Estorno do complementar do Gestor(2) Ex.: (anulação de darf a emitir) Estorno do complementar do Sistema(3) Ex.: (estorno de liberação de sub-repasse) 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 29 MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO DAS CLASSES DE EVENTOS UTILIZADOS DE FORMA INDIVIDUAL PARTIDA CONTÁBIL DOBRADA (DÉBITO E CRÉDITO) PARTIDA CONTÁBIL PREDOMINANTEMENTE DE DÉBITO PARTIDA CONTÁBIL PREDOMINANTEMENTE DE CRÉDITO 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 30 15

16 PREVISÃO INICIAL DA RECEITA NS - 10.X.XXX Conta Contábil D =Receita a realizar C =Prev. inicial da receita Conta Corrente Classif.Institucional da Receita (fonte +nat.receita+esf+uo) D =Outros cont. por fonte recursos Fonte SOF (fonte reduzida) C =Prev. inicial p/fonte recursos 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 31 REALIZAÇÃO DA RECEITA PRÓPRIA NL - 55.X.XXX E 80.X.XXX CONTA CONTÁBIL CONTA CORRENTE 55.X.XXX D Limite de Saque 80.X.XXX Fonte de Recursos C-4YYYY.YY.YY-Receita D Rec. Realizada C Receita a Realizar D Arrec.Real.p/fonte C Out. arrecadações Classif.Institucional da Receita (fonte +nat.receita+esf+uo) Fonte SOF D Disp.p/fonte/ rec C Disp. Financeira Fonte de Recursos 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 32 16

17 FIXAÇÃO INICIAL DA ESPESA ND - 20.X.XXX CONTA D Originário OGU C Crédito Disponível D Div. Cotas Orçamentárias C Cota de Despesa a Programar D Dotação Inicial C Outras Dotações CONTA CORRENTE Célula da Despesa Detalhada (ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA) Órgão+Fonte+Cat.gasto Célula da Despesa Detalhada (ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA) 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 33 DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS NC - 30.X.XXX - Provisão Concedida CONTA CONTÁBIL UG Emitente D Crédito disponível C Provisão concedida D Cota Sub-repasse a Programar C Cotas Sub-repasse CONTA CORRENTE Célula da Despesa Detalhada (ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA) UG+Fonte+Cat.gasto UG Beneficiada D Provisão recebida C Crédito disponível D Cotas Sub-repasse C Cota Sub-repasse a Programar Célula da Despesa (ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA) UG+Fonte+Cat.gasto 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 34 17

18 EMPENHO DA DESPESA NE - 40.X.XXX CONTA CONTÁBIL D Crédito Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar D Emissão de Empenho C (*)Outros empenhos por emissão D (*)Outras Emissões de Empenho C Empenhos a Liquidar D Valores Comprometidos C (*)Outros Empenhos por emissão D (*)Outras Emissões de Empenho C Valores em liquidação D LL-Empenho por Modalidade de Licitação C (*)Outros Empenhos por emissão D (*)Outras Emissões de Empenho C LL-Emp.p/Modalidade de Licitação a Liquidar D Emissão de Empenho por NE e Subitem C (*)Outros Empenhos por emissão CONTA CORRENTE Célula da Despesa Detalhada (ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA) Nota de Empenho CNPJ/CPF/UG Controle por Modalidade de Licitação e Célula da Despesa Detalhada Nota de Empenho e Subitem 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 35 LIQUIDAÇÃO DA DESPESA DE AQUIS. MAT.CONSUMO SEM CONTRATO NS - 51.X.XXX e 52.X.XXX CONTA CONTÁBIL D yy-Material de Consumo (51.X.XXX) C Fornecedores do ano (52.X.XXX) CNPJ/CPF/UG CONTA CORRENTE D Estoque de Material de Consumo (51.X.XXX) C Bens em Estoque (51.X.XXX) D Empenhos a liquidar (51.X.XXX) C Empenhos Liquidados (51.X.XXX) D Crédito Empenhado a Liquidar (51.X.XXX) C Crédito Empenhado Liquidado (51.X.XXX) D Valores em Liquidação (51.X.XXX) C Valores Pagos (51.X.XXX) D Valores Pagos (52.X.XXX) C Valores Liquidados a Pagar(52.X.XXX) D LL-Empenhos p/ Mod. Licitação a Liquidar (51.X.XXX) C LL-Empenhos p/ Mod. Licitação Liquidado (51.X.XXX) D Disponibilidades Financeiras(51.X.XXX) C Disponibilidades por Fonte Recursos(51.X.XXX) D (*)Outras Emissões de Empenho C Empenhos Liquidados Controle da UO D Gastos Realizados C (*)Outros Gastos Subitem Nota de Empenho Célula da Despesa Detalhada (ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA) CNPJ/CPF/UG e Nota de Empenho Nota de Empenho Controle por Modalidade de Licitação e Célula da Despesa Detalhada Fonte de Recursos Célula da Despesa Detalhada (ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA) UGR + Célula da Despesa Detalhada 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 36 18

19 DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIROS PF - 70.X.XXX E 56.X.XXX (SUB-REPASSE CONCEDIDO) = UG CONCEDENTE = CONTA CONTÁBIL D Sub-repasse Concedido C Lim.Saque c/vinculação de Pagamento CONTA CORRENTE fonte+vinculação de pagamento D Cota Sub-repasse Liberada C Cota Sub-repasse a Programar UG+fonte+cat.gasto D Disponibilidade Financeira C Disponibilidade p/ Fonte de Recursos fonte de recurso 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 37 DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIROS PF - 70.X.XXX E 56.X.XXX (SUB-REPASSE CONCEDIDO) = UG BENEFICIADA = CONTA CONTÁBIL D Lim.Saque c/vinculação de Pagamento C Sub-repasse Recebido CONTA CORRENTE Fonte+vinculação de pagamento D Cota Sub-repasse a Programar C Cota Sub-repasse Recebida UG+Fonte+Cat.gasto D Disponibilidade p/ Fonte de Recursos C Disponibilidade Financeira Fonte de recursos 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 38 19

20 PAGAMENTO DE OBRIGAÇÕES COM FORNECEDORES OB - 53.X.XXX E 56.X.XXX Conta Contábil D Fornecedores do ano (53.X.XXX) C Lim.Saque c/vinculação de Pagamento (56.X.XXX) D Valores liquidados a pagar (53.X.XXX) C Valores pagos (53.X.XXX) Conta Corrente CNPJ/CPF/UG e Fonte+Vinculação de Pagto. Nota de Empenho D Pagamentos Efetuados C (*)Outros Pagamentos Fonte + Vinculação de Pagto. +Tipo Docto. + mês 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 39 BAIXA DE MATERIAL DE CONSUMO POR DOAÇÃO NL - 54.X.XXX CONTA CONTÁBIL CONTA CORRENTE D Doações C Material de Consumo Subitem despesa 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 40 20

21 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO Julgue os itens a seguir e aponte os falsos e os verdadeiros: 1. ( ) Com relação à tabela de eventos, o evento responsável pela contabilização da liquidação de obrigações referentes a despesas inscritas em restos a pagar é da classe ( ) Em um código de evento, o número 1 na terceira posição indica evento complementar. 3. ( ) Quando se utiliza o evento de classe 51.0.XXX em uma ordem bancária configura-se o pagamento de despesas orçamentárias. 4. ( ) O evento 52.0.XXX dever ser usado na retenção de consignações em favor de terceiros. 5. ( ) Os eventos de classe 20, 30 e 40 somente podem ser indicados em documentos específicos, tais como: Nota de Dotação, Nota de Movimentação de Crédito e Nota de Empenho. 6. ( ) Na apropriação de despesas com fornecedores, o evento que registra as obrigações a pagar pertence à classe ( ) Na descentralização de recursos financeiros entre unidades gestoras de um órgão, deve ser utilizado evento de classe ( ) Se uma unidade orçamentária for descentralizar crédito via destaque para unidade de outro órgão, deverá utilizar evento de classe ( ) O grupo de eventos que uma unidade irá utilizar para liquidar obrigações, sendo que na apropriação da despesa foi utilizada a contrapartida obrigações a pagar é ( ) Para se registrar no Siafi a concessão de provisão, deve-se usar evento da classe 70 em um documento de sigla OB. 21

22 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A Lei 4.320/64, em seu art. 101, estabelece que os resultados gerais do exercício serão demonstrados no: BALANÇO ORÇAMENTÁRIO DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS BALANÇO PATRIMONIAL BALANÇO FINANCEIRO 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 43 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Além dessas, a Resolução CFC nº 1.133/08 dispõe que as demonstrações contábeis compreendem ainda: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO A STN inclui a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 44 22

23 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS De acordo com a Res. CFC 1.133/08: É a técnica contábil que evidencia, em período determinado, as informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio de entidades do setor público e suas mutações. As demonstrações são acompanhadas por anexos, outros demonstrativos exigidos por lei e notas explicativas. As demonstrações contábeis devem ser divulgadas com a apresentação dos valores correspondentes ao período anterior. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 45 RESULTADOS PÚBLICOS - RESULTADO ORÇAMENTÁRIO: APURADO NO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO - RESULTADO FINANCEIRO: APURADO NO BALANÇO FINANCEIRO. - RESULTADO PATRIMONIAL: APURADO NA DEM. DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS - RESULTADO ECONÔMICO: APURADO NA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO. OBSERVAÇÕES: O BALANÇO PATRIMONIAL EVIDENCIA O SALDO PATRIMONIAL. A DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EVIDENCIA A GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 46 23

24 CÁLCULO DOS RESULTADOS - RESULTADO ORÇAMENTÁRIO (BO): RECEITAS MENOS DESPESAS - RESULTADO FINANCEIRO (BF): INGRESSOS MENOS DISPÊNDIOS - RESULTADO PATRIMONIAL (DVP): VAR. ATIVAS MENOS VAR. PASSIVAS - RESULTADO ECONÔMICO (DRE): RECEITA ECONÔMICA MENOS CUSTOS E DESPESAS 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 47 SALDO PATRIMONIAL E GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA - SALDO PATRIMONIAL (BP): ATIVO REAL MENOS PASSIVO REAL - GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA (DFC): SALDO FINAL DE CAIXA MENOS SALDO INICIAL DE CAIXA 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 48 24

25 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO CONCEITO / OBJETIVO O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. (art. 102 da Lei 4320/64) Demonstrar a receita prevista e a despesa fixada na lei orçamentária e em créditos adicionais, bem como a sua execução, permitindo a comparação dos valores previstos com os realizados. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 49 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Demonstrará as receitas classificadas por categoria econômica, e as despesas por tipo de crédito (e categoria econômica). Apresentará o resultado orçamentário. O resultado orçamentário é apurado comparando-se a soma da receita com a soma da despesa. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 50 25

26 RESULTADO ORÇAMENTÁRIO (na previsão) RECEITA PREVISTA > DESPESA FIXADA => SUPERÁVIT ORÇAMENTÁRIO RECEITA PREVISTA < DESPESA FIXADA => DÉFICIT ORÇAMENTÁRIO RECEITA PREVISTA = DESPESA FIXADA => RESULTADO NULO 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 51 RESULTADO ORÇAMENTÁRIO (na execução) RECEITA ARRECADADA > DESPESA EMPENHADA => SUPERÁVIT ORÇAMENTÁRIO RECEITA ARRECADADA < DESPESA EMPENHADA => DÉFICIT ORÇAMENTÁRIO RECEITA ARRECADADA = DESPESA EMPENHADA => RESULTADO NULO 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 52 26

27 DESEMPENHO DA RECEITA E DA DESPESA DESEMPENHO DA RECEITA: RECEITA PREVISTA MAIOR QUE RECEITA EXECUTADA = INSUFICIÊNCIA DE ARRECADAÇÃO RECEITA PREVISTA MENOR QUE RECEITA EXECUTADA = EXCESSO DE ARRECADAÇÃO DESEMPENHO DA DESPESA: DESPESA FIXADA MAIOR QUE DESPESA EXECUTADA = ECONOMIA DE DESPESA DESPESA FIXADA MENOR QUE DESPESA EXECUTADA = EXCESSO DE GASTOS 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 53 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO - LEI 4.320/64 (quadro original) RECEITA DESPESA TÍTULO Rec Correntes - Tributos - Contribuições - etc Rec. Capital - Oper. Crédito - Amort. Emprest. - etc PREVISÃO EXECUÇÃO DIFER TITULO FIXAÇ EXEC DIFER Créditos Orç/Suplem. Créditos Especiais Créditos Extraordinários SOMA DÉFICITS TOTAL SOMA SUPERÁVITS TOTAL 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 54 27

28 RESULTADO DO ORÇAMENTO CORRENTE (na previsão e na execução) COMPARA A RECEITA CORRENTE COM A DESPESA CORRENTE RECEITA CORRENTE MAIOR QUE DESPESA CORRENTE = SUPERÁVIT DO ORÇAMENTO CORRENTE DESPESA CORRENTE MAIOR QUE RECEITA CORRENTE = DÉFICIT DO ORÇAMENTO CORRENTE RECEITA CORRENTE IGUAL À DESPESA CORRENTE = RESULTADO CORRENTE NULO 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 55 RESULTADO DO ORÇAMENTO DE CAPITAL (na previsão e na execução) COMPARA A RECEITA DE CAPITAL COM A DESPESA DE CAPITAL RECEITA DE CAPITAL MAIOR QUE DESPESA DE CAPITAL = SUPERÁVIT DO ORÇAMENTO DE CAPITAL DESPESA DE CAPITAL MAIOR QUE RECEITA DE CAPITAL = DÉFICIT DO ORÇAMENTO DE CAPITAL RECEITA DE CAPITAL IGUAL À DESPESA DE CAPITAL = RESULTADO DE CAPITAL NULO 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 56 28

29 COMPARAÇÃO DOS RESULTADOS CORRENTE E DE CAPITAL QUANDO HÁ APLICAÇÃO DE RECEITA CORRENTE EM DESPESA DE CAPITAL, DÁ-SE O FENÔMENO DENOMINADO CAPITALIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA, OU SEJA, SUPERÁVIT CORRENTE E DÉFICIT DE CAPITAL. (INTERPRETAÇÃO DO ART. 11 DA LEI 4.320/64) QUANDO HÁ APLICAÇÃO DE RECEITA DE CAPITAL EM DESPESA CORRENTE, DÁ-SE O FENÔMENO DA DESCAPITALIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA, OU SEJA, SUPERÁVIT DE CAPITAL E DÉFICIT CORRENTE. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 57 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO - Lei (Modificado para STN) RECEITA TÍTULO PREV EXEC DIFER Rec Correntes - Tributos - Contribuições - Patrimonial - Serviços etc Rec de Capital - Oper. Crédito - Am. Empréstimo etc DESPESA TITULO FIXAÇ EXEC DIFER CRÉD ORÇ/SUPLEM. - Despesas Correntes - Pessoal - Juros - Outras Desp Corren - Despesas de Capital - Investimentos - Inversão Financeira CRÉD ESPECIAIS - Despesas Correntes - Despesas de Capital CRÉD EXTRAORDIN - Despesas Correntes - Despesas de Capital SOMA DÉF.CORRENTE DÉF. CAPITAL SOMA SUPER. CORRENTE SUPER. CAPITAL TOTAL TOTAL 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 58 29

30 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Res CFC 1.133/08 O Balanço Orçamentário deve evidenciar as receitas e as despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise, confrontando o orçamento inicial e as suas alterações com a execução, demonstrando o resultado orçamentário. Deve ser estruturado de forma a evidenciar a integração entre o planejamento e a execução orçamentária. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 59 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público - MCASP NOVO ANEXO 12 DA LEI 4320/64 - BALANÇO ORÇAMENTÁRIO EXERCÍCIO: EMISSÃO: PÁGINA: PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDO RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTÁRIA RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECUÁRIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAÇÕES DE CRÉDITO ALIENAÇÃO DE BENS AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) REFINANCIAMENTO (II) OPERAÇÕES DE CRÉDITO SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DÉFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (a) (b) (c=a-b) 30

31 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público - MCASP DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS DOTAÇÃO INICIAL DOTAÇÃO DESPESA ATUALIZADA EMPENHADA DESPESA LIQUIDADA SALDO DA DESPESA PAGA DOTAÇÃO DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSÕES FINANCEIRAS AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA RESERVA DE CONTINGÊNCIA RESERVA DO RPPS (d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f) SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA/ REFINANCIAMENTO (VII) SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII) SUPERÁVIT (IX) - - TOTAL (X) = (VIII + IX) BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público MCASP ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DE EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS INCRITOS RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSÕES FINANCEIRAS AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA TOTAL EM EXERCÍCIOS ANTERIORES EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCÍCIO ANTERIOR LIQUIDADOS PAGOS CANCELADOS SALDO (a) (b) (c) (d) (e) (f)=(a+b-c-e) 31

32 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público MCASP ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DE EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS INCRITOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS EM EXERCÍCIOS ANTERIORES EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCÍCIO ANTERIOR PAGOS CANCELADOS SALDO DESPESAS CORRENTES (a) (b) (c) (d) (e)=(a+b-c-d) PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSÕES FINANCEIRAS AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA TOTAL DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS CONCEITO / OBJETIVO A demonstração das variações patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício. (artigo 104 da Lei 4.320/64) Evidenciar as variações positivas e negativas ocorridas no patrimônio e indicar o resultado patrimonial do exercício. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 64 32

33 RESULTADO DO EXERCÍCIO O RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO É REPRESENTADO PELA DIFERENÇA ENTRE AS VARIAÇÕES ATIVAS E AS VARIAÇÕES PASSIVAS. Podem ocorrer três situações distintas na apuração do resultado do exercício: - VARIAÇÕES ATIVAS > VARIAÇÕES PASSIVAS SUPERÁVIT PATRIMONIAL - VARIAÇÕES ATIVAS < VARIAÇÕES PASSIVAS DÉFICIT PATRIMONIAL - VARIAÇÕES ATIVAS = VARIAÇÕES PASSIVAS RESULTADO NULO 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 65 VARIAÇÕES ATIVAS RESULTANTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA - RECEITA CORRENTE Tributária Contribuições - RECEITA DE CAPITAL Operações de Crédito Alienação de Bens DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (Lei 4.320/64 quadro original) VARIAÇÕES PASSIVAS RESULTANTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA - DESPESA CORRENTE Pessoal Juros e encargos da dívida - DESPESA DE CAPITAL Investimentos Amortização da dívida - MUTAÇÕES PATRIMONIAIS Aquisição de Bens Amortização da Dívida Etc - MUTAÇÕES PATRIMONIAIS Alienação de bens Empréstimos Tomados Etc INDEPENDENTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA - Inscrição da dívida ativa - Cancelamento de restos a pagar Etc SOMA DAS VAR. ATIVAS RESULTADO PATRIMONIAL DÉFICIT (VP > VA) TOTAL INDEPENDENTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA - Cancelamento da dívida ativa - Encampação de dívidas passivas Etc SOMA DAS VAR. PASSIVAS RESULTADO PATRIMONIAL SUPERÁVIT (VA > VP) TOTAL 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 66 33

34 DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (modificado para a STN) VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS Título $ ORÇAMENTÁRIAS Receita Orçamentária Título $ ORÇAMENTÁRIAS Despesa Orçamentária Interferências Ativas Interferências Passivas Mutações Ativas Mutações Passivas EXTRAORÇAMENTÁRIAS Receita Extraorçamentária Interferências Ativas Acréscimos Patrimoniais EXTRAORÇAMENTÁRIAS Despesa Extraorçamentária Interferências Passivas Decréscimos Patrimoniais Soma das Variações Ativas RESULTADO PATRIMONIAL Déficit (VP > VA) TOTAL Soma das Variações Passivas RESULTADO PATRIMONIAL Superávit (VA > VP) TOTAL DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS Res CFC 1.133/08 Deve evidenciar as variações quantitativas, o resultado patrimonial e as variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária As variações quantitativas são decorrentes de transações que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido, as qualitativas alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido. Para fins de apresentação na DVP, as variações devem ser segregadas em quantitativas e qualitativas. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 68 34

35 DEM. VAR. PATRIMONIAIS MCASP <ENTE DA FEDERAÇÃO> NOVO ANEXO 15 DA LEI 4320/64 - DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA: VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS Variações Patrimoniais Aumentativas Exercício Atual Exercício Anterior Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Impostos Taxas Contribuições de Melhoria Contribuições Contribuições Sociais Contribuição de Intervenção no Domínio econômico Contribuição de Interesse de Categorias Profissionais Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos Venda de Mercadorias Venda de Produtos Prestação de Serviços Var Patrim Aumentativas Financeiras Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Concedidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Remuneração de Depósitos Bancários e Aplicações Financeiras Descontos Financeiros Obtidos Outras Variações Patrimoniais Aumentativas - Financeiras Transferências Recebidas Transferências Intra Governamentais Transferências Inter Governamentais Transferências das Instituições Privadas Transferências das Instituições Multigovernamentais Transferências de Consórcios Públicos Transferências do Exterior Valorização e Ganhos com Ativos Reavaliação de Ativos Ganhos com Alienação Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Resultado Positivo de Participações em Coligadas e Controladas Diversas Variações Patrimoniais Aumentativas DEM. VAR. PATRIMONIAIS MCASP Variações Patrimoniais Diminutivas Exercício Atual Exercício Anterior Pessoal e Encargos Remuneração a Pessoal Encargos Patronais Benefícios a Pessoal Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Pessoal e Encargos Benefícios Previdenciários e Assistenciais Aposentadorias e Reformas Pensões Benefícios de Prestação Continuada Outros Benefícios Previdenciários e Assistenciais Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Uso de Material de Consumo Serviços Depreciação, Amortização e Exaustão Var Patrim Diminutivas Financeiras Juros e Encargos sobre Empréstimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas - Financeiras Transferências Concedidas Transferências Intra Governamentais Transferências Inter Governamentais Transferências a Instituições Privadas Transferências a Instituições Multigovernamentais Transferências a Consórcios Públicos Transferências ao Exterior Desvalorização e Perda de Ativos Redução a Valor Recuperável Perdas com alienação Perdas involuntárias Tributárias Impostos, Taxas e Contribuição de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Premiações Equalizações de Preços e Taxas Participações e Contribuições Resultado Negativo com Participações em Coligadas e Controladas Diversas Variações Patrimoniais Diminutivas Resultado Patrimonial do Período 35

36 DEM. VAR. PATRIMONIAIS MCASP Quadro complementar VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execução orçamentária) Incorporação de Ativos - Aquisição de Bens - Concessão de Empréstimos Desincorporação de Passivos - Amortização da Dívida Incorporação de Passivos - Operações de Crédito Desincorporação de Ativos -Alienação de Bens - Amortização de Empréstimos Exercício Atual Exercício Anterior BALANÇO PATRIMONIAL CONCEITO / OBJETIVO O Balanço Patrimonial demonstrará: I - O Ativo Financeiro; II - O Ativo Permanente; III - O Passivo Financeiro; IV - O Passivo Permanente; V - O Saldo Patrimonial; VI - As Contas de Compensação. (art. 105 da Lei 4.320/64) Apresentar a situação estática dos bens, direitos e obrigações e indicar o valor do saldo patrimonial (PL). 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 72 36

37 BALANÇO PATRIMONIAL O balanço patrimonial deve segregar seus elementos financeiros dos não financeiros. Esta forma de agrupamento facilita o cálculo do superávit financeiro. Entende-se por superávit financeiro a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 73 ATIVO BALANÇO PATRIMONIAL (Lei 4.320/64 quadro original) PASSIVO ATIVO FINANCEIRO (AF) PASSIVO FINANCEIRO (PF) - Bancos - Restos a Pagar - Aplicações Financeiras etc - Serviço da Dívida a Pagar etc ATIVO PERMANENTE (AP) PASSIVO PERMANENTE (PP) - Bens - Dívida Fundada - Dívida Ativa etc - Provisões etc Ativo Real (AR = AF+AP) Passivo Real ( PR = PF+PP) SALDO PATRIMONIAL (SP) SALDO PATRIMONIAL (SP) Passivo Real Descoberto (PR > AR) Ativo Real Líquido (AR>PR) ATIVO COMPENSADO (AC) PASSIVO COMPENSADO (PC) - Contratos etc - Dir e Obrig Contratadas etc TOTAL (AR+SP+AC) TOTAL (PR+SP+PC) 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 74 37

38 BALANÇO PATRIMONIAL O ativo financeiro compreenderá os créditos e valores cuja realização independa de autorização orçamentária e o numerário. O ativo permanente (ou ativo não financeiro) compreenderá os bens, créditos e valores cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 75 BALANÇO PATRIMONIAL O passivo financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outras* pagamento independa de autorização orçamentária. (*) os compromissos exigíveis cujo O passivo permanente (ou passivo não financeiro) compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 76 38

39 BALANÇO PATRIMONIAL O ativo real representa o somatório do Ativo Financeiro com o Ativo Permanente (ou Ativo Não Financeiro). AR = AF + AP O passivo real representa o somatório do Passivo Financeiro com o Passivo Permanente (ou Passivo Não Financeiro) PR = PF + PP 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 77 BALANÇO PATRIMONIAL O saldo patrimonial é resultado da comparação do ativo real com o passivo real. SP = AR - PR Se o ativo real superar o passivo real, o saldo patrimonial será representado pelo ativo real líquido = AR > PR Se o passivo real superar o ativo real o saldo patrimonial será representado pelo passivo real descoberto = PR > AR 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 78 39

40 BALANÇO PATRIMONIAL Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. ( 5º - art. 105 Lei 4320/64) As contas de compensação são desdobradas em ativo compensado e passivo compensado. O ativo compensado é integrado apenas por contas do subgrupo e o passivo compensado, do subgrupo 2.9.9, ambos do plano de contas da administração federal. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 79 BALANÇO PATRIMONIAL (modificado para a STN) ATIVO PASSIVO Título $ Título $ ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO ATIVO NÃO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO Soma do Ativo Real Soma do Passivo Real PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO COMPENSADO PASSIVO COMPENSADO TOTAL TOTAL 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 80 40

41 BALANÇO PATRIMONIAL Res CFC 1.133/08 O Balanço Patrimonial evidencia qualitativa e quantitativamente a situação patrimonial da entidade pública: Ativo - compreende as disponibilidades, os direitos e os bens, tangíveis ou intangíveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerentes à prestação de serviços públicos; Passivo - compreende as obrigações assumidas pelas entidades do setor público para consecução dos serviços públicos ou mantidas na condição de fiel depositário, bem como as provisões; (c) Patrimônio Líquido - é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 81 BALANÇO PATRIMONIAL Res CFC 1.133/08 Deve evidenciar a situação patrimonial, destacando no: Ativo Circulante: os bens e direitos que estiverem disponíveis para realização imediata ou os que tiverem a expectativa de realização até o término do exercício seguinte. Ativo Não Circulante: os demais itens do ativo, ou seja, o conjunto de bens e direitos realizáveis após o término do exercício seguinte. Passivo Circulante: as obrigações exigíveis até o término do exercício seguinte e os valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade for a fiel depositária, independentemente do prazo. Passivo Não Circulante: os demais itens do passivo, ou seja, o conjunto de obrigações exigíveis após o término do exercício seguinte. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 82 41

42 BALANÇO PATRIMONIAL Res CFC 1.133/08 O Patrimônio Líquido deve evidenciar o resultado do período segregado dos resultados acumulados de períodos anteriores. As Contas de Compensação compreendem os atos que possam vir a afetar o patrimônio. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade. Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversível, ou seja, característica de transformação de bens e direitos em moeda. Exigibilidade: a qualidade do que é exigível, ou seja, característica inerente às obrigações pelo prazo de vencimento. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 83 BALANÇO PATRIMONIAL MCASP <ENTE DA FEDERAÇÃO> NOVO ANEXO 14 DA LEI 4320/64 - BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA: ATIVO PASSIVO ESPECIFICAÇÃO Exercício Exercício Exercício ESPECIFICAÇÃO Atual Anterior Atual ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalente de Caixa Créditos Realizáveis de Curto Prazo Demais Créditos e Valores de Curto Prazo Investimentos Temporários Estoques Variações Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente ATIVO NÃO-CIRCULANTE Ativo Realizável a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangível PASSIVO CIRCULANTE Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar de Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar de Curto Prazo Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo Obrigações Fiscais de Curto Prazo Demais Obrigações de Curto Prazo Provisões de Curto Prazo PASSIVO NÃO-CIRCULANTE Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar de Longo Prazo Empréstimos e Financiamentos de Longo Prazo Fornecedores de Longo Prazo Obrigações Fiscais de Longo Prazo Demais Obrigações de Longo Prazo Provisões de Longo Prazo Resultado Diferido TOTAL DO PASSIVO ESPECIFICAÇÃO Patrimônio Social/Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Resultados Acumulados Ações/Cotas em Tesouraria PATRIMÔNIO LÍQUIDO Exercício Atual Exercício Anterior Exercício Anterior TOTAL TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL 42

43 BALANÇO PATRIMONIAL MCASP - (continuação) ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE SALDO PATRIMONIAL Compensações ESPECIFICAÇÃO Saldo dos Atos Potenciais do Ativo Exercício Atual Exercício Anterior ESPECIFICAÇÃO Saldo dos Atos Potenciais do Passivo Exercício Atual Exercício Anterior TOTAL TOTAL BALANÇO PATRIMONIAL MCASP (quadro anexo) Anexo 1: Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro apurado no Balanço Patrimonial <ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRATIVO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINACEIRO APURADO NO BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: MÊS EMISSÃO: PÁGINA: SUPERÁVIT DESTINAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIRO Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...) TOTAL BALANÇO FINANCEIRO CONCEITO / OBJETIVO O BALANÇO FINANCEIRO DEMONSTRARÁ A RECEITA E A DESPESA ORÇAMENTÁRIAS, OS RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS DE NATUREZA EXTRAORÇAMENTÁRIA, CONJUGADOS COM OS SALDOS EM ESPÉCIE PROVENIENTES DO EXERCÍCIO ANTERIOR E OS QUE SE TRANSFEREM PARA O EXERCÍCIO SEGUINTE. (caput do art. 103 da Lei 4.320/64) DEMONSTRAR A RECEITA ARRECADADA E A DESPESA EMPENHADA, BEM COMO OS RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS DE NATUREZA EXTRAORÇAMENTÁRIA, EVIDENCIANDO OS SALDOS INICIAL E FINAL DAS DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 86 43

44 BALANÇO FINANCEIRO DISPONÍVEL DO ANO ANTERIOR + RECEBIMENTOS ORÇAMENTÁRIOS + RECEBIMENTOS EXTRAORÇAMENTÁRIOS - PAGAMENTOS ORÇAMENTÁRIOS - PAGAMENTOS EXTRAORÇAMENTÁRIOS = DISPONÍVEL P/ O ANO SEGUINTE 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 87 BALANÇO FINANCEIRO MOVIMENTO BANCÁRIO DE OUT/X1 DATA HISTORICO MOVIM. SALDO D/C DEP. INICIAL C CHEQUE CX C DEP. DINHEIRO C DÉB. AUTORIZ C SALDO ATUAL C 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 88 44

45 COMO DEMONSTRAR O MOVIMENTO SOB A FORMA DE UM BALANÇO? INGRESSOS Dep.inicial DISPÊNDIOS Cheque Déb. autorizado 300 INGRESSOS = DISPÊNDIOS -Dep. dinheiro Disponível atual /8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 89 BALANÇO FINANCEIRO MOVIMENTO BANCÁRIO DE NOV/X1 DATA HISTORICO MOVIM. SALDO D/C SALDO ANTERIOR C CHEQUE COMP C DEP. DINHEIRO C DÉB. AUTORIZ C PROVENTOS C SALDO ATUAL C 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 90 45

46 E... AGORA, COMO DEMONSTRAR O NOVO MOVIMENTO MANTENDO O EQUILÍBRIO? INGRESSOS -Dep. dinheiro Proventos Disponível Anterior = DISPÊNDIOS - Cheque compe Déb. autorizado Disponível Atual /8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 91 BALANÇO FINANCEIRO Considere as seguintes informações sobre o saldo e a movimentação financeira da conta Bancos: Saldo do ano anterior de Bancos: Recebimento de receita tributária: Recebimento de depósitos de terceiros: 30 - Pagamento da despesa de aquisição de equipamentos: Devolução de depósitos de terceiros: 20 = Saldo para o ano seguinte de Bancos: 230 Coletando as informações diretamente no movimento da conta Bancos, elabore o balanço financeiro, segregando as transações orçamentárias das extraorçamentárias. 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 92 46

47 BALANÇO FINANCEIRO MÉTODO DIRETO INGRESSOS - ORÇAMENTÁRIOS Tributos 300 DISPÊNDIOS - ORÇAMENTÁRIOS Equipamentos EXTRAORÇAMENTÁRIOS Depósitos de terceiros 30 - EXTRAORÇAMENTÁRIOS Depósitos de terceiros 20 -DISPONÍVEL PER. ANTERIOR Bancos 100 TOTAL DISPONÍVEL PER SEGUINTE Bancos 230 TOTAL 430 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 93 BALANÇO FINANCEIRO Considerando que: Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. ( único do art. 103 da Lei nº 4.320/64) Elabore novo balanço financeiro: - Inscrição de restos a pagar não processados - serviços de terceiros: 40 - Inscrição de restos a pagar processados - construção de imóveis: 50 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 94 47

48 BALANÇO FINANCEIRO MÉTODO INDIRETO INGRESSOS - ORÇAMENTÁRIOS Tributos EXTRAORÇAMENTÁRIOS Depósitos de terceiros 30 Restos a pagar 90 - DISPONÍVEL PER. ANTERIOR Bancos 100 TOTAL 520 DISPÊNDIOS - ORÇAMENTÁRIOS Equipamentos 180 Serviços de terceiros 40 Construção de imóveis 50 - EXTRAORÇAMENTÁRIOS Depósitos de terceiros 20 - DISPONÍVEL PER SEGUINTE Bancos 230 TOTAL 520 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 95 BALANÇO FINANCEIRO - LEI Nº 4.320/64 (quadro original) RECEITA DESPESA Título $ Título $ RECEITA ORÇAMENTÁRIA DESPESA ORÇAMENTÁRIA - Corrente - Saúde - Educação - Previdência - Transporte - Capital - Etc RECEITA EXTRAORÇAMENTÁRIA DESPESA EXTRAORÇAMENTÁRIA - Depósitos de Terceiros (recebimentos) - Depósitos de Terceiros (devolvidos) - etc - Restos a Pagar (pagos) - Restos a Pagar (inscritos) DISPONÍVEL DO PERÍODO ANTERIOR DISPONÍVEL P/ PERÍODO SEGUINTE Bancos c/ Movimento Bancos c/ Movimento TOTAL TOTAL 2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 96 48